TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VILAYSONE LUANGAPHAY ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KIỂM TRA VIỆC TUÂN THỦ NGHĨA VỤ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ THỦ ĐÔ VIÊNG CHĂN LÀO LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN HÀ[.]
GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KIỂM TRA VIỆC TUÂN THỦ NGHĨA VỤ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ THỦ ĐÔ VIÊNG CHĂN LÀO
Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Với mỗi một quốc gia, thuế là công cụ quan trọng trong việc điều tiết, phát triển kinh tế vĩ mô và là nguồn thu chủ yếu, có vai trò tối quan trọng đóng góp vào ngân sách nhà nước (NSNN) Nhà nước sử dụng NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của đất nước và thực hiện các chính sách vĩ mô nền kinh tế quốc dân, xã hội hóa, y tế, giáo dục, giao thông,
Từ ngày 17/06/2019, Luật Quản lý thuế nước Cộng hòa dân chủ nhân dân Lào sửa đổi và có hiệu lực vơi cơ chế tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm của người nộp thuế thì vai trò của người nộp thuế đã được đề cao hơn Theo đó, người nộp thuế tự chịu trách nhiệm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của mình, cơ quan thuế tập trung vào thực hiện các chức năng tuyên truyền, hỗ trợ, giải đáp các vướng mắc khó khăn trong quá trình thực hiện quyền và nghĩa vụ thuế, quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, kiểm tra, giám sát người nộp thuế.
Trong những năm vừa qua thuế ở Lào nói chung và ngành thuế Thủ đô Viêng Chăn nói riêng đã đạt được nhiều thành tích đáng khích lệ Cục thuế Thủ đô Viêng Chăn luôn nhận được sự quan tâm lãnh đạo, chỉ đạo trực tiếp, thường xuyên của
Bộ Tài chính, Tổng cục thuế, Tỉnh uỷ, Hội đồng nhân dân, UBND Thủ đô ViêngChăn Lào; Sự phối hợp thường xuyên, hiệu quả của các ngành, các cấp có liên quan trong công tác thuế; Nhìn chung người nộp thuế luôn phấn đấu vượt qua khó khăn,thách thức trong những năm vừa qua do ảnh hưởng bởi đại dịch Covid19 ddẫn đến suy thoái của kinh tế toàn cầu Lào là nước không nằm ngoại lệ, để duy trì tồn tại và phát triển kinh doanh, chấp hành tốt pháp luật thuế thì người nộp thuế rất cần sự hỗ trợ hướng dẫn về chính sách của cơ quan thuế các cấp; đặc biệt với sự cố gắng nỗ lực của tập thể cán bộ, công chức ngành thuế Thủ đô Viêng Chăn đã đề ra và triển khai đồng bộ, có hiệu quả những nhiệm vụ trọng tâm, trọng điểm những biện pháp công tác có chiều sâu, do vậy kết quả thu ngân sách hàng năm luôn hoàn thành vượt mức dự toán được giao, đạt tốc độ tăng trưởng cao, năm sau luôn cao hơn năm trước Trong đó có sự đóng góp không nhỏ của công tác kiểm tra thuế Xong bên cạnh cũng còn không ít người nộp thuế thực hiện những thủ đoạn trốn thuế, tránh thuế tinh vi, phức tạp làm thất thu cho Ngân sách Nhà nước ảnh hưởng đến lợi ích quốc gia, để hạn chế tình trạng trên, trong những năm qua công tác kiểm tra thuế Cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào luôn xác định là nhiệm vụ trọng tâm hàng đầu được tiến hành thường xuyên liên tục đạt hiệu quả Tuy nhiên công tác kiểm tra thuế Cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào vẫn còn nhiều tồn tại, hạn chế chưa đáp ứng được như kỳ vọng.
Xuất phát từ những hạn chế trong công tác kiểm tra thuế đề tài luận văn
" Đánh giá công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào" được nghiên cứu nhằm đưa ra thực trạng và đưa ra các giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện và nâng cao hơn nữa chất lượng của công tác kiểm tra thuế Cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào có ý nghĩa thiết thực,mang tính thời sự cấp bách cả về mặt lý luận và thực tiễn.
Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài
1.2.1 Các nghiên cứu ở nước ngoài
Diêm Đăng Sơn (2012), “Hoàn thiện công tác thanh tra thuế, kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp tại Văn phòng Cục Thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào” Luận văn đã hệ thống hóa cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác thanh tra thuế, kiểm tra thuế; Nghiên cứu đã chỉ ra Công tác thanh tra, kiểm tra thuế của ngành Thuế Thủ đôViêng Chăn cùng với các công tác quản lý thuế khác dần được hoàn thiện cả chất lượng, đáp ứng theo đúng yêu cầu, mục tiêu của lộ trình cải cách và hiện đại hoá ngành Thuế Tuy nhiên, bên cạnh những thành tựu đáng kể đó không thể không nhắc tới những hạn chế vẫn còn tồn tại trong công tác thanh tra, kiểm tra thuế.Trong thời gian tới, cần phải thúc đẩy mạnh mẽ những giải pháp hữu ích để nâng cao chất lượng, hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế nói riêng và quản lý thuế nói chung.
Trần Thị Thanh (2019), “Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Thạch Hà” Luận văn đã góp phần bổ sung và hoàn thiện cơ sở lý luận về kiểm tra thuế và hiệu quả kiểm tra thuế, phân tích, đánh giá thực trạng hiệu quả kiểm tra thuế ở Chi cục Thuế huyện Thạch Hà trong giai đoạn 2014-2019 và đề xuất các giải pháp, điều kiện để thực hiện các giải pháp nhằm hoàn thiện hiệu quả kiểm tra thuế ở Chi cục Thuế huyện Thạch Hà trong thời gian tới.
Nguyễn Xuân Trường (2021), “Kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp tại
Chi cục Thuế Yên Bình, tỉnh Yên Bái”, tác giả luận văn đã phân tích, đánh giá thực trạng công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Yên Bình tỉnh Yên Bái trong giai đoạn 2014-2019 và đề xuất những giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp trong những năm tiếp theo.
Sidavong Snane (2013), Quản lý thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Champasack - nước CHDCND Tác giả luận văn đã hệ thống hoá một số vấn đề lý thuyết về năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp và vai trò của Nhà nước đối với việc nâng cao năng lực cạnh tranh cuar doanh nghiệp trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Đánh giá một cách khoa học những thành tích đạt được, những hạn chế, yếu kém và các nguyên nhân đối với việc nâng cao năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp trong thời gian qua, trong đó có chính sách thuế và quản lý thu thuế của Lào co tác động đến năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Champasack ra sao Đồng thời, luận văn cũng đã đưa ra một số giải pháp chính sách phù hợp với điều kiện và tiềm năng thực tế của tỉnh Champasack nhằm hỗ trợ năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp trên địa tỉnh Champasack trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế trong thời gian tới Tất nhiên, trong khuôn khổ của đề tài nghiên cứu của luận văn chỉ đề cập đến một số nội dung có liên quan về một số chính sách thuế có liên quan đến năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp và một số cam kết kinh tế và thuế của Lào khi tham gia các tổ chức kinh tế khu vực và quốc tế, luận văn chưa đi sâu nghiên cứu về quản lý thu thuế cũng như hệ thống các chính sách thuế.
Súc Sa Vắt Phôm Ma Sác (2018), Hoàn thiện quản lý thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Champasak - nước Cộng hòa dân chủ nhân dân Lào Công trình luận văn đã nghiên cứu một cách hệ thống về lý thuyết cũng như thực tế xây dựng hệ thống thuế phù hợp với kinh tế thị trường ở Lào thừ khi đổi mới đến năm
2014, tổng quan tình hình nghiên cứu về thuế phù hợp với kinh tế thị trường, phân tích về thực trạng hệ thống thuế Lào trên hai giác độ chính sách và bộ máy hành thu thuế và đưa ra một số kiến nghị về giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế của Lào, các dữ liệu về quản lý thuế là những gợi ý có thể tham khảo trong luận văn.
