Hoàn thiện kế toán lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu tại công ty xuất nhập khẩu xi măng 1

Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Lời mở đầu Trong xu hớng hội nhập kinh tế khu vực giới, phát triển hoạt động ngoại thơng đóng vai trò quan trọng thúc đẩy kinh tế tăng trởng phát triển Hoạt động ngoại thơng nh sợi dây nối đa thị trờng nớc đến với thị trờng nớc khu vực giới Với chiến lợc phát triển đắn, phù hợp hoạt động ngoại thơng bao gồm hoạt động nhập xuất giúp cho kinh tế nớc ta nhanh chóng bắt nhịp đợc với tốc độ phát triển kinh tế phát triển giới Nhập hoạt động hoạt động ngoại thơng, có tác ®éng trùc tiÕp tíi sù ph¸t triĨn kinh tÕ ®Êt nớc Việc nhập hợp lý, mặt thỏa mÃn nhu cầu thị trờng nớc Mặt khác, thúc đẩy sản xuất nớc phát triển, tạo sức ép buộc doanh nghiệp nớc phải cải tiến công nghệ, tạo khả cạnh tranh, nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Để có kế hoạch nhập hợp lý cần phải có đầy đủ thông tin để nhà quản trị đa định Và công cụ thiếu cung cấp đầy đủ, xác, kịp thời thông tin cho nhà quản trị hoạt động nhập kế toán lu chuyển hàng hóa nhập Do công tác kế toán lu chuyển hàng hóa nhập cần phải đợc tổ chức cách hợp lý để cung cấp thông tin cách nhanh chóng hiệu Nhận thức đợc tầm quan trọng công tác kế toán lu chuyển hàng hóa nhập Qua trình học tập, nghiên cứu trờng thời gian thực tập Công ty Xuất Nhập Xi măng, em đà tìm hiểu công tác kế toán lu chuyển hàng hóa nhập công ty Nên em xin nghiên cứu đề tài Hoàn thiện kế toán lu chuyển hàng hóa nhập Công ty Xuất Nhập Xi măng Nghiên cứu đề tài nhằm thấy đợc tình hình kế toán lu chuyển hàng hóa công ty u, nhợc điểm tồn Từ đó, em đa số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán lu chuyển hàng hóa nhập công ty Ngoài lời mở đầu kết luận, luận văn em đợc trình bày thành chơng, thĨ nh sau: Ch¬ng 1: C¬ së lý ln kế toán lu chuyển hàng hoá nhập doanh nghiệp kinh doanh thơng mại Chơng 2: Thực trạng kế toán nghiệp vụ lu chuyển hàng hóa nhập Công ty Xuất Nhập Xi măng Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Chơng 3: Hoàn thiện kế toán lu chuyển hàng hóa nhập Công ty Xuất Nhập Xi măng Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn tận tình thầy giáo ThS.Phạm Thành Long giúp đỡ, bảo nhiệt tình cô, chú, anh, chị Công ty Xuất Nhập Xi măng nói chung phòng kế toán nói riêng đà giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Danh mục sơ đồ STT Tên sơ đồ Tran g Sơ đồ 1.1 Trình tự hạch toán theo phơng thức chuyển tiền Sơ đồ 1.2 Trình tự hạch toán theo phơng thức ghi sổ Sơ đồ 1.3 Trình tự hạch toán theo phơng thức nhờ thu phiếu trơn 10 Sơ đồ 1.4 Trình tự hạch toán theo phơng thức tín dụng chứng từ 11 Sơ đồ 1.5 Hạch toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song 15 Sơ đồ 1.6 Hạch toán chi tiết theo phơng pháp đối chiếu luân chuyển 15 Sơ đồ 1.7 Hạch toán chi tiết theo phơng pháp sổ số d 16 Sơ đồ 1.8 Khái quát trình tự hạch toán nhập trực tiếp 21 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Sơ đồ 1.9 Khái quát trình tự hạch toán đơn vị giao uỷ thác nhập 22 Sơ đồ 1.10 Khái quát trình tự hạch toán đơn vị nhận uỷ thác nhập 23 Sơ đồ 2.1 Trình tự nhập uỷ thác 38 Sơ đồ 2.2 Trình tự nhập trực tiếp 39 Sơ đồ 2.3 Mô hình tổ chức máy quản lý 44 Sơ đồ 2.4 Mô hình tổ chức máy kế toán 46 Sơ đồ 2.5 Trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chung 49 Sơ đồ 2.6 Trình