Hoàn Thiện Hạch Toán Nguyên Vật Liệu, Công Cụ, Dụng Cụ

Lời nói đầu Nền kinh tế thị trờng với đổi thực chế quản lý kinh tế - tài ngày khẳng định vị trí, vai trò thông tin kế toán lĩnh vực sản xuất kinh doanh Với chức cung cấp thông tin, kế toán cần cho ngời định quản lý doanh nghiệp mà cần thiết cho đối tợng bên doanh nghiệp Với phát triển không ngừng xã hội, kế toán dần trở thành công cụ đắc lực thiếu, giúp quản lý xác trung thực kết hoạt động sản xuất kinh doanh Quản lý hạch toán kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ phận cấu thành quan trọng hệ thống quản lý kinh tế tài chính, có vai trò tích cực việc điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế, sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Những năm gần đây, với đổi đất nớc, hệ thống kế toán Việt Nam không ngừng đợc đổi hoàn thiện, phù hợp với tình hình kinh tế - tài nớc, khu vực giới Bộ Tài xây dựng ban hành nhiều văn pháp luật quan trọng nh Pháp lệnh kế toán thống kê, Điều lệ tổ chức kế toán nhà nớc đặc biệt Hệ thống kế toán doanh nghiệp đợc ban hành Hệ thống kế toán doanh nghiệp thống sở để tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Là doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh với qui mô lớn, ý thức sâu sắc đợc vai trò quan trọng công tác kế toán, Nhà máy thuốc Thăng Long đă tổ chức máy kế toán vững vàng sớm tiến hành hạnh toán kinh doanh theo qui định chế độ kế toán Trong trình thực tập Nhà máy, em nhận thấy vai trò tầm quan trọng công tác kế toán nguyên vật liệu, định đến liên tục nh ảnh hởng đến kết sản xuất kinh doanh Xuất phát từ vai trò kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nói chung thực tế kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Nhà máy thuốc Thăng Long, em lựa chọn đề tài: "Hoàn thiện hạch toán kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Nhà máy thuốc Thăng Long" Ngoài phần Lời nói đầu phần Kết luận, đề tài gồm nội dung nh sau: Phần I: Những vấn đề lý luận hạch toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất Phần II: Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ Nhà máy thuốc Thăng Long Phần III: Phơng hớng hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ Nhà máy thuốc Thăng Long Phần I Những vấn đề lý luận hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất 1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại, tính giá nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ 1.1.1 Khái niệm đặc điểm vật liệu, công cụ, dụng cụ Vật liệu đối tợng lao động mà tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất sản phẩm bảo đảm cho công cụ dụng cụ hoạt động bình thờng Đối với doanh nghiệp sản xuất, vật liệu yếu tố đầu vào trình sản xuất, tồn dới nhiều hình thái vật chất khác nhau, chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất doanh nghiệp đòi hỏi phải đợc tổ chức bảo quản, theo dõi hạch toán cách thận trọng, chặt chẽ Vật liệu yếu tố đầu vào trình sản xuất kinh doanh, tham gia thờng xuyên trực tiếp vào trình sản xuất sản phẩm, ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm Trong sản xuất, nguyên vật liệu có chất lợng đảm bảo chất lợng sản phẩm sản xuất Vật liệu đối tợng lao động nên có đặc điểm tham gia vào chu kỳ sản xuất, thay đổi hình dáng ban đầu sau trình sử dụng, chuyển toàn vào giá trị sản phẩm đợc sản xuất Trong trình sản xuất vật liệu tồn dới dạng vật chất khác nhau, cụ thể đa dạng nh: thể rắn, lỏng, bột tuỳ thuộc vào loại hình sản xuất Mỗi loại vật liệu đợc bảo quản, lu trữ theo cách khác Công cụ, dụng cụ t liệu lao động không đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định để xếp vào tài sản cố định ( giá trị < 5.000.000 đồng; thời gian sử dụng < năm ) Bởi công cụ dụng cụ mang đầy đủ đặc điểm nh tài sản cố định hữu hình tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, giá trị bị hao mòn dần trình sử dụng, giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc h hỏng Nhng đồng thời công cụ dụng cụ mang đặc điểm nguyên vật liệu có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn, đợc xếp vào tài sản lu động, tài sản dự trữ sản xuất đợc mua sắm dự trữ nguồn vốn lu động nh nguyên liệu Ngoài theo quy định hành t liệu lao động sau