Khampheuy Sonethavone (2019), Hoàn thiện công tác thu thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Ắt Ta Pư Tác giả luận văn đã nhằm nghiên cứu các vấn đề lý luận về công tác thu thuế, đánh giá thực trạng của công tác thu thuế đối với các doanh nghiệp ở Ắt Ta Pư trong thời gian qua Đồng thời trên cơ sở thực tiễn và những thay đổi trong công tác thu thuế trong thời gian gần đây để đề ra giải pháp hoàn thiện công tác thu thuế trong thời gian tới Trên cơ sở lý luận và thực tiễn, qua nghiên cứu những cải tiến thực tế của Nhà nước trong thời gian vừa qua, luận văn đã chỉ ra được những vấn đề còn tồn tại trong quy trình quản lý cũ, chỉ ra hướng cần tiếp tục cải tiến trong quy trình quản lý thuế mới nhằm góp phần vào việc thực hiện thành công trong việc quản lý thuế Nhà nước.
Vong Pha Chanh Vong Pa Dith (2021), Quản lý thuế ở Cộng hòa dân chủ nhân dân Lào Tác giả làm rõ cơ sở lý luận về quản lý thu thuế ở một nước có nền kinh tế đang phát triển và đang hội nhập sâu vào kinh tế khu vực và quốc tế., đánh giá một cách khoa học những thành tích đạt được, những hạn chế,yếu kém và các nguyên nhân về công tác quản lý thu thuế ở CHDCND Lào trong thời gian qua. Đặc biệt luận án cố gắng phân tích những thách thức,những vấn đề trong quản lý thu thuế mà CHDCND Lào phải đối mặt trong tiến trình hội nhập kinh tế Trên cơ sở đó đưa ra hệ thống các giải pháp nhằm hoàn thiện hơn công tác quản lý thu thuế và đã đề xuất các giải pháp và kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế ở CHDCND Lào trong thời gian tới, qua đó góp phần nâng cao hiệu quả và hiệu lực quản lý thu thuế ở CHDCND Lào.
Thực tế các bài mới chỉ mô tả quy trình mà chưa hình thành cơ sở cho nghiên cứu Các công trình nghiên cứu trên tập trung phân tích và đánh giá thực trạng công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế vào những nội dung cơ bản như hệ thống hóa các vấn đề lý luận về kiểm tra thuế và hiệu quả kiểm tra thuế, phân tích, đánh giá thực trạng hiệu quả kiểm tra thuế ở Chi cục Thuế và các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp Tuy nhiên, chưa có công trình nào nghiên cứu có hệ thống và toàn diện về công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế và chưa có đề tài nào nghiên cứu về công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào Do vậy đề tài: “Đánh giá công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào” không trùng lặp với các đề tài đã được nghiên cứu trước đây.
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài
Nghiên cứu thực trạng công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào để đưa ra một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân trong giai đoạn hiện nay.
- Hệ thống hoá một số vấn đề cơ sở lý luận cho đánh giá công tác kiểm tra thuế
- Phân tích thực trạng công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào
- Đề ra các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào.
Câu hỏi nghiên cứu
- Công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế gồm những nội dung nào?
- Công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế gồm những quy trình nào?
- Công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế gồm những tiêu chí nào để đánh giá công tác kiểm tra thuế?
-Thực trạng công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào như thế nào?.
- Các giải pháp để hoàn thiện công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào là gì?.
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài
Đối tượng nghiên cứu: Hoạt động kiểm tra thuế đối với người nộp thuế do chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào thực hiện trên địa bàn Thủ đô Viêng Chăn Lào, đặt trong tổng thể vấn đề quản lý thuế, phí và lệ phí với cơ chế tự kê khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm của người nộp thuế.
- Phạm vi không gian: Nghiên cứu tại Cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào.
- Phạm vi thời gian: Các số liệu nghiên cứu chủ yếu trong phạm vi từ năm
Phương pháp nghiên cứu
1.6.1 Phương pháp thu thập thông tin: Sử dụng thông tin thứ cấp
- Số liệu từ chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào
- Hệ thống thông tin về người nộp thuế do cơ quan thuế quản lý như: QLT (phần mềm quản lý thuế), QTT (phần mềm phân tích tình trạng NNT), TINC (phần mềm quản lý thông tin về NNT), BCTC (phần mềm hỗ trợ phân tích Báo cáo tài chính), TMS (phần mềm quản lý thuế tập trung), TTR (quản lý thanh tra thuế), TPR (phân tích rủi ro)…
- Các Báo cáo tổng kết tình hình thực hiện công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào từ năm
- Các bài viết có liên quan đến đề tài nghiên cứu trên Website Tổng cục Thuế; Website Cục Thuế các tỉnh; các bài viết trên Tạp chí Thuế
1.6.2 Phương pháp tổng hợp và xử lý thông tin
Phương pháp tổng hợp, phân tích
Các thông tin, số liệu sau khi được thu thập, chọn lọc và tổng hợp sẽ được tác giả phân tích, đánh giá để rút ra kết luận Phương pháp phân tích - tổng hợp được sử dụng trong toàn bộ luận văn Tuy nhiên, phương pháp này được sử dụng chủ yếu trong phân tích và đánh giá thực trạng công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào
Phương pháp đối chiếu, so sánh Để làm rõ mục tiêu nghiên cứu của đề tài, tác giả sử dụng phương pháp đối chiếu, so sánh số liệu thu thập được giữa các năm với nhau, cơ cấu giữa các chỉ tiêu trong cùng một năm để thấy được sự biến động tăng, giảm, mức độ ảnh hưởng của các chỉ tiêu đến vấn đề nghiên cứu.
Phương pháp thống kê, mô tả
Phương pháp thống kê, mô tả được sử dụng phổ biến trong luận văn Số liệu thống kê về biến động về số lượng DN được thanh tra, kiểm tra thuế; số liệu kết quả nhiệm vụ thu ngân sách… qua các năm nhằm cung cấp tài liệu cho việc phân tích, so sánh trong các nội dung liên quan đến công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào
Công cụ xử lý và phân tích
Sử dụng phần mềm Microsoft Excel để tổng hợp phân tích số liệu thu thập được qua đó làm cơ sở đánh giá công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào
CƠ SỞ LÝ LUẬN CHO ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KIỂM
Những vấn đề cơ bản về kiểm tra thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện.9 1 Khái niệm kiểm tra thuế
2.1.1 Khái niệm kiểm tra thuế
Kiểm tra thuế là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế, nhằm đảm bảo pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh tế - xã hội.
Kiểm tra thuế là công việc thường xuyên, mang tính nhiệm vụ của cơ quan quản lý thuế được thực hiện ngay tại trụ sở cơ quan quản lý thuế dựa trên hồ sơ khai thuế của người nộp thuế Việc kiểm tra thuế được thực hiện tại trụ sở của người nộp thuế, chỉ thực hiện khi họ không tự giác sửa đổi, bổ sung những nội dung sai sót mà cơ quan thuế đã kiểm tra, phát hiện và yêu cầu Nội dung kiểm tra thuế là kiểm tra tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thuế của người nộp thuế trong việc kê khai thuế Kiểm tra thuế là hoạt động của cơ quan thuế trong việc xem xét tình hình thực tế của đối tượng được kiểm tra, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ yêu cầu đặt ra đối với đối tượng được kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá (Lê Xuân Trường , 2010).
Qua quan niệm nêu trên có thể hiểu: Kiểm tra thuế là hoạt động xem xét, đánh giá của cơ quan thuế các cấp đối với các cơ quan, tổ chức và cá nhân chịu sự quản lý trong việc thực hiện pháp luật về thuế, phí và lệ phí (gọi chung là thuế). Kiểm tra thuế là nội dung quan trọng của quản lý thuế Mục đích phát hiện những ngui cơ rủi ro về thuế để ngăn ngừa, xử lý những vi phạm pháp luật thuế, từ đó góp phần thúc đẩy các tổ chức, cá nhân có ý thức trong việc chấp hành pháp luật thuế và hoàn thành tốt nghĩa vụ của người nộp thuế, tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ích hợp pháp của người nộp thuế.