tự hạch toán trình nhập uỷ thác 64 Sơ đồ 2.7 Trình tự hạch toán trình mua hàng nhập trực tiếp 74 Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Danh mục bảng biểu Stt Tên biểu Trang Biểu 2.1 Báo cáo kết kinh doanh năm 2003-2004-2005 41 Biểu 2.2 Đánh giá khái quát tình hình tài kết kinh doanh 42 Biểu 2.3 Sổ nhật ký chung 67 BiĨu 2.4 Sỉ c¸i TK 151114 67 BiĨu 2.5 Sỉ c¸i TK 131113 68 BiĨu 2.6 Sỉ c¸i tk 51134 68 BiĨu 2.7 Sỉ c¸i tk 131133 76 BiĨu 2.8 Sỉ c¸i TK 15111112 76 BiĨu 2.9 Sỉ c¸i TK 33331225 77 BiĨu 2.10 Sỉ c¸i tk 641 77 BiĨu 2.11 Sỉ c¸i tk 112112 78 BiĨu 2.12 Sỉ c¸i tk 63212 81 BiĨu 2.13 Sỉ c¸i tk 511121 81 BiÓu 2.14 NhËt ký chung 86 BiÓu 2.15 Sỉ c¸i TK 6412 87 BiĨu 2.16 Sỉ c¸i TK 6418 87 BiĨu 2.17 Sỉ c¸i TK 6417 88 BiĨu 2.18 Sỉ c¸i TK 641 88 BiĨu 2.19 Sỉ c¸i TK 6422 89 BiĨu 2.20 Sỉ c¸i TK 6428 89 BiĨu 2.21 Sỉ c¸i TK 642 90 BiĨu 2.22 Sỉ c¸i TK 911 91 BiĨu 3.1 Sỉ c¸i TK 641 96 BiĨu 3.2 Sỉ c¸i TK 1562 97 Ln văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Danh mục ký hiệu viết tắt Ký hiệu Từ viết tắt CP Cổ phần HĐ Hoá đơn GTGT Giá trị gia tăng L/C Th tín dụng TK Tài khoản TM DV Thơng mại dịch vụ TTR Điện chuyển tiền TSCĐ Tài sản cố định UTNK Uỷ thác nhập XM Xi măng XNK Xuất nhập Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Chơng 1: Cơ sở lý luận kế toán lu chuyển hàng hoá nhập doanh nghiệp kinh doanh thơng mại 1.1 Đặc điểm nhiệm vụ hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập doanh nghiệp kinh doanh thơng mại 1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại Hoạt động kinh doanh thơng mại hoạt động lu thông, phân phối hàng hoá thị trờng Hoạt động kinh doanh thơng mại thực chức nối liền sản xuất tiêu dùng Đối tợng kinh doanh ngành thơng mại hàng hoá - sản phẩm lao động đợc doanh nghiệp thơng mại mua để bán nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất, tiêu dùng, xuất Hàng hoá kinh doanh thơng mại thờng đợc phân loại theo ngành hàng nh: - Hàng vật t, thiết bị - Hàng công nghệ phẩm tiêu dùng - Hàng lơng thực, thực phẩm chế biến Ngoài loại bất động sản đợc dự trữ cho mục đích bán đợc xem loại hàng hoá - hàng hoá bất động sản Lu chuyển hàng hoá kinh doanh thơng mại trình mua, bán, trao đổi dự trữ hàng hoá không qua khâu chế biến Quá trình lu chuyển hàng hoá đợc thực theo hai phơng thức bán buôn bán lẻ Bán buôn bán lẻ hàng hoá thực nhiều hình thức: bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng, gửi bán, Tổ chức đơn vị kinh doanh thơng mại theo mô hình sau: Tổ chức bán buôn, tổ chức bán lẻ, kinh doanh tổng hợp qui mô tổ chức: Quầy, cửa hàng, công ty, thuộc thành phần kinh tế kinh doanh lĩnh vực thơng mại Trong doanh nghiệp kinh doanh thơng mại, vốn hàng hoá vốn chủ yếu nghiệp vụ kinh doanh hàng hoá nghiệp vụ phát sinh thờng xuyên chiếm khối lợng công việc lớn Nên quản lý hàng hoá nội dung quản lý quan trọng hàng đầu doanh nghiệp thơng mại Vì vậy, tổ chức tốt công tác kế toán lu chuyển hàng hoá có ý nghĩa quan trọng toàn công tác kế toán doanh nghiệp.1.1.2 Khái niệm nhiệm vụ kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khâủ 1.1.2.1 Khái niệm Kế toán lu chuyển hàng hoá nhập việc ghi chép, phản ánh, giám đốc nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ khâu mua hàng đến khâu tổ chức tiêu Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân thụ hàng nhập Công tác kế toán lu chuyển hàng hoá nhập đợc tổ chức hợp lý, đắn, đợc