Đề tài“Bàn về cách tính khấu hao và phương pháp kế toán khấu hao TSCĐ theo chế độ hiện hành trong các doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay”

Lời mở đầu Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường, môi trường cạnh tranh nước ta ngày trở nên gay gắt Mặt khác hoà chung vào phát triển kinh tế giới, Việt Nam thực sách mở cửa, giao lưu hợp tác kinh tế với nước, tính cạnh tranh trở nên khốc liệt vượt khỏi phạm vi quốc gia Để đứng vững giành ưu đòi hỏi doanh nghiệp nước phải không ngừng đầu tư, đổi cải tiến cơng nghệ Vì yếu tố quan trọng định đến giá thành chất lượng sản phẩm ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận mà doanh nghiệp thu Nhưng hoạt động đầu tư doanh nghiệp không đối mặt với vấn đề làm để huy động vốn đầu tư mà quan trọng hao mòn tài sản cố định (TSCĐ) Bởi trình đầu tư sử dụng, tác động môi trường tự nhiên điều kiện làm việc tiến kỹ thuật tài sản cố định bị giảm dần mặt giá trị giá trị sử dụng Với vai trị cung cấp thơng tin cho nhà quản lý việc định kinh doanh nói chung định đầu tư TSCĐ nói riêng, cơng tác kế toán trở nên quan trọng hết, đặc biệt kế toán TSCĐ kế toán khấu hao TSCĐ Trong công đổi đất nước, hệ thống chế độ kế toán Việt Nam có chuyển biến để cơng tác kế tốn vận hành có hiệu hơn, đảm bảo tính thống chế độ kế tốn lĩnh vực, thành phần kinh tế tạo điều kiện rút ngắn khoảng cách với thơng lệ kế tốn quốc tế Tuy nhiên, trước biến đổi to lớn hoạt động kinh tế, qui định bộc lộ rõ hạn chế định Tiêu biểu qui định kế toán khấu hao TSCĐ Mà vai trị vị trí quan trọng cơng tác kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp nên bất cập kế toán khấu hao TSCĐ cần phải có phương hướng, giải pháp khắc phục kịp thời Để tìm hiểu sâu vấn đề nên em chọn đề tài “Bàn cách tính khấu hao phương pháp kế toán khấu hao TSCĐ theo chế độ hành doanh nghiệp Việt Nam nay” để làm đề án môn học Bố cục đề án lời mở đầu kết luận, gồm phần: Phần I:Cơ sở lý luận TSCĐ Phần II: Khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Phần III: Những bất cập phương hướng hoàn thiện cách tính khấu hao & phương pháp kế tốn khấu hao TSCĐ theo chế độ hành doanh nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Thầy Nghiêm Văn Lợi hướng dẫn tận tình để em hoàn thành đề tài Tuy nhiên, dù cố gắng song trình độ cịn hạn chế nên viết khơng tránh khỏi sai sót chưa đầy đủ Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy để viết hoàn thiện Phần nội dung Phần Lý luận tài sản cố định doanh nghiệp I.Khái niệm,đặc điểm vai trò TSCĐ hoạt động kinh doanh TSCĐ tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Do địi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức tốt cơng tác quản lý sử dụng có hiệu TSCĐ có.Tuy nhiên việc phân biệt TSCĐ với số cơng cụ dụng cụ có giá trị lớn quan trọng cần thiết Theo Quyết định số 166/BTC/2000, tiêu chuẩn để nhận biết TSCĐ là: *Thời gian sử dụng thời gian hữu ích từ năm trở lên *Giá trị TSCĐ không nhỏ 5.000.000 đ Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tượng lao động, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng II.Phân loại TSCĐ Do TSCĐ doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu khác , tính chất đầu tư, cơng dụng tình hình sử dụng khác nên để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán TSCĐ, cần xếp TSCĐ vào nhóm theo đặc trưng định phân theo quyền sở hữu, phân theo nguồn hình thành, phân theo hình thái biểu hiện, phân theo hình thái biểu kết hợp tính chất đầu tư Mỗi cách phân loại có tác dụng khác cơng tác hạch tốn quản lý Chẳng hạn, theo hình thái biểu kết hợp tính chất đầu tư, toàn TSCĐ sản xuất chia thành : -TSCĐ hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sản xuất kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam(chuẩn mực 03), tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tất tiêu chuẩn sau: * Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản * Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy * Thời gian sử dụng ước tính năm * Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo qui định hành -TSCĐ vơ hình: tài sản cố định khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (chuẩn mực 04), tài sản ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thoả mãn đồng thời tất tiêu chuẩn giống TSCĐ hưũ hình -TSCĐ th tài chính: TSCĐ mà doanh nghiệp thuê dài hạn bên cho thuê trao quyền quản lý sử dụng hầu hết thời gian tuổi thọ TSCĐ Tiền thu cho thuê đủ cho người cho thuê trang trải chi phí tài sản cộng với khoản lợi nhuận từ loại đầu tư Trong loại TSCĐ kể trên, lại chi tiết thành nhóm theo kết cấu, theo đặc điểm, theo tính chất III.Xác định giá trị ghi sổ TSCĐ Trong trường hợp, TSCĐ phải đánh giá theo nguyên giá giá trị lại Do vậy, việc ghi sổ phải đảm bảo phản ánh tất tiêu giá trị TSCĐ nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại: Giá trị lại =Nguyên giá - Giá trị hao mòn Cần lưu ý rằng, sở thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, tiêu nguyên giá TSCĐ không bao gồm phần thuế giá trị gia tăng đầu vào Ngược lại, sở thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp hay trường hợp TSCĐ mua sắm dùng để sản xuất kinh doanh mặt hàng không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, tiêu nguyên giá TSCĐ lại bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào Tuỳ theo loại TSCĐ cụ thể mà nguyên giá TSCĐ xác định khác Xem xét cụ thể sau: 1.Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình Phân loại TSCĐ hữu hình theo cách thức hình thành, nguyên giá TSCĐ xác định cụ thể sau: * TSCĐ mua sắm ( bao gồm mua cũ):nguyên giá TSCĐ mua sắm gồm giá mua thực tế phải trả trừ (-) khoản chiết khấu thương mại hưởng cộng (+) khoản thuế ( không bao gồm khoản thuế hồn lại) khoản phí tổn trước dùng (phí vận chuyển, bốc dỡ, thuế trước bạ, chi phí sửa chữa, tân trang trước dùng…) * TSCĐ phận xây dựng tự làm bàn giao: nguyên giá giá thành thực tế cơng trình xây dựng với khoản chi phí khác có liên quan thuế trước bạ có Khi tính nguyên giá, cần loại trừ khoản lãi nội bộ, khoản chi phí khơng hợp lý, chi phí vượt q mức bình thường q trình tự xây dựng tự chế * TSCĐ bên nhận thầu (bên B) bàn giao: nguyên giá giá phải trả cho bên B cộng với khoản phí tổn trước dùng (chạy thử, thuế trước bạ…) trừ khoản giảm trừ (nếu có) * TSCĐ cấp, điều chuyển đến: + Nếu đơn vị hạch toán độc lập: nguyên giá bao gồm giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế hội đồng giao nhận) cộng với phí tổn trước dùng mà bên nhận (vận chuyển, bốc dỡ …) + Nếu điều chuyển đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc: ngun giá, giá trị cịn lại số khấu hao luỹ kế ghi theo sổ đơn vị cấp Các phí tổn trước dùng phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà khơng tính vào ngun giá TSCĐ * TSCĐ nhận vốn góp liên doanh, nhận tặng thưởng, viện trợ, nhận lại vốn góp liên doanh…Ngun giá tính theo giá trị đánh giá thực tế hội đồng giao nhận phí tổn trước dùng (nếu có) 2.Nguyên giá TSCĐ thuê dài hạn Theo chế độ tài quy định hành, Việt Nam, thuê dài hạn TSCĐ, bên thuê vào chứng từ liên quan bên cho thuê chuyển đến để xác định nguyên giá TSCĐ thuê Nói cách khác, nguyên giá ghi sổ TSCĐ thuê dài hạn vào nguyên giá bên cho th chuyển giao 3.Ngun giá TSCĐ vơ hình Ngun giá TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế phải bỏ để có đựơc TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Cụ thể, theo chuẩn mực số 04 (chuẩn mực kế toán Việt Nam), việc xác định ngun giá TSCĐ vơ hình trường hợp sau: * TSCĐ vơ hình mua ngồi: ngun giá bao gồm giá mua trừ (-) chiết khấu thương mại giảm giá, cộng (+) khoản thuế (không gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính.Trường hợp quyền sử dụng đất mua nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình * TSCĐ vơ hình nhà nước cấp biếu tặng: nguyên giá xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng theo dự tính * TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp:nguyên giá toàn chi phí phát sinh trực tiếp phân bổ theo tiêu thức hợp lý quán từ khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính 4.Thay đổi nguyên giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ thay đổi doanh nghiệp đánh giá lại TSCĐ, sửa chữa nâng cấp TSCĐ, tháo gỡ bổ sung số phận TSCĐ Khi thay đổi nguyên giá doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại, số khấu hao luỹ kế TSCĐ phản ánh kịp thời vào sổ sách Phần Khấu hao TSCĐ doanh nghiệp : I Hao mịn khấu hao TSCĐ Trong q trình đầu tư sử dụng, tác động môi trường tự nhiên điều kiện làm việc tiến kỹ thuật, TSCĐ bị hao mòn Hao mòn thể hai dạng:  Hao mòn hữu hình: hao mịn vật lý q trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn, bị hư hỏng phận  Hao mịn vơ hình: giảm giá trị TSCĐ tiến khoa học kỹ thuật sản xuất TSCĐ loại có nhiêù tính với suất cao chi