- Về chủ thể: Chủ thể kiểm tra thuế là cơ quan Nhà nước có thẩm quyền theo quy định của pháp luật, là cơ quan thuế các cấp.
- Về đối tượng: Đối tượng kiểm tra thuế là các cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan đến nghĩa vụ phải nộp thuế cho Nhà nước.
- Về nội dung: Kiểm tra thuế là kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế.
- Về phương pháp: Thường sử dụng các phương pháp phân tích để phát hiện và nhận dạng rủi ro từ báo cáo tài chính của doanh nghiệp, phân tích theo chiều ngang, phân tích theo chiều dọc, phân tích tỷ suất, ngoài ra còn sử dụng phương pháp phân tích đồ thị (đồ thị hình sin, đồ thị hình khối, đồ thị hình tròn).
Từ đó phân tích và nhận dạng rủi ro, xếp hạng rủi ro, lập kế hoạch kiểm tra xong tiến hành kiểm tra làm rõ đúng, sai, không bỏ sót, chỉ rõ nguyên nhân để có biện pháp khắc phục, xử lý vi phạm.
Ngoài ra, hoạt động kiểm tra thuế không chỉ được thực hiện ở một giai đoạn trong hoạt động quản lý thuế mà nó được thực hiện ở tất cả các giai đoạn của quản lý thuế.
Do vậy công tác kiểm tra thuế là hoạt động không thể thiếu trong công tác quản lý thuế nhất là trong nền kinh tế thị trường thời kỳ hội nhập.
2.1.2 Nguyên tắc kiểm tra thuế
Nguyên tắc kiểm tra là tập hợp các quy tắc chỉ đạo, những tiêu chuẩn hành động mà các cơ quan quản lý Nhà nước, các tổ chức, cán bộ, kiểm tra viên phải tuân theo trong quá trình hoạt động kiểm tra.
Các nguyên tắc hoạt động kiểm tra chỉ đạo và chi phối mối quan hệ trong kiểm tra nhằm đảm bảo cho hoạt động kiểm tra đạt được mục đích đề ra.
Mục tiêu của kiểm tra thuế là phát huy nhân tố tích cực, ngăn ngừa, xử lý những sai phạm gây tổn thất tới lợi ích của Nhà nước (Lê Xuân Trường (2010)) Để đạt được mục tiêu đã đề ra thì hoạt động kiểm tra thuế cần tuân thủ những nguyên tắc sau:
Thứ nhất, nguyên tắc tuân thủ pháp luật.
Nguyên tắc này đòi hỏi cơ quan quản lý thuế, cán bộ, công chức làm công tác kiểm tra thuế phải thực hiện đúng chức năng, trách nhiệm, quyền hạn mà pháp luật quy định. Đây là nguyên tắc cần thiết để đề cao trách nhiệm của chủ thể kiểm tra; nâng cao hiệu lực của công tác kiểm tra thuế; ngăn ngừa tình trạng làm trái pháp luật, vô hiệu hóa hoạt động kiểm tra thuế.
Thứ hai, nguyên tắc trung thực, chính xác, khách quan.
Nguyên tắc trung thực đòi hỏi hoạt động kiểm tra thuế phải tuân thủ các quy tắc về đạo đức nghề nghiệp, phản ánh đúng thực tế phát sinh của nghiệp vụ kinh tế, không được sai lệch, bóp méo sự việc dẫn đến kết luận không đúng thực tế phát sinh.
Nguyên tắc chính xác đòi hỏi chủ thể kiểm tra phải nhận thức đúng đắn vấn đề, nội dung kiểm tra; xác định, đánh giá chính xác bản chất của sự việc để kết luận, giúp cho việc xử lý sai phạm đúng người, đúng tội, đúng pháp luật.
Nguyên tắc khách quan yêu cầu chủ thể kiểm tra thuế phải phản ánh đúng sự vật, hiện tượng vốn có, tôn trọng sự thật. Đảm bảo tính trung thực, chính xác, khách quan là vấn đề có tính nguyên tắc cao trong công tác kiểm tra thuế Có trung thực, chính xác, khách quan trong công tác kiểm tra thuế thì mới cho phép đánh giá đúng thực trạng của đối tượng kiểm tra, xử lý đúng người, đứng bản chất sự việc, đúng pháp luật.
Thứ ba, nguyên tắc công khai, dân chủ.
Dân chủ trong hoạt động kiểm tra là thể hiện sự tôn trọng khách quan, tôn trọng quần chúng, lấy dân làm gốc Dân Thực hiện nguyên tắc này đòi hỏi phải coi trọng việc tiếp nhận, thu thập thông tin, ý kiến của đối tượng có liên quan, tạo điều kiện cho đối tượng kiểm tra được trình bày ý kiến, tâm tư quan điểm của mình.
Thứ tư, không làm ảnh hưởng đến hoạt động bình thường của người nộp thuế.
Hình thức, nội dung, quy trình, phương pháp kiểm tra thuế
2.2.1 Các hình thức kiểm tra thuế
- Theo tính kế hoạch: Nếu xét theo tính kế hoạch, hoạt động kiểm tra thuế có hai hình thức là kiểm tra theo kế hoạch và kiểm tra đột xuất.
+ Kiểm tra thuế theo kế hoạch được tiến hành theo kế hoạch đã được phê duyệt của cấp có thẩm quyền.
+ Kiểm tra thuế đột xuất được tiến hành khi phát hiện cơ quan, tổ chức, cá nhân có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, rủi ro cao thuế khi các cơ quan chức năng phát hiện.
- Theo nội dung và phạm vi kiểm tra thuế: Theo tiêu thức này kiểm tra thuế được chia thành hai loại là kiểm tra toàn diện và kiểm tra bộ phận.
+ Kiểm tra toàn diện: Với hình thức này, cơ quan chức năng tiến hành kiểm tra toàn bộ công tác quản lý thu của một cơ quan thuế hoặc toàn bộ quá trình kê khai, tính thuế, nộp thuế với tất cả các sắc thuế của một người nộp thuế.
+ Kiểm tra bộ phận: Hình thức này thường được áp dụng khi kiểm tra một hoặc một vài sắc thuế.
- Theo địa điểm tiến hành kiểm tra:
+ Kiểm tra thuế tại bàn: Với hình thức kiểm tra này, cơ quan thuế không đến làm việc tại cơ sở kinh doanh của người nộp thuế Bộ phận kiểm tra thuế sử dụng dữ liệu kê khai thuế của người nộp thuế nộp tờ khai qua mạng, nộp trực tiếp tại cơ quan thuế để làm cơ sở phân tích nhận dạng rủi ro về thuế (Lê Xuân Trường, 2010)
+ Kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế: Tại trụ sở người nộp thuế, cán bộ kiểm tra thực hiện việc kiểm tra các nội dung theo quy định của pháp luật căn cứ vào nguồn tài liệu mà đơn vị cung cấp và đơn vị phải chịu trách nhiệm về tính trung thức của số liệu đã cung cấp cho đoàn kiểm tra, số liệu phải có tính kế thừa trước và sau thời kỳ kiểm tra (Lê Xuân Trường, 2010)
2.2.2 Nội dung kiểm tra thuế
Căn cứ kế hoạch kiểm tra đã được phê duyệt, cán bộ kiểm tra tiến hành thu thập thông tin, tập hợp tài liệu và đi sâu vào nghiên cứu phân tích rủi ro và xác định đâu là nguyên nhân chính.
Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp tại trụ sở người nộp thuế được thực hiện tùy theo phạm vi, quy mô, nội dung cuộc kiểm tra gồm:
Thứ nhất, kiểm tra việc chấp hành những quy định về đăng ký thuế. Đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế là quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế Mục tiêu của việc kiểm tra kê khai, đăng ký thuế nhằm giúp cho cơ quan quản lý thuế quản lý chặt chẽ người nộp thuế ngay từ khi bắt đầu hoạt động kinh doanh. Căn cứ vào số liệu tổng hợp về đăng ký kinh doanh, đăng ký kê khai, nộp thuế, cơ quan thuế phối hợp với các cơ quan hữu quan để chuẩn bị điều kiện vật chất phục vụ tốt công tác quản lý đối với cơ sở kinh doanh theo đúng luật thuế. Nội dung kiểm tra thuế là xem xét trên từng địa bàn, theo từng loại ngành nghề, lĩnh vực để từ đó kiểm soát đối với các đơn vị kinh doanh nhưng không chấp hành việc đăng ký với cơ quan có thẩm quyền theo quy định. Đối với mỗi cơ sở kinh doanh khi kiểm tra cần xem xét tính pháp lý của đăng ký thuế, kiểm tra tính trung thực của các tài liệu, số liệu kê khai trong đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế Cần coi trọng việc kiểm tra nội dung ghi trong đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế vì đây là khâu đầu tiên trong qui trình quản lý thu thuế, để tránh bỏ sót đối tượng chịu thuế, Người nộp thuế, bỏ sót nguồn thu.
Thứ hai, kiểm tra việc chấp hành chế độ sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ.
Việc thực hiện chế độ sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ kế toán để phản ánh các nghiệp vụ phát sinh thực tế nó có liên quan mật thiết đến việc kê khai, tính thuế, nộp thuế và công tác quản lý Nhà nước.
Qua kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ từ đó đảm bảo việc tính thuế chính xác của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ngăn chặn phát hiện kịp thời việc hạch toán sai để trốn lậu thuế, gây thất thu cho ngân sách Nhà nước.
Thứ ba, kiểm tra việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế.
Kê khai, tính thuế, nộp thuế là nghĩa vụ của các doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân kinh doanh Nội dung kiểm tra này gồm:
+ Kiểm tra để xác định đúng đối tượng chịu thuế, Người nộp thuế là yêu cầu bắt buộc phải làm trước khi xác định mức thuế phải nộp, số thuế được hoàn. Trong thực tế, nhiều hoạt động kinh doanh phức tạp phải kiểm tra để xác định đối tượng chịu thuế, Người nộp thuế đúng với quy định của từng sắc thuế nhằm tránh bỏ sót nguồn thu và thu sai đối tượng chịu thuế.
+ Kiểm tra căn cứ tính thuế trên cơ sở kiểm tra sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ và các tài liệu có liên quan nhằm xác định đúng số thuế phải nộp, số thuế đã nộp, số thuế được miễn, giảm, số thuế được hoàn trong kỳ của đơn vị. Đây là khâu quan trọng trong quá trình kiểm tra thuế đòi hỏi cán bộ thuế phải nắm vững nội dung của các luật quản lý thuế, cập nhật thường xuyến chính sách thuế có sửa đổi, bổ xung các văn bản hướng dẫn thực hiện.
+ Kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của đơn vị để xác định cơ sở kinh doanh có thực hiện nghiêm túc quy định về thời hạn nộp thuế của các luật thuế không, có dây dưa nộp chậm tiền thuế để chiếm dụng tiền thuế của ngân sách Nhà nước không, có nợ đọng thuế không Đặc biệt chú trọng đến những cơ sở có biểu hiện vi phạm nhiều lần, với số tiền thuế lớn, nhằm giảm thiểu khả năng thất thoát tiền thuế của Nhà nước.
Như vậy, kiểm tra người nộp thuế là công việc mang tính tổng hợp cao, liên quan đến quyền lợi của người nộp thuế và trách nhiệm của người thực thi nhiệm vụ, đòi hỏi cán bộ kiểm tra phải nắm vững các văn bản pháp luật thuế, thông thạo nghiệp vụ kế toán, nắm bắt các thông tin có liên quan đến đầu vào và đầu ra của doanh nghiệp.
2.2.3 Quy trình kiểm tra thuế
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA VIỆC TUÂN THỦ NGHĨA VỤ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ THỦ ĐÔ VIÊNG CHĂN LÀO
Giới thiệu tổng quan Cục Thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào
3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Cục Thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào
Cùng với cả nước, Cục Thuế thủ đô Viêng Chăn được thành lập và đi vào hoạt động trong một tổ chức thống nhất, đến nay đã trải qua 26 năm xây dựng và trưởng thành Buổi đầu thành lập, toàn ngành có 50 cán bộ, công chức nhưng chỉ có 12,3% trình độ đại học; còn lại là trình độ trung cấp, sơ cấp và chưa qua đào tạo Để bắt nhịp với ngành Thuế của cả nước và để phấn đấu hoàn thành nhiệm vụ chính trị được giao, ngay từ ngày đầu Cục Thuế thủ đô Viêng Chăn đã chú trọng đến công tác đào tạo, từng bước chuẩn hoá cán bộ công chức ở các mặt: Trình độ chuyên môn, lý luận chính trị, ngoại ngữ và tin học Đến nay toàn ngành với 100 cán bộ, công chức, đã có 18% đạt trình độ trên đại học, đại học và cao đẳng 60% và 22% trình độ trung cấp, sơ cấp Nhiều người hoàn thành chương trình đào tạo thạc sĩ, cao cấp lý luận chính trị; quản lý Nhà nước, Ngoại ngữ, các lớp đào tạo tin học cơ bản, tin học nâng cao, tin học ứng dụng phần mềm quản lý thuế, quản trị mạng
Toàn ngành đã hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ thu ngân sách được giao hàng năm, năm sau cao hơn năm trước, góp phần đảm bảo nhu cầu chi ngân sách thủ đô Viêng Chăn và đóng góp quan trọng cho sự phát triển kinh tế xã hội của thủ đô Viêng Chăn.
Từ khi được thành lập đến nay, ngành Thuế thủ đô Viêng Chăn đã liên tục hoàn thành và hoàn thành vượt mức dự toán thu ngân sách hàng năm, với số thu năm sau luôn cao hơn năm trước Năm 1993 số thu nội địa đạt 17 tỷ Kip, năm 2011 đạt 1.124 tỷ Kip chính thức gia nhập câu lạc bộ các tỉnh, thành có số thu trên một nghìn tỷ Kip của cả nước Lào, đến năm 2020 số thu đạt 3.122 tỷ Kip và năm 2021 đạt trên 3.400 tỷ Kip gấp hơn 200 lần số thu năm 1993.[4]
Trên chặng đường phấn đấu, ngành Thuế thủ đô Viêng Chăn đã được Đảng và Nhà nước Lào đánh giá cao bằng nhiều phần thưởng cao quý Tập thể Cục Thuế thủ đô Viêng Chăn được tặng thưởng Huân chương Lao động hạng Nhất (2020), 2 tập thể, 3 cá nhân được tặng thưởng Huân chương Lao động hạng Nhì, 3 tập thể, 11 cá nhân được tặng thưởng Huân chương Lao động hạng Ba, nhiều tập thể, cá nhân được Chính phủ, Bộ Tài chính Lào, UBND thủ đô Viêng Chăn, Tổng cục Thuế Lào, các cấp, các ngành tặng Bằng khen, giấy khen và công nhận danh hiệu thi đua các cấp Các Chi bộ, Đảng bộ và đoàn thể luôn hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ, có nhiều phong trào hay, thiết thực hiệu quả và tham gia các hoạt động của tỉnh, của khối đạt kết quả cao, luôn được công nhận trong sạch vững mạnh nhiều năm liên tục
3.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Cục thuế thủ đô Viêng Chăn
Theo Quyết định số 112/QĐ-BTC Lào ngày 12/03/2014 của Bộ trưởng Bộ tài chính Lào Cục Thuế thủ đô Viêng Chăn là tổ chức trực thuộc Tổng cục Thuế Lào, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước (gọi chung là thuế) thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế trên địa bàn thủ đô Viêng Chăn theo quy định của pháp luật.
Cục Thuế thủ đô Viêng Chăn có tư cách pháp nhân, con dấu riêng, được mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nước theo quy đinh của pháp luật.