theo dõi thờng xuyên phản ánh xác giúp cho việc quản lý kinh doanh đợc nhịp nhàng, thông suốt, đạt hiệu kinh tế cao 1.1.2.2 Nhiệm vụ kế toán lu chuyển hàng hoá nhập Do đặc điểm hoạt động lu chuyển hàng hoá nhập Kế toán lu chuyển hàng hoá nhập có nhiệm vụ chủ yếu sau: - Phản ánh, giám đốc tiến trình ký kết thực hợp đồng nhập Qua thông tin mà kế toán lu chuyển hàng hoá nhập cung cấp, nhà quản lý nắm đợc toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kiểm tra đợc trình thực kế hoạch Từ đa giải pháp kinh doanh hiệu - Kiểm tra, theo dõi tình hình công nợ, đảm bảo toán kịp thời với nhà cung cấp nớc để giữ vững uy tín đảm bảo cán cân toán ngoại thơng Đồng thời theo dõi đôn đốc khoản nợ phải thu tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn, ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Phản ánh chi tiết, tổng hợp khoản chi phí phát sinh Doanh nghiệp phải tính toán xác khoản chi phí để xác định khoản bù đắp đảm bảo bảo toàn vèn cho doanh nghiƯp - Thùc hiƯn nghiªm tóc nguyªn tắc kế toán tiêu kinh doanh có gốc ngoại tệ, để cung cấp thông tin xác, kịp thời cho quản lý hoạt động nhập 1.2 Kế toán lu chuyển hàng hoá nhập doanh nghiệp thơng mại 1.2.1 Kế toán trình mua hàng nhập 1.2.1.1 Các vấn đề kinh tế ảnh hởng tới kế toán trình mua hàng nhập 1.2.1.1.1 Phơng thức toán quốc tế * Phơng thức chuyển tiền (Remittance) Phơng thức chuyển tiền phơng thức toán khách hàng (ngời trả tiền, ngời mua, ngời nhập khẩu) yêu cầu ngân hàng phục vụ chuyển số tiền định cho ngời hởng lợi (ngời bán, ngời xuất khẩu) địa điểm định Ngân hàng chuyển tiền phải thông qua ngân hàng đại lý nớc ngời hởng lợi để thực nghiệp vụ chuyển tiền Trình tự toán theo phơng thức chuyển tiền đợc tiến hành nh sau: Ngân hàng chuyển tiền (3) (4) (2) Ngời nhập Ngân hàng đại lý (5) (1) Ngời xuất Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Sơ đồ 1.1: Trình tự toán theo ph¬ng thøc chun tiỊn (1) Ngêi xt khÈu thùc việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho ngời nhËp khÈu, chuyÓn giao chøng tõ cho ngêi nhËp khÈu (2) Ngêi nhËp khÈu viÕt lƯnh chun tiỊn gưi ®Õn ngân hàng phục vụ kèm theo chứng từ liên quan cần thiết khác (3) Sau kiểm tra, thấy hợp lệ nhà nhập có khả toán, ngân hàng trích tài khoản ngời nhập để chuyển tiền, gửi giấy báo nợ giấy báo đà toán cho ngời nhập (4) Ngân hàng chuyển tiền lệnh th (M/T) điện (T/T) cho ngân hàng đại lý để chuyển tiền trả cho ngời xuất (5) Ngân hàng đại lý chuyển tiền cho ngời hởng lợi gửi giấy báo cho đơn vị * Phơng thức ghi sổ hay phơng thức mở tài khoản (Open account) Phơng thức ghi sổ phơng thức toán ngời bán mở tài khoản hay mở sổ để ghi nợ cho ngời mua ngời bán hoàn thành giao hàng hay cung cấp dịch vụ Định kỳ sau kiểm tra, đối chiếu ngời mua trả tiền cho ngời bán phơng thức chuyển tiền Đây phơng thức toán tham gia Ngân hàng với chức mở tài khoản thực thi toán Tài khoản mở tài khoản đơn biên, không mở tài khoản song biên tức có ngời bán mở tài khoản, ngời mua mở tài khoản theo dõi nhng giá trị toán Phơng thức toán mở tài khoản thờng đợc áp dụng toán quan hệ bạn hàng tin cậy, tín nhiệm lẫn Trình tự toán theo phơng thức ghi sổ đợc thực nh sau: Ngân hàng bên bán (3) (3) Ngân hàng bên mua (3) (1) Ngời bán Ngời mua Sơ đồ 1.2 : Trình tự (2) toán theo phơng thức ghi sổ (1) Ngời bán giao hàng hoá dịch vụ với chứng từ (2) Báo nợ trực tiếp cho ngời mua (3) Ngời mua trả tiền cho ngời bán