Thực trạng và một số giải pháp góp phần hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty trách nhiệm hữu hạn xây dựng giao thông thủy lợi anh tuấn

A PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong giai đoạn nay, hòa chung với đổi sâu sắc, toàn diện đất nước, chế quản lý kinh tế, hệ thống sở hạ tầng nước ta có bước phát triển mạnh mẽ, tạo điều kiện cho nghiệp CNH,HĐH đất nước Những thành tựu nhờ đóng góp vơ to lớn ngành XDCB Đặc điểm bật HĐXD địi hỏi vốn tốt, có hiệu đồng thời khắc phục tình trạng thất lãng phí q trình sản xuất, giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh cho doanh nghiệp Doanh nghiệp đơn vị kinh tế phải luôn sáng tạo để đứng vững thị trường Muốn vậy, nhà doanh nghiệp phải biết sử dụng cơng cụ quản lí tài cho phù hợp cho công đoạn sản xuất kinh doanh để đạt hiệu cao Mục đích doanh nghiệp tối đa hoá lợi nhuận cách hợp pháp nghĩa hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải có hiệu quả, Hơn phải hiệu cao, lãi nhiều thi tốt Đối với hoạt động XDCB vật liệu chiếm tỉ lệ lớn tồn chi phí doanh nghiệp Do đó, việc sử dụng hợp lí, tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu sở định mức dự tốn chi phí biện pháp hữu hiệu để hạ thấp chi phí sản xuất, giảm giá thành sản phẩm, tăng thu nhập cho doanh nghiệp đồng thời tiết kiệm lao động cho xã hội Với đặc điểm riêng có doanh nghiệp xây lắp, việc lựa chọn phương thức hạch toán cho hợp lý, mang nét đặc trưng ngành Qua thời gian nghiên cứu để biết tính đặc thù hiệu cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp nói chung kế tốn ngun vật liệu (đặc trưng riêng có ngành xây lắp) nói riêng, em nhận thấy Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn chưa có sổ danh điểm vật tư vật tư cơng ty gồm nhiều loại, nhiều thứ, nhiều quy cách khác khó nhớ hết Mặc dù Công ty tạo lập mã vật tư để phục vụ công tác quản lý việc xây dựng sổ danh điểm vật tư giúp cho kế toán theo dõi vật tư cách dễ dàng chặt chẽ Hơn đặc điểm ngành xây dựng thi cơng nhiều cơng trình với quy mơ lớn nên lượng vật tư nhập kho tương đối lớn song công ty không thành lập ban kiểm nghiệm vật tư mà người mua kiểm tra trước mua thủ kho kiểm tra trước nhập kho, mua vật tư khơng kiểm tra tỉ mỉ khách quan số lượng, chất lượng chủng loại Điều dẫn đến tình trạng vật tư nhập kho không đảm bảo quy cách phẩm chất Khi vật tư kiểm kê phát không đảm bảo mặt số lượng việc xác định ngun nhân tìm biện pháp xử lý gặp khó khăn Mặt khác, hệ thống sổ kế tốn mà cơng ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ, song q trình hạch tốn cơng ty không mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Việc không mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ dẫn đến tình trạng: bỏ sót nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ việc kiểm tra đối chiếu số liệu bị hạn chế có sai sót khó phát hiện, em lựa chọn đề tài: “Thực trạng số giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn” làm khóa luận Mục đích nghiên cứu Đánh giá thực trạng, đưa giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn Đối tƣợng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn Phạm vi nghiên cứu: Kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn năm 2012 Phƣơng pháp nghiên cứu - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: tham khảo tài liệu, nguyên tắc, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành - Phương pháp phân tích đánh giá: sở thực trạng cơng tác kế tốn nói chung, kế tốn ngun vật liệu nói riêng đơn vị, từ phân tích đưa nhận xét, đánh giá đơn vị - Phương pháp kế toán: + Phương pháp chứng từ kế tốn: dùng để thu nhận thơng tin kế toán; + Phương pháp tài khoản kế toán: dùng để hệ thống hóa thơng tin kế tốn; + Phương pháp tính giá: dùng để