không phân biệt tiêu chuẩn thời gian giá trị sử dụng đợc xếp vào nhóm công cụ dụng cụ: - Các lán trại tạm thời, đà giáo, giàn giáo, công cụ dụng cụ xây dựng - Các loại bao bì dùng để chứa đựng vật liệu, hàng hoá trình thu mua, bảo quản tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá - Những dụng cụ đồ nghề băng thuỷ tinh, sành sứ, quần áo, giầy dép chuyên dùng để làm việc - Các loại bao bì bán kèm theo hàng hoá có tính giá riêng nhng tính giá trị hao mòn để trừ dần vào giá trị bao bì trình dự trữ, bảo quản hay vận chuyển hàng hoá - Các dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất Nói tóm lại, vật liệu công cụ, dụng cụ tài sản lu động dự trữ cho sản xuất kinh doanh Vật liệu công cụ, dụng cụ có vị trí quan trọng chất lợng trình sản xuất, doanh nghiệp chúng tồn dới nhiều dạng vật chất khác nhau, chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất Do việc tổ chức sử dụng tiết kiệm, hợp lý vật liệu, công cụ, dụng cụ có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp giá thành thực tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh 1.1.2 Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ Quản lý chặt chẽ tình hình cung cấp, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu công cụ, dụng cụ nội dung quan trọng công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để góp phần nâng cao chất lợng hiệu quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ kế toán vật liệu, công cụ, dụng cụ cần thực nhiệm vụ sau: (1) Phản ánh xác, kịp thời kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp vật liệu, công cụ, dụng cụ mặt: số lợng, chất lợng, chủng loại, giá trị thời gian cung cấp (2) Tính toán phân bổ xác, kịp thời giá trị vật liệu công cụ, dụng cụ xuất dùng cho đối tợng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực định mức tiêu hao, phát ngăn chặn kịp thời việc sử dụng vật liệu, công cụ, dụng cụ sai mục đích, lãng phí (3) Thờng xuyên kiểm tra thực định mức dự trữ vật liệu, công cụ, dụng cụ, phát kịp thời loại vật liệu, công cụ, dụng cụ ứ đọng, phẩm chất, cha cần dùng có biện pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế thiệt hại (4) Thực kiểm kê vật liệu theo yêu cầu quản lý, lập báo vật liệu công cụ, dụng cụ, tham gia công tác phân tích việc thực kế hoạch thu mua, dự trữ, sử dụng vật liệu công cụ, dụng cụ Để tổ chức tốt công tác quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ nói chung hạch toán vật liệu, công cụ, dụng cụ nói riêng đòi hỏi phải có điều kiện định Điều kiện quan trọng doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản vật liệu, công cụ, dụng cụ, kho phải đợc trang bị điều kiện bảo quản cân, đong, đo, đếm cần thiết, phải bố trí thủ kho nhân viên bảo quản có nghiệp vụ thích hợp, có khả nắm vững thực việc ghi chép ban đầu nh sổ sách hạch toán kho Việc bố trí xếp vật liệu kho phải theo yêu cầu kỹ thuật bảo quản, thuận tiện cho việc nhập, xuất theo dõi kiểm tra 1.1.3 Phân loại vật liệu, công cụ, dụng cụ Vật liệu, công cụ, dụng cụ doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, loại có công dụng khác nhau, đợc sử dụng nhiều phận khác nhau, đợc bảo quản dự trữ nhiều địa bàn khác Trong điều kiện đòi hỏi phải phân loại vật liệu, công cụ, dụng cụ tổ chức tốt việc quản lý hạch toán vật liệu, công cụ, dụng cụ a) Đối với vật liệu Có nhiều cách phân loại vật liệu doanh nghiệp nh: phân loại theo vai trò công dụng chủ yếu chủ yếu vật liệu, phân loại theo nguồn cung cấp vật liệu, phân loại theo quyền sở hữu vật liệu, phân loại theo chức vật liệu trình sản xuất Trong cách phân loại trên, phân loại vật liệu theo vai trò công dụng chủ yếu vật liệu cách phân loại phổ dụng doanh nghiệp * Phân loại vật liệu theo vai trò công dụng chủ yếu vật liệu Theo cách phân loại vật liệu đợc chia thành loại: nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, thiết bị vật liệu xây dựng bản, phế liệu vật liệu khác - Nguyên vật liệu chính: Bao gồm loại nguyên liệu, vật liệu tham gia trực tiếp vào trình sản xuất, thành phần cấu tạo nên sản phẩm - Vật liệu phụ: Bao gồm loại vật liệu đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để nâng cao chất lợng nh tính tác dụng sản phẩm vật liệu phục vụ cho trình