Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại công ty cổ phần sông đà 2

1 Mở ĐầU 1.Tính cấp thiết đề tài Để đứng vững, tồn có sức cạnh tranh chế thị trờng sau ViƯt Nam chÝnh thøc héi nhËp WTO vµo ngµy 17/11/2007 tất doanh nghiệp phải có chiến lợc, hoạch định quản lý kinh tế cách sâu sắc toàn diện Ngời lÃnh đạo phải đặt câu hỏi làm để hoạt động sản xuất mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp mà thân thiện với môi trờng sống, môi trờng cạnh tranh lành mạnh, thực đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách nhà nớc Để trả lời câu hỏi ngời Cán Tài kế toán phải kim nam cho lÃnh đạo việc thực quản lý kinh tế hoạch định ph¸t triĨn cđa doanh nghiƯp Qua thêi gian thùc tËp giai đoạn tổng hợp Công ty Sông Đà nhận thức đợc tầm quan trọng kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ vấn đề thiết thực việc thu mua, bảo quản sử dụng nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ doanh nghiệp hoạt động nghành xây lắp Với khả nhận thức dới hớng dẫn tận tình cô giáo quan tâm giúp đỡ Ban Tài kế toán Công ty Cổ phần Sông Đà 2, em xin đợc làm chuyên đề tốt nghiệp nghiên cứu đề tài " Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty Cổ phần Sông Đà 2" 2.Mục tiêu nghiên cứu Chi phí nguyên vật liệu, công cụ sản xuất yếu tố quan trọng trình sản xuất kinh doanh, chiếm tỷ trọng lớn khoảng 70% giá trị công trình Bởi làm tốt công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhân tố hạ chi phí, giảm giá thành, tăng thu nhập cho doanh nghiệp Đây yêu cầu thiết thực đợc quan tâm trình thi công doanh nghiệp xây lắp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp em đợc trình bày gồm nội dung nh sau: 3.Nội dung nghiên cứu Chơng I: Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp Chơng II: Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty Cổ phần Sông Đà Chơng III: Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty Cổ phần Sông Đà 3.Thời gian nghiên cứu Với hành trang kiến thức đà đợc thầy cô giáo trang bị năm qua giúp đỡ nhiệt tình Ban tài kế toán Công ty Cổ phần Sông Đà thêi gian thùc tËp ®· gióp em hiĨu đợc mối liên hệ lý luận thực tiễn, nhiều bỡ ngỡ nhng em đà đúc rút đợc kinh nghiệm quý báu để vận dụng vào chuyên môn sau Em xin chân thành cảm ơn cô giáo toàn thể Ban Tài kế toán Công ty Cổ phần Sông Đà đà giúp em hoàn thành chuyên đề báo cáo thực tập tốt nghiệp mình! 4.Phơng pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phơng pháp vật lịch sử, vật biện chứng, mô hình hoá, phân tích mô tả, phơng pháp tổng hợp, thống kê, so sánh Các phơng pháp đợc sử dụng linh hoạt , kết hợp với riêng rẽ trình nghiên cứu đề tài Hà Nội, tháng 01 năm 2010 PHầN Lý LUậN CHUNG Về CÔNG TáC Kế TOáN NGUYÊN VậT LIệU CÔNG Cụ DụNG Cụ TRONG CáC DOANH NGHIệP I CƠ Sở HạCH TOáN NGUYÊN VậT LIệU, CơNG Cơ DơNG Cơ TRONG C¸C DOANH NGHIƯP Kh¸i niệm nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất NVL đối tợng lao động,thể dới dạng vật hoá ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào sản xuất kinh doanh, NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất định, NVL bị tiêu hao toàn không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu mà giá trị NVL đợc chuyển toàn lần vào chi phí sản xuất giá thành sản phẩm làm Đặc điểm vai trò nguyờn vật liệu trình sản xuất Trong Doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây dựng bản) vật liệu phận hàng tồn kho thuộc TSCĐ Doanh nghiệp Mặt khác, yếu tố thiếu, sở vật chất điều kiện để hình thành nên sản phẩm Chi phí lo¹i vËt liƯu thêng chiÕm mét tØ träng lín toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Doanh nghiệp sản xuất Do vật liệu không định đến mặt số lợng sản phẩm, mà ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm tạo NVL có đảm bảo quy cách, chủng loại, đa dạng sản phẩm sản