Thực trạng và một số giải pháp góp phần hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại công ty cổ phần thành nông thanh hóa

Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp TRƢỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC KHOA KT - QTKD - SINH VIÊN: HÀ THỊ HUYỀN Mà SINH VIÊN: 1464010022 Kho¸ ln tèt nghiƯp Chun ngành: Kế tốn Mã số: 401 THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THÀNH NƠNG THANH HĨA GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN: Th.S NGUYỄN THỊ NHUNG Thanh Hóa, năm 2018 Sinh viên: Hà Thị Huyền Lớp: ĐHKT –K17A Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 11 1.1 Bản chất, nhiệm vụ, vai trị kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 11 1.1.1 Bản chất kế toán quản trị chi phí 11 1.1.2 Nhiệm vụ kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp 16 1.1.3 Vai trị kế tốn quản trị chi phí 16 1.2 Nhận diện phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất 18 1.2.1 Nhận diện chi phí 18 1.2.2 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất 19 1.3 Nội dung kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất 22 1.3.1 Lập dự tốn chi phí sản xuất 22 1.3.2 Tính giá thành doanh nghiệp sản xuất………………………… 30 1.3.3 Phân tích kiểm sốt chi phí 31 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍTẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THÀNH NƠNG THANH HĨA 32 2.1 Tổng quan công ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa 32 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa 32 2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh cấu tổ chức máy công ty cổ phần Thành Nông Thanh Hóa 34 2.1.3 Đánh giá khái qt tình hình tài cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa 41 2.1.4 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa 45 2.2 Thực trạng kế toán quản trị chi phí cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa 56 Sinh viên: Hà Thị Huyền Lớp: ĐHKT –K17A Khóa luận tốt nghiệp Trƣờng Đại Học Hồng Đức 2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất công ty cổ phần Thành Nông Thanh Hóa 56 2.2.2 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa 57 2.2.3 Công tác lập kế hoạch, dự tốn kiểm sốt chi phí 85 2.3 Đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa 90 2.3.1 Ƣu điểm 90 2.3.2 Nhƣợc điểm 91 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THÀNH NƠNG THANH HĨA 92 3.1 Sự cần thiết, u cầu phải hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa 92 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa 92 3.1.2 Những yêu cầu việc hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa 94 3.2 Phƣơng hƣớng hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa 95 3.3 Một số giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa 95 KẾT LUẬN 111 TÀI LIỆU THAM KHẢO 112 Sinh viên: Hà Thị Huyền Lớp: ĐHKT –K17A Khóa luận tốt nghiệp Trƣờng Đại Học Hồng Đức DANH MỤC BẢNG BIỂU Hình 1.1: Dự tốn sản xuất kinh doanh 24 Hình 2.1: Sơ đồ tổ chức máy Cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa 38 Hình 2.2: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn 45 Hình 2.