Chương I Tổng quan nghiên cứu kế toán chi phí xây lắp công trình Bệnh viện đa khoa Thái Nguyên tại CTCP đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toá[.]
Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán Chương I: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KẾ TỐN CHI PHÍ XÂY LẮP CƠNG TRÌNH BỆNH VIỆN ĐA KHOA THÁI NGUN TẠI CTCP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN HẠ TẦNG VINACONEX 1.1 Tính cấp thiết đề tài Cùng với phát triển kinh tế quốc dân, năm qua ngành xây dựng không ngừng lớn mạnh Nhất nước ta tiến hành cơng "Cơng nghiệp hố - Hiện đại hố" cách sâu rộng, tồn diện, cơng xây dựng phát triển kinh tế tiến hành với tốc độ quy mơ lớn xây dựng giữ vị trí vơ quan trọng phát triển đất nước Vì tạo "bộ xương sống" - sở hạ tầng, tảng cho kinh tế quốc dân Chính địi hỏi phải có chế quản lý chế tài cách chặt chẽ tầm quản lý vi mô quản lý vĩ mô công tác xây dựng Trong kinh tế thị trường thực chế hạch tốn độc lập tự chủ địi hỏi đơn vị phải trang trải chi phí bỏ có lãi Hơn nữa, cơng trình xây lắp tổ chức theo phương pháp đấu thầu, địi hỏi doanh nghiệp phải hạch tốn cách xác chi phí bỏ ra, khơng làm lãng phí vốn đầu tư Mặt khác, chi phí sản xuất sở tạo nên giá thành sản phẩm Hạch tốn chi phí sản xuất xác đảm bảo tính đúng, tính đủ chi phí vào giá thành giúp cho doanh nghiệp xác định kết sản xuất kinh doanh Từ kịp thời đề biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Chính vậy, tổ chức tốt kế tốn chi phí sản xuất yêu cầu thiết thực vấn đề đặc biệt quan tâm điều kiện Trong q trình thực tập Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng phát triển hạ tầng Vinaconex, em nhận thấy cơng tác kế tốn CFSX đơn vị tồn SV: Đào Hồng Nhung Lớp: 43D2 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán số bất cập, khó khăn cần khắc phục sửa đổi Vì việc hồn thiện kế tốn CFSX xây lắp đơn vị vấn đề mang tính cấp bách 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài Nhận thức tầm quan trọng tính cấp thiết vấn đề nghiên cứu, thời gian thực tập cơng ty em chọn đề tài sau “Kế tốn chi phí xây lắp cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên công ty cổ phần đầu tư xây dựng phát triển hạ tầng Vinaconex” làm mục tiêu nghiên cứu trình bày luận văn tốt nghiệp 1.3 Các mục tiêu nghiên cứu - Về mặt lý luận: Nhằm hệ thống hóa, làm rõ vấn đề lý luận kế toán chi phí sản xuất theo chuẩn mực chế độ kế toán hành - Về mặt thực tế: Bên cạnh mục tiêu nghiên cứu mặt lý luận luận văn cịn nhằm mục đích khảo sát thực tế cơng tác kế tốn chi phí sản xuất xây lắp công ty CP đầu tư xây dựng phát triển hạ tầng Vinaconex nói chung, cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên nói riêng Qua đó, thấy ưu điểm mà DN đạt để tiếp tục trì phát huy ưu điểm thấy tồn tại, khó khăn cịn gặp phải DN Từ đó, đề xuất giải pháp để giải tồn khắc phục khó khăn 1.4 Phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: chi phí xây lắp phát sinh cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên CTCP đầu tư xây dựng phát triển hạ tầng Vinaconex - Thời gian nghiên cứu: thời gian thi cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Ngun từ ngày 7/11/2010 đến ngày 30/4/2011 - Không gian nghiên cứu: CTCP đầu tư xây dựng phát triển hạ tầng Vinaconex SV: Đào Hồng Nhung Lớp: 43D2 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán 1.5 Kết cấu luận văn: Bao gồm chương Chương I: Tổng quan nghiên cứu kế toán chi phí xây lắp cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng phát triển hạ tầng Vinaconex Chương trình bày tính cấp thiết, tầm quan trọng vấn đề nghiên cứu, phạm vi số liệu nghiên cứu mục tiêu mà đề tài hướng tới Chương II: Một số lí luận kế tốn chi phí xây lắp doanh nghiệp xây