xuất đạt đ- ợc yêu cầu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày cao Xà hội Các phơng pháp phân loại nguyên vật liệu Phân loại vật liệu * Nguyên liệu, vật liệu chính: đối tợng lao động chủ yếu Công ty sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm nh: xi măng, sắt thép xây dựng bản, vải may mặc NVL dùng vào sản xuất sản phẩm hình thành phí NVL trực tiếp * Vật liệu phụ: đối tợng lao động, có tác dụng phụ trợ sản xuất đợc dùng với vật liệu làm tăng chất lợng sản phẩm, nh hình dáng màu sắc hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công việc quản lý s¶n xt VËt liƯu phơ bao gåm: thc nhm, thuốc tẩy, sơn loại, loại phụ gia bêtông, dầu mỡ bôi trơn, xăng chạy máy * Nhiên liệu: vật liệu đợc sử dụng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, kinh doanh nh phơng tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động trình sản xuất Nhiên liệu bao gồm loại nh: xăng dầu chạy máy, than củi, khí ga * Phụ tùng thay thế: chi tiết phụ tùng, sử dụng để thay sửa chữa loại máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải * Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại vật liệu thiết bị, phơng tiện lắp đặt vào công trình xây dựng Doanh nghiệp xây lắp * Vật liệu khác: loại vật liệu đợc xét vào loại kể nh phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định, từ sản xuất kinh doanh nh bao bì, vật đóng gói * Phế liệu: loại vật liệu thu đợc trình sản xuất, lý tài sản sử dụng hay bán ( phôi bào, vải vụn) Vì vào mục đích nơi sử dụng NVL toàn NVL Doanh nghiệp đợc chia thành NVL dùng trực tiếp vào sản xuất kinh doanh NVL dùng vào nhu cầu khác II CáC PHƯƠNG PHáP ĐáNH GIá NVL Và NGHIệP Vụ Kế TOáN NVL Đánh giá NVL Đánh giá NVL xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo quy định hành, kế toán nhập xuất tồn kho NVL phải phản ánh theo giá thực tế, xuất kho phải xác định theo giá thực tế xuất kho theo phơng pháp quy định Tuy nhiên không Doanh nghiệp để đơn giản giảm bớt khối lợng ghi chép, tính toán hàng ngày sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập xuất vật liệu - Đánh giá vật liệu theo giá thực tế - Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán 1.1 Đánh giá vật liệu theo gi¸ thùc tÕ 1.1.1 Gi¸ vËt liƯu thùc tế nhấp kho Trong doanh nghiệp sản xuất - xây dựng bản, vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn nhập mà giá thực tế chúng lần nhập đợc xác định cụ thể nh sau: Đối với vật liệu mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá trị mua ghi hoá đơn céng víi c¸c chi phÝ thu mua thùc tÕ (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm ) cộng thuế nhập (nếu có) trừ khoản giảm giá triết khấu (nếu có) Giá mua ghi hoá đơn tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá cha thuế, tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp giá có thuế - Đối với vật liệu Doanh nghiệp tự gia công chế biến vật liệu: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất đem gia công chế biến cộng chi phí gia công, chế biến vµ chi phÝ vËn chun, bèc dì (nÕu cã) - Đối với vật liệu thuê gia công chế biến giá thực tế gồm: Trị giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất thuê gia công chÕ biÕn céng víi c¸c chi phÝ vËn chun, bèc dỡ đến nơi thuê chế biến Doanh nghiệp cộng số tiền phải trả cho ngời nhận gia công chế biÕn - Trêng hỵp Doanh nghiƯp nhËn vèn gãp vèn liên doanh đơn vị khác vật liệu giá thực tế giá hội đồng liên doanh thống định giá Cộng với chi phí khác (nÕu cã) - PhÕ liƯu thu håi nhËp kho: TrÞ giá thực tế nhập kho giá ớc tính thực tế bán đợc - Đối với vật liệu đợc tặng thởng: giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng Cộng chi phí liên quan ®Õn viƯc tiÕp nhËn 1.1.2 Gi¸ thùc tÕ xt kho Vật liệu đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiỊu ngn kh¸c nhau, vËy gi¸ thùc tÕ cđa lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống Đặc biệt, Doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế hay theo phơng pháp trực tiếp GTGT Doanh nghiệp không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT giá thùc tÕ cđa vËt liƯu thùc tÕ nhËp kho l¹i có khác lần nhập Vì xuất kho, kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tợng sử dụng khác theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đà đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Để tính giá thực tế cđa NVL xt kho cã thĨ ¸p dơng mét phơng pháp sau: a>Tính theo giá phơng pháp đơn vị bình quân: theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính sở số lợng vật liệu xuất kho đơn giá thực tế, vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế vËt liƯu xt kú Sè lỵng vËt liƯu = xuất dùng kỳ Đơn vị bình quân - Chỉ phản ánh kịp thời tình hình xuất vật liệu kỳ mà không đề cập đến giá NVL biến động kỳ nên độ xác không cao Điều kiện áp dụng: - Có độ xác cao - Không thích hợp với doanh nghiệp có nhiều loại hàng thờng xuyên xuất dùng Trong giá đơn vị bình quân đợc tính theo dạng sau: +) Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền: theo phơng pháp giá thực tế vật liệu xuất kho đợc vào số lợng xuất kho kỳ đơn giá thực tế bình quân để tÝnh Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt kú Trong đó: Đơn giá thực tế bình quân Số lợng vật liệu=xuất kỳ Giá thực tế tồn kho đầu kỳ Đơn vị bình quân + tế Trị giá thực VL nhËp kú = Sè lỵng VL tån kho đầu kỳ Số lợng VL nhập kho kỳ Phơng pháp dùng để tính toán giá vốn vật liệu xuất kho cho loại vật liệu Điều kiện áp dụng: + Đơn vị dùng loại giá thực tế để ghi sổ + Theo dõi đợc số lợng giá trị thứ vật liệu nhập, xt kho c>TÝnh theo gi¸ nhËp tríc xt tríc (FIFO) Điều kiện áp dụng: + Chỉ dùng phơng pháp để theo dõi chi tiết số lợng đơn giá lần nhập - xuất kho + Khi giá vật liệu thị trờng có biến động dùng giá thực tế để ghi vào sổ d>Tính theo giá thực tế nhập sau xuất trớc (LIFO) Theo phơng pháp vật liệu nhập kho sau xuất trớc tính toán mua thực tế vật liệu xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau số lợng xuất kho thuộc lần nhập sau cùng, số lại đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập trớc Nh vậy, giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu thuộc lần nhập đầu kỳ Điều kiện áp dụng: giống nh phơng pháp nhập trớc - xuất trớc e>Tính theo giá thực tế đích danh: Phơng pháp thờng đợc áp dụng vật liệu có giá trị cao, loại vật liệu đặc chủng Giá thực tế vật liệu xuất kho đợc vào số lợng xuất kho đơn giá nhập kho (mua) thực tế hàng, lần nhập lô hàng số lợng xuất kho theo lần nhập Hay nói cách khác, vật liệu nhập kho theo giá xuất kho ghi theo giá Điều kiện áp dụng: - Theo dõi chi tiết số lợng đơn giá lần nhập xuất theo hoá đơn mua riêng biệt - Đơn vị dùng loại giá thực tế ghi sổ - Trong trình bảo quản kho phân biệt theo lô hàng nhập - xuất f) Phơng pháp tính theo giá mua lần cuối: §iỊu kiƯn ¸p dơng c¸c doanh nghiƯp cã nhiỊu chủng loại hàng, mẫu mà khác nhau, giá trị thấp thờng xuyên xuất kho Phơng pháp có u điểm đơn giản, dễ làm nhng độ xác lại không cao = + Trong đó: = x 1.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán Khi áp dụng phơng pháp toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế toán hay loại giá ổn định kỳ) Hàng ngày kế toán sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị vật liệu nhập xuất Cuối kỳ phải tính toán để xác định giá trị vật liệu xuất dùng kỳ theo đối tợng theo giá mua thực tế cách xác định hệ số giá giá mua thực tế giá mua hạch toán cđa vËt liƯu lu©n chun kú - Tríc hÕt phải xác định hệ số thực tế giá hạch toán vật liệu Hệ số giá Giá thực tế VL tồn đầu kỳ Tổng giá thực tế VL nhập kỳ + = Giá VL tồn đầu kỳ hạch toán Tổng + giá hạch toán VL nhập kú