hoạt động bảo quảncác t liệu lao động, phục vụ cho công việc lao động công nhân - Nhiên liệu: Bao gồm loại vật liệu đợc dùng để tạo lợng phục vụ cho hoạt động loại máy móc thiết bị dùng trực tiếp cho sản xuất( nấu luyện, sấy ủi, hấp ) - Phụ tùng thay thế: Bao gồm loại đợc sử dụng cho việc thay thế, sửa chữa loại tài sản cố định máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, truyền dẫn - Thiết bị vật liệu xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị phục vụ cho hoạt động xây dựng bản, tái tạo tài sản cố định - Phế liệu: Là nhữnh loại phế liệu thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh lý tài sản để sử dụng bán - Các vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu không thuộc loại vật liệu nói Một điểm cần lu ý cách phân loại có trờng hợp loại vật liệu vật liệu phụ ỏ hoạt động doanh nghiệp nhng lại vật liệu hoạt động khác doanh nghiệp khác Cách phân loại cho biết vai trò, công dụng nguyên vật liệu trình sản xuất đồng thời giúp kế toán sử dụng tài khoản cấp 1, cấp phù hợp * Căn vào chức nguyên vật liệu trình sản xuất Căn vào chức trình sản xuất, nguyên vật liệu đợc phân thành nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất, nguyên vật liệu sử dụng cho bán hàng, nguyên vật liệu sử dụng cho quản lý doanh nghiệp - Nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất: Là loại vật liệu tiêu hao trình sản xuất sản phẩm Gồm có: + Nguyên vật liệu trực tiếp: Là loại nguyên vật liệu tiêu hao trực tiếp trình sản xuất sản phẩm + Nguyên vật liệu gián tiếp: Là loại vật liệu tiêu hao gián tiếp trình sản xuất sản phẩm ( thờng chi phí cố định nh chi phí dầu mỡ, bảo dỡng máy móc ) - Nguyên vật liệu sử dụng cho bán hàng - Nguyên vật liệu sử dụng cho quản lý doanh nghiệp Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp quản lý vật liệu theo nơi sử dụng vật liệu từ giúp việc phân bổ chi phí nguyên vật liệu đợc xác * Căn vào nguồn hình thành Căn vào nguồn hình thành, nguyên vật liệu đợc phân thành: nguyên vật liệu mua ngoài, nguyên vật liệu tự sản xuất, nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, đợc biếu tặng cấp phát, phế liệu thu hồi - Nguyên vật liệu mua ngoài: Là nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh đợc doanh nghiệp mua thị trờng Mua phơng thức cung cấp nguyên vật liệu thờng xuyên doanh nghiệp - Nguyên vật liệu tự sản xuất: Là nguyên vật liệu doanh nghiệp tự chế biến hay thuê chế biến để sử dụng cho sản xuất giai đoạn sau - Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh đợc biếu tặng, cấp phát - Phế liệu thu hồi Cách phân loại giúp ta biết đợc nguồn nhập nguyên vật liệu (mua hay tự chế biến) đồng thời giúp tính giá vật liệu nhập, xuất kho * Căn vào quyền sở hữu Căn vào quyền sở hữu, nguyên vật liệu đợc phân thành: - Nguyên vật liệu thuộc sở hữu doanh nghiệp - Nguyên vật liệu không thuộc sở hữu doanh nghiệp Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp biết đợc vật liệu thuộc sở hữu vật liệu doanh nghiệp nhng không thuộc sở hữu doanh nghiệp (vật liệu thuê ngoài, vật liệu nhận hộ ) b) Đối với công cụ, dụng cụ Cách phân loại công cụ, dụng cụ tuỳ thuộc vào doanh nghiệp, ứng với loại hình sản xuất kinh doanh khác Công cụ, dụng cụ đợc phân thành nhóm có đặc điểm để dễ dàng quản lý hạch toán Trong nhóm đợc chi tiết thành loại công cụ, dụng cụ cụ thể * Căn vào tác dụng, công cụ, dụng cụ đợc chia thành loại: - Công cụ, dụng cụ - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê Cách phân loại cho biết tác dụng loại công cụ, dụng cụ, giúp cho việc sử dụng quản lý vật liệu cách khoa học * Căn vào cách hạch toán dịch chuyển giá trị vào sản xuất, công cụ, dụng cụ đợc chia thành loại: - Công cụ, dụng cụ phân bổ 100% - Công cụ, dụng cụ phân bổ 50% - Công cụ, dụng cụ phân bổ dần Cách phân loại giúp doanh nghiệp biết đợc loại công cụ, dụng cụ thuộc loại phân bổ lần thuộc loại phân bổ nhiều lần vào chi phí Đối với công cụ, dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần cần quản lý cẩn thận có cách phân bổ chi phí hợp lý Ngoài ra, phân loại thành công cụ, dụng cụ dùng công cụ, dụng cụ kho Tuy nhiên việc phân loại vật liệu, công cụ, dụng cụ nh mang tính tổng quát mà cha vào loại, thứ vật liệu cụ thể để phục vụ cho việc quản lý chặt chẽ thống toàn doanh nghiệp Để phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý chặt chẽ thống loại vật liệu, công cụ, dụng cụ phận khác nhau, đặc biệt yêu cầu xử lý thông tin máy tính việc lập bảng ( sổ ) danh điểm vật liệu, công cụ, dụng cụ cần thiết Trên sở phân loại theo công dụng nh nêu trên, tiến hành xác lập danh điểm theo loại, nhóm, thứ vật liệu Cần phải quy định thống tên gọi, ký hiệu, mã hiệu, quy cách, đơn vị tính giá hạch toán thứ vật liệu Ví dụ: TK 1521 dùng để vật liệu TK 152101 dùng để vật liệu thuộc nhóm A TK 15210101 dùng để vật liệu A1 thuộc nhóm A Bảng 1: Sổ danh điểm Loại: nguyên vật liệu Ký hiệu Danh điểm nguyên Tên, nhãn , quy Đơn vị Đơn giá Ghi nhóm vật liệu cách nguyên vật tính hạch toán liệu 1521- 01 1521- 02 1521- 01- 01 1521- 01- 02 1521- 02- 01 Sổ danh điểm có ý nghĩa lớn công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu, thống tên gọi, quy cách, phẩm chất vật liệu, thống cách phân loại vật liệu, thống mã số, đơn vị tính, giá hạch toán giúp kế toán hạch toán chi tiết vật liệu đơn giản, hiệu 10 thực áp dụng máy tính vào xử lý chơng trình kế toán, việc luân chuyển chứng từ hoàn toàn tách bạch ( máy phải in máy phải nhập vào) Vì sử dụng máy vi tính, giảm nhẹ nhiều cho công việc tính toán ghi chép song làm cho kế toán bỏ bớt vài công đoạn, lập sổ sách gây thiếu sót không đảm bảo nguyên tác kế toán 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Nhà máy thuốc Thăng Long Dựa số thiếu sót Nhà máy em xin mạnh dạn đa kiến nghị sau ý kiến 1: Xây dựng sổ danh điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ khoa học, hợp lý Để quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chặt chẽ, có hiệu mặt số lợng nh giá trị loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sở phân loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Nhà máy nên xây dựng sổ danh điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ khoa học hợp lý Sổ danh điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có ý nghĩa lớn công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, đặc biệt cho thông tin xác kịp thời loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ bất kỳ, tạo điều kiện thuận lợi việc đối chiếu kho phòng kế toán cách khoa học Sổ danh điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mã hoá, ký hiệu tên nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sở thống tên gọi nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tránh nhầm lẫn, đồng thời để thống đơn vị tính, giá hạch toán phục vụ đắc lực cho hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (đặc biệt điều kiện để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp sổ số d) nh điều kiện cần thiết để tiến hành giới hoá hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 94 Xây dựng sổ danh điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phải đảm bẩo nguyên tắc là: loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng số trang sổ để ghi đầy đủ nhóm, thứ vật liệu, công cụ dụng cụ thuộc loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Sổ danh điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc xây dựng sở số liệu loại, nhóm đặc tính nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Tuỳ theo số lợng nhóm, thứ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mà xây dựng số hiệu gồm 1, chữ số (số lợng dới 10 sử dụng chữ số, dới 100 sử dụng hai chữ số ) Đối với Nhà máy thuốc Thăng Long, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhiều (> 5000 loại) đợc chia thành lạo, loại gồm nhiều nhóm bao gồm nhiều thứ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Nh vậy, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Nhà máy thuốc Thăng Long đợc ký hiệu nh sau: 1521-nguyên liệu 1522- vật liệu phụ 1523-nhiên liệu 1524-phụ tùng thay 1525-thiết bị, vật liệu XDCB 1528-phế liệu Trong loại đợc chia thành nhiều nhóm, ví dụ: 1521-nguyên liệu bao gồm: 1521-01- thuốc 1521-02-lá thuốc nhập ngoại, bao gồm: 1521-02-001-sợi Vinataba 1521-02-002-sợi Dunhill Tơng tự nh vậy, có sổ danh điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nh sau: Bảng số 49: 95 Ký hiệu Danh điểm Tên, nhãn, quy