lắp Chương trình bày vấn đề lý luận kế tốn chi phí sản xuất xây lắp quy định chuẩn mực chế độ kế toán Đây sở lý luận cho việc nghiên cứu đề tài Chương III: Phương pháp nghiên cứu kết phân tích thực trạng kế tốn chi phí xây lắp cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Ngun Chương trình bày thực tiễn cơng ty cổ phần đâu tư xây dựng phát triển hạ tầng Vinaconex mặt như: Tổng quan công ty, đặc điểm tổ chức kế toán cụ thể kế tốn chi phí cơng trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên Chương IV Các kết luận đề xuất nhằm hồn thiện nhằm hồn thiện kế tốn kế tốn chi phí xây lắp cơng ty CP đầu tư xây dựng phát triển hạ tầng Vinaconex Dựa sở nghiên cứu thực tế công ty trình bày chương III, chương tác giả rút kết luận (ưu, nhược điểm) cơng tác kế tốn cơng ty, đồng thời cúng đưa dự báo triển vọng, quan điểm hồn thiện kế tốn chi phí SXXL cơng trình “bệnh viện đa khoa Thái Nguyên” Xuất phát từ kết luận, dự báo triển vọng, quan điểm hoàn thiện trên, tác giả đề xuất giải pháp nhằm khác phục nhược điểm hồn thiện cơng tác kế tốn CFSX xây lắp cơng ty Đây mục tiêu quan trọng đề tài nghiên cứu SV: Đào Hồng Nhung Lớp: 43D2 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán Chương II: MỘT SỐ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 2.1 Một số định nghĩa, khái niệm, nội dung kế tốn chi phí xây lắp Khái niệm chi phí: Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Khái niệm chi phí sản xuất xây lắp: biểu tiền tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà DN bỏ để tiến hành hoạt động xây lắp thời kỳ định Nội dung phân loại chi phí sản xuất xây lắp Trong DNXL, để phục vụ cho công tác quản lý chi phí tính giá thành sản phẩm, CFSX thường phân loại chủ yếu theo mục đích cơng dụng Theo tiêu thức này, CFSX bao gồm khoản mục sau: - Chi phí NVL trực tiếp: tồn chi phí NVL sử dụng trực tiếp cho họat động xây lắp - Chi phí nhân cơng trực tiếp: tồn chi phí lao động trực tiếp tham gia vào trình hoạt động xây lắp, bao gồm: tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp phải trả - Chi phí sử dụng máy thi cơng: chi phí sử dụng máy để hồn thành sản phẩm xây lắp Chi phí sử dụng máy thi cơng bao gồm: chi phí khấu hao máy thi cơng; chi phí thường xuyên MTC; tiền lương công nhân điều khiển máy, phục vụ máy; chi phí sửa chữa lớn MTC chi phí khác MTC - Chi phí sản xuất chung: khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất phạm vi phân xưởng, đội sản xuất SV: Đào Hồng Nhung Lớp: 43D2 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Tốn –Kiểm Tốn Ngồi ra, chi phí sản xuất xây lắp cịn phân loại theo số tiêu thức sau: * Căn vào nội dung, tính chất kinh tế: Theo cách phân loại này, tất chi phí có nội dung, tính chất kinh tế khơng phân biệt nơi chi phí phát sinh đâu có tác dụng xếp vào loại gọi yếu tố chi phí, bao gồm: + Chi phí nguyên liệu, vật liệu + Chi phí nhân cơng + Chi phí khấu hao máy móc, thiết bị + Chi phí dịch vụ mua ngồi + Chi phí tiền khác * Căn vào mối quan hệ khă quy nạp chi phí vào đối tượng kế tốn chi phí, gồm hai loại: Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp * Căn vào mối quan hệ chi phí sản xuất với khối lượng sản phẩm hồn thành, gồm ba loại: Chi phí cố định, chi phí biến đổi chi phí hỗn hợp * Căn vào nội dung cấu thành chi phí, gồm hai loại: Chi phí đơn chi phí tổng hợp Đối tượng tập hợp chi phí: Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất phát sinh tập hợp theo phạm vi giới hạn Trong q trình sản xuất, chi phí sản xuất thường phát sinh tổ, đội sản xuất khác Do để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cần vào yếu tố sau: - Tính chất tổ chức sản xuất, loại hình sản xuất đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất, đặc