3.1.2.2 Nhiệm vụ và quyền hạn
Cũng theo Quyết định số 112/QĐ-BTC Lào ngày 12/03/2014 của Bộ trưởng
Bộ tài chính Lào, Cục Thuế thủ đô Viêng Chăn có các nhiệm vụ:
- Tổ chức, chỉ đạo, hướng dẫn và triển khai thực hiện thống nhất các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế trên địa bàn tỉnh, thành phố.
- Phân tích, tổng hợp, đánh giá công tác quản lý thuế; tham mưu với cấp uỷ, chính quyền địa phương về lập dự toán thu ngân sách Nhà nước, về công tác quản lý thuế trên địa bàn; phối hợp chặt chẽ với các ngành, cơ quan, đơn vị liên quan để thực hiện nhiệm vụ được giao.
- Tổ chức thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế.
- Quản lý thông tin về người nộp thuế; xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin về người nộp thuế.
- Thực hiện nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế theo mục tiêu nâng cao chất lượng hoạt động, công khai hoá thủ tục, cải tiến quy trình nghiệp vụ quản lý thuế và cung cấp thông tin để tạo thuận lợi phục vụ cho người nộp thuế thực hiện chính sách, pháp luật về thuế.
- Tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích chính sách thuế của Nhà nước; hỗ trợ người nộp thuế trên địa bàn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật.
- Tổ chức thực hiện dự toán thu thuế hàng năm được giao, các biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế; trực tiếp thực hiện việc quản lý thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế theo quy định của pháp luật và các quy định, quy trình, liệu pháp nghiệp vụ của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế.
- Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra các Chi cục Thuế trong việc tổ chức triển khai nhiệm vụ quản lý thuế.
- Trực tiếp thanh tra, kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn, giảm thuế, nộp thuế, quyết toán thuế và chấp hành chính sách, pháp luật về thuế đối với người nộp thuế, tổ chức và cá nhân quản lý thu thuế, tổ chức được uỷ nhiệm thu thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Cục trưởng Cục Thuế.
- Tổ chức thực hiện kiểm tra việc chấp hành nhiệm vụ, công vụ của cơ quan thuế, của công chức thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Cục trưởng Cục Thuế.
- Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế, khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc chấp hành trách nhiệm công vụ của cơ quan thuế, công chức thuế thuộc quyền quản lý của Cục trưởng Cục thuế theo quy định của pháp luật; xử lý vi phạm hành chính về thuế, lập hồ sơ đề nghị cơ quan có thẩm quyền khởi tố các tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế.
- Tổ chức thực hiện thống kê, kế toán thuế, quản lý biên lai, ấn chỉ thuế; lập báo cáo về tình hình kết quả thu thuế và báo cáo khác phục vụ cho việc chỉ đạo, điều hành của cơ quan cấp trên, của Uỷ ban nhân dân đồng cấp và các cơ quan có liên quan; tổng kết, đánh giá tình hình và kết quả công tác của Cục Thuế.
- Kiến nghị với Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế những vấn đề vướng mắc cân sửa đổi, bổ sung các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, các quy định của Tổng cục Thuế về chuyên môn nghiệp vụ và quản lý nội bộ; kịp thời báo cáo với Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về những vướng mắc phát sinh, những vấn đề vượt quá thẩm quyền giải quyết của Cục Thuế.
THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TRA VIỆC TUÂN THỦ NGHĨA VỤ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ THỦ ĐÔ VIÊNG CHĂN LÀO
Kết luận về thực trạng kiểm tra thuế của Cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào
4.1.1 Những kết quả đã đạt được
Thực hiện kiểm tra, thanh tra thuế theo quy định của Luật quản lý thuế và theo mô hình chức năng, công tác kiểm tra, tha nh tra thuế tại cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào đã đạt được một số kết quả sau:
Một là: Hàng năm đã truy thu số thuế ẩn lậu để nộp vào NSNN hàng ngàn tỷ kíp, góp phần chống thất thu NSNN; Tập trung đôn đốc các khoản tiền thuế nợ đọng bị chiếm dụng vào ngân sách, hạn chế tình trạng thất thu thuế và giảm tình trạng nợ đọng thuế xuống dưới 5%; Phát hiện các dạng ẩn lậu thuế để xử lý kịp thời và kiến nghị điều chỉnh bổ sung chính sách thuế cho phù hợp với thực tế
Hai là: Nhờ đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra xử lý các vi phạm về thuế đã góp phần răn đe, ngăn chặn các hành vi vi phạm, gian lận về thuế; Công tác thu, nộp, xử lý tờ khai đã được thực hiện nghiêm túc, chất lượng được nâng lên Việc chấp hành kê khai, tính thuế của NNT đã đi vào nề nếp, giảm bớt tình trạng sai sót phải chỉnh sửa; Ngăn chặn, đầy lùi tình trạng thành lập doanh nghiệp
“ma” để kinh doanh hoá đơn bất hợp pháp, kê khai khống một phần hoặc toàn bộ tiền hoàn thuế GTGT để chiếm đoạt tiền hoàn thuế của NSNN Góp phần làm cho việc thực thi các luật và chính sách thuế đạt kết quả tốt hơn.
Ba là: Góp phần tạo lập công bằng về nghĩa vụ thuế, thúc đẩy cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế Công tác kiểm tra, thanh tra thuế dựa trên cơ sở thu thập và phân tích thông tin đánh giá mức độ rủi ro của doanh nghiệp để quyết định lập kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế tại trụ sở NNT góp phần phân loại để thanh tra đúng đối tượng, không làm ảnh hưởng đến những trường hợp NNT thực hiện tốt pháp luật thuế.
Bốn là: Cùng với các biện pháp tuyên truyền hỗ trợ, công tác thanh tra, kiểm tra thuế góp phần nâng cao dần tính tuân thủ tự giác trong việc chấp hành các chính sách thuế của người nộp thuế.
Việc tập trung kiểm tra, thanh tra theo các chuyên đề vừa đạt hiệu quả cao, việc xử lý được toàn diện, thống nhất trong cả Ngành không bỏ sót nguồn thu đặc biệt là đối với những ngành nghề đang được dư luận quan tâm Riêng đối với kiểm tra, thanh tra chuyên đề các DN lỗ trong toàn Ngành đã mang lại kết quả, truy thu, phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế và điều chỉnh giảm khá lớn số lỗ của các DN kê khai, chấn chỉnh việc kê khai thuế của DN Tập trung thanh tra các DN kê khai lỗ bước đầu đã có tác dụng, đánh động đến các DN thường xuyên khai lỗ, đặc biệt đối với các DN có quan hệ giao dịch liên kết Một số trường hợp phải điều chỉnh lại giá bán, giá gia công, DN kê khai lỗ không nộp thuế, sau khi kiểm tra, thanh tra phải nộp thuế truy thu và phạt, mất quyền ưu đãi, thu hồi thuế GTGT đã hoàn hoặc giảm trừ số lỗ.
Bên cạnh mặt tích cực nêu trên, công tác thanh tra, kiểm tra thuế còn các tồn tại và hạn chế cơ bản là: Tình trạng gian lận về thuế còn khá phổ biến ở một số khoản thu, sắc thuế nhưng chưa được phát hiện, truy thu kịp thời cho NSNN Vì vậy vừa làm thất thu NSNN, vừa chưa thật sự bảo đảm công bằng xã hội và tính nghiêm minh về pháp luật thuế Các vụ án lớn về thuế, đặc biệt là các hành vi tội phạm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT chưa được làm rõ, kịp thời thu hồi đầy đủ cho NSNN.