cách Đơn Đơn giá Ghi nhóm NVL, CCDC NVL, CCDC vị hạch toán 12.000 NVL,CCDC 121 1521 Nguyên liệu tính Kg 1521-01 1521-01 Lá thuốc Kg 1521-01-001 Lá thuốc vùng ALS Kg 1521-01-002 Lá thuốc vùng ACB Kg 1521-01-003 1521-02 Lá thuốc vùng VBHB Sợi thuốc nhập ngoại Kg Kg 1521-02-001 Sợi thuốc Vinataba Kg 1522 1521-02-002 1522 Sợi thuốc Dunhill Vật liệu phụ Kg Kg 1522-01 1522-01 Hơng liệu Kg 1522-01-001 Tinh dầu bạc hà Kg 1522-01-002 Tinh dầu cam Kg 1522-02 Hoá chất Kg 1522-02-001 NaCl Kg 1522-01-002 Sacarin Kg 1521-02 1522-02 30.000 ý kiến 2: Xây dựng giá hạch toán sử dụng hai loại giá giá hạch toán giá thực tế Trong Nhà máy thuốc Thăng Long tình hình nhập-xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng diễn hàng ngày, liên tục gồm nhiều loại, thứ có quy cách, kích cỡ, chất lợng khác nhau, đợc thu mua từ nhiều nguồn khác nhau, giá mua khác nhau, chi phí thu mua khác nh việc xuất sử dụng cho nhiều đối tợng khác với mục đích khác Vì việc sử dụng giá hạch toán Nhà máy thuốc Thăng Long phù hợp cần thiết Việc sử dụng giá hạch toán giảm bớt khối lợng ghi chép, công việc kế toán hàng ngày đặc biệt, điều kiện quan để thực kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp 96 sổ số d, tránh đợc việc ghi chép trùng lặp, tách biệt kho phòng kế toán Nhà máy Giá hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, Nhà máy lấy giá mua (giá ghi hoá đơn) cộng với chi phí thu mua, vận chuyển kế hoạch có thẻ lấy giá kế hoạch Nhà máy xây dựng Với nhóm nguyên vật liệu đặc tính, chủng loại có giá hạch toán phù hợp Giá hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phải đợc quy định thống phạm vi Nhà máy đợc sử dụng ổn định niên độ kế toán (từ 01/01 đến 31/12) Giá hạch toán sử dụng kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Vì để ghi sổ kế toán tổng hợp, kế toán cần phải tổng hợp đợc giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu tháng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập tháng Cuối tháng kế toán chuyển giá hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho tồn kho cuối tháng thành giá thực tế để đảm bảo phơng án xác, trung thực giá trị nguyên vật liệu nhập, xuất, tồn phục vụ nguyên tắc cho kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất, phục vụ cho công tác quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Việc tính chuyển giá hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ thành giá thực tế đợc tiến hành thực bảng kê số ý kiến 3: Lập sổ số d Thực kế toán chi tiét theo phơng pháp sổ số d phù hợp với điều kiện, đặc điểm, tình hình nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Nhà máy thuốc Thăng Long Vì vậy, sử dụng máy vi tính vào công tác kế toán tính toán nhanh gọn giảm bớt khối lợng công việc kế toán, giảm bớt số công đoạn, giảm bớt sổ sách kế toán nhng thực tế hệ thống kế toán Nhà máy cha thực đợc vi tính hoá, nên việc bỏ bớt số sổ sách kế toán, nh sổ số d hoàn toàn thiếu sót, không đảm bảo nguyên tắc kế toán, 97 không đảm bảo tính đối chiếu, kiểm tra kế toán Nh vậy, sở xây dựng sổ danh điểm, giá hạch toán vấn đề đặt phải lập sổ số d Sổ số d đợc kế toán mở cho năm dùng để phản ánh số lợng giá trị tồn kho cuối tháng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (theo giá hạch toán) kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Thủ kho vào số tồn cuối tháng thẻ kho ghi vào sổ số d cột số lợng Kế toán vào số lợng thủ kho ghi giá hạch toán xây dựng tính giá trị tồn cuối tháng (theo giá hạch toán) nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ghi vào cột giá trị sổ số d Sổ số d đợc dùng để đối chiếu với bảng tổng nhậpxuất-tồn Nh sổ số d công cụ trung gian đợc sử dụng kết hợp kho phòng tài vụ, đối chiếu kiểm tra việc ghi chép kho phòng tài vụ Bảng số 50: Mẫu sổ số d Sổ số d Kho Danh Tên Đơn Đơn Định điểm vật t vị tính giá mức Số d đầu năm Số lSố Số d cuối tháng Số lSố tiền Số l- Số ợng ợng ợng tiền ý kiến 4: Tổ chức kế toán chi tiết công cụ dụng cụ 98 tiền Công cụ dụng cụ Nhà máy thuốc Thăng Long có nhiều chủng loại có vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh Công cụ dụng cụ có đặc điểm gần giống với nguyên vật liệu nhng có đặc điểm gần giống với TSCĐ, nên đòi việc theo dõi