Hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty tnhh thương mại thanh nam

Lý luận chung về kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ

Tiêu thụ hàng hoá

Tiêu thụ hàng hoá là quá trình các Doanh nghiệp thực hiện việc chuyển hoá vốn sản xuất kinh doanh của mình từ hình thái hàng hoá sang hình thái tiền tệ và hình thành kết quả tiêu thụ, đây là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh.

Theo một định nghĩa khác thì tiêu thụ hàng hoá, lao vụ, dịch vụ là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã thực hiện cho khách hàng đồng thời thu đợc tiền hàng hoặc đợc quyền thu tiền hàng hoá.

Nh vậy, tiêu thụ là thực hiện mục đích của sản xuất và tiêu dùng, đa hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Tiêu thụ là khâu lu thông hàng hoá là cầu nối trung gian giữa một bên sản xuất phân phối và một bên là tiêu dùng Đặc biệt trong nền kinh tế thị trờng thì tiêu thụ đợc hiểu theo nghĩa rộng hơn: Tiêu thụ là quá trình kinh tế bao gồm nhiều khâu từ việc nghiên cứu thị trờng, xác định nhu cầu khách hàng, tổ chức mua hàng hoá và xuất bán theo yêu cầu của khách hàng nhằm đạt hiệu quả kinh doanh cao nhất.

Kết quả tiêu thụ trong đơn vị thơng mại

Kết quả tiêu thụ hàng hoá là chỉ tiêu hiệu quả hoạt động lu chuyển hàng hoá.Cũng nh các hoạt động sản xuất - kinh doanh dịch vụ: Kết quả tiêu thụ cũng đ ợc phản ánh và xác định qua các chỉ tiêu sau:

Lãi gộp bán hàng = Doanh số bán - Giá vốn hàng bán

Lãi ròng trớc thuế = Lãi gộp bán hàng - Chi phí bán hàng và quản lý Lãi ròng sau thuế = Lãi trớc thuế - Thuế lợi tức

Các chỉ tiêu kết quả đều có thể đợc xác định theo các công thức của kế toán nêu trên, trong đó doanh số bán đợc đa vào xác định kết quả lãi gộp cũng nh lãi thuần là doanh số thuần:

Doanh thu thuÇn về tiêu thụ hàng hoá

Tổng doanh thu về tiêu thô

Doanh thu hàng bán bị trả lại

ThuÕ TT§BB thuÕ XNK

Doanh thu thuần về tiêu thụ : Là số chênh lệch giữa tổng doanh thu về tiêu thụ với các khoản giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu (nếu có).

Lợi nhuận gộp về tiêu thụ (lãi th ơng mại) : Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về tiêu thụ với giá vốn hàng tiêu thụ

Lợi nhuận (lỗ) về tiêu thụ : Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về tiêu thụ với giá vốn hàng tiêu thụ phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra

Kết quả tiêu thụ đợc thể hiện qua chỉ tiêu lãi (lỗ) về tiêu thụ Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì lãi, ngợc lại, nếu thu nhập nhỏ hơn chi phí thì lỗ Việc xác định kết quả tiêu thụ đợc tiến hành vào cuối tháng, cuối quý, cuối năm tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng đơn vị.

Mối quan hệ giữa hàng hoá, tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ

Kết quả kinh doanh là mục đích cuối cùng của mỗi Doanh nghiệp Kết quả kinh doanh phụ thuộc vào quá trình hoạt động của đơn vị Hoạt động kinh doanh của đơn vị lại phụ thuộc vào chất lợng và mẫu mã chủng loại hàng hoá mà doanh nghiệp kinh doanh, có uy tín trên thị trờng hay không Kết quả kinh doanh tốt sẽ tạo điều kiện cho hoạt động kinh doanh của đơn vị tiến hành trôi chảy, từ đó có vốn để mở rộng quy mô kinh doanh, đa dạng hoá các loại hàng hoá về mặt chất l- ợng và số lợng, ngợc lại kết quả kinh doanh xấu sẽ làm cho hoạt động kinh doanh bị đình trệ, bị ứ đọng vốn không có điều kiện để mở rộng quy mô kinh doanh.

Trong mối quan hệ đó thì tiêu thụ là khâu cuối cùng của quá trình kinh doanh, làm tốt công tác tiêu thụ nó sẽ đem lại hiệu quả tốt cho hoạt động kinh doanh của đơn vị , kết quả tiêu thụ là yếu tố chính hình thành nên kết quả kinh doanh Do đó tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Hàng hoá là cơ sở quyết định sự thành công hay thất bại của việc tiêu thụ, tiêu thụ là cơ sở để xác định kết quả tiêu thụ, quyết định kết quả là cao hay thấp còn kết quả tiêu thụ là căn cứ quan trọng để đa ra các quyết định về tiêu thụ hàng hoá Có thể khẳng định rằng kết quả tiêu thụ là mục tiêu cuối cùng của mỗi đơn vị, còn hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá là phơng tiện để thực hiện mục tiêu đó.

Vai trò của hàng hoá, tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ

Tiêu thụ hàng hoá có vai trò to lớn trong việc cân đối giữa cung và cầu, thông qua việc tiêu thụ có thể dự đoán đợc nhu cầu của xã hội nói chung và của từng khu vực nói riêng, là điều kiện để phát triển cân đối trong từng ngành, từng vùng và trên toàn xã hội Qua tiêu thụ giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá mới đợc thực hiện Cùng với việc tiêu thụ hàng hoá, xác định đúng kết quả tiêu thụ là cơ sở đánh giá hiệu quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh trong một thời kỳ nhất định tại Doanh nghiệp, xác định nghĩa vụ mà Doanh nghiệp phải thực hiện với Nhà nớc lập các quỹ Công ty, tạo điều kiện thuận lợi cho Doanh nghiệp hoạt động tốt trong trong kỳ kinh doanh tiếp theo, đồng thời nó cũng là số liệu cung cấp thông tin cho các đối tợng quan tâm nh các nhà đầu t, các ngân hàng, các nhà cho vay Đặc biệt trong điều kiện hiện nay trớc sự cạnh tranh gay gắt thì việc xác định đúng kết quả tiêu thụ có ý nghĩa quan trọng trong việc xử lý, cung cấp thông tin không những cho những nhà quản lý Doanh nghiệp để lựa chọn phơng án kinh doanh có hiệu quả nhất mà nó còn cung cấp thông tin cho các cấp chủ quản, cơ quan quản lý tài chính, cơ quan thuế phục vụ cho việc giám sát sự chấp hành chế độ, chính sách kinh tế tài chính, chính sách thuế

Các phơng thức tiêu thụ hàng hoá

Bán buôn hàng hoá là bán cho các đơn vị, cá nhân mà số lợng đó cha đi vào lĩnh vực tiêu dùng, hàng hoá đó vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông Bán buôn gồm hai phơng thức sau:

Là bán buôn hàng hoá mà số hàng hoá đó đợc xuất ra từ kho bảo quản của Doanh nghiệp.

Bán buôn qua kho bằng cách giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này bên mua cử đại diện đến kho của Doanh nghiệp thơng mại để nhận hàng, Doanh nghiệp th- ơng mại xuất kho hàng hoá, giao trực tiếp cho đại diện của bên mua Sau khi bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua đã thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì hàng mới đợc xác nhận là tiêu thụ.

Bán buôn qua kho bằng cách chuyển hàng: Theo hình thức này căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết với bên mua, Doanh nghiệp thơng mại xuất kho hàng giao cho bên mua ở một địa điểm thoả thuận trớc giữa hai bên Hàng hoá chuyển bán vẫn thuộc sở hữu của Doanh nghiệp thơng mại Số hàng này đợc xác nhận là tiêu thụ khi Doanh nghiệp thơng mại đã nhận đợc tiền của bên mua hoặc bên mua chấp nhận thanh toán.

I.5.1.2 Bán buôn vận chuyển thẳng:

Là kiểu bán buôn mà Doanh nghiệp thơng mại sau khi mua hàng, nhận hàng không nhập về kho mà chuyển thẳng cho khách hàng.

Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: Theo hình thức này ởDoanh nghiệp thơng mại vừa phát sinh nghiệp vụ bán hàng, vừa phát sinh nghiệp

6 vụ mua hàng Doanh nghiệp thơng mại có thể chuyển thẳng hàng đến kho của ng- ời mua hoặc giao hàng tay ba tại kho của ngời bán.

Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: Theo hình thức này Doanh nghiệp thơng mại chỉ đóng vai trò trung gian môi giới trong quan hệ mua bán giữa ngời mua và ngời bán Doanh nghiệp thơng mại uỷ quyền cho ngời mua trực tiếp đến nhận hàng và thanh toán tiền hàng cho bên bán theo đúng hợp đồng đã ký kết với bên bán Tuỳ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết mà Doanh nghiệp th- ơng mại đợc hởng một khoản tiền lệ phí do bên mua hoặc bên bán trả Trong tr- ờng hợp trên Doanh nghiệp thơng mại không phát sinh nghiệp vụ mua bán hàng hoá mà chỉ là ngời tổ chức cung cấp hàng cho bên mua.

Là bán hàng hoá trực tiếp cho ngời tiêu dùng để sử dụng vào mục đích tiêu dùng Bán lẻ hàng hoá có các phơng thức sau:

I.5.2.1 Phơng thức bán hàng thu tiền tập trung

Là phơng thức bán hàng tách rời việc thu tiền và giao hàng cho khách nhằm chuyên môn hoá quá trình bán hàng Mỗi quầy có một nhân viên thu ngân , chuyên thu tiền viết hoá đơn, tính kê mua hàng cho khách hàng để khách đến nhận hàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao Cuối ca, cuối ngày bán hàng kiểm kê hàng tồn để xác định số lợng bán ra trong ngày và lập báo cáo bán hàng. Nhân viên thu ngân kiểm tiền, nộp tiền hàng cho thủ quỹ và làm giấy nộp tiền I.5.2.2 Bán lẻ thu tiền trực tiếp:

Theo phơng thức bán lẻ này, ngời bán trực tiếp bán hàng và thu tiền của khách Cuối ca, cuối ngày bán hàng kiểm tra hàng tồn quầy để xác định lợng hàng tiêu thụ, lập báo cáo bán hàng đồng thời nộp tiền cho thủ quỹ và lập giấy nộp tiền.

Theo phơng thức này Doanh nghiệp thơng mại giao hàng cho cơ sở nhận đại lý, bên đại lý sẽ trực tiếp bán hàng và thanh toán tiền hàng cho Doanh nghiệp Số hàng gửi bán vẫn thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp cho đến khi bên nhận đại lý thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán.

Khi giao hàng cho bên mua thì hàng hoá đợc coi là đã tiêu thụ Ngời mua trả tiền mua hàng làm nhiều lần Ngoài số tiền bán hàng Doanh nghiệp thơng mại còn đợc hởng thêm ở ngời mua một khoản lãi vì trả chậm.

I.5.5.1 Phơng thức xuất khẩu trực tiếp

Theo phơng thức này, việc bán hàng đợc thực hiện bằng cách giao thẳng cho khách hàng mà không qua một đơn vị trung gian nào Doanh nghiệp tự tổ chức vận chuyển hàng, khi đã xếp lên phơng tiện vận chuyển xuất khẩu đợc chủ phơng tiện ký vào vận đơn và hoàn thành thủ tục hải quan sân bay, bến cảng, cửa hàng thì đợc coi là thời điểm tiêu thụ Thủ tục gồm phiếu xuất kho và báo cáo bán hàng thu ngoại tệ.

I.5.5.2 Phơng thức xuất khẩu uỷ thác.