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 51 Bảng 2.1 Một số tiêu kinh tế chủ yếu toàn công ty năm (2015-2017) 41 Bảng 2.2: Bảng phân tích tình hình sử dụng tài sản nguồn vốn công ty 42 Bảng 2.3: Bảng phân tích tình hình tài cơng ty 44 Bảng 2.4: Danh mục nguyên vật liệu NPK 16-16-10 58 Bảng 2.5: Mẫu phiếu đề nghị cấp vật tƣ 59 Bảng 2.6: Mẫu phiếu nhập kho 60 Bảng 2.7: Mẫu phiếu xuất kho 60 Bảng 2.8: Mẫu bảng hóa đơn GTGT 61 Bảng 2.9: Bảng tiêu hao nguyên vật liệu NPK 16-6-10 63 Bảng 2.10: Báo cáo tổng hợp nhập-xuất-tồn vật liệu 64 Bảng 2.11: Sổ chi tiết TK 621 66 Bảng 2.12: Chứng từ ghi sổ TK 6211 67 Bảng 2.13: Sổ TK 621 68 Bảng 2.15: Bảng lƣơng hàng tháng công nhân phận sản xuất 71 Bảng 2.16: Mẫu sổ chi tiết TK 622 72 Bảng 2.17: Chứng từ ghi sổ TK 622 73 Bảng 2.18: Sổ tài khoản 622 74 Bảng 2.19: Bảng chi phí sản xuất chung phận sản xuất tháng 09/2017 76 Bảng 2.20: Bảng trích khấu hao TSCĐ tháng 9/2017 77 Bảng 2.22: Mẫu sổ chi tiết TK 627 78 Bảng 2.23: Chứng từ ghi sổ TK 627 79 Bảng 2.24: Sổ TK 627 80 Bảng 2.25: Sổ chi tiết TK 154 81 Bảng 2.26: Bảng chứng từ ghi sổ TK 154 82 Sinh viên: Hà Thị Huyền Lớp: ĐHKT –K17A Khóa luận tốt nghiệp Trƣờng Đại Học Hồng Đức Bảng 2.27: Sổ TK 154 83 Bảng 2.28: Bảng tính giá thành sản phẩm 84 Bảng 2.29: Bảng sản lƣợng sản phẩm sản xuất dự kiến quý năm 2017 85 Bảng 2.30: Kế hoạch tiêu hao nguyên vật liệu trực tiếp quý năm 2017 86 Bảng 2.31: Tổng hợp kế hoạch chi phí NCTT quý năm 2017 86 Bảng 2.32: Kế hoạch chi phí nhân viên QLPX quý năm 2017 86 Bảng 2.33: Kế hoạch chi phí QLDN quý năm 2017 87 Bảng 2.34: Kế hoạch chi phí sản xuất chung quý năm 2017 87 Bảng 2.35: Kế hoạch chi phí bán hàng quý năm 2017 88 Bảng 2.36: Kế hoạch chi phí quản lý doanh nghiệp quý năm 2017 88 Bảng 3.1 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 96 Bảng 3.2 Bảng xác định đối tƣợng tập hợp chi phí theo hoạt động 99 Sơ đồ 3.1: Hạch tốn chi phí theo phƣơng pháp ABC 101 Sơ đồ 3.2 Tổ chức máy kế toán 110 Sinh viên: Hà Thị Huyền Lớp: ĐHKT –K17A Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC VIẾT TẮT KTQT: Kế toán quản trị KTTC: Kế tốn tài NVL: Ngun vật liệu CP: Chi phí SXKD: Sản xuất kinh doanh SXC: Sản xuất chung NC: Nhân công QL: Quản lý VN: Việt Nam BHXH: Bảo hiểm xã hội TT: Thông tƣ QĐ Quyết định BTC: Bộ Tài DN: Doanh nghiệp BHYT: Bảo hiểm y tế KQHĐKD: Kết hoạt động kinh doanh QLDN: Quản lý doanh nghiệp BP: Biến phí ĐP: Định phí TSCĐ: Tài sản cố định BH: Bán hàng MH: Mua hàng KPCĐ: Kinh phí cơng đồn TH: Thực ĐG: Đơn giá BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp TNDN: Thu nhập doanh nghiệp SL: Sản lƣợng DT: Doanh thu Sinh viên: Hà Thị Huyền Lớp: ĐHKT –K17A Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong trình cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nƣớc kinh tế Việt Nam với sách mở cửa thu hút đƣợc nguồn vốn nƣớc, tạo động lực thúc đẩy tăng trƣởng không ngừng kinh tế Đặc biệt sau kiện Việt Nam gia nhập tổ chức thƣơng mại giới WTO, trở thành thành viên thứ 150 tổ chức kinh tế nƣớc ta có chuyển biến rõ rệt Các doanh nghiệp cổ phần hóa nhiều hơn, mặt hàng xuất không giới hạn vài Quốc Gia mà có mặt khắp giới dấu hiệu đáng mừng cho kinh tế Việt Nam Điều nói lên việc bƣớc vào “Sân chơi giới” vừa hội để việt Nam ngày khẳng định vị khơng khu vực Đơng Nam Á mà tiến xa thị trƣờng quốc tế Cũng đồng nghĩa với việc doanh nghiệp Việt Nam có nhiều thuận lợi, đồng thời thách thức lớn địi hỏi phải có vận động cách toàn diện tất doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh Một doanh nghiệp muốn tồn đứng vững phải tự chủ hoạt động sản xuất kinh doanh từ việc đầu tƣ vốn tổ chức sản xuất đến khâu tiêu thụ sản phẩm Để cạnh tranh thị trƣờng doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lƣợng sản phẩm thay đổi mẫu mã cho phù hợp với thị hiếu ngƣời tiêu dùng Một biện pháp