phí Để thu hồi giá trị hao mịn TSCĐ, người ta tiến hành trích khấu hao cách chuyển phần giá trị hao mòn TSCĐ vào sản phẩm làm Như vậy, hao mòn tượng khách quan làm giảm giá trị giá trị sử dụng TSCĐ, khấu hao biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi lại giá trị hao mòn TSCĐ Về phương diện kinh tế, khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh giá trị thực tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng doanh nghiệp Về phương diện tài chính, khấu hao phương tiện tài trợ giúp doanh nghiệp thu phận giá trị TSCĐ Về phương diện thuế khố, khấu hao khoản chi phí trừ vào lợi nhuận chịu thuế, tức tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ Về phương diện kế toán, khấu hao việc ghi nhận giảm giá TSCĐ II Ý nghĩa tính khấu hao: Như biết khấu hao bịên pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi giá trị hao mịn TSCĐ,tích luỹ lại hình thành nguồn vốn để đầu tư mua sắm TSCĐ bị hư hỏng việc tính khấu hao vơ quan trọng có ý nghĩa to lớn với loại hình doanh nghiệp phương diện sau: Về phương diện kinh tế : Khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh đuợc giá trị thực tài sản đồng thời làm giảm lợi tức dòng doanh nghiệp Về phương diện tài chính: Khấu hao làm giảm giá trị thưc TSCĐ lại làm tăng giá trị củ TSCĐ khác cách tương ứng (tiền mặt ,tiền ngân hàng …) điều cho phép doanh nghiệp mua lại TSCĐ khấu hao đủ Như khấu hao phương tiện tài trợ doanh nghiệp giúp doanh nghiệp hình thành quỹ tái tạo TSCĐ Về phương diện thuế khoá : Khấu hao khoản chi phí trừ vào lợi tức phát sinh để tính số lợi tức chịu thuế Mặt khác khấu hao tác động trực tiếp chi phí bỏ doanh nghiệp tức đồng khấu hao phát sinh làm tăng chi phí đồng thời làm giảm lợi nhuận doanh nghiệp ảnh hưởng trực tiếp đến tiêu thuế phải đóng góp cịn tác động đến báo cáo kết kinh doanh cuối kỳ Chính nói việc tính khấu hao có ý nghĩa vơ to lớn quan trọng doanh nghiệp tình hình III.Phương pháp tính khấu hao: A Kế toán quốc tế khấu hao TSCĐ Do điều kiện kinh tế chế độ xã hội nước khác khác nên yêu cầu quản lý khác Mà kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế chế độ kế tốn quốc gia có khác biệt Chế độ kế toán khấu hao điển hình Sau xem xét hai chế độ kế toán khấu hao tiêu biểu giới, Pháp Mỹ để thấy khác biệt kế toán khấu hao Việt Nam so với giới 1.Kế toán khấu hao TSCĐ Mỹ Mỹ, sở thiết lập cho việc khấu hao TSCĐ nguyên gía TSCĐ giá trị thu hồi TSCĐ Trong giá trị thu hồi phần ước tính thu hồi thời điểm lý nhượng bán TSCĐ Và thiết lập công thức tính khấu hao, giá trị thu hồi ước tính yếu tố khơng thể thiếu phương pháp Lấy ví dụ phương pháp khấu hao theo thời gian: Số khấu hao phải Nguyên giá TSCĐ - Giá trị thu hồi ước tính trích hàng năm Số năm hữu dụng ước tính sử dụng phổ biến phương pháp khấu hao cố định (phương pháp khấu hao đềuTheo chế độ qui định doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính khấu hao sau: -Phương pháp khấu hao theo thời gian -Phương pháp khấu hao theo thời gian sử dụng máy thực tế -Phương pháp khấu hao theo sản lượng sản xuất -Phương pháp khấu hao giảm dần: Có nhiều phương pháp khấu hao giảm dần áp dụng, nhiên có hai phương pháp áp dụng phổ biến là: khấu hao giảm dần với tỷ suất giảm dần khấu hao giảm dần với tỷ suất khơng đổi -Ngồi cịn có phương pháp khấu hao theo nhóm đa hợp Từ ta thấy khác biệt lớn kế toán khấu hao TSCĐ Mỹ so với Việt Nam Mỹ sử dụng giá trị thu hồi TSCĐ cơng thức tính khấu hao Đó đắn phản ánh xác giá trị hao mịn TSCĐ, qua xác định chi phí sản xuất kinh doanh hợp lý Một khác biệt là: Mỹ phương pháp khấu hao nhanh doanh nghiệp sử dụng cách phổ biến Đây phương pháp khấu hao ưu việt, cho phép doanh nghiệp thu hối vốn đầu tư nhanh để đầu tư, đổi công nghệ Việt Nam phương pháp thí điểm số doanh nghiệp thuộc ngành cơng nghệ cao 2.Kế toán khấu hao TSCĐ Pháp Giống Mỹ Việt Nam, Pháp có nhiều phương pháp tính khấu hao TSCĐ Nhưng có hai phương pháp tính khấu hao ) phương pháp khấu hao giảm dần Theo qui định chế độ kế tốn Pháp, TSCĐ đưa vào sử dụng ngày tính khấu hao từ ngày Nếu TSCĐ sử dụng mà đem nhượng bán lý tính khấu hao đến ngày nhượng bán lý Do đó, thời gian sử dụng năm tính khấu hao theo năm, theo tháng, theo ngày tuỳ theo thời gian sử dụng TSCĐ Điều giúp cho việc xác định giá trị hao mòn TSCĐ xác việc tính khấu hao TSCĐ theo nguyên tắc tròn tháng, tròn năm Việt Nam B.Kế Tốn Việt Nam Việc tính khấu hao tiến hành