Theo phơng thức này Doanh nghiệp ký hợp đồng vận tải với đơn vị xuất nhập khẩu chuyên môn Thời điểm hàng đợc coi là tiêu thụ và đợc tính doanh thu khi hoàn thành thủ tục cho đơn vị vận tải.

Các yếu tố cấu thành liên quan đến kết quả tiêu thụ

I.6.1 Tổng doanh thu bán hàng (đơn vị áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khÊu trõ)

Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (cha có thuế GTGT) bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có) mà cơ sở kinh doanh đợc hởng.

I.6.2 Các khoản giảm trừ doanh thu

Hàng bán bị trả lại: Là giá trị của số sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do những nguyên nhân vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế: Hàng hoá bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách.

Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ đợc ngời bán chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thoả thuận vì lý do hàng bán ra kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trên hợp đồng kinh tế.

Thuế GTGT: Là thuế gián thu tính trên một khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất lu thông đến tiêu dùng và do ng- ời tiêu dùng cuối cùng chịu.

Thuế tiêu thụ đặc biệt: Là loại thuế gián thu tính trên một số loại hàng hoá, dịch vụ đặc biệt do nhà nớc quy định nhằm mục đích hớng dẫn tiêu dùng, điều tiết thu nhập của ngời có thu nhập cao và góp phần bảo vệ nền sản xuất nội địa đối với một số hàng nhất định.

Thuế xuất khẩu: Là loại thuế thu vào hoạt động xuất khẩu hàng hoá.

Phản ánh giá trị gốc của hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ, lao vụ đã thực sự tiêu thụ trong kỳ ý nghĩa của giá vốn hàng bán chỉ đợc sử dụng khi xuất kho hàng hoá và tiêu thụ Khi hàng hoá đã tiêu thụ và đợc phép xác định doanh thu thì đồng thời giá trị hàng xuất kho cũng đợc phản ánh theo giá vốn hàng bán để xác định kết quả Do vậy xác định đúng giá vốn hàng bán có ý nghĩa quan trọng vì từ đóDoanh nghiệp xác định đúng kết quả kinh doanh Và đối với các Doanh nghiệp thơng mại thì còn giúp cho các nhà quản lý đánh giá đợc khâu mua hàng có hiệu quả hay không để từ đó tiết kiệm chi phí thu mua.

Doanh nghiệp có thể sử dụng các phơng pháp sau để xác định trị giá vốn của hàng xuất kho:

* Phơng pháp đơn giá bình quân

 Phơng pháp bình quân cuối kỳ trớc.

 Phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ.

 Phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập.

* Phơng pháp nhập trớc – xuất sau.

* Phơng pháp nhập sau – xuất trớc.

* Phơng pháp giá hạch toán.

* Phơng pháp giá thực tế đích danh.

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ ,dịch vụ trong kỳ nh :

+ Chi phí nhân viên bán hàng: Bao gồm toàn bộ lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng Các khoản tính cho quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ…của nhân viên bán hàng, đóng gói, vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ hàng hoá tiêu thụ.

+ Chi phí Vật liệu bao bì: Bao gồm các chi phí vật liệu liên quan đến bán hàng nh vật liệu bao gói, vật liệu dùng cho sửa chữa quầy hàng…

+ Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Là các loại chi phí cho dụng cụ cân, đo, đong, đếm, bàn ghế, máy tính cầm tay…phục vụ cho bán hàng.

+ Chi phí khấu haoTSCĐ: Là chi phí khấu hao ở bộ phận bán hàng (nhà cửa, kho tàng, phơng tiện vận chuyển…)

+ Chi phí bảo hành sản phẩm: Là chi phí chi cho SP trong thời gian đợc bảo hành theo hợp đồng.

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các chi phí dịch vụ mua ngoài sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho bãi, cửa hàng , vận chuyển bốc hàng tiêu thụ, tiền hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu.

+ Chi phí bằng tiền khác: Là các chi phí khác phát sinh trong khi bán hàng ngoài các chi phí kể trên, nh chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng caó chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng…

I.6.6 Chi phí quản lý doanh nghiệp:

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ một hoạt động nào.

Chi phí phận quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nh :

+ Chi phí nhân viên quản lý : Bao gồm các khoản tiền lơng, các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ của ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng ban của doanh nghiệp.

+ Chi phí vật liệu quản lý: Bao gồm các vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý nh: giấy, bút, mực…

+ Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh giá trị dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý.

+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí KH TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nh: nhà cửa làm việc của các phòng, ban, máy móc thiết bị dùng cho quản lý…

+ Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh các khoản chi phí về thuế, phí và lệ phí nh thuế môn bài, thuế thu trên vốn…

+ Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi, tính vào chi phí SXKD của doanh nghiệp.

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài nh : tiền điện, nớc, điện thoại, thuê nhà…

+ Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp nh hội nghị, tiếp khách, công tác phí…

Việc phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tuỳ thuộc vào lợi nhuận về tiêu thụ trong kỳ, căn cứ vào mức độ (quy mô) phát sinh chi phí và doanh thu bán hàng vào chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp bảo đảm nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu.

Kế toán tổng hợp và chi tiết kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thô

Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ

Trong Doanh nghiệp thơng mại hàng hoá là tài sản chủ yếu và biến động nhất, vốn hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số vốn lu động cũng nh toàn bộ vốn kinh doanh của Doanh nghiệp cho nên kế toán hàng hoá là khâu quan trọng đồng thời nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ quyết định sự sống còn đối với mỗi Doanh nghiệp Do tính chất quan trọng của tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ nh vậy đòi hỏi kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ phải thực hiện các nhiệm vụ sau:

- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ nh mức bán ra, doanh thu bán hàng quan trọng là lãi thuần của hoạt động bán hàng.

- Phản ánh đầy đủ, kịp thời chi tiết sự biến động của hàng hoá ở tất cả các trạng thái: Hàng đi đờng, hàng trong kho, trong quầy, hàng gia công chế biến,hàng gửi đại lý nhằm đảm bảo an toàn cho hàng hoá.

- Phản ánh chính xác, kịp thời doanh thu bán hàng để xác định kết quả, đảm bảo thu đủ và kịp thời tiền bán hàng để tránh bị chiếm dụng vốn

- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện kết quả tiêu thụ, cung cấp số liệu, lập quyết toán đầy đủ, kịp thời để đánh giá đúng hiệu quả tiêu thụ cũng nh thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc. Để thực hiện tốt các nhiệm vụ trên kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ cần chú ý các điểm sau:

+ Xác định đúng thời điểm tiêu thụ để kịp thời lập báo cáo bán hàng và phản ánh doanh thu Báo cáo thờng xuyên kịp thời tình hình bán hàng và thanh toán với khách hàng chi tiết theo từng loại hợp đồng kinh tế nhằm giám sát chặt chẽ hàng hoá bán ra, đôn đốc việc nộp tiền bán hàng vào quỹ.

+ Tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu và trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý. Các chứng từ ban đầu phải đầy đủ, hợp pháp, luân chuyển khoa học, hợp lý, tránh trùng lặp, bỏ sót.

+ Xác định đúng và tập hợp đầy đủ chi phí bán hàng và chi phí quản lý Doanh nghiệp phát sinh trong kỳ Phân bổ chính xác số chi phí đó cho hàng tiêu thụ.

Kế toán tổng hợp nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ: .12 1 Chứng từ kế toán sử dụng trong tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ bao gồm

II.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng trong tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ bao gồm:

 Giấy báo nợ, có của ngân hàng.

 Hoá đơn giá trị gia tăng.

 Bảng kê hoá đơn bán lẻ hàng hoá, dịch vụ.

 Bảng chứng từ khác liên quan đến nghiệp vụ bán hàng.

II.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng: Để phản ánh tình hình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ kế toán sử dụng tài khoản sau:

*Tài khoản "156 – Hàng hoá": Dùng để phản ánh thực tế trị giá hàng hoá tại kho, tại quầy, chi tiết theo từng kho, từng quầy, loại, nhóm…hàng hoá.

Bên nợ: Phản ánh làm tăng giá thực tế hàng hoá tại kho, quầy (giá mua và chi phÝ thu mua).

Bên có: Giá trị mua hàng của hàng hoá xuất kho, quầy.

Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ.

D nợ: Trị giá thực tế hàng hoá tồn kho, tồn quầy.

TK156 còn đợc chi tiết thành:

+ TK 1562 – Chi phí thu mua hàng hoá

*TK 157 – "Hàng gủi bán": Phản ánh giá trị mua của hàng gửi bán, ký gửi, đại lý cha chấp nhận Tài khoản này đợc mở rộng chi tiết theo từng mặt hàng, từng lần gửi đi, từ khi gửi đi đến khi đợc chấp nhận thanh toán.

*TK 151 – "Hàng mua đang đi đờng": Dùng để phản ánh trị giá hàng mua đang đi đờng và đợc mở chi tiết theo từng chủng loại hàng và từng hợp đồng kinh tÕ

* TK 511 Doanh thu bán hàng có kết cấu nh“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh ” có kết cấu nh sau:

 Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu hàng hoá thực tế của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã đợc xác nhận là tiêu thụ.

 Trị giá hàng bán bị trả lại.

Khoản giảm giá bán hàng.

 Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 – “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhxác định kết quả kinh doanh

“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh.

Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ của cơ sở kinh doanh thực hiện trong kỳ hạch toán Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế theo ph - ơng pháp khấu trừ: Doanh thu bán hàng là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (cha có thuế VAT) bao gồm phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh đợc hởng Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp và đối với hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thì doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà doanh nghiệp đợc hởng (tổng giá thanh toán – bao gồm cả thuế VAT ).

TK 511 - Không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết thành 4 tài khoản cấp hai:

 TK5111 - Doanh thu bán hàng hoá.

 TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm.

 TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ.

 TK5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá.

* TK 531 Hàng bán bị trả lại có kết cấu nh“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh ” có kết cấu nh sau:

Bên nợ : Trị giá vốn của hàng bán bị trả lại, đã trả tiền cho ngời mua hoặc tính trừ vào nợ, phải thu ở khách hàng về số hàng hoá đã bán ra.

Bên có : Kết chuyển trị giá của hàng bán ra bị trả lại vào bên nợ TK

511 Doanh thu bán hàng hoặc TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ, để xác định doanh thu thuần trong kỳ hạch toán.

TK 531 không có số d cuối kỳ.

* TK 532 Giảm giá hàng bán có kết cấu nh“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh sau:

Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng.

Bên có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511.

* TK 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp có kết cấu nh“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh ” có kết cấu nh sau:

 Số thuế giá trị gia tăng đầu vào đã khấu trừ.

 Số thuế giá trị gia tăng đợc giảm trừ vào số thuế giá trị gia tăng phải nộp.

 Số thuế giá trị gia tăng đã nộp vào Ngân sách Nhà nớc.

 Số thuế giá trị gia tăng của khách hàng bán bị trả lại.

 Số thuế GTGT đầu ra phải nộp cho sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ ( Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trõ).

 Số thuế GTGT phải nộp ( đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo ph- ơng pháp trực tiếp).

 Số thuế phải nộp của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi biếu tặng, sử dụng néi bé.

 Số thuế GTGT phải nộp cho thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập hoạt động bất thờng.

 Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu.

Số d bên có: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ.

Số d bên nợ: Số thuế GTGT phải nộp thừa vào Ngân sách Nhà nớc.

TK 33311 có tài khoản cấp 3:

+ TK 33311 - thuế giá trị gia tăng đầu ra

+ TK 33312 – thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu

* TK 632 :Giá vốn hàng bán có kết cấu nh” có kết cấu nh sau:

Bên nợ: Giá trị vốn hàng hoá tiêu thụ trong kỳ.