hữu hiệu mà doanh nghiệp áp dụng biện pháp hạ giá thành sản phẩm Do việc nghiên cứu tìm tịi tổ chức hạ giá thành quan trọng doanh nghiệp sản xuất Để đạt đƣợc mục tiêu trƣớc hết doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất đồng thời tìm biện pháp giảm chi phí khơng cần thiết, tránh lãng phí Với chức giám sát phản ánh trung thực, kịp thời thông tin chi phí sản xuất phát sinh thời kì định, kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm đƣợc xác định khâu trọng tâm cơng tác kế tốn doanh nghiệp sản xuất Tính đủ chi phí vào giá thành sản phẩm giúp cho nhà quản trị đƣa phƣơng án thích hợp sản xuất, xác định đƣợc giá bán sản phẩm đảm bảo sản xuất kinh doanh hiệu Sinh viên: Hà Thị Huyền Lớp: ĐHKT –K17A Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp Cũng nhƣ nhiều doanh nghiệp khác công ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa khơng ngừng đổi mới, hoàn thiện để đứng vững tồn thị trƣờng Đặc biệt cơng tác kế tốn nói chung kế tốn sản xuất tính giá thành nói riêng ngày đƣợc coi trọng Trong thời gian qua em nhận thấy em nhận thấy kế toán quản trị chi phí cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa cịn nhiều hạn chế nhƣ: + Cơng ty chƣa xây dựng chi phí kế hoạch cho đơn đặt hàng nên chƣa có sở đối chiếu so sánh với hao phí nguyên vật liệu, hao phí lao động kết tinh sản phẩm thực tế + Công ty khơng sử dụng tài khoản 335 để hạch tốn chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép công nhân sản xuất + Đồ bảo hộ lao động có giá trị tƣơng đối lớn sử dụng cho năm đƣợc phân bổ lần chƣa phù hợp với quy định … Điều làm ảnh hƣởng không nhỏ đến việc tính giá thành sản phẩm Nhận thức đƣợc tầm quan trọng cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa nên em chọn đề tài: “Thực trạng số giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa” làm đề tài khóa luận Tổng quan đề tài Trong thời đại ngày nay, phát triển quốc gia gắn liền với xu chung toàn giới Nền kinh tế VN ngoại lệ VN gia nhập WTO, việc gia nhập WTO mang lại nhiều hội nhƣ thách thức việc phát triển kinh tế Các DN phải quan tâm đến hiệu kinh doanh, trọng tất khâu từ sản xuất đến phân phối cho ngƣời tiêu dùng Trong khơng thể khơng quan tâm tới cơng tác kế tốn nguyên vật liệu DN Hiểu rõ đƣợc tầm quan trọng kế tốn quản trị chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm có nhiều cơng trình nghiên cứu đề tài nhƣ: - Đỗ Thị Tâm (2015) với đề tài: “Hoµn thiƯn kế toán chi phí sản xuất Công ty CP dụng cụ thể thao Delta” hệ thống hoá lý luận kế toán quản trị Sinh viên: Hà Thị Huyền Lớp: ĐHKT –K17A Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, nêu đƣợc thực trạng giải pháp để hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất tí nh giá thành sản phẩm cho Công ty CP dụng cụ thể thao Delta - Nguyễn Thị Hà (2016) với đề tài: “Thực trạng số giải pháp góp phần hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất công ty CP vật liệu xây dựng Hùng Cường” đƣa đƣợc số giải pháp để hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm chocơng ty CP vật liệu xây dựng Hùng Cƣờng - Dƣơng Thị Thu (2015) với đề tài: “Thực trạng số giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất công ty TNHH Phương Hạnh”đã đƣa đƣợc thực trạng số giải pháp góp phần hồn cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cơng ty TNHH Phƣơng Hạnh … Tuy có nhiều cơng trình nghiên cứu kế tốn chi phí sản xuất cơng ty, doanh nghiệp nhƣng chƣa có cơng trình nghiên cứu đề tài “Thực trạng số giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa” Mục đích nghiên cứu - Hệ thống hóa sở lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất - Đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa - Đƣa số giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu a Đối tƣợng Kế toán quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa b Phạm vi nghiên cứu - Về mặt không gian: Cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa - Về mặt thời gian: Qúy III/2017 Phƣơng pháp nghiên cứu Sinh viên: Hà Thị Huyền Lớp: ĐHKT –K17A Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp - Phƣơng pháp nghiên cứu lý luận: Là tham khảo tài liệu, nguyên tắc, chuẩn mực kế toán hành - Phƣơng pháp phân tích, đánh giá: Tìm hiểu thực trạng đơn vị, để phân tích đƣa nhận xét đánh giá đơn vị - Phƣơng pháp kế toán: + Phƣơng pháp chứng từ kế tốn: Dùng để thu nhận thơng tin kế tốn + Phƣơng pháp tài khoản kế toán: Dùng để hệ thống hố thơng tin kế tốn + Phƣơng pháp tính giá: Sử dụng để xác định giá trị loại vật tƣ, hàng hoá thời điểm định theo quy tắc định + Phƣơng pháp tổng hợp cân đối kế toán: Sử dụng để tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tài cần thiết - Phƣơng pháp chuyên gia: Tham khảo ý kiến giáo viên hƣớng dẫn, giáo viên môn, cán cơng nhân viên phịng Tài - Kế tốn Cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa - Phƣơng pháp thu thập số liệu: Thu thập số liệu quản trị chi phí quý III năm 2017 - Phƣơng pháp thống kê, tổng hợp: Lựa chọn, xếp, tính tốn, tổng hợp số liệu thu thập đƣợc Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận báo cáo thực tập tốt nghiệp gồm chƣơng: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Chƣơng 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa Chƣơng 3: Một số ý kiến góp phần hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa Sinh viên: Hà Thị Huyền 10 Lớp: ĐHKT –K17A Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp 20 Chi phí văn phịng phẩm X Khấu hao bản, sửa chữa 21 lớn sửa chữa thƣờng X xuyên nhà cửa, văn phòng làm việc 22 Chi phí điện thoại, thơng tin liên lạc X 23 Đào tạo nguồn lực 24 Thuế loại X 25 Chi phí tiền khác X X Trong đó: (1) Chi phí NVL trực tiếp xuất dùng sản xuất sản phẩm số NVL dùng cho sản xuẩ sản phẩm năm biến phí u cầu số lƣợng sản phẩm sản xuất năm khác (2) Tiền lƣơng công nhân trực tiếp sản xuất hai phần, thứ lƣơng bản, chi phí định phí, phần thứ hai lƣơng theo sản phẩm sản xuất, chi phí biến phí Do vậy, chi phí nhân cơng phận sản xuất chi phí hỗn hợp (3), (6), (17) Theo chế độ quy định hành khoản trích theo lƣơng ngƣời lao động, sở để tính khoản trích theo lƣơng tiền lƣơng lƣơng theo hợp đồng ngƣời lao động Do khoản trích theo lƣơng ngƣời lao động cố định (7), (9), (11), (12), (13) chi phí phát sinh khơng thƣờng xuyên nên biến phí (8), (10), (19), (20), (21), (23) chi phí đƣợc doanh nghiệp đề vào năm nên định phí (14), (24), (25) Các khoản chi phí trì hoạt động dây chuyền sản xuất khác (điện, nƣớc, ) loại thuế khác chi phí phát sinh Sinh viên: Hà Thị Huyền 98 Lớp: ĐHKT –K17A Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp trình sản xuất sử dụng cho nhiều hoạt động khác nên khơng thể phân thành biến phí định phí cách thông thƣờng Nhằm phục vụ việc lập kế hoạch, phân tích quản lý chi phí, cần phải phân tích chi phí hỗn hợp thành yếu tố khả biến yếu tố bất biến thông qua tiêu thức phân bổ phù hợp với đối tƣợng * Hồn thiện đối tượng tập hợp chi phí Đối tƣợng tập hợp chi phí giới hạn