theo nhiều phương pháp khác Việc lựa chọn phương pháp tính khấu hao tuỳ thuộc vào quy định Nhà nước chế độ quản lý tài doanh nghiệp yêu cầu quản lý doanh nghiệp Phương pháp khấu hao lựa chọn phải đảm bảo thu hồi vốn nhanh, đầy đủ phù hợp với khả trang trải chi phí doanh nghiệp Hiện nay, doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính khấu hao sau đây: 1.Phương pháp khấu hao Phương pháp cịn gọi phương pháp khấu hao tuyến tính hay phương pháp khấu hao bình qn.Có nghĩa kỳ kế tốn tính theo số tiền TSCĐ hết thời gian hữu ích Cách tính khấu hao theo phương pháp sau: 10 Nợ TK 2141: Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 811: Giá trị cịn lại Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ - Trường hợp giảm giá trị hao mịn góp vốn liên doanh TSCĐ hữu hình: Nợ TK 222: Giá trị vốn góp liên doanh dài hạn ghi nhận Nợ TK 128: Giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn ghi nhận Nợ TK 2141: Giá trị hao mịn luỹ kế Nợ (Có) TK 412: Chênh lệch đánh giá tài sản Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình -Trường hợp giảm giá trị hao mịn trả vốn góp liên doanh: Nợ TK 2141: Giá trị hao mòn Nợ TK 411 (chi tiết vốn kinh doanh): Giá trị lại theo thoả thuận Nợ (Có) TK 412: Phần chênh lệch Có TK 211: Nguyên giá -Trường hợp thiếu TSCĐ kiẻm kê Nợ TK 2141: Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 138 (1381): Giá trị thiếu chờ xử lý Có TK 211: Nguyên giá -Trường hợp giảm chuyển thành công cụ, dụng cụ nhỏ: Nợ TK 2141: Giá trị hao mịn luỹ kế Nợ TK 627,641,642 Có TK 211: Ngun giá TSCĐ Nếu giá trị lại lớn đưa vào chi phí trả trước để phân bổ dần vào chi phí kinh doanh: Nợ TK 2141: Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 142: Giá trị lại Có TK 211: Ngun giá 2.2.Hạch tốn khấu hao TSCĐ thuê tài - Cuối kỳ, trích khấu hao theo chế độ quy định tính vào chi phí kinh doanh: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 2142: Số khấu hao phải trích Đồng thời ghi tăng nguồn vốn khấu hao bản: Nợ TK 009 - Khi kết thúc hợp đồng thuê TSCĐ : 17 +Nếu trả lại TSCĐ cho bên cho thuê mà chưa trích đủ khấu hao giá trị cịn lại TSCĐ th ngồi phải tính vào chi phí chờ phân bổ (nếu giá trị lớn) phân bổ hết vào chi phí kinh doanh kỳ (nếu giá trị lại nhỏ) : Nợ TK 142 (1421): Chuyển giá trị lại chưa khấu hao hết (nếu có) Nợ TK 2142: Giá trị hao mịn luỹ kế Có TK 212: Ngun giá TSCĐ thuê +Nếu quyền sở hữu hoàn toàn hay mua lại TSCĐ, sau kết chuyển nguyên giá TSCĐ phải kết chuyển giá trị hao mòn: Nợ TK 2142 Có TK 214 (2141, 2143): Giá trị hao mịn luỹ kế 2.3.Hạch tốn khấu hao TSCĐ vơ hình -Trong kỳ, trích phân bổ khấu hao vào chi phí kinh doanh Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 2143: Giá trị hao mòn Đồng thời ghi tăng nguồn vốn khấu hao: Nợ TK 009 -Các trường hợp nhượng bán, giảm TSCĐ vơ hình góp vốn liên doanh, trả vốn góp liên doanh: phản ánh tương tự hạch tốn khấu hao TSCĐ hữu hình Ngồi ra, trích đủ khấu hao phải xoá sổ TSCĐ : Nợ TK 2143: Giá trị hao mịn luỹ kế Có TK 213: Ngun giá TSCĐ vơ hình -Cuối năm tài doanh nghiệp cần xem xét lại thời gian trích khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình, có thay đổi mức khấu hao cần điều chỉnh số khấu hao ghi sổ kế toán sau: +Nếu mức khấu hao TSCĐ vơ hình tăng lên so với số trích năm, số khấu hao chênh lệch tăng, ghi: BT 1) Nợ TK 627, 641, 642: Số chênh lệch khấu hao tăng Có TK 2143: Giá trị hao mòn tăng thêm BT 2) Nợ TK 009 +Nếu mức khấu hao TSCĐ vơ hình giảm so với số trích năm số chênh lệch khấu hao giảm ghi: Nợ TK 2143: Hao mịn TSCĐ Có TK 627, 641, 642: Số chênh lệch khấu hao giảm 3.Hình thức sổ kế tốn: 18 Sổ kế tốn hình thức biểu phương pháp đối ứng tài khoản, phương tiện vật chất để hệ thống hóa số liệu kế tốn sở chứng từ gốc tài liệu kế tốn khác có liên quan , sổ kế tốn có nhiều loại tùy theo đối tượng hạch tốn mà áp dụng hình thức sổ phù hợp Đối với hạch toán khấu hao TSCĐ theo chế độ kế tốn hành áp dụng cá hình thức sổ sau: 3.1 hạch toán sổ chi tiết: Đơn vị : … Sổ tài sản cố định Loại tài sản :… Ghi tăng TSCĐ Khấu hao TSCĐ Ghi giảm TSCĐ Stt Chứng từ Tên Nước Tháng Số Nguyên Khấu hao Khấu Ch-ứng từ Lý kí hiệu Sx năm hiệu giá hao giảm Số Ngày Tỉ lệ Mức Số Ngày TSCĐ đưa TSCĐ TSCĐ tính TSCĐ hiệu tháng (%) khấu hiệu tháng vào đến khấu hao sử hao dụng ghi giảm TSCĐ Cộng Tuy nhiên doanh nghiệp áp dung theo hình thức sổ kế tốn chi tiết 19 Đơn vị : … Sổ tài sản cố định