Hoan thien hach toan nguyen vat lieu cong cu dung 144704

1 MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Để đứng vững, tồn có sức cạnh tranh chế thị trường sau Việt Nam thức hội nhập WTO vào ngày 17/11/2007 tất doanh nghiệp phải có chiến lược, hoạch định quản lý kinh tế cách sâu sắc tồn diện Người lãnh đạo ln phải đặt câu hỏi làm để hoạt động sản xuất mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp mà thân thiện với môi trường sống, môi trường cạnh tranh lành mạnh, thực đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách nhà nước Để trả lời câu hỏi người Cán Tài kế tốn phải kim nam cho lãnh đạo việc thực quản lý kinh tế hoạch định phát triển doanh nghiệp Qua thời gian thực tập giai đoạn tổng hợp Công ty Sông Đà nhận thức tầm quan trọng kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ vấn đề thiết thực việc thu mua, bảo quản sử dụng nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ doanh nghiệp hoạt động nghành xây lắp Với khả nhận thức hướng dẫn tận tình giáo quan tâm giúp đỡ Ban Tài kế tốn Cơng ty Cổ phần Sông Đà 2, em xin làm chuyên đề tốt nghiệp nghiên cứu đề tài " Hoàn thiện hạch tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ Cơng ty Cổ phần Sơng Đà 2" 2.Mục tiêu nghiên cứu Chi phí ngun vật liệu, cơng cụ sản xuất yếu tố quan trọng trình sản xuất kinh doanh, chiếm tỷ trọng lớn khoảng 70% giá trị cơng trình Bởi làm tốt cơng tác kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ nhân tố hạ chi phí, giảm giá thành, tăng thu nhập cho doanh nghiệp Đây yêu cầu thiết thực quan tâm q trình thi cơng doanh nghiệp xây lắp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp em trình bày gồm nội dung sau: 3.Nội dung nghiên cứu Chương I: Lý luận chung kế tốn ngun vật liệu – cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp Chương II: Thực trạng hạch tốn ngun vật liệu - cơng cụ dụng cụ Công ty Cổ phần Sông Đà Chương III: Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu - cơng cụ dụng cụ Công ty Cổ phần Sông Đà 3.Thời gian nghiên cứu Với hành trang kiến thức thầy cô giáo trang bị năm qua giúp đỡ nhiệt tình Ban tài kế tốn Cơng ty Cổ phần Sơng Đà thời gian thực tập giúp em hiểu mối liên hệ lý luận thực tiễn, nhiều bỡ ngỡ em đúc rút kinh nghiệm quý báu để vận dụng vào chuyên môn sau Em xin chân thành cảm ơn giáo tồn thể Ban Tài kế tốn Công ty Cổ phần Sông Đà giúp em hoàn thành chuyên đề báo cáo thực tập tốt nghiệp mình! 4.Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp vật lịch sử, vật biện chứng, mơ hình hố, phân tích mơ tả, phương pháp tổng hợp, thống kê, so sánh Các phương pháp sử dụng linh hoạt , kết hợp với riêng rẽ trình nghiên cứu đề tài Hà Nội, tháng 01 năm 2010 PHẦN LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP I CƠ SỞ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CỤNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Khái niệm nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất NVL đối tượng lao động,thể dạng vật hoá ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào sản xuất kinh doanh, NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất định, NVL bị tiêu hao tồn khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu mà giá trị NVL chuyển tồn lần vào chi phí sản xuất giá thành sản phẩm làm Đặc điểm vai trò nguyờn vật liệu trình sản xuất Trong Doanh nghiệp sản xuất (cơng nghiệp, xây dựng bản) vật liệu phận hàng tồn kho thuộc TSCĐ Doanh nghiệp Mặt khác, cịn yếu tố khơng thể thiếu, sở vật chất điều kiện để hình thành nên sản phẩm Chi phí loại vật liệu thường chiếm tỉ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Doanh nghiệp sản xuất Do vật liệu không định đến mặt số lượng sản phẩm, mà cịn ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm tạo NVL có đảm bảo quy cách, chủng loại, đa dạng sản phẩm sản xuất đạt yêu cầu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày cao Xã hội Các phương pháp phân loại nguyên vật liệu Phân loại vật liệu * Nguyên liệu, vật liệu chính: đối tượng lao động chủ yếu Công ty sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm như: xi măng, sắt thép xây dựng bản, vải may mặc NVL dùng vào sản xuất sản phẩm hình thành phí NVL trực tiếp * Vật liệu phụ: đối tượng lao động, có tác dụng phụ trợ sản xuất dùng với vật liệu làm tăng chất lượng sản phẩm, hình dáng màu sắc hồn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công việc quản lý sản xuất Vật liệu phụ bao gồm: thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn loại, loại phụ gia bêtông, dầu mỡ bôi trơn, xăng chạy máy * Nhiên liệu: vật liệu sử dụng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, kinh doanh phương tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động trình sản xuất Nhiên liệu bao gồm loại như: xăng dầu chạy máy, than củi, khí ga * Phụ tùng thay thế: chi tiết phụ tùng, sử dụng để thay sửa chữa loại máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải * Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại vật liệu thiết bị, phương tiện lắp đặt vào cơng trình xây dựng Doanh nghiệp xây lắp * Vật liệu khác: loại vật liệu xét vào loại kể phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định, từ sản xuất kinh doanh bao bì, vật đóng gói… * Phế liệu: loại vật liệu thu trình sản xuất, lý tài sản sử dụng hay bán ngồi.