quản lý có nét riêng Nhà máy thuốc thăng Long cha thực đợc việc theo dõi quản lý riêng đó, kế toán dừng lại việc theo dõi nhập xuất công cụ dụng cụ cách thông thờng Để đề cao trách nhiệm ngời sử dụng công cụ dụng cụ, theo dõi việc sử dụng công cụ dụng cụ từ lúc thu mua đến nhập kho đến sử dụng đảm baỏ yêu cầu quản lý tài sản, kế toán cần lập Sổ theo dõi công cụ dụng cụ., dới phân xởng cần lập sổ theo dõi tình hình sử dụng công cụ dụng cụ Bảng số 51: Sổ theo dõi công cụ dụng cụ Loại: Stt Chứng từ Số Ngày Diễn giải Đơn vị Nhập Slợng Đgiá Xuất Ttiền SL ĐG Tồn TT SL ĐG Bảng số 52: Sổ theo dõi tình hình sử dụng công cụ dụng cụ Loại: STT Tên PX Tên, quy sử cách, dụng nhãn Số Sử dụng Phẩm Thời gian Từ Đến chất hiệu 99 Kỳ Số Trả lại Phẩm Thời chất Ghi Kỳ TT ý kiến 5: Tổ chức kế toán toán cho ngời bán (nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ) Nhà máy thuốc Thăng Long Trong phần hành kế toán toán cho ngời bán Nhà máy sử dụng sổ lu giữ chi tiết Tk 331, bảng phát sinh chi tiết TK 331, bảng chi tiết TK 331 Nhật ký chứng từ số ( theo mẫu Nhà máy) để theo dõi chi tiết tổng hợp tình hình toán cho ngời bán công nợ cho Nhà máy Nhng việc tổ chức ghi chép sổ nh Nhà máy cha khoa học, nhiều công đoạn.Thực chất sổ lu giữ chi tiết Tk 331 bảng phát sinh chi tiết TK 331 có thẻ gộp lại thành sổ chi tiết toán với ngời bán theo mẫu quy định Còn bảng chi tiết TK 331 NKCT số gộp thành NKCT số theo mẫu quy định Để nhanh gọn đảm bảo xác phản ánh sát thực đầy đủ Nhà máy nên sứ dụng hai sổ kế toán theo mẫu quy định * Sổ chi tiết toán với ngời bán: Theo dõi chi tiết tình hình toán công nợ Nhà máy đối tợng ngời bán Mỗi nhà cung cấp vật liệu, công cụ dụng cụ thờng xuyên đợc theo dõi sổ chi tiết riêng Các nhà cung cấp không thờng xuyên đợc theo dõi sổ chi tiết Sổ chi tiết theo dõi tình hình nợ toán phát sinh tháng Nhà máy Cuối tháng, tổng cộng số toán, số phát nợ để tính số d cuối tháng * Nhật ký chứng từ đợc mở để phản ánh tổng hợp tình hình công nợ (Có TK 331) tình hình toán ngời bán tháng (Nợ TK 331) Lấy số tổng cộng Nợ TK331, Có TK 331 sổ chi tiết toán với ngời bán vào nhật ký chứng từ số Mỗi ngời bán đợc ghi dòng sổ chi tiết toán ngời bán Bảng số 53: Sổ chi tiết toán với ngời bán Stt Chứng từ Số Ngày Diễn giải TKĐƯ 100 Số phát sinh Nợ Có Số d Nợ Có Bảng số 54: Nhật ký số STT Tên nhà D đầu cung cấp tháng Nợ Có Ghi Có TK 331, Nợ 152 TK 153 Cộng Ghi Nợ TK 331, 112 ghi Có TK Cộng có TK Nợ TK 331 331 D cuối tháng Nợ Có ý kiến 6: Bảng kê số Trong hình thức kế toán Nhật ký chứng từ, tổng hợp giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng bảng kê số không hợp lý Bảng kê số thích hợp doanh nghiệp áp dụng giá hạch toán hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Vì nhà máy không thiết phải lập bảng ý kiến 7: Lập sổ kế toán theo dõi hàng đờng Nh biết, nhà máy thu mua nhiều lọai nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ hầu hết nơi Nên trờng hợp hoá đơn nhng hàng cha Nhà máy không ghi chép phản ánh tình hình hàng đờng mà nhận đợc hoá đơn, hàng cha Nhà máy lu hoá đơn lại chờ đến hàng tiến hành ghi sổ Việc làm việc tắt, bỏ qua công đoạn ghi sổ thực đợc nhà máy ngời bán thông tin liên lạc thoả thuận đợc với nhau, nhng thờng xuyên đợc nh Kế toán thực nh cha nguyên tắc tức cha phản ánh trung thực, xác, kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nhà máy nên sử dụng Tk 151 nhập ký chứng từ số nh sau: * Nhật ký chứng từ số 6: dùng để phản ánh số phát sinh bên Có TK 151 hàng mua đờng nhằm theo dõi tình hình mua vật t hàng hoá 101 đờng Cơ sổ để ghi nhật ký chứng từ số hoá đơn ngời bán phiếu nhập kho Nguyên tắc ghi nhật ký chứng từ số ghi theo hoá đơn, phiếu nhập kho vật t hàng hoá Toàn hoá đơn mua vật t, hàng hoá mua, toán tiền chấp nhận toán nhng đến cuối tháng hàng cha vào hoá đơn ghi cột số d đầu tháng nhật ký chứng từ số tháng sau (mỗi hoá đơn ghi dòng), sang tháng sau hàng vào phiếu nhập kho ghi số hàng nhập vào cột phù hợp phần ghi có TK 151, Nợ TK Cuối tháng cuối quý khoá sổ NKCT số 6, xác định tổng số phát sinh Có TK 151 đối ứng Nợ TK liên quan luỹ số tổng cộng để ghi vào sổ (có TK 151, Nợ TK) Bảng số 55: Nhật ký chứng từ số Ghi Có TK 151 hàng đờng STT Diễn giải