phạm vi để tập hợp chi phí , phục vụ cơng tác quản lý chi phí tính giá thành Mặt khác, yêu cầu xác định đối tƣợng tập hợp chi phí kế tốn quản trị chi phí địi hỏi mức độ chi tiết cao sở thuận lợi cho việc lập dự tốn, kiểm sốt chi phí, đánh giá trách nhiệm làm sở cho việc định phạm vi phận dễ dàng Thực tế cho thấy cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa tập hợp chi phí theo hoạt động, tức chi phí đƣợc tập hợp theo đợt sản phẩm đƣợc sản xuất (đối với hoạt động sản xuất) theo hợp đồng bán hàng (đối với hoạt động kinh doanh thƣơng mại) Việc tập hợp gây nhiều khó khăn cho việc xác định giá thành sản xuất nhƣ việc cấp thông tin cho nhà quản trị Từ yêu cầu đặc điểm kinh doanh phân bón luận văn xác định lại đối tƣợng tập hợp chi phí cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa nhƣ sau: Bảng 3.2 Bảng xác định đối tƣợng tập hợp chi phí theo hoạt động STT Đối tƣợng tập hợp chi phí Hoạt động Sản xuất Kinh Thực tế Hoạt động sản xuất doanh Hoạt động kinh doanh thƣơng thƣơng mại mại Xác định lại Từng loại sản phẩm Từng loại sản phẩm Với cách tập hợp chi phí cho loại sản phẩm, chi phí cho loại sản phẩm đƣợc tách riêng, thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm nhà Sinh viên: Hà Thị Huyền 99 Lớp: ĐHKT –K17A Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp quản trị dựa vào chi phí để tính tốn tiêu đƣa định cách dễ dàng *Hồn thiện phương pháp tính giá thành Việc xác định phƣơng pháp tính giá thành phù hợp khơng cung cấp thơng tin cho kế tốn tài mà cịn thông tin quan trọng cho nhà quản trị doanh nghiệp sử dụng để đƣa định Hiện tại, phƣơng pháp tính giá thành mà cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa sử dụng phƣơng pháp giản đơn Mặc dù phƣơng pháp có ƣu điểm đơn giản, tốn chi phí hệ thống kế tốn đáp ứng đƣợc u cầu thơng tin kế tốn tài nhƣng với cách tính giá theo phƣơng pháp làm cho loại chi phí cố định chi phí biến đổi loại chi phí nhƣ: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung khơng đƣợc xác định rõ ràng, gây ảnh hƣởng trực tiếp đến giá thành loại sản phẩm, từ dẫn đến định nhà quản trị việc hạ thấp chi phí sản xuất,giá thành sản phẩm thiếu xác Vì vậy, tác giả đề xuất doanh nghiệp nên vận dụng phƣơng pháp tính giá thành đem lại hiệu tối ƣu hơn.Cụ thể: Doanh nghiệp vận dụng phƣơng pháp kế tốn chi phí dựa sở hoạt động (ABC) Khác với phƣơng pháp truyền thống, phƣơng pháp ABC tập hợp tồn chi phí gián tiếp q trình sản xuất, sau phân bổ chi phí theo hoạt động vào sản phẩm, dịch vụ tạo hoạt động theo tiêu thức phân bổ thích hợp nhƣ: số máy hoạt động, số công lao động trực tiếp, số lƣợng sản phẩm sản xuất, … Sinh viên: Hà Thị Huyền 100 Lớp: ĐHKT –K17A Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp Phƣơng pháp ABC đƣợc trình bày nhƣ sơ đồ sau: CP NVL trực tiếp CP nhân cơng trực tiếp Tính trực tiếp Chi phí khác Các trung tâm CP hoạt động Tính trực tiếp Trung tâm CP hoạt động Trung tâm CP hoạt động Trung tâm CP hoạt động N ĐỐItoán TƢỢNG CHI phƣơng PHÍ Sơ đồ 3.1: Hạch chi CHỊU phí theo pháp ABC (Sản phẩm, khách hàng, khu vực, ) Mô tả bƣớc thực phƣơng pháp ABC nhƣ sau: Việc thiết kế, sản xuất phân phối sản phẩm, dịch vụ đòi hỏi phải thực nhiều hoạt động Để thực hoạt động này, cần thiết phải mua sử dụng nguồn lực mà phát sinh chi phí Nói theo cách khác, lý thuyết phƣơng pháp ABC cho nguồn lực tiêu hao sinh chi phí, hoạt động tiêu hao nguồn lực Để hiểu rõ hơn, cần phải tiếp tục xem xét phƣơng pháp ABC cách chi tiết thông qua bƣớc thực