( phơi bào, vải vụn…) Vì vào mục đích nơi sử dụng NVL tồn NVL Doanh nghiệp chia thành NVL dùng trực tiếp vào sản xuất kinh doanh NVL dùng vào nhu cầu khác II CÁC PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ NVL VÀ NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN NVL Đánh giá NVL Đánh giá NVL xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo quy định hành, kế toán nhập xuất tồn kho NVL phải phản ánh theo giá thực tế, xuất kho phải xác định theo giá thực tế xuất kho theo phương pháp quy định Tuy nhiên khơng Doanh nghiệp để đơn giản giảm bớt khối lượng ghi chép, tính tốn hàng ngày sử dụng giá hạch tốn để hạch tốn tình hình nhập xuất vật liệu - Đánh giá vật liệu theo giá thực tế - Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán 1.1 Đánh giá vật liệu theo giá thực tế 1.1.1 Giá vật liệu thực tế nhấp kho Trong doanh nghiệp sản xuất - xây dựng bản, vật liệu nhập từ nhiều nguồn nhập mà giá thực tế chúng lần nhập xác định cụ thể sau: Đối với vật liệu mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá trị mua ghi hoá đơn cộng với chi phí thu mua thực tế (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm ) cộng thuế nhập (nếu có) trừ khoản giảm giá triết khấu (nếu có) Giá mua ghi hố đơn tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá chưa thuế, tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá có thuế - Đối với vật liệu Doanh nghiệp tự gia công chế biến vật liệu: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất đem gia công chế biến cộng chi phí gia cơng, chế biến chi phí vận chuyển, bốc dỡ (nếu có) - Đối với vật liệu th ngồi gia cơng chế biến giá thực tế gồm: Trị giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất th ngồi gia cơng chế biến cộng với chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi thuê chế biến Doanh nghiệp cộng số tiền phải trả cho người nhận gia công chế biến - Trường hợp Doanh nghiệp nhận vốn góp vốn liên doanh đơn vị khác vật liệu giá thực tế giá hội đồng liên doanh thống định giá Cộng với chi phí khác (nếu có) - Phế liệu thu hồi nhập kho: Trị giá thực tế nhập kho giá ước tính thực tế bán - Đối với vật liệu tặng thưởng: giá thực tế tính theo giá thị trường tương đương Cộng chi phí liên quan đến việc tiếp nhận 1.1.2 Giá thực tế xuất kho Vật liệu thu mua nhập kho thường xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế lần, đợt nhập kho khơng hồn tồn giống Đặc biệt, Doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế hay theo phương pháp trực tiếp GTGT Doanh nghiệp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT giá thực tế vật liệu thực tế nhập kho lại có khác lần nhập Vì xuất kho, kế tốn phải tính tốn xác định giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tượng sử dụng khác theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế tốn Để tính giá thực tế NVL xuất kho áp dụng phương pháp sau: a>Tính theo giá phương pháp đơn vị bình qn: theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ tính sở số lượng vật liệu xuất kho đơn giá thực tế, vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế vật liệu xuất kỳ Số lượng vật liệu = xuất dùng kỳ  Đơn vị bình quân - Chỉ phản ánh kịp thời tình hình xuất vật liệu kỳ mà không đề cập đến giá NVL biến động kỳ nên độ xác khơng cao Điều kiện áp dụng: - Có độ xác cao - Khơng thích hợp với doanh nghiệp có nhiều loại hàng thường xun xuất dùng Trong giá đơn vị bình qn tính theo dạng sau: +) Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền: theo phương pháp giá thực tế vật liệu xuất kho vào số lượng xuất kho kỳ đơn giá thực tế bình qn để tính Giá thực tế vật liệu xuất kỳ Số lượng vật liệu xuất kỳ Đơn vị bình quân = Trong đó: Đơn giá thực tế bình qn =  Giá thực tế tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế VL Số lượng VL tồn kho đầu kỳ nhập kỳ Số lượng VL nhập kho kỳ Phương pháp dùng để tính tốn giá vốn vật liệu xuất kho cho loại vật liệu Điều kiện áp dụng: + Đơn vị dùng loại giá thực tế để ghi sổ + Theo dõi số lượng giá trị thứ vật liệu nhập, xuất kho c>Tính theo giá nhập trước xuất trước (FIFO) Điều kiện áp dụng: + Chỉ dùng phương pháp để theo dõi chi tiết số lượng