Số Hoá Đơn Phiếu nhập d ĐT Số kho Số Ngày Ngày 102 Ghi Có TK 151, Số d Nợ TK CT Kết luận Cơ chế thị trờng tạo nhiều điều kiện lĩnh vực, thành phần kinh tế tham gia kinh doanh Nghiên cứu để tìm hớng thích hợp vấn đề phức tạp Kế toán công cụ quan trọng mang tính toàn diện, giúp doanh nghiệp nắm bắt đợc có, biết đợc phải làm đạt đợc Trong doanh nghiệp sản xuất, sử dụng bảo quản nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ có hiệu quả, an toàn tránh mát yêu cầu cần thiết Để đáp ứng đợc yêu cầu đó, kế toán cần phải phát huy tác dụng dụng cụ sắc bén có hiệu lực phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp Qua đề tài em rút đợc số vấn đề lý luận thực tiễn công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất Về mặt lý luận, cho thấy đợc tầm quan trọng nh ý nghĩa nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ cần thiềt phải quản lý nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất điều kiện kinh tế nớc ta Về mặt thực tiễn, chứng minh hạch toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ công cụ đắc lực giúp lãnh đạo Nhà máy nắm bắt tình hình đạo sản xuất kinh doanh đồng thời qua tình hình thực tế nhà máy cho thấy u điểm nh nhợc điểm hạn chế công tác kế toán nguyên vật liệu Nhà máy thuốc Thăng Long Từ 103 tìm nguyên nhân có số phơng hớng để hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ Nhà máy Sau ba tháng thực tập Nhà máy thuốc Thăng Long, đă giúp em nhiều việc củng cố lại kiến thức lý thuyết, việc vận dụng lý thuyết vào thực tiễn em hoàn thành đề tài Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Nhà máy thuốc Thăng Long Do trình độ thời gian có hạn, đề tài tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đợc góp ý để đề tài đợc hoàn thiện 104 Kết luận Cơ chế thị trờng tạo nhiều điều kiện lĩnh vực, thành phần kinh tế tham gia kinh doanh Nghiên cứu để tìm hớng thích hợp vấn đề phức tạp Kế toán công cụ quan trọng mang tính toàn diện, giúp doanh nghiệp nắm bắt đợc có, biết đợc phải làm đạt đợc Trong doanh nghiệp sản xuất, sử dụng bảo quản nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ có hiệu quả, an toàn tránh mát yêu cầu cần thiết Để đáp ứng đợc yêu cầu đó, kế toán cần phải phát huy tác dụng dụng cụ sắc bén có hiệu lực phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp Qua đề tài em rút đợc số vấn đề lý luận thực tiễn công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất Về mặt lý luận, cho thấy đợc tầm quan trọng nh ý nghĩa nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ cần thiềt phải quản lý nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất điều kiện kinh tế nớc ta Về mặt thực tiễn, chứng minh hạch toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ công cụ đắc lực giúp lãnh đạo Nhà máy nắm bắt tình hình đạo sản xuất kinh doanh đồng thời qua tình hình thực tế nhà máy cho thấy u điểm nh nhợc điểm hạn chế công tác kế toán nguyên vật liệu Nhà máy thuốc Thăng Long Từ tìm nguyên nhân có số phơng hớng để hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ Nhà máy Sau ba tháng thực tập Nhà máy thuốc Thăng Long, đă giúp em nhiều việc củng cố lại kiến thức lý thuyết, việc vận dụng lý thuyết vào thực tiễn em hoàn thành đề tài Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu 105 công cụ, dụng cụ Nhà máy thuốc Thăng Long Do trình độ thời gian có hạn, đề tài tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đợc góp ý để đề tài đợc hoàn thiện 106 Tài liệu tham khảo GS.TS Nguyễn Quang Quynh - Lý thuyết kiểm toán - NXB Tài - Năm 1998 TS Nguyễn Thị Đông - Lý thuyết hạch toán kế toán - NXB Tài - Năm 1997 - Tổ chức hạch toán kế toán - NXB Giáo dục - Năm 1997 TS Đặng Thị Loan - Kế toán tài doanh nghiệp - NXB Tài - Năm 1998 PGS.TS Ngô Thế Chi, TS Vũ Công Ty - Thuế kế toán - NXB Tài - Năm 1998 TS Nguyễn Văn Công - Lý thuyết thực hành kế toán tài -VAT - NXB Tài - Năm 2000 Một số tài liệu liệu khác: - Hệ thống kế toán doanh nghiệp - NXB Tài - Năm 1995 sửa đổi năm 2000 - Tạp chí kế toán (Các số năm 1999, 2000, 2001) 107 108 [...]... Tồn cuối kỳ 1.