điểm tổ chức sản xuất - Căn vào yêu cầu tính giá thành, yêu cầu quản lý khả năng, trình độ quản lý doanh nghiệp, trình độ cao đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cụ thể chi tiết SV: Đào Hồng Nhung Lớp: 43D2 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán - Căn vào yêu cầu kiểm tra , kiểm soát chi phí u cầu hạch tốn kinh tế nội DN Đối với DN xây lắp đặc điểm tổ chức sản xuất trình sản xuất nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thường xác định cơng trình, hạng mục cơng trình, giai đạn quy ước hạng mục cơng trình có giá trị dự tốn riêng hay xí nghiệp, tổ, đội xây lắp Phương pháp tập hợp chi phí * Phương pháp tập hợp trực tiếp: Phương pháp áp dụng trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan đến đối tượng kế tốn chi phí sản xuất riêng biệt Do đó, từ khâu hạch toán ban đầu, chứng từ gốc phải ghi chép riêng rẽ chi phí cho đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Căn vào chứng từ gố đó, kế tốn quy nạp trực tiếp chi phí cho đối tượng Trong DN xây lắp, kế toán thường sử dụng phương pháp để tập hợp chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp *Phương pháp phân bổ gián tiếp chi phí sản xuất: Phương pháp áp dụng chi phí gián tiếp liên quan đến nhiều đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất khác nhau, mà không tổ chức ghi chép ban đầu riêng cho đối tượng được, trường hợp chi phí phát sinh chung cho nhiều đối tượng tập hợp theo nơi phát sinh chi phí Sau lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để phân bổ khoản chi phí cho đối tượng kế tốn chi phí Việc phân bổ chi phí sản xuất gián tiếp tiến hành theo trình tự: - Lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý tính hệ số phân bổ chi phí: Tiêu thức phân bổ chi phí tiêu thức đảm bảo mối quan hệ tỉ lệ thuận tổng chi phí cần phân bổ với tiêu thức phân bổ đối tượng Hệ số phân bổ xác định sau: C SV: Đào Hồng Nhung Lớp: 43D2 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán H= Trong đó: H: Hệ số phân bổ chi phí T C: Tổng chi phí cần phân bổ T: Tổng đại lượng tiêu thức phân bổ đối tượng Tính mức phân bổ chi phí cho đối tượng: Ci = H x Ti Trong đó: H: Hệ số phân bổ chi phí Ci: Chi phí phân bổ cho đối tượng i Ti: Tiêu chuẩn phân bổ cho đối tượng phân bổ Tiêu chuẩn phân bổ thường sử dụng là: chi phí sản xuất, chi phí kế hoạch, chi phí định mức, chi phí NVL DNXL phương pháp sử dụng 2.2 Một số lý thuyết kế toán chi phí xây lắp doanh nghiệp xây lắp 2.2.1 Kế tốn chi phí xây lắp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Trong hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, có chuẩn mực liên quan tới chi phí sản xuất DNXL như: - Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01(VAS 01): Đây chuẩn mực chung nêu lên nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố việc ghi nhận yếu tố báo cáo tài Trong có khái niệm chi phí ngun tắc ghi nhận chi phí vào BCTC Khi ghi nhận chi phí vào BCTC cần phải tuân thủ nguyên tắc sau: Cơ sở dồn tích, hoạt động liên tục, giá gốc, phù hợp, quán, thận trọng, trọng yếu Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15(VAS 15): mục đích chuẩn mực nhằm quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng SV: Đào Hồng Nhung Lớp: 43D2 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Tốn –Kiểm Tốn Theo chuẩn mực chi phí hợp đồng xây dựng bao gồm: chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng; chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng cụ thể; chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng bao gồm: chi phí nhân cơng cơng trường (bao gồm chi phí giám sát cơng trình), chi phí ngun liệu, vật liệu, thiết bị cơng trình, chi phí khấu hao máy móc thiết bị tài sản cố định