theo đơn vị sử dụng Năm : … Tên đơn vị ( Phòng ,ban,hoặc người sử dụng) Ghi tăng tài sản công cụ lao động Chứng từ Tên nhãn đơn Số đơn hiệu vị lượng giá Số Ngày tính hiệu tháng Ghi giảm tài sản cơng cụ lao động Ghi Số Chứng từ Lý Số Số tiền tiền Số Ngày lượn g hiệu tháng 3.2 Hạch toán sổ tổng hợp: Trên hình thức sổ kế tốn chi tiết mà doanh nghiệp Việt Nam áp dụng, sau số hình thức sổ kế tốn tổng hợp dùng để phản ánh nghiệp vụ biến động TSCĐ Khấu hao tài sản cố định Như biết có hình thức sổ kế tốn tổng hợp áp dụng để phản ánh biến động TSCĐ Khấu Hao TSCĐ * Đối với hình thức sổ Nhật Ký Chung : + sổ sách sử dụng : - Sổ Nhật ký chung: - Sổ TK 211,212,213,21 * Đối với hình thức sổ Nhật Ký Sổ Cái : + sổ sách sử dụng : -Sổ Nhật ký sổ TK 211,212,213,214 * Đối với hình thức sổ Nhật Ký Chứng Từ: + sổ sách sử dụng : -Sổ Nhật ký chứng từ số 1,2,3,4,5,10,9,7 -Bảng kê số4,5,6 -Sổ TK211,212,213,214 * Đối với hình thức sổ Chứng Từ ghi sổ: + sổ sách sử dụng : -Chứng từ ghi sổ -Sổ TK211,212,213,214 20 - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Phần : Những bất cập Phương hướng hoàn thiện cách tính khấu hao kế tốn khấu hao doanh nghiệp A Những bất cập : I Những bất cập phương pháp tính khấu haoTSCĐ DN: TSCĐ sở vật chất thiết yếu kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng Việc theo dõi, phản ánh đầy đủ, xác tình hình tăng giảm hao mịn, khấu hao, sửa chữa hiệu sử dụng tài sản cố định nhiệm vụ quan trọng công tác hoạch toán quản lý tài sản cố định Tổ chức hoạch tốn tài sản cố định khơng có ý nghĩa góp phần nâng cao chất lượng quản lí hiệu sử dụng mà cịn có ý nghĩa thiết thực việc đầu tư sản xuất Trong khâú hao phạm trù có tính chủ quan, phụ thuộc vào ý chí người quản lí Khấu hao phạm trù có tính chủ quan nên lợi nhuận mang tính chủ quan khấu hao tính vào chi phí doanh nghiệp nên doanh nghiệp muốn tăng lợi nhuận giảm mức khấu hao ngược lại doanh nghiệp muốn giảm lợi nhuận tăng mức khấu hao hàng năm lên Đây sai lầm chế quản lý nhà nước ta khe hở cho kẻ hội làm giàu Do gây khơng tiêu cực việc áp dụng, quản lý TSCĐ tính thuế doanh nghiệp Nhà nước 1.Tình trạng thiếu quy định cụ thể, chi tiết, hoàn thiện cho việc phân loại sử dụng TSCĐ a Điều kiện ghi nhận TSCĐ: Trong chuẩn mực kế toán quốc tế tài sản cố định hữu hình số 16, điều kiện ghi nhận tài sản xem nguyên tắc tảng Tài sản phép ghi nhận mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp nguyên giá xác định cách đáng tin cậy Điều kiện “có thể đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp” nêu nguyên tắc đưa sở lý luận tổng quát phân biệt chi phí tài sản Sau dựa nguyên tắc này, quy định hạch toán chi tiết trường hợp xây dựng cụ thể Sự thiếu vắng nguyên tắc kế toán làm tảng quy định kế toán tài sản cố định nội dung điều kiện ghi nhận tài sản, xác định 21 nguyên giá, khấu hao,… dẫn đến mâu thuẫn tất yếu tồn là: quy định sâu vào chi tiết , tiểu tiết đồng thời số trường hợp lại không quy định rõ ràng, đầy đủ không phản ánh hết trường hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực tế Điều thể rõ qua điều kiện ghi nhận TSCĐ TSCĐ ghi nhận vào thời gian sử dụng (1 năm trở lên) giá trị tối thiểu TSCĐ (5 triệu đồng trở lên) Giới hạn chi tiết thời gian sử dụng giá trị tối thiểu tài sản khơng thể phù hợp hồn tồn với loại hình doanh nghiệp thời đIểm ghi nhận Sự đa dạng loại hình doanh nghiệp, quy mơ hoạt động thay đổi thời giá đặt yêu cầu khác giá trị tài sản Một tài sản xem nên ghi nhận TSCĐ hữu hình tổ hợp sản xuất thủ cơng nghiệp nhỏ công ty sản xuất lớn xem gía trị cơng cụ, dụng cụ phân bổ thẳng vào chi phí sản xuất kỳ Ngồi với tính phức tạp nghiệp vụ kinh doanh đặc biệt nghiệp vụ liên quan đến hạch tốn TSCĐ vơ chi phí nghiên cứu phát triển, chi phí lợi thương mại…thì điều kiện ghi nhận khơng thể phân biệt rõ chi phí phép vốn hố vào tài sản chi phí cần phải hạch toán vào lãi lỗ kỳ b Thành phần ngun giá hữu hình vơ hình : Nếu điều kiện ghi nhận tài sản quy định chi tiết số nội dung khác thành phần ngun giá hữu hình vơ hình quy định lại chưa cụ thể TSCĐ vơ chi phí nghiên cứu phát triển, chi phí lợi thương mại… thành phần gồm loại phép ghi nhận phương pháp xử lý chi phí hành chính, chi phí tiền hoạt động, lỗ giai đoạn trước đưa tài sản vào hoạt động dự kiến giải Theo quy định hành doanh nghiệp cịn có quyền lựa chọn rộng cách thức hạch toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ như: trích