Bên có: Kết chuyển giá vốn của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp trong kỳ sang TK 911 – xác định kết quả kinh doanh.

* TK 641 Chi phí bán hàng có kết cấu nh“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh ” có kết cấu nh sau:

Bên nợ: Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ.

 Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng.

 Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh hoặc TK 142 – Chi phí trả trớc (1422).

* TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp có kết cấu nh“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh ” có kết cấu nh sau:

Bên nợ: Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.

Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và số chi phí quản lý doanh nghiệp đợc kết chuyển vào tài khoản TK 911 – xác định kết quả kinh doanh hoặc chi phí trả trớc TK 142.

TK 642 khôngcó số d cuối kỳ.

* TK 911 Xác định kết quả kinh doanh có kết cấu nh“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh ” có kết cấu nh sau:

 Kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.

 Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và chi phí hoạt động bất thờng.

 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng trong kỳ.

 Thực lãi về hoạt động kinh doanh trong kỳ.

 Kết chuyển doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thô trong kú.

 Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ.

Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản nh: TK111 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhtiền mặt” có kết cấu nh, TK 112

“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhtiền gửi ngân hàng” có kết cấu nh, TK 131 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh phải thu của khách hàng ,TK 611 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh mua hàng” có kết cấu nh ( đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp hạch toán kiểm kê định kỳ)

II.2.3 Kế toán tổng hợp và chi tiết nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ: (Vì đơn vị thực tập áp dụng hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, nên ở đây em chỉ nói riêng phần này).

 Kế toán nghiệp vụ bán buôn qua kho theo phơng thức gửi bán

- Khi xuất hàng gửi đi tiêu thụ kế toán ghi:

Nợ TK 157 - Hàng gửi bán.

- Nếu khách hàng ứng trớc tiền mua hàng hoá, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 – Tiền mặt, TGNH

Có TK 131 – Khách hàng ứng trớc.

- Khi hàng gửi bán đã bán, kế toán ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán.

Có TK 157 – Hàng gửi bán.

+ Doanh thu và thuế GTGT đầu ra phải nộp:

Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán phải thu khách hàng.

Nợ TK 111, 112: Tiền bán hàng hoá đã thu.

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng theo giá không thuế.

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp.

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán

Xuất hàng gửi bán K\C giá vốn K\C giá vốn hàng bán hàng đã bán đợc Xác định KQKD

TK 911 TK 511 TK 111,112,131 Doanh thu tiêu thụ theo

K\C DT tiêu thụ giá cha có thuế VAT

 Kế toán nghiệp vụ bán buôn trực tiếp qua kho.

- Khi xuất bán trực tiếp hàng hoá, kế toán ghi giá vốn:

- Doanh thu và thuế GTGT đầu ra thu hộ phải nộp Nhà nớc.

Nợ TK 111, 112: Đã thanh toán theo giá có thuế.

Có TK 511 : Doanh thu theo giá cha có thuế

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp.

Tổng giá thanh toán (cả thuế VAT)

Sơ đồ 2 : Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ bán buôn trực tiếp qua kho

Xuất kho bán hàng K\C giá vốn hàng bán

Doanh thu tiêu thụ theo

 Kế toán nghiệp vụ bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán.

- Khi mua hàng vận chuyển bán thẳng, căn cứ chứng từ mua hàng ghi trị giá hàng mua bán thẳng

Nợ TK 157 - Hàng gửi bán.

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112 – Tiền mặt, TGNH

Có TK 331 – Phải trả nhà cung cấp.

Nếu mua bán thẳng giao nhận trực tiếp tay ba với nhà cung cấp và khách hàng mua, kế toán ghi:

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 331 – Phải trả nhà cung cấp.

- Căn cứ chứng từ, kế toán ghi doanh thu của lô hàng bán thẳng.

Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng.

Có TK 511 - Doanh thu theo giá cha có thuế

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

- Thanh toán tiền mua lô hàng cho nhà cung cấp

Nợ TK 331 – Phải trả nhà cung cấp

Sơ đồ 3 : Sơ đồ hạch toán bán buôn chuyển thẳng có tham gia thanh toán

K\C doanh thu Cha có VAT Bán thẳng

Phải nộp đợc khấu trừ

Số thuế GTGT phải nộp

Kết chuyển giá vốn – Xác định Kqkd

 Kế toán nghiệp vụ bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán.

Khi nhận tiền hoa hồng đợc hởng từ việc môi giới hàng cho nhà cung cấp hoặc cho khách hàng, kế toán ghi:

Có TK 511 - Doanh thu theo giá cha có thuế

- Nếu phát sinh chi phí môi giới bán hàng,kế toán ghi:

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Tổng giá thanh toán (cả thuÕ VAT)

Tổng số tiÒn thanh toán (có thuÕ VAT)

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán bán buôn chuyển thẳng không thanh toán

Doanh thu tiêu thụ theo

K\C DT tiêu thụ giá cha có thuế VAT Chi phí BH

Xác định KQKD TK 3331 phát sinh

Kết chuyển chi phí BH xác định kqkd

 Kế toán nghiệp vụ chi tiết hàng hoá: Kế toán phải chi tiết đến từng đối tợng mua, hàng ký gửi… Ngoài ra kế toán phải thống kê riêng các chứng từ bán hàng qua kho bán thẳng và bán nội bộ để có số liệu chính xác, kịp thời.

 Kế toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá:

- Khi xuất kho giao hàng bán lẻ cho cửa hàng , cho quầy, kế toán chi tiết tài khoản kho hàng theo địa điểm luân chuyển nội bộ của hàng.

Nợ TK 156 – Kho quầy, cửa hàng nhận bán (1561).

Có Tk 156 – kho hàng hoá (kho chính) (1561).

- Khi nhận đợc baó caó,(bảng kê) bán hàng và baó caó tiền nộp sau ca, ngày, kế toán ghi:

Nợ TK 111 – Tiền mặt nộp.

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng.

Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ

- Trờng hợp thừa, thiếu tiền hàng cha xử lý, căn cứ lập biên bản lập ghi số tiền thõa:

Nợ TK 111 – Số tiền thừa.

Cã TK 338 (3381) - TiÒn thõa so víi doanh thu

- Trờng hợp thiếu tiền, ghi số thiếu chờ xử lý, nếu cha rõ nguyên nhân

Nợ TK 138 (1381) – Tiền thiếu chờ xử lý

Có TK 511 (512) – Doanh thu bán hàng

- Ghi xác định giá vốn của hàng bán và kết chuyển.

Tổng giá thanh toán (cả thuế VAT)

Số lợng hàng xuất bán tại quầy,cửa hàng

Số lợng tồn đầu ngày (ca)

Số lợng hàng nhập trong ngày (ca)

Số lợng hàng tồn cuối ngày (ca)

Trị giá vốn hàng xuất bán tại quÇy

= Số lợng hàng xuất bán * Giá vốn đơn vị hàng bán

- Căn cứ số lợng trên để xác định doanh thu và giá vốn bán sau ca, ngày đối chiếu với bán hàng tại quầy, cửa hàng, kế toán ghi giá vốn:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Cã TK 156 – Chi tiÕt kho quÇy.

Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá

Xuất kho bán hàng K\C giá vốn hàng bán

TK 911 TK 511,512 TK 111,112,131 Doanh thu tiêu thụ theo

 Kế toán bán hàng giao đại lý :

- Nếu Công ty bán lẻ thực hiện dịch vụ bán đại lý, ký gửi cho các Công ty bán buôn hoặc cơ sở sản xuất….thì theo nguyên tắc kế toán:

+ Hàng nhận đại lý, ký gửi bán lẻ, kế toán ghi ngoài bảng Nợ TK 003 – Số l- ợng x giá bán hàng nhận bán chi tiết cho từng ngời giao đại lý.

+ Khi ứng trớc tiền hàng để nhận đại lý, ký gửi:

Nợ TK 331 – Nhà cung cấp – Ngời giao đại lý.

+ Khi nhận các baó caó bán hàng tại các ngày (ca) bán trong kỳ, kế toán ghi toàn bôn giá trị hàng đại lý, ký gửi đã bán.

Hoặc ghi theo bút toán

Có TK 331 – Phải trả chủ giao đại lý Đồng thời khấu trừ phần hoa hồng đợc ghi vào doanh thu bán hàng.

Có TK 511 – Doanh thu hoa hồng

Trả tiền cho chủ đại lý số thực còn lại sau khi thanh toán.

Hoặc theo bút toán sau (tại ngày thanh toán với chủ hàng)

Nợ TK 111 – Tiền mặt thu khi bán

Nợ TK 112 – TGNH thu khi bán

Có TK 511 – Doanh thu hoa hồng đợc nhận

Có TK 331 – Phải trả chủ hàng số tiền bán đã trừ hoa hồng Đồng thời ghi thanh toán số tiền ứng vào số tiền thực chuyển trả chủ hàng.

Nợ TK 331 – Nhà cung cấp – Ngời giao đại lý.

Có TK 111 – Tiền mặt thực trả.

Có TK 112 – TGNH chuyển trả.

Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá

Kết chuyển DTT Hoa hồng đại lý đợc hởng

-Nhận - Bán TK 331 tiền hàng

- Trả lại Phải trả chủ hàng

Thanh toán tiền hàng cho chủ hàng

Kế toán chi tiết nghiệp vụ này phải theo dõi từng cơ sở đại lý, từng lô hàng xuÊt kho

 Kế toán hàng bán trả góp:

Doanh nghiệp bán lẻ hàng theo phơng thức trả góp chỉ đợc ghi doanh thu phần tiền thu bán hàng giá hoá đơn(giá bán thu trên một lần).Phần lãi trả góp phải thu của khách hàng doanh nghiệp ghi nhận vào thu tài chính.Căn cứ vào chứng từ bán trả góp kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 – Phần tiền hàng đã thu

Nợ TK 131 – Phải thu theo phơng thức trả góp

Có TK 511 – Doanh thu bán trả góp theo hoá đơn

Có TK 711 – Lãi bán hàng trả góp

Có TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Các nghiệp vụ về giá vốn ghi giống các trờng hợp bán hàng trực tiếp.

Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ bán hàng trả góp

TK 911 TK 511 TK 111,112 Kết chuyển Doanh thu theo giá

Doanh thu thuần bán thu tiền ngay Số tiền ngời mua trả

TK 33311 (không kể thuế VAT) lần đầu lúc mua hàng

Thuế VAT phải nộp tính TK 131

Trên giá bán thu tiền ngay Tổng số tiền Thu tiền ở

TK 711 còn phải thu ngời mua

Lợi tức trả chậm ở ngời mua các kỳ sau

Kế toán chi tiết nghiệp vụ này ngoài việc theo dõi từng ngời mua, từng lần mua còn đặc biệt theo dõi các số tiền nợ và tình hình thuế gia trị gia tăng nợ theo từng kỳ hạn.

II.2.4 Kế toán nghiệp vụ giảm trừ doanh thu

Phản ánh số phải thanh toán với ngời mua về số hàng bán mà ngời bán chấp nhận giảm giá cho khách hàng

Nợ TK 531 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh số giảm giá hàng bán” có kết cấu nh

Cuối kỳ kết chuyển số giảm giá sang TK 511 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhdoanh thu bán hàng” có kết cấu nh

Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhDoanh thu bán hàng “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh

Có TK 531 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhgiảm giá hàng bán “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh

 Hàng bán bị trả lại

- Phản ánh số phải thanh toán với ngời mua về số hàng bán bị trả lại.