4.1.2.1 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra hàng năm
Chuyển đổi từ việc kiểm tra, thanh tra theo diện rộng sang kiểm tra, thanh tra theo hệ thống tiêu thức lựa chọn, đi vào chiều sâu của mức độ vi phạm Nhưng trên thực tế, đối tượng kiểm tra, thanh tra theo cơ chế mới chủ yếu được định đoạt bởi việc phân tích thông tin về đối tượng nộp thuế và các thông tin liên quan khác Vấn đề đặt ra là độ chính xác của các thông tin mà cơ quan thuế có, độ tin cậy của những thông tin đầu vào này được đảm bảo đến đâu, từ nguồn nào? chính thức hay không chính thức? Hiệu quả và độ chính xác của việc phân tích thông tin này có lẽ chủ yếu vẫn dựa vào kinh nghiệm của những người làm công tác quản lý Thực trạng công tác xây dựng kế hoạch và lập danh sách các đối tượng được kiểm tra, thanh tra thuế được thực hiện từ đầu năm nên có những hạn chế sau:
- Cơ sở dữ liệu về ĐTNT chưa không đầy đủ (nhất là dữ liệu từ nhiều năm trước đối với các đơn vị nhiều năm chưa quyết toán thuế), không đáp ứng được yêu cầu để áp dụng kỹ thuật xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra trên cơ sở phân tích các chỉ tiêu, đánh giá rủi ro và mức độ tuân thủ pháp luật theo hướng dẫn của Tổng cục thuế.
- Việc xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra còn mang tính hình thức, chủ yếu phụ thuộc vào kinh nghiệm của cán bộ đảm nhiệm công tác xây dựng kế hoạch. Đối với các chỉ tiêu phát triển của từng ngành, trên từng địa phương và khu vực khác nhau cũng không đầy đủ và được đánh giá chính xác, thiếu cơ sở để so sánh và xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra khi đánh giá chỉ tiêu qui mô và tốc độ phát triển của ngành và các doanh nghiệp cùng ngành.
Hàng năm cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào chỉ tiến hành kiểm tra, thanh tra được khoảng 30% trên tổng số ĐTNT cơ quan thuế quản lý Việc xây dựng kế hoạch thanh tra đòi hỏi phải được quan tâm đúng mức, bởi nếu không sẽ có rất nhiều doanh nghiệp chấp hành pháp luật thuế lại bị liên tục kiểm tra, thanh tra trong khi đó lại bỏ sót các doanh nghiệp nhiều năm không bị quyết toán, hoặc trình độ của kế toán viên giỏi, xây dựng được một bảng cân đối kế toán giỏi, cán bộ thuế chỉ trên cơ sở đánh giá phân tích các chỉ tiêu sẽ không thế đánh giá được hết rủi ro Việc xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra cũng nhằm mục tiêu lớn về tăng số thu cho NSNN gắn liền với việc giao dự toán thu cho các phòng kiểm tra, thanh tra nên các doanh nghiệp có quy mô nhỏ, hoặc các chi nhánh thường rất ít được kiểm tra, giá sát.
4.1.2.2 Công tác phân tích chuyên sâu hồ sơ của doanh nghiệp tại cơ quan thuế
Công tác phân tích sâu về doanh nghiệp phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm và trình độ của cán bộ kiểm tra, thanh tra Việc phân tích hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính còn mang tính sơ sài, hình thức chưa đánh giá được các rủi ro tiềm ẩn của hồ sơ kiểm tra, thanh tra một cách hiệu quả.
Công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế chưa đáp ứng yêu cầu phân tích sơ bộ tất cả hồ sơ khai thuế theo quy trình kiểm tra thuế quyết định số 79/QĐ- TCT Lào ngày 05/5/2020, về quy trình quản lý kê khai, nộp thuế và kế toán thuế, hiện tại việc phân tích sơ bộ hồ sơ khai thuế chỉ đáp ứng được trên 30% doanh nghiệp quản lý Chính vì vậy, việc phát hiện các sai phạm của đối tượng nộp thuế ngay tại bàn cơ quan Thuế chưa kịp thời, chưa có tính ngăn chặn, chưa hiệu quả. Trong quá trình thực hiện phân tích còn nhiều lúng túng, phân tích rập khuôn, yêu cầu NNT giải trình còn mang tính máy móc, đạt chỉ tiêu số lượng.
Công tác thu thập thông tin trên cơ sở dữ liệu của NNT nhiều khi chưa chính xác do các yếu tố khác như: Doanh nghiệp gửi lại báo cáo tài chính khi phát hiện sai sót nhưng cán bộ tại bộ phận kê khai chưa nhập điều chỉnh, các chương trình ứng dụng của ngành nhiều khi không chuyển dữ liệu từ năm trước sang năm sau, chủ yếu khai thác trên chương trình Quản lý thuế, thông tin ngoài luồng khác thì hạn chế nên việc đánh giá lựa chọn doanh nghiệp chưa đạt độ chính xác cao.
4.1.2.3 Công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại cơ sở NNT
Định hướng công tác quản lý thuế, công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào
vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào
4.3.1 Theo hướng khuyến khích người nộp thuế tuân thủ tự nguyện tự khai, tự nộp thuế
Thực hiện cơ chế quản lý tự khai, tự nộp thuế, NNT tự chịu trách nhiệm và tự giác trong việc kê khai, tính thuế và nộp thuế vào NSNN Tuy nhiên, vẫn còn một bộ phận NNT cố tình gian lận, trốn thuế, đặc biệt là một số ngành nghề đặc thù, nhóm ngành nghề kinh doanh có mức rủi ro về thuế cao Vì thế cơ quan Thuế cần tìm giải pháp để quản lý được lâu dài những NNT này.
Do lợi ích cá nhân, cục bộ, đa số NNT không bỗng dưng tự nguyện, tự giác, nhất là trong khi các ĐTNT khác không chấp hành đầy đủ, đúng quy định của pháp luật, dẫn đến nộp thuế thấp hơn so với đối tượng chấp hành tốt Vì thế, để khuyến khích NNT tự giác tuân thủ pháp luật thuế, cơ quan Thuế phải cần đến biện pháp đủ mạnh, có tác dụng xử lý răn đe vi phạm, ràng buộc trách nhiệm khiến NNT tự đánh giá được cái lợi - cái hại, mức độ hậu quả của việc không tuân thủ pháp luật thuế.
4.3.2 Tăng cường tính hiệu quả của công tác quản lý, chống thất thu ngân sách nhà nước
Thanh tra, kiểm tra, xử lý về thuế là biện pháp trọng tâm để đảm bảo hiệu lực, hiệu quả của công tác quản lý thuế Cơ chế tự khai, tự nộp thuế đã xác định cần ưu tiên thanh tra, kiểm tra nhằm vào các cơ sở sản xuất kinh có mức độ vi phạm, gian lận thuế từ cao xuống thấp Một số mô hình thanh tra, kiểm tra hiệu quả đã được nghiên cứu áp dụng trong cơ chế tự khai, tự nộp như sau: Ứng dụng phần mềm tin học phục vụ công tác kiểm tra, thanh tra thuế: ứng dụng phần mềm báo cáo cáo tài chính DN và ứng dụng phần mềm báo cáo kết quả kiểm tra, thanh tra Xây dựng hệ thống phần mềm phân tích thông tin thu nộp thuế, tình hình sản xuất kinh doanh và phân tích kinh tế ngành để chọn lựa những trường hợp, hiện tượng có nghi ngờ vi phạm về thuế Xây dựng kho cơ sở dữ liệu về tình hình hoạt động, thay đổi, tình trạng kê khai, nộp thuế và tình hình tài chính của từng tổ chức, cá nhân nộp thuế để phục vụ việc phân tích thông tin cho hoạt động thanh tra thuế Xây dựng tiêu thức phân loại thái độ chấp hành nghĩa vụ thuế của người nộp thuế để áp dụng cách ứng xử của cơ quan thuế theo các cấp độ, mức độ như: thanh tra, kiểm tra, phạt, cưỡng chế hay chuyển cơ quan pháp luật xử lý.
Tập hợp thông tin, đánh giá rủi ro lựa chọn các ngành, đơn vị có rủi ro cao theo hệ thống tiêu thức đánh giá của Tổng cục thuế để lập kế hoạch kiểm tra, thanh thuế hàng năm.