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp Hạch toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ đòi hỏi phải phản ánh cả về giá trị, số lợng, chất lợng của từng thứ vật liệu, công cụ, dụng cụ theo từng kho và từng ngời phụ trách vật chất Tổ chức tốt kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ có ý nghĩa quan trọng đối với công tác bảo quản và công tác kiểm tra... loại công cụ, dụng cụ theo giá theo giá thực tế Bên Nợ: Giá thực tế công cụ, dụng cụ nhập kho 27 Bên Có: Giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho D Nợ: Giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho TK153 đợc chi tiết thành các TK cấp 2 nh sau: TK1531 - Công cụ, dụng cụ TK1532 - Bao bì luân chuyển TK1533 - Đồ dùng cho thuê *TK151- Hàng mua đi đờng: TK này dùng để theo dõi các loại nguyên vật liệu ,công cụ, dụng cụ, . .. TK 152 (chi tiết vật liệu): Giá thực tế vật liệu xuất dùng - Đối với công cụ dụng cụ Do đặc điểm của công cụ, dụng cụ vừa giống với tài sản cố định, vừa giống với nguyên vật liệu do đó giá trị của công cụ, dụng cụ khi xuất kho ra sử dụng có thể tính vào giá trị sản phẩm một lần hoặc nhiều lần Vì vậy khi hạch toán xuất công cụ, dụng cụ phải hiểu rõ các phơng pháp phân bổ công cụ, dụng cụ 36 ... cụ dụng cụ + TK 1421: Chi phí trả trớc Tài khoản này dùng để phân bổ công cụ dụng cụ nhiều lần + TK 811, 821, 241, 632, 222 Nếu vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho quá trình sản xuất kinh doanh cuối tháng doanh nghiệp lập bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ vào tài khoản chi phí phù hợp Sau khi lập bảng phân bổ xong bảng này là chứng từ để ghi sổ kế toán Bảng số 10: Bảng phân bổ vật liệu, công. .. khăn - Phạm vi áp dụng: Thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất có khối lợng các nghiệp vụ nhập xuất nhiều, thờng xuyên, nhiều chủng loại vật liệu công cụ, dụng cụ và doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để hạch toán các nghiệp vụ nhập, xuất, đã xây dựng sổ danh điểm và trình độ kế toán vững vàng 1.3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trong các doanh nghiệp Để hạch toán vật liệu nói riêng... giá trị lớn 1.3.1.1 Hạch toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu ,công cụ dụng cụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 1.3.1.1.1 Hạch toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên trong các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ a) Thủ tục chứng từ Trong nghiệp vụ thu mua và nhập kho nguyên vật liệu ,công cụ dụng cụ doanh nghiệp phải có các chứng từ bắt... của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ về mặt số lợng cũng nh giá trị - Nhợc điểm: Ghi chép trùng lắp giữa kho và phòng kế toán làm cho khối lợng ghi chép nhiều, hạn chế hiệu suất của lao động kế toán, hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán (do việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng) - Phạm vi áp dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp có ít chủng loại nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, . .. pháp trực tiếp Việc hạch toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ cơ bản là giống các trờng hợp đã nêu trong doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Chỉ khác là kế toán không sử dụng tài khoản 133 để tính thuế GTGT đầu vào mà số thuế này lại tính vào giá thực tế của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho Vì vậy TK 152 , TK 153 đợc ghi theo tổng thanh toán Nợ TK 152, 153... sử dụng các tài khoản chi phí nh: + TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + TK 627: Chi phí sản xuất chung Cụ thể: TK 6272: Chi phí nguyên vật liệu TK 6273: Chi phí công cụ dụng cụ + TK 641: Chi phí bán hàng (vật liệu bao gói, dây buộc) TK 6412: Chi phí nguyên vật liệu TK 6413: Chi phí công cụ dụng cụ + TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 6422: Chi phí nguyên vật liệu TK 6423: Chi phí công. .. Nhận lại vốn góp liên doanh trớc đây bằng vật liệu, công cụ, dụng cụ Nợ TK 152,153 (chi tiết VL,CCDC) Có TK 222, 128 - Đánh giá tăng vật liệu, công cụ, dụng cụ Nợ TK 152, 153 (chi tiết VL,CCDC) : Chênh lệch tăng Có TK 412 : Chênh lệch tăng - Tài sản cố định chuyển thành công cụ dụng cụ +Tài sản mua vào còn mới cha sử dụng Nợ TK 153 Có TK 211 + Tài sản đã sử dụng Nếu giá trị ít thì phân bổ một lần vào