Nợ TK 532 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhhàng bán bị trả lại “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh

Có TK 111,112 ( nếu trả tiền cho khách hàng “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh

Có TK 131 (trừ vào khoản phải thu của khách hàng” có kết cấu nh

-Phản ánh trị giá vốn của hàng bị trả lại :

Nợ TK 156 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh hàng hoá” có kết cấu nh

Có TK 632 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhgiá vốn hàng bán” có kết cấu nh

Phản ánh thuế giá trị gia tăng của hàng bán bị trả lại kế toán ghi:

Nợ TK 33311 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh thuế giá trị gia tăng phải nộp “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh

Có TK:111,112,131 (trả lại tiền thuế cho khách)

Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ giảm trừ doanh thu

TK 111,112,131 TK 531,532 TK 511 Trả lại tiền giảm giá hay hàng bán bị trả lại K\C giảm giá ,hàng

TK 33311 bán bị trả lại sang DT Tiền thuế của hàng bị trả lại

K\C D thu thuần Giảm giá vốn Nhập kho hàng bán xác định kết quả hàng bị trả lại bị trả lại

Đặc điểm tình hình chung của Công ty TNHH Thơng Mại Thanh Nam

Giới thiệu quá trình hình thành và sự phát triển của Công ty Thanh Nam

Công ty TNHH Thơng Mại Thanh Nam - Tên giao dịch quốc tế là Thanh Nam Trading Company Limited, tên viết tắt là TNT Co Ltđ là một Công ty kinh doanh các mặt hàng máy móc văn phòng, với chức năng chính là : Nhập khẩu hàng hoá, gia công , đóng gói các loại mực từ cho máy văn phòng Công ty đợc thành lập theo Quyết định số 4762 / TLDN ngày 17 / 11 / 1999 của UBND thành phố Hà Nội, có trụ sở tại 267 Chùa Bộc - Đống Đa - Hà Nội

Công ty TNHH Thơng Mại Thanh Nam đợc thành lập dựa trên luật doanh nghiệp , có t cách pháp nhân, có quyền và nghĩa vụ dân sự theo luật định, tự chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động kinh doanh của mình trong số vốn do Công ty quản lý, có con dấu riêng, có tài sản và các quỹ tập trung, đợc mở tài khoản tại ngân hàng theo quy định của Nhà nớc.

Số tài khoản giao dịch: 001.100.026099.1 Tại Ngân Hàng Ngoại Thơng Việt Nam

Công ty tổ chức và hoạt dộng theo điều lệ của Công ty Với số vốn hiện nay 3.5 tỷ đồng.

Số vốn hoạt động qua các năm:

Dự tính: Năm 2002 : 5 tỷ đồng

Là một Công ty TNHH nên số vốn của Công ty là do các thành viên góp vào. Các thành viên gồm các ông bà: Ông : Lê Văn Hà.

Bà : Nguyễn Thị Bích Thuý.

Qua 3 năm hoạt động Công ty không những có quan hệ buôn bán với các bạn hàng trong nớc mà còn có quan hệ buôn bán với các bạn hàng nớc ngoài nh : Hồng Kông, Nhật, Trung Quốc… Công ty luôn dùng đờng lối đối ngoại kiên trì mềm dẻo , tận dụng mọi thời cơ Chính nhờ sự năng động đó Công ty đã đứng vững trên thị trờng và ngày càng mở rộng Dù mới thành lập không lâu nhng năm

2000 doanh thu tiêu thụ hàng hoá đã đạt 5 851 856 000đ tới năm 2001 doanh thu đã đạt 17 653 259 000đ.

Biểu số 1 : Một số chỉ tiêu tài chính của Công ty năm 2000 - 2001

Chỉ tiêu Đơn vị tính Năm 2000 Năm 2001 Nă m 2001/2000

2 Doanh thu “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh 4.851.086 17.653.259 3,64

3 Chi phí “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh 4.820.000 17.537.286 3,64

4 Lợi nhuận “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh 31.086 112.973 3,63

5 Ngân sách “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh 233.874 1.868.562 3,7

Nhìn vào bảng trên cho ta thấy tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty có chiều hớng phát triển tốt đẹp Doanh thu năm 2001 tăng 3,64 lần so với năm 2000. Lợi nhuận năm 2001 tăng gấp 3,63 lần so với năm 2000 Nộp ngân sách Nhà nớc năm 2001 tăng 3,7 lần so với năm 2000 Với nền kinh tế thế giới và nớc ta vừa qua, Công ty đã làm ăn có hiệu quả tạo thu nhập ổn định cho 32 thành viên với mức thu nhập bình quân 800 ngàn đồng / ngời, thực hiện tốt nghĩa vụ với Nhà n- ớc Đặc biệt năm 2001 vừa qua đã đóng góp 1.868.562 000đ cho Ngân sách Nhà nớc, đảm bảo tốt điều kiện, môi trờng làm việc cho nhân viên Công ty.

Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Thơng Mại

Bộ máy quản lý của Công ty đợc tổ chức thành phòng và các tổ phù hợp với mô hình và đặc điểm kinh doanh của Công ty, là một doanh nghiệp nhỏ Đứng đầu Công ty là Hội đồng quản trị, có chức năng nhiệm vụ quyết định chủ trơng, chính sách, ngành nghề kinh doanh, chọn lựa cho ra đời sản phẩm mới của Công ty, quyết định hoạt động mở rộng của Công ty, bổ nhiệm bãi miễn Giám đốc, Kế toán trởng, trong quá trình kinh doanh Giám đốc trực tiếp điều hành trởng phòng và các tổ trởng, tổ chức điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh sao cho đạt hiệu quả cao nhất, đáp ứng yêu cầu bảo toàn và phát triển Công ty Xem xét bổ nhiệm trởng phòng, các tổ trởng, xây dựng đội ngũ cán bộ nhân viên đảm bảo hoạt động Công ty một cách hiệu quả và phát triển về lâu dài Xây dựng cơ cấu tổ chức quản trị và điều hành hoạt động của Công ty, ký kết hợp đồng kinh tế, văn bản giao dịch của cơ quan chức năng phù hợp với pháp luật hiện hành Thực hiện chế độ chính sách, và pháp luật Nhà nớc Trong hoạt động của Công ty, ban hành hệ thống biểu mẫu báo cáo của Công ty, các định mức, định biên về lao động kỹ thuật, chi phí, doanh thu… Hổ trợ Giám đốc có phó Giám đốc hoạt động theo sự

Phòng XNKKho Phó Đức Chính Phòng

Kế ToánPhòng Kinh doanhPhòng Kỹ ThuậtKho Chùa Bộc

Hội đồng quản trị chỉ đạo của Giám đốc, triển khai thực hiện các công việc đợc Giám đốc giao phó, trên cơ sở chủ trơng chính sách và kế hoạch đợc HĐQT thông qua, trực tiếp điều hành và đôn đốc tổ kỹ thuật hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao, tổ chức hoạt động của phòng kỹ thuật, cùng Giám đốc điều hành trực tiếp tổ trởng, trởng phòng.

Các phòng và các tổ có chức năng và nhiệm vụ giúp việc và chịu sự quản lý củ Giám đốc cung cấp thông tin thuộc chức năng, lĩnh vực của mình tạo diều kiện cho ban lãnh đạo ra quyết định chỉ đạo kinh doanh kịp thời đúng đắn

Sơ đồ 13 : Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty thanh nam

Từng phòng và tổ có chức năng nhiệm vụ rõ ràng , nhng giữa các phòng và các tổ đều có mối quan hệ mật thiết với nhau.

Phòng kế toán và tổ chức hành chính.

Phòng kế toán và tổ chức hành chính có chức năng và nhiệm sau:

+Tổ chức hạch toán kế toán toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, lập kế hoạch chi tiêu, mua sắm thiết bị phục vụ công tác kinh doanh, định mức chi phí văn phòng phẩm … trình Giám đốc.

+Kiến nghị đề xuất lên Giám đốc việc tuyển chọn, đào tạo, mức lơng, thởng,tiêu chuẩn cần thiết của nhân viên

+Thiết lập các văn bản, biểu mẫu báo cáo kế toán tài chính, quy định thống nhất cách ghi chép kế toán.

+Tổ chức bộ máy hành chính nhân sự của Công ty, soạn thảo trình Giám đốc ký kết các hợp đồng lao động

+Tổ chức định biên lao động, xây dựng thang bảng lơng cho toàn Công ty.

+Tham mu cho ban Giám đốc xây dựng các kế hoạch tài chính, các chiến lợc kinh doanh.

Tổ kỹ thuật có chức năng và nhiệm sau:

+Hỗ trợ đào tạo, hớng dẫn bộ phận kỹ thuật hoàn thành nhiệm vụ đợc giao.

+Phối hợp với phòng kế toán và tổ kinh doanh trong việc điều động nhân viên kỷ thuật đi giao nhận hàng

Tổ giao nhận và xuất nhập khẩu

Tổ giao nhận và xuất nhập khẩu có chức năng và nhiệm sau:

+Thực hiện nghiệp vụ kinh doanh xuất nhập khẩu theo kế hoạch nhập và bán hàng của Công ty Theo dõi và báo cáo kịp thời cho ban Giám đốc về tình hình hàng hoá nhập kho và các thay đổi của Nhà nớc về chính sách xuất nhập khẩu để có những chủ trơng phù hợp

+Phối hợp với phòng kế toán hoàn thiện chứng từ xuất nhập hàng theo quy chế xuất nhập hàng của Công ty, chịu trách nhiệm về hàng hoá, chứng từ cho đến khi nhập kho và bàn giao chứng từ cho phòng kế toán

+Triển khai kế hoạch đặt hàng nhập khẩu, theo dõi lịch hàng về kho, cập nhật vào mạng máy tính để báo cáo kịp thời cho ban Giám đốc.

Tổ kinh doanh có chức năng và nhiệm sau:

+ Tổ chức hoạt động kinh doanh bán lẻ theo quy địng của Công ty

+ Quan hệ trực tiếp với khách hàng

+ Xây dựng kế hoạch tiêu thụ và chịu trách nhiệm về kết quả bán hàng và thu hồi nợ cũng nh mọi phát sinh của tổ.

Tổ đóng gói có chức năng và nhiệm sau:

+ Tổ chức gia công, chế biến, đóng gói các mặt hàng của Công ty đảm bảo chất lọng, quy cách của hàng đóng gói.

+ Tổ chức công tác vận chuyển giao hàng cho khách.

Là nơi bảo quản hàng hoá mua về và gia công đóng gói của Công ty, cũng là xởng gia công đóng gói của Công ty.

Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty Thanh Nam

Nhiệm vụ hoạt động kinh doanh chính của Công ty là kinh doanh xuất nhập khẩu, kinh doanh thơng mại , dịch vụ… theo đúng pháp luật của Nhà nớc và theo đúng hớng dẫn của Sở Kế Hoạch và Đầu T Hà Nội nhằm đáp ứng đợc nhu cầu của ngời tiêu dùng. Để thực hiện đợc nhiệm vụ trên, Công ty có quyền ký kết các hợp đồng XNK với các bạn hàng nớc ngoài nhằm cung cấp cho nhau những t liệu sản xuất, t liệu tiêu dùng, những loại máy móc hiện đại đang đợc thị trờng thế giới a chuộng.

Là một Công ty TNHH nên Công ty Thanh Nam có quyền tự mình sử dụng vốn, sử dụng sao cho có hiệu quả để thực hiện nghĩa vụ kinh doanh của mình. Ngoài ra, Công ty có quyền huy động và phân phối vốn ở nhiều nguồn khác nhau. Phải có trách nhiệm chấp hành các chính sách của Nhà nớc, Sở Kế Hoạch và Đầu

T Hà Nội, thực hiện đầy đủ các cam kết trong giấy phép đăng ký kinh doanh, kinh doanh theo đúng mục đích thành lập của Công ty và theo ngành nghề đã đăng ký kinh doanh

Hoạt động chủ yếu của Công ty bao gồm:

- Trực tiếp nhập khẩu và uỷ thác nhập khẩu các mặt hàng nh bột mực linh kiện máy móc thiết bị văn phòng, máy văn phòng.