xác định giá trị loại vật tư, hàng hóa thời điểm định theo quy tắc định; + Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán: sử dụng để tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tài cần thiết Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu phần kết luận, đề tài gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp (hạch toán HTK theo phương pháp KKTX) Chương 2: Thực trạng kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn Chương 3: Một số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn B PHẦN NỘI DUNG Chƣơng Những vấn đề lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp (hạch toán theo phƣơng pháp KKTX) 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu phận trọng yếu tư liệu sản xuất, nguyên vật liệu đối tượng lao động qua tác động người Trong đó, vật liệu nguyên liệu qua chế biến Vật liệu chia thành vật liệu chính, vật liệu phụ nguyên liệu gọi tắt nguyên vật liệu 1.1.2 Đặc điểm yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 1.1.2.1 Đặc điểm NVL: Một điều kiện thiết yếu để tiến hành sản xuất đối tượng lao động Nguyên vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hoá như: Sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo, sợi doanh nghiệp dệt, vải doanh nghiệp may mặc Khác với tư liệu lao động, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác động lao động chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm 1.1.2.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu: Xây dựng (XDCB) ngành sản xuất vật chất mang tính chất cơng nghiệp, sản phẩm ngành xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình có quy mô lớn, kết cấu phức tạp thường cố định nơi sản xuất (thi cơng) cịn điều kiện khác phải di chuyển theo địa điểm xây dựng Từ đặc điểm riêng ngành xây dựng làm cho công tác quản lý, sử dụng vật liệu thêm phầm khó khăn chịu ảnh hưởng lớn mơi trường bên nên cần xây dựng định mức cho phù hợp với điều kiện thi công thực tế Quản lý vật liệu yếu tố khách quan sản xuất Tuy nhiên trình độ sản xuất khác nên phạm vi mức độ phương pháp quản lý khác Hiện sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thoả mãn khơng ngừng nhu cầu vật chất văn hóa tầng lớp xã hội Việc sử dụng vật liệu cách hợp lý, có kế hoạch ngày coi trọng Công tác quản lý vật liệu nhiệm vụ tất người nhằm tăng hiệu kinh tế cao mà hao phí lại thấp Cơng việc hạch tốn vật liệu ảnh hưởng định đến việc hạch toán giá thành, để đảm bảo tính xác việc hạch tốn giá thành trước hết phải đảm bảo hạch tốn vật liệu xác Để làm tốt cơng tác hạch tốn vật liệu địi hỏi phải quản lý chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ sử dụng Trong khâu thu mua vật liệu phải quản lý khối lượng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua, thực kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bộ phận kế tốn – tài cần có định đắn từ đầu việc lựa chon nguồn vật tư, địa điểm giao hàng, thời hạn cung cấp, phương tiện vận chuyển giá mua, cước phí vận chuyển, bốc dỡ cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật tư thị trường để đề biện pháp thích ứng Đồng thời, thơng qua tốn kế tốn vật liệu cần kiểm tra lại giá mua vật liệu, chi phí vận chuyển tình hình thực hợp đồng người bán vật tư, người vận chuyển Việc tổ chức tổ kho tàng, bến bãi thực chế độ bảo quản loại vật liệu, tránh hư hỏng, mát, hao hụt, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý vật liệu Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho q trình thi cơng xây lắp bình thường, khơng bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng vật tư không kịp thời gây ứ đọng vốn dự trữ nhiều Tóm lại, quản lý vật liệu, từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp nhà quản lý quan tâm 1.1.3 Vai trị cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp xây lắp Việc cung cấp nguyên vật liệu có đầy đủ kịp thời hay khơng ảnh hưởng lớn đến kế hoạch sản xuất công ty Sản xuất tiến hành khơng có ngun vật liệu Nhưng có ngun vật liệu sản xuất có thuận lợi hay không lại phụ thuộc chất lượng nguyên vật liệu Ngoài ra, việc tuân thủ biện pháp kỹ thuật việc tạo sản phẩm cần phải ý đến chất lượng sản phẩm Đó yêu cầu quan trọng mà doanh nghiệp phải quan tâm kinh tế thị trường Nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí để tạo sản phẩm, việc kiểm tra chi phí ngun vật liệu có ý nghĩa quan trọng tác động tới giá thành sản phẩm chất lượng sản phẩm, giá thành sản phẩm mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp sản xuất Sản xuất kinh doanh kinh tế thị trường phải lấy thu nhập bù đắp chi phí có lãi doanh nghiệp phải quan tâm đến vấn đề hạ giá thành sản phẩm Vì vậy, việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm đồng nghĩa với việc giảm chi phí nguyên vật liệu cách hợp lý Như vậy, nguyên vật liệu có ý nghĩa quan trọng phát triển sống cịn cơng ty Mặt khác, xét vốn nguyên vật liệu thành phần quan trọng vốn lưu động công ty đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng đồng vốn cần phải tăng tốc độ ln chuyển vốn lưu động điều khơng thể tách rời việc dự trữ sử dụng hợp lý nguyên vật liệu cách tiết kiệm 1.1.4 Nhiệm vụ u cầu cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp xây lắp Kế tốn cơng cụ phục vụ việc quản lý kinh tế để đáp ứng cách khoa học, hợp lý xuất phát từ đặc điểm, yêu cầu quản lý vật liệu, từ chức kế toán vật liệu, doanh nghiệp xây lắp cần thực nhiệm vụ sau: + Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất tồn kho vật liệu Tính giá thành thực tế vật liệu thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua vật liệu tư mặt: số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ, chủng loại cho q trình thi cơng xây lắp + Áp dụng đắn phương pháp kỹ thuật hạch toán vật liệu, hướng dẫn, kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu vật liệu (lập chứng từ, luân chuyển chứng từ) mở chế độ phương pháp quy định nhằm đảm bảo sử dụng thống cơng tác kế tốn, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác lãnh đạo, đạo cơng tác kế tốn phạm vi ngành kinh tế toàn kinh tế quốc dân + Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng vật tư phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật tư thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất Tính tốn, xác định xác số lượng giá trị vật tư thực tế đưa vào sử dụng tiêu hao trình sản xuất kinh doanh 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu bao gồm nhiều loại khác nhau, đặc biệt ngành xây dựng với nội dung kinh tế tính lý hố học khác Để quản lý chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết tới loại vật liệu, phục vụ cho kế hoạch quản trị… cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu Trước hết vật liệu, vào nội dung kinh tế, vai trị chúng q trình thi cơng xây lắp, vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp nguyên vật liệu chia thành loại sau: + Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp xây lắp, sở vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm Trong ngành xây dựng phải phân biệt vật liệu xây dựng, vật kết cấu thiết bị xây dựng Các loại vây liệu sở vật chất chủ yếu hình thành lên sản phẩm đơn vị xây dựng, hạng mục cơng trình xây dựng chúng có khác Vật liệu xây dựng sản phẩm ngành công nghiệp chế biến sử dụng đơn vị xây dựng để tạo lên sản phẩm hạng mục công trình, cơng trình xây dựng gạch, ngói, xi măng, sắt, thép… Vật kết cấu phận cơng trình xây dựng mà đơn vị xây dựng sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng đơn vị xây dựng sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng đơn vị thiết bị vệ sinh, thơng gió, truyền ấm, hệ thống thu lôi… + Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào q trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm Vật liệu phụ tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm: Làm tăng chất lượng vật liệu sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ thi công, cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm Trong ngành xây dựng gồm: sơn, dầu, mỡ… phục vụ cho trình sản xuất + Nhiên liệu: Về thực thể loại vật liệu phụ, có tác dụng cung cấp nhiệt lượng qúa trình thi cơng, kinh doanh tạo điều kiện cho qúa trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, khí, rắn như: xăng, dầu, than củi, đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện máy móc, thiết bị hoạt động + Phụ tùng thay thế: Là loại vật tư, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, sản xuất… + Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng + Phế liệu: Là loại vật liệu loại q trình thi cơng xây lắp gỗ, sắt, thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý cơng ty kế tốn chi tiết doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại chia thành nhóm, thứ cách chi tiết cách lập sổ danh điểm vật liệu Trong loại, nhóm, thứ vật liệu sử dụng ký hiệu riêng hệ thống chữ số thập phân để thay tên gọi, nhãn hiệu, quy cách vật liệu Ký hiệu gọi sổ danh điểm vật liệu sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu xác định giá trị chúng theo nguyờn tc nht nh Việc đánh giá vật liệu nhập- xuất- tồn kho việc cần thiết để tính đúng, đủ chi phí giá thành sản phÈm Các loại nguyên vật liệu thuộc hàng tồn kho doanh nghiệp, nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho Theo chuẩn mực 02 ″Hàng tồn kho″ ″Hàng tồn kho doanh nghiệp đánh giá theo giá gốc ( trị giá vốn thực tế) trường hợp giá trị thục thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực được." Giá trị có thực vật tư giá ước tính nguyên vật liệu kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm Giá gốc vật tư xác định cụ thể cho loại bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí khác có kiên quan đến việc sở hữu loại ngun vật liệu Chi phí mua ngun vật liệu bao gồm giá mua, loại thuế không hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp bảo quản q trình mua ngun vật liệu Chi phí chế biến nguyên vật liệu bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến q trình sản xuất chế biến loại nguyên vật liệu Trường hợp sản xuất nhiều loại nguyên vật liệu quy trình cơng ngệ mà khơng thể tách chi phí chế biến phải phân bổ chi phí theo tiêu chuẩn thích hợp Trường hợp có sản phẩm phụ giá trị sản phẩm phụ tình theo giá trị thực được, giá trị loại trừ khỏi chi phí chế biến tập hợp chung cho sản phẩm Các khoản chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng khoản chi phí khác phát sinh mức bình thường, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiêp khơng tính vào giá gốc nguyên vật liệu Nguyên tắc thận trọng: NVL tính giá theo giá gốc trừ trường hợp giá trị thực thấp giá trị gốc tính theo giá trị thực Giá trị thực giá trị bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Thực ngun tắc kế tốn lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho báo cáo tài trình bày thơng qua hai tiêu trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nguyên tắc quán: Các phương pháp kế tốn áp dụng tính giá nguyên vật liệu phải đảm bảo tính quán Tức kế tốn chọn phương pháp phải áp dụng phương pháp quán suốt niên độ kế tốn Nếu doanh nghiệp có u cầu thay đổi phương pháp lựa chọn phải giải thích lý thay đổi ảnh hưởng thay đổi Ngồi ra, áp dụng ngun tắc giá gốc, nguyên tắc khách quan, nguyên tắc thận trọng để đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.1 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu nhập kho Tuỳ theo lần nhập mà giá vốn xác định theo công thức: - Đối với vật liệu mua ngoài: Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trị giá vốn thực tế nhập kho không bao gồm thuế GTGT Trị giá Giá mua vốn thực = hoá đơn + tế nhập ( khơng VAT ) kho Chi phí thu hàng mua Chiết khấu - giảm giá mua hàng trả lại Trong chi phí thu mua gồm: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho bãi, tiền phạt tiền bồi thường hao hụt định mức trình vận chuyển Nếu nguyên vật liệu mua dùng vào sản xuất chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá trị nguyên vật liệu mua vào phản ánh TK 152 tổng giá toán - Đối với nguyên vật liệu tự chế biến: Giá gốc nguyên = Giá thực tế NVL tự chế biến + Chi phí chế biến vật liệu - Đối với nguyên vật liệu thuê ngồi gia cơng chế biến Trị giá VL nhập kho = Giá thực tế VL nhập kho gia công chế biến + Các chi phí gia cơng chế biến - Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh từ đơn vị khác Giá thực tế vật liệu nhập kho giá thoả thuận ghi biên hội đồng liên doanh quy định Giá thực tế VL cấp Giá ghi sổ đơn vị Chi phí liên quan khác = + cấp cấp ( có) - Đối với vật liệu tặng thưởng: Giá thực tế tính theo giá thị trường tương đương Giá thực tế vật liệu, phế liệu thu hồi làm giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm 1.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu xuất kho Trị giá thực tế nguyên liệu vật liệu nhập kho từ nguồn nhập khác từ thời điểm khác giá thực tế lần nhập, đợt nhập kho khơng giống Vì xuất kho kế tốn phải tính tốn xác định giá thực tế xuất kho khơng theo phương pháp tính giá thực tế xuất kho dăng ký cho nhu cầu sử dụng khác + Tính theo giá đích danh: Giá thực tế NVLxuất kho = Số lượng X Đơn giá Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho tính theo giá thực tế lô hàng nhập, áp dụng doanh nghiệp sử dụng thứ ngun liệu và, có giá trị lớn nhận diện + Tính theo giá nhập trước - xuất trước: Trong phương pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần cuối thời điểm cuối kỳ, theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho: Giá thực tế VL Số lượng xuất = xuất kho kho X Đơn giá thực tế thứ tự lần nhập + Tính theo giá nhập sau - xuất trước Trong phương pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho mua sản xuất sau hàng tồn kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Giá thực tế VL Số lượng xuất Đơn giá thực tế thứ tự = X xuất kho kho lần nhập sau + Tính theo giá bình qn gia quyền ( thời điểm nhập kho kỳ dự trữ) Trong đơn giá thực tế bình qn xác định sau: Trị giá nguyên liệu, Trị giá nguyên liệu, + vật liệu tồn đầu kỳ vật liệu nhập kỳ Đơn giá bình quân = Số lượng nguyên liệu, + vật liệu tồn đầu kỳ Số lượng nguyên liệu, vật liệu nhập kỳ Giá trị loại hàng tồn kho tình theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ (bình quân gia quyền cuối kỳ) Giá trị trung bình tính theo thời kỳ lơ hàng về, phụ thuộc tình hình doanh nghiệp (bình quân gia quyền sau lần nhập) + Tính theo phương pháp giá hạch toán (phương pháp hệ số giá) Các doanh nghiệp có chủng loại vật liệu lớn, việc nhập xuất vật liệu diễn thường xuyên Vì vậy, doanh nghiệp sử dụng giá hạch tốn để kế toán chi tiết nhập xuất vật liệu Giá hạch toán giá ổn định, thống sử dụng lâu dài doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán cần ý: Chỉ hạch toán sổ chi tiết, cịn sổ tổng hợp sử dụng để phản ánh theo dõi giá thực tế Việc tính giá thực tế vật liệu xuất kho theo giá thực theo công thức sau: Hệ số chênh lệch giá hạch toán giá thực tế = loại vật liệu (H) Giá thực tế NVL xuất dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) = Giá