trước, phân bổ dần hạch toán thẳng vào lãi lỗ kỳ Quy định không cụ thể đầy đủ dẫn đến tình trạng vận dụng tuỳ tiện hiểu theo nhiều cách khác làm cho thơng tin báo cáo tài khả so sánh Giá trị thu hồi ước tính TSCĐ khơng tính đến cơng thức tính khấu hao Chính phân loại quản lý TSCĐ cịn nhiều vấn đề chưa hợp lý nên việc trích khấu hao TSCĐ doanh nghiệp tránh khỏi vướng mắc Thực tế nay, có doanh nghiệp số tài sản khấu hao hết nguyên giá sử dụng chiếm tới 50-60% tổng số TSCĐ (tính theo nguyên giá) 22 xu hướng tỉ trọng ngày lớn Gía trị thu hồi ước tính TSCĐ tiêu nói lên số tiền thu tiến hành lý tài sản hết khấu hao Một đặc điểm TSCĐ dù tài sản có cũ, lạc hậu, hư hỏng… tới mức cịn lượng giá trị cố định thu hồi được, kể trường hợp 100% hình thái vật chất tài sản thu hồi dạng phế liệu Công thức xác định mức khấu hao là: Mức khấu hao = Nguyên giá TSCĐ bình quân hàng năm Thời gian sử dụng TSCĐ Theo công thức giá trị thu hồi TSCĐ không tính đến Như làm cho cách tính giản đơn, loại bỏ yếu tố ước tính Song việc không đưa giá trị thu hồi vào công thức xác định mức khấu hao thiếu sót lớn nguyên nhân sau: + Trên thực tế có nhiều TSCĐ lý thu hồi bán với số tiền lớn, chẳng hạn như: nhà cửa, tơ, khơng tính tới giá trị thu hồi gián tiếp làm cho mức khấu hao hạch tốn vào chi phí sản xuất cao thực tế + Giá trị thu hồi phần giá trị vốn có TSCĐ, việc sử dụng giá trị thu hồi làm cho TSCĐ không phép khấu hao hết nguyên giá Ví dụ: TSCĐ có nguyên giá 104 triệu đồng, giá trị thu hồi ước tính triệu, thời gian sử dụng 10 năm, mức khấu hao năm 10 triệu Sau năm thứ 10 TSCĐ sử dụng doanh nghiệp doanh nghịêp khơng phải trích khấu hao giá trị cịn sổ sách kế toán triệu đồng Điều khơng hợp lý mà cịn có tác dụng làm tăng cường trách nhiệm quản lý doanh nghiệp TSCĐ Đồng thời có mát, hư hỏng…TSCĐ yếu tố chủ quan người dễ dàng cho việc xác định mức trách nhiệm vật chất mức bồi thường thiệt hại người phạm lỗi + Việc sử dụng tiêu giá trị thu hồi cịn có tác dụng trợ giúp đắc lực cho quản trị tài tiến hành công tác lý TSCĐ + Theo chế độ kế toán nước tiên tiến (kể kế toán Mỹ), người ta đưa giá trị thu hồi vào công thức xác định mức khấu hao, sử dụng phương pháp khấu hao nhanh hay khấu hao theo sản lượng giá trị thu hồi coi tiêu giới hạn để khống chế mức khấu hao luỹ kế TSCĐ Chính vậy, doanh nghiệp có tỉ trọng TSCĐ hết khấu hao đương nhiên tiêu mức khấu hao hàng năm nhỏ Điều không hợp lý 23 dẫn tới cấu chi phí hay giá thành thay đổi, lợi nhuận thay đổi…gây khó khăn, phức tạp cho việc phân tích hoạt động kinh tế Vì tính tiêu đánh giá hiệu sản xuất có liên quan đến TSCĐ như: số vòng quay TSCĐ, tỉ suất lợi nhuận tính tổng tài sản… khơng xác, số liệu phân tích ý nghĩa kinh tế Không thế, doanh nghiệp nhà nước tư nhân tồn đọng nhiều tài sản hết khấu hao chưa xử lý nằm kho doanh nghiệp gây lãng phí lượng tiền lớn nhà nước Lượng TSCĐ khấu hao hết song khơng lý Đây biểu thiếu sót khơng đưa giá trị thu hồi TSCĐ vào cơng thức tính khấu hao TSCĐ II Những bất cập kế toán khấu hao TSCĐ: Việc sử dụng tài khoản 009- Nguồn vốn khấu hao Việc sử dụng tài khoản 009 “Nguồn vốn khấu hao” tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn, nguyên tắc hạch toán ghi đơn, số dư tài khoản khơng có quan hệ với số dư tài khoản khác song việc hạch toán tài khoản 009 chưa coi trọng Hiện nhiều doanh nghiệp ghi chép khơng đầy đủ, chí có doanh nghiệp không sử dụng tài khoản Tuy nhiên, việc sử dụng tài khoản số điều chưa hợp lý Đó tài khoản 009 khơng quy định rõ có phản ánh số khấu hao TSCĐ thuộc nguồn vốn tốn hay khơng? Nếu phản ánh số khấu hao tài sản cố định thuộc nguồn vốn tốn bên phát sinh Có tài khoản 009 phải có bút tốn ghi đơn số khấu hao đó, khơng xảy tình trạng lấy khấu hao tài sản để mua sắm, xây dựng tài sản cố định khác dẫn đến khó xác định nguồn tài sản cố định Nếu tài khoản 009 phản ánh số khấu hao TSCĐ thuộc nguồn ngân sách, xí nghiệp bổ sung có bút tốn số dư tài khoản 009 xác định công thức sau: Vốn cố định = Giá trị lại TSCĐ + Số dư tài khoản 009 Việc hạch tốn tài sản chuyển thành cơng cụ: Khi hạch tốn tài sản cố định chuyển thành công cụ lao động theo quy định Bộ tài ghi giảm TSCĐ, phần giá trị lại ghi vào chi phí (TK 641, 642, 627) ghi vào chi phí chờ phân bổ (TK 142) Song thực tế có nhiều doanh nghiệp lại ghi phần giá trị lại chuyển từ vốn cố định sang vốn lưu động (tuy tài khoản 411 “Nguồn vốn kinh doanh” Nhưng việc ghi