- Tổ chức gia công đóng gói các loại mực photo, mực máy in, máy fax…

- Bán buôn , bán lẻ các mặt hàng thuộc lĩnh vực kinh doanh của Công ty.

- Tổ chức dịch vụ sửa chữa các loại máy móc thiết bị dùng cho văn phòng

* Phơng thức tiêu thụ hàng ở Công ty Thanh Nam:

Công ty TNHH Thơng Mại Thanh Nam là một Công ty kinh doanh thơng mại với nhiều mặt hàng và chủng loại phong phú, với số lợng lớn vì vậy việc tiêu thu hàng hoá đợc hay không có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với sự sống còn của Công ty Nhằm đạt mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận Công ty đã áp dụng một số hình thức tiêu thu nh sau: Bán buôn, bán lẻ, bán gửi qua đờng bu điện

I.3.1 Bán buôn Đặc trng của bán buôn là bán với số lợng lớn, nhng hàng hoá đợc bán buôn vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông: Khi nghiệp vụ bán buôn phát sinh là tức là khi hợp đồng kinh tế đã đợc ký kết, khi hợp đồng kinh tế đã đợc ký kết phòng kế toán của Công ty lập hoá đơn( GTGT) , MS 01- GTKT - 3LL Hoá đơn đợc lập thành ba liên, liên 1 lu tại gốc, liên 2 giao ngời mua, liên 3 dùng để thanh toán Phòng kế toán cũng lập phiếu xuất kho, phiếu xuất kho cũng đợc lập thành ba liên.

Nếu việc bán hàng thu đợc tiền ngay thì liên thứ 3 trong hoá đơn( GTGT) đợc dùng làm căn cứ để thu tiền hàng, kế toán và thủ quỹ dựa vào đó để viết phiếu thu và cũng dựa vào đó thủ quỹ nhận đủ số tiền hàng.

Khi kiểm tra số tiền đủ theo hoá đơn GTGT mà ngời mua thanh toán kế toán thu chi TM và thủ quỹ sẽ ký tên vào phiếu thu, nếu khách hàng yêu cầu cho một liên phiếu thu thì tuỳ theo yêu cầu kế toán thu tiền mặt sẽ viết ba liên phiếu thu sau đó xé một liên đóng dấu và giao cho khách hàng thể hiện việc thanh toán hàng hoá đã hoàn tất

Cân đối với phiếu xuất kho kế toán cũng ghi ba liên Liên một lu tại cuống , liên hai giao cho thủ kho giữ , liên ba dùng để lu hành nội bộ không có giá trị thanh toán và đi đờng

Trong phơng thức bán buôn có hai hình thức:

Bán buôn qua kho : theo hình thức này, Công ty xuất hàng trực tiếp từ kho giao cho ngời mua Ngời mua cầm hoá đơn GTGT và phiếu xuất do phòng kế toán lập đến kho để nhận hàng Hàng hoá đợc coi là tiêu thụ khi ngời mua đã nhận và ký xác nhận trên hoá đơn kiêm phiếu xuất kho Việc thanh toán hàng có thể bằng tiền mặt, ngân phiếu, séc.

Bán buôn vận chuyển thẳng: Theo phơng thức này Công ty cử ngời ở phòng kinh doanh đi đến cảng hoặc sân bay để nhận hàng sau đó làm thủ tục nhận hàng, khi thủ tục nhận hàng đã xong phòng kế toán lập hoá đơn GTGT gồm ba liên sau đó xé liên hai và ba giao cho phòng kinh doanh Phòng kinh doanh cử ngời mang hoá đơn tới ngời mua hàng đồng thời vận chuyển thẳng số hàng hoá đã có HĐGTGT cho ngời mua ( không qua kho ) Hàng hoá đợc coi là tiêu thụ khi ngời mua nhận đủ hàng ký xác nhận trên chứng từ bán hàng của Công ty, việc thanh toán tiền hàng có thể bằng séc, TM, ngân phiếu hoặc chuyển khoản.

3 2 Bán lẻ

Phơng thức bán buôn qua đờng bu điện

Theo phơng thức này sau khi nhập khẩu một số lô hàng nào đó về Công ty gửi các th chào hàng, có thể bằng điện thoại, Fax tới các tỉnh, TP nơi có các khách hàng mua buôn Khi một Công ty, cửa hàng nào đó có nhu cầu về một mặt hàng nào đó có thể gọi điện cho Công ty để cùng thoả thuận về mặt hàng hoá, chất lợng và giá cả Nếu những thơng lợng đó đợc thoả thuận giữa hai bên (có thể 3 bên )

Kế toán hàng hoá Kế toán kiêm Kế toán tổng hợp

Kế toán công nợ tiến hành lập các hợp đồng mua bán Dựa vào hợp dồng mua bán, kế toán hàng hoá lập hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho sau đó, phòng kinh doanh mang hàng đi gửi ( có thể gửi qua đờng tàu, đờng hàng không…) tới địa chỉ của khách hàng mua buôn.

Việc thanh toán cũng phụ thuộc vào sự thoả thuận của hai bên có thể bằng tiền mặt cũng có thể bằng chuyển khoản Thông thờng số tiền mà bên mua thanh toán đợt một bằng 95% giá trị của hợp đồng mua bán, số còn lại sẽ trả sau.

- Phơng hớng và kế hoạch trong thời gian tới

+Mở rộng nhập khẩu máy photocopy cung cấp cho các đơn vị có nhu cầu +Nhập khẩu bột mực, từ phục vụ cho gia công, đóng gói mực từ tại Công ty.

+Thúc đẩy và phát triển việc gia công, đóng gói các loại mực, từ tại Công ty nhằm đáp ứng nhu cầu thị trờng

+Sửa chữa, tân trang máy photocopy cũ để cung cấp cho khách hàng.

Phát triển kinh doanh bán lẻ máy photocopy và một số máy thiết bị văn phòng, khác với mục tiêu không chào bán hàng phá giá thị trờng nhằm chiếm lĩnh thị trờng.

Tổ chức bộ máy kế toán của công ty TNHH - Thơng mại Thanh Nam

I.4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán ở công ty Thanh Nam đợc tổ chức theo hình thức tập trung. Mọi công việc kế toán đều đợc thực hiện ở phòng kế toán ( chịu sự kiểm soát của kế toán trởng) Không tổ chức ở các bộ phận kế toán riêng mà chỉ phân công công việc cho kế toán viên tạo điều kiện kiểm tra, kiểm soát, chỉ đạo nghiệp vụ, đảm bảo sự lãnh đạo tập trung thống nhất của kế toán trởng cũng nh sự chỉ đạo của lãnh đạo Công ty.

Sơ đồ 14 : Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty thanh nnnnam Đứng đầu bộ máy kế toán là Kế toán trởng Kế toán trởng có nhiệm vụ quản lý điều hành phòng kế toán, chỉ đạo thực hiện triển khai công tác tài chính kế toán của Công ty, tổ chức thiết lập các văn bản, biểu mẫu báo cáo tài chính, tham mu

3 6 cho Giám đốc xây dựng các kế hoạch tài chính, chiến lợc kinh doanh, lập kế hoạch tài chính tín dụng, kế hoạch chi phí kinh doanh, giải quyết quan hệ về tài chính, tín dụng với các đơn vị liên quan, chịu sự lãnh đạo trực tiếp của Giám đốc.

- Kế toán hàng hoá: Có nhiệm vụ theo dõi tình hình nhập xuất tồn nguyên vật liệu, hàng hoá, thành phẩm, tình hình bán hàng, tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp.

- Kế toán tổng hợp: Có nhiệm vụ theo dõi phần thanh toán tiền lơng, bảo hiểm xã hội, tài sản cố định, tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp và tính giá thành sản phÈm.

- Kế toán kiêm thủ quĩ: Có nhiệm vụ giữ tiền mặt, căn cứ vào chứng từ gốc hợp lệ để thu hoạch chi tiền mặt Thủ quĩ ghi phần thu, chi tiền mặt vào cuối ngày và đối chiếu với số liệu của kế toán thanh toán tiền mặt Ngoài ra còn làm công việc kế toán.

- Kế toán công nợ: Có nhiệm vụ theo dõi công nợ và cung cấp thông tin về tình hình công nợ của Công ty một cách nhanh chóng và chính xác

Toàn nhân viên của phòng kế toán chịu sự lãnh đạo trực tiếp của kế toán tr- ởng.

Chứng từ ở Công ty sử dụng là bộ chứng từ do bộ tài chính phát hành nh phiếu thu ,phiếu chi , phiếu xuất kho ,phiếu nhập kho ,hoá đơn bán hàng ,hoá đơn GTGT…

I.4.3 Hệ thống tài khoản kế toán của Công ty áp dụng :

Hệ thống tài khoản kế toán của Công ty áp dụng thống nhất hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định 1141 TC-QĐ/CĐKT ngày 1-11-1995 của Bộ tài chính và các tài khoản ở Thông t 100 do Bộ tài chính ban hành về việc hớng dẫn thực hiện luật thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp.

Hình thức sổ sách kế toán của Công ty áp dụng là hình thức “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhchứng từ ghi sổ” có kết cấu nh và đợc thực hiện ghi chép trên máy vi tính.

Hàng ngày từ các chứng từ gốc kế toán sẽ nhập số liệu vào chứng từ t ơng ứng có trong máy vi tính, máy sẽ tự động sử lý số liệu và đa vào sổ kế toán có liên quan nh bảng kê, sổ thẻ chi tiết … Từ các chứng từ đó máy sẽ ghi vào sổ cái, bảng tổng hợp chi tiết, sau đó máy sẽ lập bảng cân đối phát sinh và lên báo cáo kế toán. Để đề phòng sự cố máy tính, kết hợp kế toán thủ công, sau khi tập hợp chứng từ vào máy, hàng ngày cho in số liệu, tập hợp bảng kê, sổ chi tiết, từ đó đa vào sổ cái, sổ tổng hợp chi tiết, lên bảng cân đối phát sinh, cuối quý lên báo cáo tài chÝnh.

Bảng cân đối số phát sinh

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ thẻ kế toán chi tiết

Sơ đồ 15: Sơ đồ tổ chức ghi sổ của công ty

Nhìn vào sơ đồ ta thấy kế toán Công ty Thanh Nam có một số thiếu sót khi sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ và những thiếu sót này em xin đa ra một số nhận xét và kiến nghị ở phần III của chuyên đề này.

Kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ

Tổ chức công tác kế toán bán hàng ở Công ty TNHH Thanh Nam

Nh phần trên đã nêu ( Tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty Thanh Nam) việc bán hàng của Công ty Thanh Nam chủ yếu đợc tổ chức thực hiện trên 3 phơng thức: Bán buôn, bán lẻ, bán qua đờng bu điện Tuỳ vào từng phơng thức giao hàng, hình thức thanh toán mà kế toán bán hàng( tiêu thụ) cũng khác nhau.

Mặt khác, hàng tháng quá trình tiêu thụ cũng không giống nhau việc tiêu thụ diễn ra không đợc đều đặn, doanh thu bán hàng có tháng nhiều tháng ít Đó là điều tất nhiên.

 Kế toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng thức bán buôn.