thực tế VL tồn kho đầu kỳ Giá hạch toán VL tồn kho đầu kỳ Trị giá hạch toán nguyên liệu vật liệu luân chuyển kỳ + + X Giá thực tế VL nhập kho kỳ Giá hạch toán vật liệu nhập kho kỳ Hệ số giá vật liệu xuất chênh lệch tồn kho Phương pháp hệ số giá cho phép kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết hạch tốn tổng hợp ngun vật liệu cơng tác tính giá, nên cơng việc tính giá tiến hành nhanh chóng khơng bị phụ thuộc vào số lượng danh điểm nguyên vật liệu, số lần nhập, xuất loại nhiều hay Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu đội ngũ kế tốn có trình độ chun mơn cao 1.3 Kế tốn chi tiết ngun vật liệu 1.3.1 Thủ tục nhập xuất kho nguyên vật liệu 1.3.1.1 Thủ tục nhập kho NVL Bộ phận cung cấp vật tư theo kế hoạch mua hàng hợp đồng mua hàng kí kết, phiếu báo giá để tiến hành mua hàng Khi hàng tới nơi, xét thấy cần thiết lập ban kiểm nghiệm để kiểm nhận đánh giá hàng mua mặt số lượng, khối lượng,chất lượng quy cách, vào kết kiểm nghiệm ban kiểm nghiệm lập "Biên kiểm nghiệm vật tư" Sau phận cung cấp hàng lập Phiếu nhập kho cở sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng biên kiểm nhận giao cho 10 PHỤ LỤC 32: Bảng 2.19 Chứng từ ghi sổ số 12 Đơn vị: ty Công ty TNHH Xâygiao dựng giao Đơn vị: Công TNHH Xây dựng thông thủy lợi Anhthủy Tuấn thông lợi Anh Tuấn Địa : Thơn n n Dỗn - 2Đơng n Địa chỉ: Thơn Dỗn - Đơng n Đơng Sơn – Thanh Hoá Mẫu số S02a – DNN ( Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC) Địa chỉ: Quảng Hưng – TP Thanh Hóa CHỨNG TỪ GHI SỔ Sè : 12 Ngµy 25/12/2102 Sè hiệu tài khoản Trích yếu Nợ Có 621 152 Xut kho nhôm cho CTGT xã Đông Văn Xuất kho Xi măng PC B30 Bỉm Sơn phục vụ 621 CT cải tạo nâng cấp đê điều Đông Phú 152 Xuất kho cát vàng phục vụ CT GT xã Đông 621 152 Văn Cộng Sè tiỊn 7.238.350 49.700.000 3.892.470 60.830.820 KÌm theo 01 chøng tõ Ngày 25 tháng 12 năm 2012 Ng-êi ghi sổ ( kí , họ tên ) Kế toán tr-ëng ( kÝ , hä tªn ) Theo nguồn kế tốn Cơng ty TNHH Xây dựng giao thơng thủy lợi Anh Tuấn) PHỤ LỤC 33: Bảng 2.20 Chứng từ ghi sổ số 13 Đơn vị: Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn Địa chỉ: Thơn n Dỗn 2- Đơng n Mẫu số S02a – DNN ( Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC) Đông Sơn – Thanh Hố CHỨNG TỪ GHI SỔ Sè : 13 Ngµy 30/12/2102 Số hiệu tài khoản Nợ Có Trích yếu Xut kho gạch lỗ tuynel phục vụ CT GT xã Đông Văn Cộng 621 152 Sè tiỊn 36.501.690 36.501.690 KÌm theo 01 chøng tõ Ngày 30 tháng 12 năm 2012 Ng-êi ghi sổ ( kí , họ tên ) Kế toán tr-ëng ( kÝ , hä tªn ) PHỤ LỤC 35: Bảng 2.21 Sổ TK 152 Đơn vị: Công ty TNHH Xây dựng Giao thông thủy lợi Anh Tuấn Địa chỉ: Thơn n Dỗn - Đơng n Mẫu số S03b – DNN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC) Đông Sơn – Thanh Hố SỔ CÁI TÀI KHOẢN 152 (TRÍCH) Năm: 2012 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số Ngày hiệu tháng Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số dư đầu năm Số tiền Nợ Có 781.300.184 Số phát sinh tháng 2/10 Xuất kho cát vàng bê tông cho CT đê điều xã Đông Yên 621 3.570.000 6/10 Mua thép cuộn phi 6-8 CTCP VLXD Quý Hân 331 9/10 Xuất kho sắt D18-20 621 11/10 Mua xăng CTCP Minh Tuấn 331 11.382.200 21/10 Mua đá Grannit CTCP An Dũng 331 63.636.400 30/10 Xuất kho loại ống nước cho cơng trình xã Đơng Hịa 621 3.354.284 3/11 Xuất kho gạch lát cho dựng CT 621 1.239.670 Trường tiểu học xã Đông Thịnh 21/11 Mua gỗ cốt pha HTX VLXD Đông Vinh 25/11 Mua hộp inox CT VLXD An Phát 4/12 04/12 Mua dầu CTCP xăng dầu Minh Tuấn Xuất kho gạch Grannit cho xây dựng CT Trường tiểu học xã Đông Thịnh 47.562.478 15.385.673 331 13.227.300 331 4.356.230 331 47.083.030 331 21.378.150 Cộng chuyển sang trang sau 187.247.638 Số trang trước chuyển sang trang 187.247.638 44.927.777 17/12 Mua nhôm CT CP