4.3.3 Đảm bảo tính công bằng, bình đẳng, thống nhất trong quản lý thuế
Công tác quản lý một mặt phải vừa đảm bảo bình đẳng về nghĩa vụ nộp thuế, cơ quan quản lý phải có ứng xử công bằng, thống nhất với NNT Đây là điều kiện quan trọng trong cơ chế thị trường, mọi cơ sở kinh doanh thuộc các thành phần kinh tế đều bình đẳng trước pháp luật để có thể cạnh tranh lành mạnh, đòi hỏi quản lý thuế không được xa rời thực tế kinh doanh.
Sự công bằng, bình đẳng trong quản lý thuế được biểu hiện rõ ở việc cơ sở kinh doanh làm ăn thuận lợi, có doanh thu cao, chi phí bỏ ra thấp, lợi nhuận nhiều, lợi ích thu về cao thì đóng góp nghĩa vụ với ngân sách cao hơn cơ sở làm ăn không thuận lợi, kém hiệu quả.
4.3.4 Huy động sức mạnh của hệ thống chính trị vào công tác quản lý thuế
Thuế giữ vai trò đặc biệt quan trọng đối với sự phát triển kinh tế, với hoạt động của nhà nước và có ảnh hưởng đến toàn bộ dân cư Nhưng do đặc thù nhiều ngành nghề rất khó quản lý, nếu không có sự vào cuộc, phối hợp, hỗ trợ tốt từ chính quyền địa phương và các cơ quan chức năng thì sẽ không tránh khỏi thất thu lớn nguồn thu ngân sách. Ủy ban nhân dân thành phố Viêng Chăn Lào là cấp chính quyền có chức năng quản lý Nhà nước, điều hành chung hoạt động trên địa bàn Thủ đô Viêng Chăn Lào Với tư cách là chính quyền
Nhà nước, trong phạm vi địa phương quản lý, UBND thành có quyền giám sát, kiểm tra các hoạt động kinh tế xã hội của mọi thành phần kinh tế để đảm bảo chính sách pháp luật, giữ gìn pháp chế xã hội và quyền lợi chung của Nhà nước cũng như của mọi tầng lớp nhân dân, cũng như kiến nghị sửa đổi những chính sách chưa phù hợp.
Công tác quản lý thu thuế là công tác kinh tế, chính trị tổng hợp; là cuộc đấu tranh gay gắt giữa lợi ích cá nhân cục bộ với lợi ích địa phương, quốc gia, giữa quyền lợi và nghĩa vụ của mọi công dân, mọi tổ chức hoạt động kinh doanh.
Vì vậy, không thể tách công tác quản lý thu thuế của ngành thuế ra khỏi sự lãnh đạo của Đảng, của chính quyền các cấp, đặc biệt là cấp cơ sở Phải coi việc lãnh đạo, chỉ đạo công tác thuế là nhiệm vụ trọng tâm thường xuyên của địa phương UBND các cấp cần chỉ đạo các ban, ngành, các tổ chức liên quan cùng phối hợp chặt chẽ với cơ quan thuế để làm tốt công tác quản lý thu thuế, chống thất thu cho ngân sách.
4.3.5 Tăng cường cải cách, hiện đại hóa, phù hợp xu hướng hội nhập
Việc áp dụng Luật Quản lý thuế sửa đổi từ tháng 6/2019 đã giúp đưa cấu trúc và hoạt động quản lý thuế minh bạch, toàn diện, phân định rõ ràng quyền lợi - trách nhiệm - nghĩa vụ của cơ quan Thuế, NNT và các tổ chức, cá nhân liên quan, phù hợp hơn với các thông lệ tốt trên thế giới.
Chiến lược cải cách hệ thống thuế cho giai đoạn 2021-2320 đã được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Theo đó, quản lý thuế cần tiếp tục củng cố quá trình cải cách và giải quyết những thách thức, yếu kém trong hoạt động Trong đó ba mảng sau có tầm quan trọng đặc biệt:
- Tăng cường chức năng kiểm tra, thanh tra thuế: tăng cường cả về nhân lực cán bộ làm công tác thanh tra; lựa chọn và phân tích rủi ro một cách hệ thống, khoa học, phù hợp thực tiễn đặc điểm tình hình NNT và ngành nghề kinh doanh.
- Đảm bảo hỗ trợ CNTT đầy đủ: Hệ thống CNTT quản lý thuế hiện nay không đủ năng lực hỗ trợ đầy đủ và liên kết tất cả các chức năng, quy trình hoạt động, không đủ năng lực xử lý dữ liệu ngày càng tăng nhanh Do vậy cần có lộ trình từng bước để tận dụng lợi ích từ hiện đại hóa hoạt động quản lý thuế, tiết kiệm thời gian, chi phí quản lý thuế cho cơ quan quản lý và NNT.
- Thực hiện phương pháp quản lý tuân thủ tự động: Cần đặt ra mục tiêu nhằm giải quyết chủ động hơn các rủi ro tuân thủ và hành vi của NNT Điều đó đòi hỏi phải tăng cường năng lực phân tích và chuyển sang áp dụng phương pháp quản lý tuân thủ lấy đối tượng nộp thuế làm trung tâm.
Một số giải pháp hoàn thiện nâng cao chất lượng công tác kiểm tra việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế tại chi cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào
4.4.1 Hoàn thiện công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra hàng năm a Căn cứ của giải pháp: Trong quá trình thực hiện kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế đã phát sinh nhiều những vướng mắc về chế độ chính sách hoặc ưu đãi về thuế, cơ quan thuế các cấp đã có những văn bản đề nghị các cấp trên giải đáp và mặt khác cũng tập hợp các vướng mắc đó để đề nghị với Nhà nước,
Bộ Tài chính cũng như Tổng cục thuế có những điều chỉnh, sửa đổi để phù hợp với thực tế Tuy nhiên, việc lựa chọn ĐTNT để đưa vào kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế chỉ căn cứ vào các tiêu chí đánh giá rủi ro, chưa có thang điểm để chấm điểm theo từng tiêu chí rủi ro để phân loại theo thứ tự từ mức rủi ro cao nhất đến mức thấp nhấp. b Mục tiêu: Công tác lập kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế phải đảm bảo chính xác, đúng chỉ đạo của ngành, đúng đối tượng cần thanh tra, kiểm tra nhất là những ngành nghề có mức độ rủi ro cao về thuế Đảm bảo kết quả kiểm tra phải khách quan, chính xác, đúng quy định của luật thuế.
Quyết định số 46/QĐ-TCT Lào ngày 20/5/2020, về quy trình kiểm tra thuế và Quyết định số 140/QĐ-TCT Lào ngày 28/8/2020, về quy trình thanh tra thuế. c Nội dung: Hiện tại hoạt động kiểm tra thuế thực hiện theo quy trình 46/QĐ-TCT Lào ngày 20/5/2020 và hoạt động thanh tra thuế thực hiện theo quy trình140/QĐ-TCT Lào ngày 28/8/2020 của Tổng cục thuế Lào Để công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế hiệu quả, xác định đúng đối tượng cần kiểm tra, thanh tra thuế, một số đề xuất sau đưa ra có thể giải quyết phần nào:
- Xây dựng các chuẩn mực, tiêu chuẩn, thước đo cho từng nghành nghề (nhất là những ngành nghề đặc thù) để phục vụ cho công tác kiểm tra, thanh tra thuế Đưa ra các quy chế để giám sát hoạt động của công tác kiểm tra, thanh tra thuế Xây dựng quy trình phân loại kiểm tra một cách có hệ thống, khoa học để nhằm phát hiện đối tượng có nhiều khả năng trốn thuế, ẩn lậu thuế để tiến hành thanh tra, do vậy hiệu quả của thanh tra thuế mới đạt kết quả cao.
- Trên cơ sở các tiêu chí đánh giá rủi ro của quy trình kiểm tra, thanh tra thuế, cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào nên xây dựng hệ thống cụ thể các tiêu chí đánh giá rủi ro về thuế và các thang điểm tương ứng với từng loại rủi ro, tổng hợp kết quả đánh giá rủi ro và xếp loại rủi ro từ cao xuống thấp Căn cứ vào nguồn lực cán bộ kiểm tra, thanh tra thuế sẽ chọn những ĐTNT để kiểm tra, thanh tra thuế theo mức độ rủi ro thuế từ cao đến thấp.