khác sử dụng để thực hợp đồng Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc thiết bị ngun vật liệu đến khỏi cơng trình Chi phí th nhà xưởng, máy móc thiết bị để thực hợp đồng, chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình Chi phí liên quan trực tiếp hợp đồng giảm có khoản thu nhập khác không bao gồm doanh thu hợp đồng Ví dụ khoản thu từ việc bán nguyên liệu, vật liệu thừa, thu từ lý máy móc thiết bị thi cơng kết thúc hợp đồng Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng xây dựng phân bổ cho hợp đồng bao gồm chi phí như: chi phí bảo hiểm, chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật không liên quan đến hợp đồng cụ thể, chi phí quản lý chung xây dựng Các chi phí phân bổ theo phương pháp thích hợp cách có hệ thống theo tỷ lệ hợp lý áp dụng thống cho tất chi phí có đặc điểm tương tự Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng như: chi giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai mà khách hàng phải trả lại cho nhà thầu quy định hợp đồng Chi phí khơng liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng xây dựng khơng tính chi phí hợp đồng xây dựng SV: Đào Hồng Nhung Lớp: 43D2 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Tốn –Kiểm Tốn Chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận theo trường hợp: + Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà đầu thầu toán theo tiến đọ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng dược ước tính cách đáng tin cậy, chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn +Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đòng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập Các chuẩn mực kế toán khác: Theo VAS 04: Giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho DN Số khấu hao kỳ hạch toán vào CFSX kỳ Theo VAS 16: Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng tính vào giá trị tài sản có đủ điều kiện sau: chi phí vay vốn hóa DN chắn thu lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản chi phí vay xác định cách đáng tin cậy 2.2.2: Kế tốn chi phí xây lắp theo chế độ kế toán ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 2.2.2.1 Chứng từ sử dụng Chứng từ kế toán sử dụng làm để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đồng thời để ghi sổ kế toán Kế toán CFSX DNXL sử dụng nhiều chứng từ chủ yếu chứng từ sau: SV: Đào Hồng Nhung Lớp: 43D2 Luận văn tốt nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Tốn –Kiểm Tốn - Hóa đơn ( hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thơng thường ) - Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho - Hợp đồng lao động - Phiếu xác nhận công việc hoàn thành Biên nghiệm thu - Bảng phân bổ tiền lương BHXH - Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ - Phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng - Bảng chấm công - Giấy báo ngân hàng( giấy báo nợ, giấy báo có) v v 2.2.2.2 Tài khoản sử dụng Kế toán CFSX sử dụng số TK chủ yếu sau: TK 621, TK 622,TK 623, TK 627,TK 154,TK 331,TK 111,TK 112, TK 133, TK 142 Kết cấu số TK chủ yếu: TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Tài khoản dùng để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây, lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực dịch vụ, lao vụ DNXL Kết cấu nội dung phản ánh TK 621 Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất công nghiệp, kinh doanh dịch vụ kỳ kế tốn Bên Có: - Kết chuyển tính phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp kỳ vào TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang TK 631 “Giá thành sản xuất” chi tiết cho đối tượng để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ, lao vụ, SV: Đào Hồng Nhung Lớp: 43D2 Luận văn tốt nghiệp