vật tư Hiếu Đức 331 7.238.350 19/12 Mua cát vàng 331 3.892.470 20/12 Mua gạch lỗ Tuynel 331 36.501.690 20/12 Xuất kho nhôm cho CTGT xã 44.927.777 621 7.238.350 Xuất kho Xi măng PC B30 Bỉm Sơn phục vụ CT cải tạo nâng cấp đê điều Đông Phú 621 49.700.000 25/12 Xuất kho cát vàng phục vụ CT GT xã Đông Văn 621 3.892.470 28/12 Xuất kho gạch lỗ tuynel phục vụ CT GT xã Đông Văn 621 36.501.690 24/12 Đông Văn Cộng số phát sinh tháng Số dư cuối tháng 2.037.998.169 2.117.068.923 702.229.430 Cộng lũy kế từ đầu quý Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Kế toán trƣởng Ngƣời ghi sổ ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) (Theo nguồn kế tốn Cơng ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn) PHỤ LỤC 36: Bảng 3.1: SỔ DANH ĐIỂM VẬT LIỆU Ký hiệu Nhóm vật liệu Sổ danh điểm Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất NVL 1521 Nguyên vật liệu 1521-01 Đá loại Đơn vị Đơn gía Ghi tính 1521-01-01 Đá 20 x 37,5 m3 1521-01-02 Đá 10 x 20 m3 1521-01-03 Đá x 10 m3 Nhựa đường 1521-02 1521-02-01 Nhựa đường ESSO 60/70 kg 1521-02-02 Nhựa đường lỏng 1521-03 … kg Cát 1521-03-01 Cát vàng m3 1521-03-02 Cát đen m3 … … 1522 Nguyên vật liệu phụ 1522-01 Phụ gia bê tông kg 1522-02 Đất đèn kg … … … 1523 Nhiên liệu 1523-01 Xăng 1523-03-01 Xăng Mogas 83 lít 1523-03-02 Xăng Mogas 92 lít Dầu 1523-02 … 1523-02-01 Dầu Diezel lít 1523-03-02 Dầu Mazut lít … … PHỤ LỤC 37: Bảng 3.2 Biên kiểm nghiệm vật tƣ BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM VẬT TƢ Ngày tháng năm Số: Căn chức năng, quyền hạn ban kiểm nghiệm - - Căn kiểm nghiệm thực tế: Hoá đơn bán hàng số ngày Đại diện phòng vật tư: Đại diện phịng tài kế tốn: Thủ kho: Kết kiểm nghiệm sau: S T T Tên, nhãn hiệu, qui cách vật tư Mã số vật tư Phương thức kiểm nghiệm Đơn vị tính Số lượng theo kiểm nghiệm Kết luận: Vật tư đủ tiêu chuẩn nhập kho, khơng thiếu hụt Phịng vật tư Phịng TCKT Kết kiểm nghiệm Thủ kho PHỤ LỤC 38: Bảng 3.2: Sổ Đăng Ký Chứng Từ Ghi Sổ Năm Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Cộng Số tiền Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng - Cộng cuối tháng - Luỹ kế từ đầu năm Số tiền LỜI CẢM ƠN Qua trình nghiên cứu tìm hiểu thực tế Cơng ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn, hướng dẫn tận tình giáo Lê Thị Diệp, thầy mơn kế tốn – kiểm tốn phịng Kế tốn- tài Cơng ty TNHH Xây dựng giao thơng thủy lợi Anh Tuấn với ủng hộ, giúp đỡ gia đình bạn bè tơi hồn thành khóa luận tốt nghiệp: “Thực trạng số giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn” Tơi xin cam đoan số liệu khóa luận số liệu thực tế đơn vị tơi thu thập xử lý Do trình độ, thời gian có hạn, kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên nghiên cứu tránh khỏi thiếu xót, hạn chế Tơi mong nhận góp ý thầy giáo bạn để nghiên cứu tơi hồn thiện Tôi xin chân thành cảm ơn Thanh hóa, ngày 10 tháng năm 2013 Sinh viên Nguyễn Thị Hà DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT NVL Nguyên vật liệu TNHH Trách nhiệm hữu hạn XDCB Xây dựng KKTX Kê khai thường xuyên GTGT Giá trị gia tăng XD Xây dựng QĐ Quyết định VL Vật liệu VT Vật tư DN Doanh nghiệp HTK Hàng tồn kho XK Xuất kho HDXD Hoạt động xây dựng DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Mẫu thẻ kho Bảng 1.2: Sổ Đăng Ký Chứng Từ Ghi Sổ Bảng 2.1 Một số tiêu công ty năm gần Bảng 2.2 Hóa đơn GTGT mua NVL Bảng 2.3 Phiếu nhập kho NVL số 178 Bảng 2.4: Hóa đơn GTGT mua NVL Bảng 2.4 Phiếu nhập kho NVL số 182 Bảng 2.6 Phiếu chi Bảng 2.7 Hợp đồng kinh tế Bảng 2.8 Giấy đề nghị xuất vật tư Bảng 2.9 Phiếu xuất kho số 150 Bảng 2.10 Thẻ kho (Tờ số 1) Bảng 2.11 Thẻ kho ( Tờ số 2) Bảng 2.12 Sổ chi tiết vật liệu, Bảng 2.13 Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn vật tư Bảng 2.14 Bảng tổng hợp