Khi Công ty nhập khẩu một lô hàng nào đó khi hàng đã về tới kho hoặc hàng đang đi đờng về bộ phận bán hàng của Công ty sẽ gửi th chào hàng (có thể trực tiếp gọi điện thoại) tới các khách mua buôn của Công ty Qua việc trao đổi về nhu cầu mua bán của hai bên Trên cơ sở đơn hỏi hàng và th chào hàng của Công ty đa

3 8 ra, hai bên sẽ đàm phán và ký kết hợp đồng( hợp đồng mua bán) , căn cứ vào hợp đồng đã ký kết hay đơn đặt hàng đã đợc phê duyệt bởi Giám đốc, phòng kế toán lập hoá đơn giá trị gia tăng Hoá đơn giá trị gia tăng (Biểu số 2) vừa là hoá đơn bán hàng, vừa là căn cứ để xuất kho, vừa là căn cứ để hạch toán doanh thu Đối với ngời mua hàng làm chứng từ đi đờng và ghi sổ kế toán.Hoá đơn gía trị gia tăng đợc lập làm 3 liên (đè giấy than viết 1 lần) :

Liên 1: Lu tại quyển hoá đơn gốc do phòng kế toán giữ để theo dõi hàng ngày.

Liên 2: Giao cho khách hàng làm chứng từ đi đờng và ghi sổ kế toán đơn vị mua.

Liên 3 : Giao cho thủ kho dùng để ghi sổ kho sau đó chuyển cho kế toán ghi sổ và làm thủ tục thanh toán.

Trên mỗi hoá đơn bán hàng có đầy đủ họ tên khách hàng, địa chỉ, hình thức thanh toán, khối lợng đơn giá của từng loại hàng hoá bán ra, tổng tiền hàng, thuế giá trị gia tăng và tổng số tiền phải thanh toán.

Sau khi lập hoá đơn giá trị gia tăng nhân viên phòng kinh doanh sẽ cầm hoá đơn này xuống kho làm thủ tục xuất hàng ở kho, khi nhận đợc hoá đơn, thủ kho sẽ ghi vào sổ kho theo số lợng hàng đợc bán Sổ kho do thủ kho mở hàng quý và mở chi tiết cho từng loại hàng hoá Thủ kho có nhiệm vụ theo dõi chi tiết hàng hoá nhập, xuất, tồn và sau ghi vào sổ kho, thủ kho mang hoá đơn GTGT đến cho phòng kế toán Đến cuối tháng, thủ kho tính số tồn kho từng loại hàng hoá để đối chiếu với phòng kế toán. ở phòng kế toán: Sau khi nhận đợc chứng từ về tiêu thụ hàng hoá do thủ kho mang tới, kế toán kiểm tra tính pháp lý rồi ký duyệt Mỗi vật t đều đợc kế toán cho một mã riêng nên khi nhận đợc hoá đơn giá trị gia tăng kế toán phải tra mã của mặt hàng đợc bán để nhập vào máy vi tính Kế toán tiêu thụ sủ dụng sổ chi tiết hàng hoá, bảng tổng hợp nhập xuất tồn, sổ chi tiết doanh thu bán hàng (Biểu số 3, 4, 5) để theo dõi hàng hoá về số lơng và giá trị

Cụ thể: Ngày 5 Tháng 1 Năm 2002.

Giữa Công ty Thanh Nam và Công ty VINEXAD có hợp đồng mua bán máy photo rich FT 5840, kèm mực, từ và DevelopmentUnit với giá bán 56 896 364® cha thuÕ (thuÕ VAT 10%)

Theo nh hợp đồng ký kết giữa hai bên, Công ty VINEXAD sẽ thanh toán cho Công ty Thanh Nam theo hình thức tiền mặt Do vậy căn cứ vào hợp đồng và hoá đơn GTGT kế toán hàng hoá hạch toán nh sau:

Cã Tk 156: 46 227 615® Đồng thời ghi:

Do hàng ngày phát sinh nhiều các nghiệp vụ thu chi tiền hàng nên để tiện theo dõi cộng nỵ phaỉ thu, phải trả kế toán Công ty sư dơng TK131 – “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhPhải thu cđa khách hàng” có kết cấu nh và TK 331 – “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh Phải trả cho ngời bán” có kết cấu nh Do đó tất cả các nghiệp vụ có liên quan đến thu tiền hàng kế toán đều phản ánh qua Nợ TK 131, khi sự phát sinh nghiệp vụ thu tiền thì kế toán mới phản ánh bên có TK131 Theo ví dụ trên

Cũng trong ngày 5/1/2002 Công ty nhận đợc tiền do Công ty VINEXAD trả tiền hàng Khi đó kế toán thu chi tiền mặt lập phiếu thu hàng Căn cứ vào phiếu thu ngày 5/1/2002, kế toán công nợ ghi định khoản:

Biểu số 2 Hoá đơn ( GTGT)

Liên 3: (Dùng để thanh toán)

Ngày 5 tháng 1 năm 2002 N 0 081774 Đơn vị bán hàng : Công Ty Thơng Mại Thanh Nam Địa chỉ: 267 - chùa bộc – hà nội Điện thoại: 5634688 MS: 0100954306-1

Họ, tên ngời mua:…… Đơn vị: Công Ty VIEXAD Địa chỉ: Số 9 Đinh Lễ – HN

Hình thức TT: CK MS: 010018007

STT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVtính Số lợng Đơn giá Thành tiền

Cộng tiền hàng: 56 896 364 ThuÕ suÊt GTGT : 10% TiÒn thuÕ GTGT 5 689 636 Tổng cộng tiền thanh toán: 62 586 000đ

Số tiền viế bằng chữ: Sáu hai triệu năm trăm tám sáu ngàn đồng chẵn /.

Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

( Ký, họ tên ) ( Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)

Biểu số 5 Sổ chi tiết tài khoản

Tài khoản: 511 - "Doanh thu bán hàng"

Ngày Số PS Nợ PS Có

02/1 HĐ 81772 Bán máy type 3 ( Chị Nga ) 131 110 000

04/1 HĐ 81773 Bán mực PT 420 ( Chị Ngọc ) 131 120 000

05/1 HĐ 81774 Bán máy photo ricoh FT5840, kÌm mùc, tõ (CT VINEXAD)

10/1 HĐ 81776 Bán mực điện UPS 500 ( Chi

…… ……… ……… …… ……… …… 31/1 HĐ 81791 Bán mực PT 450l ( Công Ty

Lập, Ngày Tháng Năm Ngời ghi sổ ã Kế toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng thức bán lẻ.

Theo phơng thức này viêc bán lẻ chủ yếu diễn ra tại văn phòng của Công ty, và thờng khách hàng xem hàng nếu đồng ý về chất lợng và giá cả thì sẽ mua hàng và trả tiền ngay, tuy nhiên doanh thu bán lẻ thờng không lớn Nếu việc bán lẻ phát sinh qua điện thoại hoặc qua Fax nghĩa là khách hàng gọi điện trực tiếp tới phòng kinh doanh của công ty về việc mua một loại hàng hoá nào đó và yêu cầu chuyển tới tận nơi, khi đó phòng kế toán sẽ viết HĐGTGT và xé 2 liên( liên 2 và liên 3) cho ngời giao hàng( thờng là nhân viên phòng kinh doanh và phòng kỹ thuật) và yêu cầu ngời mua hàng ký vào để thể hiện tính hợp lệ, hợp pháp của hoá đơn.

Ví dụ: Ngày 16/1/2002 Công ty công trình giao thông 246 tới văn phòng của công ty xem hàng và đã mua 01 máy in LBP 800 Đơn giá 4.303.636 đ( cha VAT) kèm mega data printer cabble Công ty công trình giao thông đồng ý mua và sẽ thanh toán bằng tiền mặt Khi đó kế toán hàng hoá lập định khoản:

Và kế toán công nợ lập định khoản:

Tới ngày 17/1/2002 khách hàng thanh toán tiền máy in căn cứ vào phiếu thu số 17 ngày 17/1 kế toán công nợ ghi:

Cã TK: 131 4 734 000® ã Tiêu thụ theo phơng thức gửi qua đờng bu điện

Phơng thức này thờng phát sinh với những khách hàng buôn hay bạn hàng quen thuộc của Công ty, đã có sự tin cậy và hiểu biết về nhau Trong trờng hợp các khách hàng của Công ty đều là khách hàng ở Thành Phố Hồ Chi Minh, TP Đã Nẵng… Ví dụ nh: Công ty Lập Thanh, Công ty Đông Phú.

Ví dụ : Ngày 16/1/2002 Công ty Thiên Phú đã mua của Công ty Thanh Nam

01 máy photo FT 5640 với đơn giá 36.340.000đ.Theo nh thờng lệ Công ty Thanh Nam sẽ viết hoá đơn ( GTGT) sau đó xé liên 2 gửi kèm hàng hoá vào cho Công ty Đông Phú, việc chuyển hàng này thực hiện bởi nhân viên phòng kinh doanh Hàng sẽ đợc đóng hộp sau đó chuyển ra ga Hà Nội và gửi vào Công ty Đông Phú.

Về hình thức thanh toán: Công ty Đông Phú sẽ thanh toán bằng hình thức chuyển khoản.

Khi phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ máy FT 5640 kế toán hàng hoá lập định khoản sau:

4 2 Đồng thời kế toán công nợ lập định khoản:

Khi phát sinh một nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá nào đó kế toán hàng hoá đều viết hoá đơn ( GTGT) để phản ánh doanh thu của số hàng đã xuất bán Hoá đơn ( GTGT) sẽ đợc làm căn cứ để cuối tháng kế toán lên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra Trên bảng kê này mỗi khách hàng đợc ghi trên một dòng bảng kê Mục đích của việc lập bảng kê chứng từ dịch vụ hàng hoá bán ra là nhằm quyết toán thuế ( GTGT) đầu ra và thuế (GTGT) đầu vào.

Kế toán xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty Thanh Nam

II.2.1 Kế toán doanh thu tiêu thụ hàng hoá:

Khi phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ và đã xác định đợc doanh thu thì để phản ánh doanh thu tiêu thụ hàng hoá kế toán sử dụng TK5111.

Tài khoản 511 đợc chia làm 3 tiểu khoản nh sau:

TK 5111: Doanh thu tiêu thụ hàng hoá.

TK 5112: Doanh thu tiêu thụ thành phẩm.

TK 5113: Doanh thu của dich vụ Để theo dõi doanh thu tiêu thụ thì kế toán Công ty sử dụng số chi tiết tài khoản, báo cáo chi tiết bán hàng, sổ cái tài khoản.

Là một doanh nghiệp áp dụng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế nên doanh thu tiêu thụ không bao gồm thuế VAT

Ví dụ : Kết cấu của các sổ và báo cáo đợc thể hiện qua Biểu số 5, 9, 10 Số liệu tổng hợp của sổ cái TK511 sẽ đợc sử dụng để xác địng kết quả kinh doanh trong tháng.