chép thiếu thống ảnh hưởng tới việc xác định xác nguồn vốn 24 khấu hao để xác định kế hoạch mua sắm TSCĐ, tình hình sử dụng vốn cấu vốn doanh nghiệp Nhìn chung việc sử dụng tài khoản 214 chi tiết cho việc hạch toán khấu hao TSCĐ hợp lý Tuy nhiên, giới hạn trình độ nhận thức cán kế toán quản lý doanh nghiệp nên việc sử dụng tài khoản để định khoản hạch tốn chi tiết nhiều cịn chưa hợp lý Vì nâng cao trình độ nghiệp vụ kế toán cho nhân viên kế toán vấn đề quan trọng cần quan tâm nhà quản lý B Những giải pháp hoàn thiện : I.Cơ sở hoàn thiện chung: Chuẩn mực kế toán văn pháp quy nhà nước có tính độc lập khơng phụ thuộc vào văn pháp quy khác chế tài hay sách thuế nhà nước Như có nghĩa văn pháp quy chắn có điểm khơng thống với Chuẩn mực kế tốn ban hành văn có tính độc lập doanh nghiệp, quan, đơn vị áp dụng song thực tế thiên biến vạn hố phức tạp nhiều nên nhiều có không thống chế độ thực tế điêù khơng tránh khỏi Hồn thiện chuẩn mực sở nguyên tắc khách quan nguyên tắc quan trọng hàng đầu kế toán Trong đó, khấu hao lại phạm trù có tính chủ quan kế toán, để tiến hành khấu hao đúng, đầy đủ, hợp lý mang lại hiệu kinh tế cao cho doanh nghiệp điều khó song lại vấn đề quan trọng hầu hết doanh nghiệp , quan, đơn doanh nghiệp, quan sử dụng TSCĐ khác sử dụng hay nhiều, tính chất TSCĐ nguồn vốn đầu tư từ đâu Vì thế, việc xây dựng chuẩn mực kế tốn hồn thiện cho nghiệp vụ trích khấu hao doanh nghiệp cần thiết, cần giải sớm tốt II Phương hướng hoàn thiện phương pháp khấu hao TSCĐ doanh nghiệp: Để khách quan việc đánh giá kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khấu hao phạm trù mang tính chủ quan đặc tính cố hữu khấu hao Mức khấu hao có ảnh lớn tới kết sản xuất kinh doanh Do vậy, để khách quan việc đánh giá kết sản xuất kinh doanh khơng nên đưa khấu hao vào chi phí kinh doanh phần cịn lại lãi thực Khơng tính khấu hao 25 làm để thu hồi vốn đầu tư? Ta thu hồi vốn đầu tư dựa chi phí kết kinh doanh, năm thu nhiều lợi nhuận tính khấu hao nhiều, năm thu lợi nhuận ta tính khấu hao khơng tính khấu hao TSCĐ tính khấu hao thu hồi toàn vốn đầu tư ban đầu, giá trị thu hồi ước tính TSCĐ coi khoản thu nhập bất thường doanh nghiệp Phương pháp giúp cho doanh nghiệp tránh khỏi tình trạng khó khăn năm doanh nghiệp có thu nhập thấp bị lỗ Song việc áp dụng phương pháp gây khó khăn cho quan quản lý, quan thuế Do vậy, để áp dụng phương pháp địi hỏi phải có thay đổi tư quản lý doanh nghiệp, cần có biện pháp để lành mạnh hoá đội ngũ cán nhà nước Để tránh tình trạng tính mức thu hồi vốn cách bừa bãi cần có quy định rõ ràng loại tài sản, với TSCĐ có giá trị từ triệu đến triệu quy định rõ phép thu hồi vốn năm Phương pháp biện pháp thoáng cho doanh nghiệp việc thu hồi vốn đầu tư song lại yêu cầu tính tự giác cá nhân, doanh nghiệp cao thực cách có hiệu Nên đưa giá trị thu hồi vào công thức xác định mức khấu hao Như phân tích trên, thiết nghĩ ta nên đưa giá trị thu hồi vào cơng thức tính tốn xác định trích khấu hao TSCĐ Tuy nhiên việc ước tính giá trị thu hồi cho hợp lý lại vấn đề cần nghiên cứu kỹ cần có đạo hướng dẫn quan chức Nhà nước Nếu tiêu giá trị thu hồi đưa vào cơng thức cơng thức xác định mức khấu hao là: Mức trích khấu hao;trung bình hàng năm = Error! Số lượng tỷ trọng TSCĐ khấu hao hết nguyên sử dụng doanh nghiệp ngày cao điều chứng tỏ phương pháp khấu hao áp dụng việc tổ chức cơng tác kế tốn để xác định mức khấu hao chưa phù hợp Nhiệm vụ nhà quản trị cho thời gian sử dụng TSCĐ ước tính để trích khấu hao sát với thời gian sử dụng thực tế tốt Trong tương lai giải pháp áp dụng góp phần giảm thiểu số lượng TSCĐ có giá trị cịn lại khơng doanh nghiệp Với TSCĐ khấu hao hết nguyên sử dụng để quản lý khai thác có hiệu tốt, doanh nghiệp cần thực tốt nội dung sau: 26  Tổ chức kiểm kê đánh giá lại thực trạng TSCĐ khấu hao hết Nếu tài sản cịn sử dụng tốt phải tăng cường quản lý vật, tăng công suất sử dụng, sớm có kế hoạch thay  Nhượng bán, lý tài sản lạc hậu hiệu sử dụng để tránh nguy an toàn lao động (do chúng không đảm bảo chất lượng), hội đầu tư trang thiết bị có cơng nghệ đại, kỹ thuật tiên tiến  Trong báo cáo thuyết minh tài hàng năm phải đưa nội dung phản ánh thực trạng mặt kỹ thuật, cơng nghệ, tính tác dụng TSCĐ khấu hao hết ngun giá có doanh nghiệp, phân tích đánh giá hiệu việc tiếp tục sử dụng hay khơng sử dụng tài sản để có định kịp thời 3.Về giá trị phải khấu hao thời gian sử dụng TSCĐ: Giá trị