nhập nguyên vật liệu trả tiền mặt Bảng 2.15 Bảng tổng hợp nhập nguyên vật liệu chưa trả tiền cho người bán Quý IV/2012 Bảng 2.16 Chứng từ ghi sổ số 05 Bảng 2.17 Bảng tổng hợp xuất kho nguyên vật liệu Quý IV/2012 Bảng 2.18 Chứng từ ghi sổ số 11 Bảng 2.19 Chứng từ ghi sổ số 12 Bảng 2.20 Chứng từ ghi sổ số 13 Bảng 2.21 Sổ TK 152 Bảng 3.1 Sổ danh điểm Bảng 3.2 Biên kiểm nghiệm vật tư Bảng 3.3 Sổ Đăng Ký Chứng Từ Ghi Sổ DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song Sơ đồ 1.2: Kế toán chi tiết NVL theo PP sổ đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 1.3: Kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ số dư Sơ đồ 1.4: Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán nguyên vật liệu thừa, thiếu kiểm kê Sơ đồ 1.6: Kế tốn dự phịng giảm giá hàng bán Sơ đồ 1.7: Trình tự kế tốn NVL theo phương pháp chứng từ ghi sổ Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn Sơ đồ 2.2: Phịng kế tốn Cơng ty TNHH xây dựng giao thơng thủy lợi Anh Tuấn Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế tốn Cơng ty TNHH xây dựng giao thơng thủy lợi Anh Tuấn Sơ đồ 2.4: Trình tự hạch tốn chi tiết NVL Cơng ty TNHH xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn MỤC LỤC A.PHẦN MỞ ĐẦU B PHẦN NỘI DUNG Chƣơng 1: Những vấn đề lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp (hạch toán theo phƣơng pháp KKTX) 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu 1.1.2 Đặc điểm yêu cầu quản lý nguyên vật liệu 1.1.3 Vai trị cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1.4 Nhiệm vụ yêu cầu cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 10 1.3.1 Thủ tục nhập xuất kho nguyên vật liệu 10 1.3.2 Chứng từ sử dụng 11 1.3.3 Phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 12 1.3.4 Quy trình ghi sổ 13 1.4 Kế toán tổng hợp tăng, giảm nguyên vật liệu theo phƣơng pháp KKTX 14 1.4.1 Tài khoản kế toán sử dụng 15 1.4.2 Phương pháp kế toán tổng hợp tăng, giảm NVL (Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) 16 1.5 Công tác kiểm kê nguyên vật liệu 20 1.5.1 Kế toán nghiệp vụ liên quan đến kiểm kê vật liệu theo ph-ơng pháp KKTX 21 1.5.2 Ph-ơng pháp kế toán xử lý kết kiểm kê vật t- hàng hoá 21 1.6 Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu 22 1.7 Hệ thống sổ kế toán vận dụng cơng tác kế tốn ngun vật liệu 22 1.7.1 Hệ thống sổ chi tiết 22 1.7.2 Hệ thống sổ tổng hợp 23 Chƣơng 2: Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 25 2.1 Khái quát chung Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 25 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 25 2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 25 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Xây Dựng Giao Thông Thủy Lợi Anh Tuấn 26 2.1.4 Đặc điểm công tác kế tốn Cơng ty TNHH Xây dựng giao thơng thủy lợi Anh Tuấn 27 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 31 2.2.1 Đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 31 2.2.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 32 2.2.3 Vận dụng chuẩn mực kế tốn Cơng ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 33 2.2.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 33 2.2.5 Kế tốn tổng hợp ngun vật liệu Cơng ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 37 2.3 Đánh giá chung công tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 38 2.3.1 Những ưu điểm kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 38 2.3.2 Một số tồn kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 40 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 42 3.2 Phƣơng hƣớng hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 43 3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Xây dựng giao thông thủy lợi Anh Tuấn 44 KẾT LUẬN 47