- Ứng dụng tin học vào việc phân tích, chọn ĐTNT để kiểm tra, thanh tra thuế: Để công tác lập kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế khoa học hơn, không phải tốnb nhiều thời gian cho việc phân tích hồ sơ cục thuế Thủ đô Viêng Chăn Lào nghiên cứu và xây dựng phần mềm hỗ trợ cho việc phân tích và lựa chọn quy mô của ĐTNT để kiểm tra, thanh tra thuế theo các tiêu chí đánh giá rủi ro và có chấm điểm theo mức độ rủi ro từ cao đến thấp bằng cách đặt hệ số ngành nghề.Xây dựng và áp dụng mô hình tuân thủ của người nộp thuế vào công tác thanh tra, kiểm tra thuế: Trên cơ sở phân loại NNT theo hành vi tuân thủ, thực hiện phân tích, đánh giá lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra thuế áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro và lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra hàng năm.
4.4.2 Hoàn thiện công tác chuyển sang cơ chế thanh tra, kiểm tra theo mức độ rủi ro về thuế a Căn cứ của giải pháp: Thực hiện theo mô hình tự tính tự khai của NT nên công tác kiểm tra, thanh tra thuế cũng chuyển hẳn từ cơ chế thanh tra, kiểm tra nhằm vào tất cả các cơ sở sản xuất kinh doanh hiện hành sang cơ chế thanh tra, kiểm tra theo mức độ các vi phạm về thuế, có gian lận thuế mới thanh tra, kiểm tra Hay gọi là thanh tra, kiểm tra theo mức độ rủi ro về thuế nhằm không gây phiền hà, cản trở công việc kinh doanh của NNT, không làm tốn kém về nguồn lực, các chi phí không cần thiết cho cơ quan thuế. b Mục tiêu: Khi áp dụng thanh tra, kiểm tra thuế theo mức độ rủi ro về thuế đảm bảo độ chính xác các đối tượng cần thanh tra, kiểm tra Thực hiện theo các mô hình:
- Chuyển đổi từ việc thanh tra, kiểm tra theo diện rộng sang thanh tra, kiểm tra theo hệ thống tiêu thức lựa chọn, đi vào chiều sâu theo mức độ vi phạm.
- Lựa chọn kiểm tra, thanh tra theo chuyên đề, trên diện rộng đối với một số ngành nghề đặc thù với cách thức, nhân lực tiến hành thanh tra linh hoạt sẽ là lựa chọn tốt nhất, hạn chế thấp nhất tư tưởng tránh kiểm tra, thanh tra của NNT. c Nội dung: Việc áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro trong kiểm tra, thanh tra thuế đã giúp Cục thuế lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra tương đối phù hợp, tỷ lệ số doanh nghiệp có xử lý truy thu qua kiểm tra, thanh tra so với số doanh nghiệp được thanh, kiểm tra đạt khá cao Những kết quả đạt được trong công tác thanh tra, kiểm tra đạt được trong thời gian qua đã khẳng định việc áp dụng phương pháp kiểm tra, thanh tra theo rủi ro là đúng đắn cần tiếp tục thực hiện. Để tiếp tục hoàn thiện, phát triển và mở rộng các kỹ năng thanh tra, kiểm tra, trong thời gian tới, Cục thuế cần chú trọng vào các vấn đề sau:
- Tiếp tục hoàn thiện hệ thống các tiêu thức đánh giá rủi ro về thuế, tạo điều kiện cho việc đánh giá, xếp hạng rủi ro đối với từng NNT và việc lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra được chính xác hơn Trong quá trình áp dụng các tiêu thức này, cán bộ thanh tra, kiểm tra cần đánh giá mức độ hiệu quả, chính xác của từng tiêu thức từ đó đề xuất với Tổng cục Thuế để sửa đổi bổ sung cho phù hợp với tình hình thực tế Các tiêu thức cần được hoàn chỉnh theo hướng đơn giản, dễ làm, dễ đánh giá và có mối quan hệ với nhau, tránh tình trạng các sử dụng các tiêu thức đánh giá cùng một đối tượng lại cho các kết quả rủi ro thuế khác nhau Ví dụ như tiêu thức đánh giá các loại thuế trực thu cần tập trung vào thu nhập chịu thuế, ngành nghề kinh doanh; Tiêu thức đánh giá các loại thuế gián thu cần tập trung vào doanh thu, quy mô doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, từ đó giúp cho việc đánh giá rủi ro, lựa chọn đúng đối tượng để thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế.
Phải có sự phân chia các tiêu thức đánh giá rủi ro thành các tiêu thức động và tiêu thức tĩnh rõ ràng, trên cơ sở đó, áp dụng trọng số đối với từng nhóm tiêu thức cụ thể để bảo đảm sự công bằng đối với từng lĩnh vực, từng khu vực sản xuất, kinh doanh khác nhau Các tiêu thức cần được xây dựng và hoàn thiện theo hướng đơn giản, dễ đánh giá và có mối quan hệ với nhau Nếu các tiêu thức đánh giá trên chỉ được xem xét đơn lẻ thì khó có thể đưa ra nhận định đúng đắn, vì vậy, cán bộ thanh tra, kiểm tra cần sử dụng kết hợp các tiêu thức với nhau, qua đó nhận định rủi ro thuế được chính xác hơn.
- Xây dựng các phần mềm ứng dụng hỗ trợ kỹ thuật quản lý rủi ro Cụ thể: + Phần mềm hỗ trợ phân tích, nhận dạng rủi ro (phân tích ngang, dọc, tỷ suất );
+ Phần mềm hỗ trợ chuyển đổi, xử lý dữ liệu đầu vào;
+ Phần mềm hỗ trợ kiểm tra rủi ro phát hiện tại cơ quan thuế;
+ Phần mềm hỗ trợ đánh giá rủi ro và thanh tra, kiểm tra thuế TNCN;
Trên cơ sở các phần mềm được xây dựng, từ các dữ liệu thông tin NNT, phần mềm sẽ tự tính toán ra được các chỉ tiêu đánh giá rủi ro thuế đối với từng NNT, điều đó giúp cán bộ thanh tra, kiểm tra tiết kiệm được thời gian, công sức và lựa chọn đúng đối tượng thanh tra, kiểm tra Mặt khác, nhờ có phần mềm, công việc thanh tra, kiểm tra sẽ có trọng tâm hơn, tập trung hơn vào những vấn đề rủi ro, trọng yếu.
- Xây dựng các mô hình phân tích theo ngành và theo sắc thuế: Trên cơ sở áp dụng các tiêu thức đánh giá rủi ro về thuế do Tổng cục Thuế hướng dẫn, Cục Thuế cần phải cụ thể hóa các tiêu thức đánh giá rủi ro cho phù hợp với tình hình quản lý thuế trên địa bàn của Thủ đô Viêng Chăn Lào Tuỳ theo các hình thức gian lận thuế của từng ngành nghề ở từng sắc thuế cụ thể mà qua đó xây dựng tiêu thức đánh giá rủi ro cho phù hợp và sát với thực tế của NNT.
- Hoàn thiện, nâng cao phương pháp phân tích rủi ro: Để xác định rủi ro thuế của doanh nghiệp, tất yếu phải phân tích các vấn đề liên quan đến doanh nghiệp đó Việc phân tích cần được thực hiện riêng cho từng nội dung cần làm rõ khi thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp Ví dụ, khi phân tích doanh thu cần tập trung so sánh doanh thu qua các tháng liền kề hoặc các tháng cùng kỳ năm trước, rà soát các khoản thu tiền trong kỳ, phân tích nợ phải thu, ước tính doanh thu từ sản lượng và giá bán, ước tính doanh thu từ sản lượng sản xuất và hàng tồn kho, ước tính doanh thu từ các chi phí sản xuất và tiêu thụ liên quan