II.2.2 Kế toán giá vốn hàng hoá Để tổng hợp giá vốn số hàng đã xuất bán kế toán căn cứ vào số lợng và ghi trên bảng tổng hợp nhập xuất tồn của hàng hoá để xác định giá vốn của số hàng đã xuất kho Giá vốn của hàng xuất kho tiêu thụ đợc tính theo giá trung bình hàng xuất kho:

Giá trung bình Giá trị thực tế tồn đầu kỳ + Giá trị thực tế hàng nhập trong kỳ - Tồn cuối kú Trị giá vốn hàng xuất kho + Lợng thực tế nhập trong kỳ - Tồn cuối kú

Giá vốn hàng xuất kho = Số lợng xuất kho * Giá trung bình

Mọi chi phí phát sinh khi mua hàng đợc tính vào giá vốn hàng bán Giá vốn của hàng đã tiêu thụ đợc dùng đẻ xác định lãi gộp của số hàng đã bán, để theo dõi giá vốn ngoài bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho của hàng hoá, kế toán Công tyThanh Nam còn sử dụng sổ cái TK 632 và sổ chi tiết TK 632 Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh nh bán hàng hoá

Ví dụ : Ngày 16/1/2002 Công ty Thiên Phú đã mua của Công ty Thanh Nam

01 máy photo FT 5640 với đơn giá 36.340.000đ.Trong đó giá vốn hàng bán là: 35312420đ Kế toán phản ánh giá vốn hàng bán:

Cã TK 156 : 35312420 vào sổ chi tiết TK 632 cuối tháng tiến hành ghi sổ cái Kết cấu của các sổ này đợc thể hiện qua biểu sau:

Biểu số 9: Sổ chi tiết tài khoản

Tài khoản: 632 - "Giá vốn hàng bán"

02/1 HD81772 Bán máy type 3 ( Chị Nga ) 156 298 416

04/1 HĐ 81773 Bán mực PT 420 (Chị Ngọc) 1551 422 150

05/1 HĐ 81774 Bán máy FT 5840 Cty

08/1 HĐ 81775 Bán máy đóng sách DSB (N

10/1 HĐ 81776 Bán mực điện UPS 500

… ……… ……… …… ……… ……… 31/1 HĐ 81791 Bán mực PT 450l (Công Ty

Biểu số 10 Sổ cái tài khoản

Tài khoản: 632 -" Giá vốn hàng bán"

Diễn giải TK đ/ Số tiền

Ngày Số PS nợ PS có

31/1 PK3 Xác định kết quả KD 911 1 207 962

31/1 PK3 Xác định kết quả KD 911 37 183 159

Kế toán trởng Ngời ghi sổ

II.2.3 Kế toán chi phí bán hàng:

Trong điều kiện hiện nay với sự cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp nào chiếm đợc thị phần lớn doanh nghiệp đó sẽ có thế mạnh hơn trong quá trình tiêu thụ hàng hoá Công ty Thanh Nam cũng vậy, để bán đợc hàng hoá Công ty thờng phải chi ra các khoản chi phí đợc gọi là chi phí bán hàng Để hạch toán chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhchi phí bán hàng” có kết cấu nh trong TK này các chi phí nh: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí bao bì, chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, chi phí vận chuyển hàng tiêu thụ … Việc hạch toán chi phí bán hàng Công ty không sử dụng sổ chi tiết chi phí bán hàng mà khi có nghiệp vụ chi phí phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng, kế toán tập hợp chứng từ sau đó ghi vào sổ cái TK 641 Mọi chi phí bán hàng đợc tập hợp và phân bổ vào cuối mỗi tháng. Chi phí bán hàng đợc theo dõi theo từng chứng từ phát sinh và đợc kết chuyển sang TK 911 - "Xác định kết quả kinh doanh".

Ví dụ: Tháng 1 năm 2002 Công ty có một số nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng nh sau:

- Tính ra tiền lơng phải trả cho công nhân viên bán hàng:

Cuối kỳ tập hợp chi phí bán hàng, phân bổ 100% cho hàng bán ra và đợc kết chuyển vào TK 911 - " Xác định kết quả kinh doanh".

Cã TK 641: 18 627 608® Để theo dõi chi phí bán hàng kế toán sử dụng sổ cái TK 641, kết cấu đợc thể hiện qua biểu sau:

Tài khoản: 641 - Chi phí bán hàng

29/1 PC 1 Tiền mặt Việt Nam 1111 3 132 651

31/1 SP 1 Tiền VND gửi NHNT

31/1 PK 3 Xác định kết quả kinh doanh 911 18 627 608

II.2.4 Kế toán chi phí quản lý

Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí phát sinh có liên quan chung đến mọi hoạt động của Công ty, chi phí quản lý bao gồm: Chi phí nhân viên văn phòng, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí hội nghị, tiếp khách, khấu hao TSCĐ, chi phí điện nớc … Các chi phí này đợc hạch toán vào TK642 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhchi phí quản lý doanh nghiệp” có kết cấu nh Căn cứ vào chứng từ minh chứng cho nghiệp vụ chi liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán ghi vào sổ chi tiết TK642 và ghi sổ cái TK642 Chi phí quản lý doanh nghiệp đợc phân bổ và tập hợp 100% cho hàng còn lại và hàng bán ra vào cuối mỗi tháng , sau đó chi phí quản lý sẽ đợc kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả. Để theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp , kế toán mở sổ theo dõi chi phí quản lý

Ví dụ: Trong tháng 1/2002 Công ty có các khoản chi phí quản lý nh sau:

- Lơng phải trả cho bộ phận quản lý

- Bảo hiểm xã hội phải trích theo lơng.

- Chi phí đồ dùng văn phòng, khắc dấu, mua hoá đơn…cho công ty.

- Chi phí điện nớc, điện thoại, Fax… phục vụ quản lý.

Cuối kỳ tổng hợp chi phí quản lý và kết chuyển sang TK 911 - " Xác định kết quả kinh doanh"

Biểu số 12 Sổ chi tiết tài khoản

Tài khoản: 642 - "chi phí quản lý doanh nghiệp"

02/01 PC 2 Trả tiền vay thế ớc ừ ngày

29/12/2001 đến ngày 1/1/2002 (Nhân Hàng VP Bank)

05/01 PC 4 Chi trả tiền mua bộ ấm trà (ở sở kinh doanh nghệ thuật artgass)

05/01 PC 5 Chi tiếp khách oá đơn 066018 (Nhà hàng 67- Sơng Nguyệt ánh)

05/01 PC 6 Chi tiền theo hoá đơn 066020 (Nhà hàng 67- Sơng Nguyệt ánh)

05/01 PC 7 Thanh toán tiền vé máy bay Ha Nội

- Sài Gòn (Cụm hàng không Miền Bắc

06/01 PC 14 Chi tiền mua một hộp đĩa mềm (H

08/01 PC 22 Chi tiền mua thuốc lá (Nguyễn

Kế toán trởng Ngời lập biểu

Tài khoản: 642 - Chi phí quản ký doanh nghiệp

Diễn giải TK đ/ Số tiền

07/01 PK1 Chi phí trả trớc 142 3 500 000

09/01 PK1 Công cụ, dụng cụ 153 3 215 206

13/01 PK1 Hao mòn TSCĐ hữu hình 2141 3 237 288

31/01 PK1 Phải trả công nhân viên 334 57 550 240

( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên )

II.2.5 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ

Tại Công ty, xác định kết quả tiêu thụ của hàng đã tiêu thụ đợc thực hiện theo từng tháng Hàng tháng căn cứ vào kết quả tiêu thụ, kế toán thực hiện các bút toán kÕt chuyÓn sau:

Kết chuyển doanh thu thuần (số liệu TK511) sang bên có TK911.

Kết chuyển giá vốn hàng bán (số liệu TK632) sang bên nợ TK911.

Kết chuyển chi phí hàng bán (số liệu TK641) sang bên nợ TK911.

Kết chuyển chi phí QLDN (số liệu TK642) sang bên nợ TK911.

Việc xác định kết quả tiêu thụ đợc xác định nh sau:

Ví dụ: Tháng 1/2002 Công ty xác định kết quả tiêu thụ nh sau: ( đơn vị tÝnh:VND).

Kết quả hoạt Doanh thu Trị giá vốn Chi phí BHcủa Chi phí QLDN

= - - - của số động tiêu thụ thuần hàng xuất bán hàng đã bán hàng đã bán

- Kết chuyển giá vốn hàng đã tiêu thụ.

- Kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ.

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.

- Kết chuyển doanh thu thuần của số hàng đã tiêu thụ.

- Xác định kết quả tiêu thụ.

Tài khoản: 911 - "Xác định kết quả kinh doanh"

31/1 pk3 Doanh thu bán hàng 511 1 509 749 916

31/1 pk3 Giá vốn hàng hoá 632 1 345 145 759

31/1 PK3 Chi phí bán hàng 641 18 627 608

31/1 pk3 Chi phí quản lý Doanh nghiệp

31/1 pk3 Thu nhập hoạt động tài chÝnh

31/1 pk3 Các khoản thu nhập bÊt thêng

D nợ cuối kỳ Lập, Ngày Tháng Năm

(Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên)

Phần thứ ba phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty TNHH thơng mại thanh nam

Đánh giá chung về kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TNHH thơng mại Thanh Nam

Trong những năm vừa qua, Công ty Thơng Mại Thanh Nam đã trải qua những giai đoạn thuận lợi và khó khăn, những bơc thăng trầm và nhiều biến động của thị trờng Tuy nhiên, Công ty Thanh Nam vẫn gặt hái đợc nhiều thành tích to lớn, đặc biệt trong lĩnh vực kinh doanh, tiêu thụ hàng hoá Doanh thu về tiêu thụ tăng đều qua các năm: Năm 2001 đạt 17.653.259.000đ

Có đợc thành tích nh trên, Công ty Thanh Nam đã không ngừng mở rộng thị trờng tiêu thụ, khai thác triệt để các vùng thị trờng tiềm năng, đồng thời có các biện pháp thoả đáng đối với các khách hàng quen thuộc nhằm tạo ra sự gắn bó hơn nữa để tạo ra một nguồn cung cấp hàng hoá dồi dào và một thị trờng tiêu thụ luôn ổn định Ngoài ra, để có thể đạt đợc kết quả nh trên phải có sự cố gắng nỗ lực không ngừng của tất cả các thành viên của công ty, trong đó có sự đóng góp không nhỏ của phòng tài chính kế toán Với cách bố trí công việc khoa học, hợp lý nh hiện nay, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán hàng hoá, tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ của Công ty Thanh Nam đã đi vào nề nếp và đã đạt đ- ợc những hiệu quả nhất định.

III.1.2 Đánh giá công tác tổ chức kế toán hàng hoá, tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty Thanh Nam.

Kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty Thơng Mại Thanh Nam đợc tiến hành tơng đối hoàn chỉnh.

- Đối với khâu tổ chức hạch toán ban đầu:

+ Các chứng từ đợc sử dụng trong quá trình hạch toán ban đầu đều phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cơ sở pháp lý của nghiệp vụ

+ Các chứng từ đều đợc sử dụng đúng mẫu của Bộ tài chính ban hành, những thông tin kinh tế về nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc ghi đầy đủ, chính xác vào chứng từ.

+ Các chứng từ đều đợc kiểm tra, giám sát chặt chẽ, hoàn chỉnh và xử lý kịp thêi.

+ Công ty có kế hoạch lu chuyển chứng từ tơng đối tốt, các chứng từ đợc phân loại, hệ thống hoá theo các nghiệp vụ, trình tự thời gian trớc khi đi vào khâu lu tr÷.

- Đối với công tác tổ chức hạch toán tổng hợp:

+ Kế toán đã áp dụng “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh Hệ thống chế độ kế toán Doanh nghiệp” có kết cấu nh mới đợc Bộ tài chính ban hành Để phù hợp với tình hình và đặc điểm của Công ty, kế toán đã mở các tài khoản cấp 2, cấp 3 nhằm phản ánh một cách chi tiết, cụ thể hơn tình hình biến động của các loại tài sản của Công ty và giúp cho kế toán thuận tiện hơn trong việc ghi chép một cách đơn giản, rõ ràng và mang tính thuyết phục, giảm nhẹ đợc phần nào khối lợng công việc kế toán, tránh đợc sự chồng chéo trong công việc ghi chép kế toán.

+ Công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho là hợp lý, vì Công ty Thơng Mại Thanh Nam là một Công ty kinh doanh nhiều chủng loại hàng hoá khác nhau, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng hoá nhiều không thể định kỳ mới tiến hành hạch toán

- Đối với công tác tổ chức hệ thống sổ sách:

+ Công ty đã áp dụng chơng trình phần mềm kế toán trên máy nên đã giảm bớt khối lợng công việc ghi chép trên sổ sách, đảm bảo cung cấp số liệu nhanh chóng, chính xác.