khấu hao TSCĐ phải phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho đơn vị Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản cần quan tâm tới nhân tố sau:  Mức độ sử dụng ước tính đơn vị TSCĐ thông qua công suất sản lượng ước tính  Mức độ hao mịn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trình sử dụng tài sản như: số ca làm việc, việc sửa chữa bảo dưỡng đơn vị tàI sản việc bảo quản tài sản thời kỳ khơng sử dụng tài sản  Hao mịn vơ hình phát sinh việc thay đổi hay cải tiến dây chuyền công nghệ hay thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm dịch vụ tài sản sản xuất  Gới hạn có tính pháp lý việc sử dụng tài sản, ngày hết hợp đồng tài sản thuê Phương pháp khấu hao đơn vị áp dụng phải quán trừ có thay đổi cách thức sử dụng tài sản đơn vị thay đổi phương pháp khấu hao Thời gian khấu hao phương pháp khấu hao cần xem xét lại cuối năm tài Nhìn chung để hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn quan chức cần có thường xuyên kiểm tra, giám sát hướng dẫn cách 27 cụ thể, chi tiết tới doanh nghiệp, đặc biệt nhân viên kế toán để tất doanh nghiệp, quan, đơn vị áp dụng chuẩn mực kế toán nhà nước, phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế, tạo mơi trường pháp lý an tồn cho hoạt động quan, đơn vị, doanh nghiệp III.Phương hướng hồn thiện hạch tốn khấu hao TSCĐ doanh nghiệp : Sử dụng tài khoản 009: Cần có hướng dẫn đầy đủ thống việc sử dụng tài khoản 009 để giúp doanh nghiệp xác định xác nguồn vốn khấu hao để có kế hoạch xây dựng, mua sắm TSCĐ,để phân tích tình hình sử dụng vốn cấu vốn doanh nghiệp Phần giá trị lại TSCĐ hữu hình lý nhượng bán thuộc nguồn vốn chủ sở hữu phải ghi đơn Nợ tài khoản 009, việc khấu hao hàng năm TSCĐ ghi đơn Nợ tài khoản 009 TSCĐ thuộc nguồn vốn chủ sở hữu Khi hạch tốn TSCĐ chuyển thành cơng cụ lao động phần ghi giảm giá trị lại phải ghi đơn Nợ tài khoản 009 TSCĐ thuộc nguồn vốn chủ sở hữu trường hợp lý, nhượng bán TSCĐ 2.hạch tốn tài sản chuyển thành cơng cụ dung cụ: Rêng phần thì, tài có quy định cụ thể việc chuyển tài sản thành cộng cụ dụng cụ phần cịn lại thực ? có quy chế hay không tùy thuộc vào lực đội ngũ kế toán doanh nghiệp lúc hết doanh nghiệp phải quan tâm trực tiếp đến việc đào tạo đội ngũ kế tốn tốt để đảm bảo tình hình nhu càu địi hỏi cơng việc trong tương lai đặc biệt tình hình mà xu hội nhập quếc tế ngày diễn mạnh mẽ 28 Kết luận Có thể nói qua phân tích có nhìn tổng thể chế độ kế tốn khấu hao TSCĐ nước ta nay, thấy tầm quan trọng cơng tác kế tốn khấu hao hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt thấy số bất cập phát sinh trình thực chế độ khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Như biết, chuẩn mực kế tốn xây dựng hồn thiện sở nguyên tắc khách quan mà việc tính khấu hao lại mang tính chủ quan Do để có chế độ kế tốn khấu hao TSCĐ thống phù hợp với loại hình doanh nghiệp, yêu cầu nhà quản lý doanh nghiệp quan quản lý nhà nước điều khó Nhưng khơng có nghĩa không làm Qua ta thấy, để làm điều nên thực kịp thời nhanh chóng biện pháp khắc phục theo hướng nêu Tuy ý kiến chủ quan chưa đầy đủ hạn chế trình độ kinh nghiệm thực tế, em hi vọng có ích cho việc xây dựng hồn thiện cơng tác kế toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp nước ta Một lần em xin chân thành cảm ơn Thầy Nghiêm Văn Lợi hướng dẫn để em hiểu sâu đề tài hoàn thành đề án Hà Nội Ngày 30 Tháng 06 Năm 2003 Sinh Viên : Nguyễn Xuân Trường 29 TÀI LIỆU THAM KHẢO Lý thuyết thực hành kế tốn tài – NXB Tài chính, Hà Nội, 2002 Giáo trình Kế tốn quốc tế, NXB Thống kê, Hà Nội, 2002 Cẩm nang nghiệp vụ quản lý tài chính, kế tốn trưởng DN Tạp chí kinh tế phát triển Tạp chí kế tốn Tạp chí tài 30 Mục lục Tên đề mục Lời nói đầu Phần nội dung Phần 1.Lý luận chung TSCĐ DN I.k/n ,đặc điểm ,vai trò ,của TSCĐ II Phân loại TSCĐ III.Xác định giá trị ghi sổ TSCĐ Phần Khấu Hao TSCĐ Doanh nghiệp I.Hao Mòn Khấu Hao II Ý nghĩa tính Khấu Hao III.Phương pháp tính Khấu Hao A.Quốc Tế B.Việt Nam IV.Những quy định quản lý tính Khấu Hao V.Phương pháp hạch tốn Khấu Hao TSCĐ 1.Tài khoản sử dụng 2.Phương pháp hạch tốn 3.Hình thức ghi sổ kế toán Phần Những bất cập phương hướng hồn thiện cách tính kế tốn khấu hao TSCĐ A Những Bất cập * Tính Khấu hao * Kế tốn Khấu Hao B Phương hướng hồn thiện * Tính Khấu Hao * Kế tốn Khấu Hao Phần kết luận Danh mục tài liệu tham khảo 31 Trang 2 2 6 7 11 11 11 12 14 17 17 17 20 21 21 23 25 26