phơng thức chuyển tiền * Phơng thức nhờ thu (Collection of payment) Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Phơng thức nhờ thu phơng thức toán mà ngời bán sau hoàn thành nghĩa vụ giao hàng ký phát hối phiếu đòi tiền ngời mua nhờ ngân hàng thu hộ số tiền hối phiếu Dựa sở cách thức yêu cầu toán bên bán, phân biệt thành hình thức sau: Nhờ thu phiếu trơn (Clean Collection) phơng thức mà ngời bán nhờ ngân hàng thu hộ tiền hối phiếu ngời mua, nhng không kèm theo điều kiện Ngân hàng bên bán (3) Ngân hàng bên mua (6) (2) (7) (5) (4) (1) (5a) Ngêi b¸n Ngời mua Sơ đồ 1.3: Trình tự toán theo phơng thức nhờ thu phiếu trơn (1) Ngời bán giao hàng, lập chứng từ gửi thẳng cho ngời mua (2) Ngời bán ký hối phiếu đòi tiền ngời mua nhờ ngân hàng thu hộ tiền hối phiếu (3) Ngân hàng bên bán chuyển hối phiếu cho ngân hàng nhờ ngân hàng thu hộ tiền ngời mua (4) Ngân hàng bên mua chuyển hối phiếu cho ngời mua yêu cầu trả tiền (5) Ngời mua trả tiền từ chối trả tiền (6) Ngân hàng bên mua chuyển tiền hoàn lại hối phiếu bị từ chối trả tiền cho ngân hàng bên bán (7) Ngân hàng bên bán chuyển tiền hoàn lại toàn hối phiếu bị từ chối trả tiền cho ngời bán Nhờ thu kèm chứng từ (Documentary Collection) phơng thức mà bên bán sau hoàn thành nghĩa vụ giao hàng, lập chứng từ toán nhờ thu (chøng tõ gưi hµng vµ hèi phiÕu) vµ nhê ngân hàng thu hộ tiền tờ hối phiếu với điều kiện ngời mua trả tiền chấp nhận toán ngân hàng trao toàn chứng từ cho ngời mua để họ nhận hàng Sơ đồ 1.3 (1) Ngời bán hàng giao hàng cho bên mua (2) Bên bán lập chứng từ hối phiếu đòi tiền nhờ ngân hàng thu hộ tiền ghi tờ hối phiếu ngời mua (3) Ngân hàng bên bán chuyển chứng từ toán cho ngân hàng bên mua nhờ ngân hàng thu hộ tiền bên mua Luận văn tốt nghiệp Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân (4) Ngân hàng bên mua yêu cầu bên mua trả tiền chấp nhận hối phiếu để nhận chứng từ, không giữ lại chứng từ (5) Ngời mua trả tiền từ chối trả tiền (6) Ngân hàng bên mua chuyển tiền hoàn lại hối phiếu bị từ chối cho ngân hàng bên bán (7) Ngân hàng bên bán chuyển tiền hoàn lại hối phiếu bị từ chối trả tiền cho ngời bán * Phơng thức tín dụng chứng tõ (Letter of Credit) Ph¬ng thøc tÝn dơng chøng tõ thoả thuận mà ngân hàng (ngân hàng mở L/C) theo yêu cầu khách hàng (ngêi xin më L/C) cam kÕt sÏ tr¶ mét sè tiền định cho ngời thứ ba (ngời hởng lợi) chấp nhận hối phiếu ngời thứ ba ký phát phạm vi số tiền ngời xuất trình cho ngân hàng chứng từ toán phù hợp với quy định đề th tín dụng Ngân hàng thông báo (5) (2) (6) (3) (5) (6) Ngời bán Ngân hàng mở L/C (8) (7) (1) (4) (5a) Ngời mua Sơ đồ 1.4: Trình tự toán theo phơng thức tín dụng chứng từ (1) Ngời mua làm đơn xin mở L/C gửi cho ngân hàng mở L/C yêu cầu ngân hàng mở L/C cho ngời bán hởng (2) Ngân hàng mở L/C tiến hành mở L/C, thông báo nội dung L/C gửi L/C cho ngời bán thông qua ngân hàng thông báo (3) Ngân hàng thông báo thông báo nội dung L/C cho ngời bán chuyển L/C cho ngời bán (4) Ngời bán giao hàng cho ngêi mua, nÕu chÊp nhËn L/C NÕu kh«ng chÊp nhËn yêu cầu sửa đổi, đến chấp nhận tiến hành giao hàng (5) Ngời bán lập chứng từ toán xuất trình cho ngân hàng mở L/ C thông qua ngân hàng thông báo để đòi tiền (6) Ngân hàng mở L/C kiểm tra chứng từ toán thấy phù hợp thi trả tiền cho ngời bán Nếu thấy không phù hợp, ngân hàng từ chối toán gửi trả lại chứng từ cho ngời bán (7) Ngân hàng mở L/C đòi tiÒn ngêi mua