+ Công ty sử dụng hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ Tuy nhiên hình thức này cũng đợc kế toán Công ty thay đổi, cải tiến cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty.

Mỗi nhân viên kế toán chịu trách nhiệm theo dõi một số loại tài khoản riêng, nhất định, thuận tiện cho việc đối chiếu số liệu và kiểm tra, giúp cho kế toán trởng nắm bắt đợc nhanh chóng các khoản mục phát sinh.

Nói tóm lại, tổ chức hạch toán hàng hoá, tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ là nội dung quan trọng trong công tác kế toán hàng hoá của Công ty Nó liên quan đến các khoản thu nhập thực tế và cần nộp cho Ngân Sách Nhà nớc, đồng thời nó phản ánh sự vận động của tài sản, tiền vốn của Công ty trong lu thông.

* Một số tồn tại cần khắc phục:

Bên cạnh những kết quả trong công tác tổ chức kế toán hàng hoá, tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ mà kế toán Công ty Thanh Nam đã đạt đợc, còn có những tồn tại mà Công ty Thanh Nam có khả năng cải tiến và cần hoàn thiện nhằm đáp ứng tốt hơn nữa yêu cầu trong công tác quản lý của Công ty.

Mặc dù về cơ bản, Công ty đã tổ chức tốt việc hạch toán tiêu thụ hàng hoá , tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ nhng Công ty vẫn còn có một số điểm nên khắc phục nh sau:

- Thứ nhất: Công ty Thơng Mại Thanh Nam là một Công ty kinh doanh th- ơng mại, đặc biệt chủ yếu kinh doanh hàng xuất nhập khẩu, có nhiều nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ, nhng trong thực tế Công ty không sử dụng tài khoản 413

“Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh Chênh lệch tỷ giá “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh và tài khoản 007 “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh Nguyên tệ các loại “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nh để phản ánh Điều này ảnh hởng không nhỏ tới việc hạch toán hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ của các mặt hàng đợc thanh toán bằng ngoại tệ.

Một số ý kiến góp phần hoàn thiện tổ chức hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ

III.2.1 Sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.

Về trình tự ghi sổ kế toán thì kế toán Công ty Thanh Nam sử dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Nhng trong thực tế kế toán Công ty lại không sử dụng Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, đây là một thiếu sót cần phải đợc khắc phục ngay, v×:

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ là một sổ kế toán tổng hợp đợc ghi theo thời gian, phản ánh toàn bộ chứng từ ghi sổ đã lập trong tháng Nó có tác dụng:

+ Quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ và kiểm tra, đối chiếu số liệu với sổ cái.

+ Mọi chứng từ ghi sổ sau khi đã lập xong đều phải đăng ký vào sổ này để lấy số hiệu và ngày tháng.

+ Số hiệu của các chứng từ ghi sổ đợc đánh liên tục từ đầu tháng ( hoặc đầu năm ) đến cuối tháng ( hoặc cuối năm ), ngày tháng trên chứng từ ghi sổ đợc tính theo ngày ghi vào “Doanh thu bán hàng” có kết cấu nhSổ đăng ký chứng từ ghi sổ” có kết cấu nh.

+ Tổng số tiền trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ bằng tổng số phát sinh bên nợ hoặc bên có của tất cả các tài khoản trong sổ cái (hay bảng cân đối tài khoản ). Điều này giúp cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu đợc chính xác và nhanh hơn

Từ những tác dụng đã nêu trên, Công ty nên đa sổ đăng ký chứng từ ghi sổ vào để sử dụng cho phù hợp với hình thức mà kế toán sử dụng, nếu thiếu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ thì không thể coi đó là hình thức kế toán chứng từ ghi sổ.

Mẫu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đợc trình bày nh sau:

Biểu số 15 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền

Số hiệu Ngày tháng Số hiệu Ngày tháng

Luü kÕ tõ ®Çu quý Ngày tháng năm

Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

Biểu số 16 Chứng từ ghi sổ Số

Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú

Kèm theo chứng từ gốc

Ngời ghi sổ Kế toán trởng

III.2.2.Trích trớc chi phí bảo hành

Là một Công ty kinh doanh các loại máy văn phòng nên thờng xuyên phát sinh các khoản chi phí bảo hành Với khối lợng máy bán ra ngoài thị trờng là rất lớn nên việc bảo hành cũng nhiều, việc bảo hành máy chỉ xảy ra khi khách hàng yêu cầu Máy móc chỉ đợc bảo hành khi phát sinh các vấn đề về không bình th- ờng: nh hỏng, trục trặc kỹ thuật, và công ty cũng không thể đoán trớc đợc bao giờ thì sẽ phải bảo hành, nó thờng xảy ra một cách đột ngột Chính vì vậy, với lợng máy bán ra trên thị trờng lớn nh vậy nếu Công ty không có kế hoạch trích trớc chi phí bảo hành máy móc thì sẽ ảnh hởng rất nhiều đến việc xác định kết quả tiêu thụ một cách chính xác Cụ thể có số liệu thống kê về các loại máy mà Công ty đã bán trong tháng 1/2002 nh sau:

Biểu số 17 : Bảng thống kê các loại máy bán ra tháng 1 năm 2001

Tên máy móc Số lợng Đơn giá Thành tiền

Nh vậy, với số lợng máy móc tiêu thụ lớn Công ty cần phải trích trớc chi phí bảo hành.

Kế toán trích trớc chi phí bảo hành sử dụng các tài khoản sau:

TK 335 : Chi phí trả trớc

TK 641: Chi phí bán hàng

Đầu năm, căn cứ vào khả năng tiêu thụ hàng của Công ty, kế toán tiến hành trích trớc chi phí bảo hành theo một tỷ lệ phần trăm đợc xác định: Tỷ lệ phần trăm này là tuỳ thuộc vào sự tính toán của kế toán Công ty.Ví dụ, với các mặt hàng có giá trị cao kế toán tiến hành trích trớc chi phí bảo hành là 4% của giá vốn hàng xuất bán ( các loại máy photocopy Ricoh ), cũng có thể là 2% của giá vốn xuất ra ( nh các loại máy vi tính, máy Fax, máy in ) Việc xác định tỷ lệ trích trớc không phải đơn thuần là lấy bao nhiêu phần trăm của giá vốn hàng xuất bán cũng đợc mà nó còn phụ thuộc vào khả năng thu đợc lãi từ việc bán sản phẩm đó là bao nhiêu, từ đó mới tính toán và xác định tỷ lệ trích trớc chi phí bảo hành Khi đã tính toán đợc tỷ lệ trích trớc kế toán tiến hành lập định khoản:

Nợ TK 641: Theo tỷ lệ xác định

Khi phát sinh nghiệp vụ bảo hành máy móc, kế toán tiền hành phân bổ dần:

III.2.3 Sử dụng tỷ giá hạch toán trong thanh toán có dùng ngoại tệ:

Công ty Thơng Mại Thanh Nam là một công ty kinh doanh Thơng Mại vàXNK nên việc sử dụng ngoại tệ trong thanh toán là rất thờng xuyên, tuy nhiên thực tế hiện nay kế toán Công ty không sử dụng tỷ giá hạch toán để hạch toán

5 6 ngoại tệ Do vậy, khi xuất bán hàng nhập khẩu và đợc xác định là tiêu thụ, kế toán ghi:

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng đợc xác định là tiêu thụ.

Có TK 156 : Hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ.

Nếu việc thanh toán không thu đợc tiền ngay thì kế toán ghi:

Nợ TK 131 : Tổng số tiền phải thu của khách.

Có TK 511 : Doanh thu theo tỷ giá thực tế.

Có TK 33311 : Thuế GTGT phải nộp.

Nh ta đã biết tỷ giá ngoại tệ trên thị trờng thờng xuyên biến động, nếu việc thu tiền hàng không đợc thực hiện ngay thì kế toán sẽ tính sai kết quả tiêu thụ, từ đó phản ánh không đúng thực trạng tiêu thụ hàng hoá của Công ty

Do vậy, để theo dõi ngoại tệ và xác định kết quả tiêu thụ một cách chính xác kế toán của Công ty nên dùng tỷ giá hạch toán để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ

Ngày 7/2 Công ty Thanh Nam bán cho Công ty Lập Thanh 01 Máy Photo Ricoh FT 4422, 01 Máy Photo Ricoh FT 5640

Tổng cộng số tiền phải thu là 7 960 USD

Tuy nhiên , việc thanh toán không đợc thực hiện ngay mà tới ngày 22/2 mới có giấy báo có của Ngân hàng về việc Công ty Lập Thanh thanh toán tiền hàng.

Tỷ giá thực tế ngày 22/2 với 1 USD = Vậy nếu Công ty sử dụng tỷ giá hạch toán thì số tiền mà Công ty thu đợc sẽ là : 7 960USD *15 200 VNĐ = 120 992

Còn nếu sử dụng tỷ giá thực tế thì số tiền thu đợc là: 7 960 USD * 15 100VN§ = 120 196 000 VN§

Số tiền chênh lệch là : 120 992 000đ - 120 196000đ = 796 000đ , vậy do không sử dụng tỷ giá hạch toán đã làm Công ty thất thu một khoản là :796 000 VN§.

Nếu sử dụng tỷ giá hạch toán ,kế toán sẽ hạch toán nh sau:

Khi thu đợc tiền kế toán hạch toán :

III.2.4 Phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng tiêu thụ để tính chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng.

Một trong những vấn đề quan trọng nhất để tổ chức kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là việc lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý, khoa học Bởi vì mỗi nhóm hàng có tính chất thơng phẩm khác nhau, dung lợng chi phí quản lý doanh nghiệp có tính chất khác nhau , công dụng đối với từng nhóm hàng cũng khác nhau nên không thể sử dụng chung một tiêu thức phân bổ mà phải tuỳ thuộc vào tính chất của từng khoản mục chi phí để lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp.

- Đối với các khoản chi phí bán hàng có thể phân bổ theo doanh số bán:

- Tơng tự ta sẽ có tiêu thức phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp theo doanh số bán nh sau:

Chi phí QLDN phân bổ cho nhóm hàng thứ i = Chi phí QLDN cần phân bổ x Doanh số bán nhóm hàng thứ i Tổng doanh số bán

Khi phân bổ đợc chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng nhóm hàng, lô hàng tiêu thụ, ta sẽ xác định đợc kết quả kinh doanh của từng nhóm hàng, lô hàng theo công thức:

Chi phí BH phân bổ cho hàng "i" nhóm hàng thứ "i" = Chi phí bán hàng cần phân bổ x Doanh số bán nhóm hàng thứ "i" Tổng doanh số bán

III.2.5 Lập dự phòng phải thu khó đòi:

Do phơng thức bán hàng thực tế tại Công ty Thanh Nam có nhiều trờng hợp khách hàng chịu tiền hàng Bên cạnh đó, đôi khi việc thu tiền hàng gặp khó khăn và tình trạng này ảnh hởng không nhỏ đến việc giảm doanh thu của doanh nghiệp.

Tiêu đề	Hoàn Thiện Công Tác Kế Toán Tiêu Thụ Hàng Hoá Và Xác Định Kết Quả Tiêu Thụ Tại Công Ty TNHH Thương Mại Thanh Nam
Người hướng dẫn	Thạc Sỹ Tô Văn Nhật
Trường học	Trường Đại Học
Chuyên ngành	Kế Toán
Thể loại	Chuyên Đề

Định dạng
Số trang	62
Dung lượng	92,25 KB