đơn giá lần nhập - xuất kho + Khi giá vật liệu thị trường có biến động dùng giá thực tế để ghi vào sổ d>Tính theo giá thực tế nhập sau xuất trước (LIFO) Theo phương pháp vật liệu nhập kho sau xuất trước tính tốn mua thực tế vật liệu xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau số lượng xuất kho thuộc lần nhập sau cùng, số lại tính theo đơn giá thực tế lần nhập trước Như vậy, giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu thuộc lần nhập đầu kỳ Điều kiện áp dụng: giống phương pháp nhập trước - xuất trước e>Tính theo giá thực tế đích danh: Phương pháp thường áp dụng vật liệu có giá trị cao, loại vật liệu đặc chủng Giá thực tế vật liệu xuất kho vào số lượng xuất kho đơn giá nhập kho (mua) thực tế hàng, lần nhập lô hàng số lượng xuất kho theo lần nhập Hay nói cách khác, vật liệu nhập kho theo giá xuất kho ghi theo giá Điều kiện áp dụng: - Theo dõi chi tiết số lượng đơn giá lần nhập - xuất theo hoá đơn mua riêng biệt - Đơn vị dùng loại giá thực tế ghi sổ - Trong trình bảo quản kho phân biệt theo lơ hàng nhập xuất f) Phương pháp tính theo giá mua lần cuối: Điều kiện áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp thường xuyên xuất kho Phương pháp có ưu điểm đơn giản, dễ làm độ xác lại khơng cao = + Trong đó: = x 1.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán Khi áp dụng phương pháp toàn vật liệu biến động kỳ tính theo giá hạch tốn (giá kế tốn hay loại giá ổn định kỳ) Hàng ngày kế toán sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị vật liệu nhập xuất Cuối kỳ phải tính toán để xác định giá trị vật liệu xuất dùng kỳ theo đối tượng theo giá mua thực tế cách xác định hệ số giá giá mua thực tế giá mua hạch toán vật liệu luân chuyển kỳ - Trước hết phải xác định hệ số thực tế giá hạch toán vật liệu Hệ số = giá Giá thực tế VL tồn đầu + kỳ Giá VL tồn đầu kỳ + hạch toán Tổng giá thực tế VL nhập kỳ Tổng giá hạch toán VL nhập kỳ - Sau tính giá thực tế hàng xuất kho kỳ, vào giá hạch toán xuất kho hệ số giá Giá thực tế VL xuất kho = trongkỳ Giá hạch toán VL xuất  kho kỳ Hệ số giá Phương pháp sử dụng điều kiện: - Doanh nghiệp dùng hai loại giá thực tế giá hạch tốn - Doanh nghiệp khơng theo dõi số lượng vật liệu - Tính theo loại nhóm vật liệu Nhiệm vụ kế toán NVL 2.1.Yêu cầu quản lý NVL Trong khâu thu mua: Đòi hỏi phải quản lý khối lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp Trong khâu bảo quản: Để tránh mát, hư hỏng, hao hụt, đảm bảo an tồn vật liệu, việc tổ chức tốt kho tàng, bến bãi, thực chế độ quản lý loại vật liệu ảnh hưởng không nhỏ tới trình sản xuất kết sản xuất kinh doanh Trong khâu sử dụng: Đòi hỏi phải thực sử dụng hợp lý, tiết kiệm cở sở định mức, dự tốn chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích luỹ cho Doanh nghiệp Vì vậy, khâu cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh Trong khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại vật liệu để đảm bảo trình sản xuất kinh doanh bình thường, khơng bị ngưng trệ, gián đoạn việc cung ứng khơng kịp thời gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều Tóm lại vật liệu yếu tố trình tạo sản phẩm Muốn sản phẩm đạt tiêu chuẩn, chất lượng cao đạt uy tín thị trường thiết phải tổ chức việc quản lý vật liệu Đây nội dung quan trọng công tác quản lý tài sản Doanh nghiệp 2.2 Nhiệm vụ kế toán NVL Khi tiến hành cơng tác kế tốn NVL Doanh nghiệp sản xuất xây dựng kế toán cần thiết phải thực nhiệm vụ sau: - Thực việc đánh giá phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nước yêu cầu quản trị Doanh nghiệp - Tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán tổng hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng Doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Tham gia vào việc phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình tốn với người bán, người cung cấp tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh III – KẾ TOÁN CHI TIẾT VẬT LIỆU Chứng từ sử dụng Để đáp ứng nhu cầu quản lý Doanh nghiệp, kế toán chi tiết vật liệu phải thực theo kho, loại, nhóm vật liệu tiến hành đồng thời kkho phòng kế toán sở chứng từ Theo chế độ chứng từ kế toán quy định van hành theo QĐ1141/TC/CĐKT ngày tháng năm 1995 Bộ trưởng Bộ tài QĐ 885 ngày 16 tháng năm 1998 Bộ tài chính, chứng từ kế tốn vật liệu Cơng ty sử dụng bao gồm: - Phiếu nhập kho (mẫu số 01- VT) - Phiếu xuất kho (mẫu số 02 – VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (mẫu số 03 – VT) - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (mẫu số 04 – VT) - Biên kiểm nghiệm (mẫu số 05 – VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (mẫu số 07 – VT) - Biên kiểm kê vật tư (mẫu số 08 – VT) - Chứng từ, hoá đơn thuế GTGT (mẫu 01 – GTGT – 3LL) 2.Sổ kế toán chi tiết vật liệu