nó: - Bƣớc 1: Nhận diện chi phí trực tiếp: Các khoản chi phí thƣờng dễ nhận diện tập hợp thẳng vào đối tƣợng chịu chi phí để tính giá thành sản xuất sản phẩm - Bƣớc 2: Nhận diện hoạt động tạo chi phí gián tiếp Mỗi hoạt động thƣờng bao gồm khoản chi phí có nguồn gốc phát sinh, nên phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh quy trình cơng nghệ mà doanh nghiệp có hoạt động tạo chi phí gián tiếp khác Các hoạt động thƣờng xuất phát từ khâu trình sản xuất Do hoạt động cần tập hợp chi phí riêng, sau chọn tiêu thức khoa học phân bổ chi phí vào đối tƣợng tính giá thành Sinh viên: Hà Thị Huyền 101 Lớp: ĐHKT –K17A Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp - Bƣớc 3: Chọn tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động: Sau chi phí gián tiếp đƣợc tập hợp cho hoạt động, tiến hành phân bổ cho đối tuợng tính giá theo tiêu thức khoa học - Bƣớc 4: Tính tốn mức phân bổ: Dựa tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động, hoạt động liên quan đến loại sản phẩm kế tốn kết chuyển tồn chi phí cho đối tƣợng tính giá thành, hoạt động liên quan tới loại sản phẩm trở lên phải tính tốn hệ số phân bổ, sau xác định mức phân bổ chi phí hoạt động cho loại sản phẩm cụ thể Nhƣ vậy, phƣơng pháp ABC biến chi phí gián tiếp thành chi phí trực tiếp với đối tƣợng tạo lập chi phí xác định Việc lựa chọn hoạt động tiêu chuẩn phân bổ chi phí hợp lý giúp nhà quản trị doanh nghiệp có đƣợc báo cáo giá thành sản phẩm, dịch vụ với độ tin cậy cao nhiều so với phƣơng pháp truyền thống Ở Việt Nam thƣờng đƣợc vận dụng vào công ty sản xuất đồ may mặc, dệt, giấy, sản phẩm dịch vụ có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp * Hoàn thiện định giá bán sản phẩm Nhƣ đề cập chƣơng 2, công ty cổ phần Thành Nông Thanh Hóa định giá bán sản phẩm theo giá thị trƣờng, tăng giảm giá sản phẩm công ty phụ thuộc vào biến động thị trƣờng nên bị động việc đƣa mức giá bán không đạt đƣợc lợi nhuận đề công ty Từ đó, tác giả đề xuất doanh nghiệp nên vận dụng phƣơng pháp định giá bán đem lại hiệu tối ƣu Cụ thể: Doanh nghiệp vận dụng phƣơng pháp định giá bán kết hợp với cơng tác bán hàng nói chung để đẩy mạnh doanh số bán hàng nói chung Khác với phƣơng pháp doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp định giá bán sản phẩm thơng thƣờng có đề cập đến yếu tố phần tiền cộng thêm, mức lợi nhuận mà Cơng ty mong muốn có đƣợc từ việc bán sản phẩm Giá bán sản phẩm = Chi phí gốc + Phần tiền cộng thêm Với chi phí gốc giá thành sản phẩm đƣợc xác định theo phƣơng pháp ABC Sinh viên: Hà Thị Huyền 102 Lớp: ĐHKT –K17A Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp Phần tiền cộng thêm = Tỷ lệ phần tiền cộng thêm x chi phí gốc * Hồn thiện lập định mức dự tốn chí phí sản xuất kinh doanh Trong kinh tế thị trƣờng nay, cạnh tranh doanh nghiệp vô gay gắt, doanh nghiệp muốn tồn đƣợc cần phải có chiến lƣợc kinh doanh hợp lý Do đó, cần phải lập định mức dự toán sản xuất kinh doanh để đảm bảo bình ổn giá thành sản phẩm Hiện nay, cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa việc lập dự tốn manh nha xuất thơng qua công tác lập kế hoạch hoạt động công ty nhƣng chƣa đƣợc thể rõ ràng Do đó, tác giả đề xuất số phƣơng pháp xây dựng định mức nhƣ lập dự toán chi phí sản xuất cho cơng ty  Xây dựng định mức chi phí sản xuất - Xây dựng định mức chi phí nhân cơng trực tiếp Định mức chi phí nhân công trực tiếp phụ thuộc vào thời gian lao động trực tiếp cần thiết để sản xuất đơn vị sản phẩm đơn giá thời gian lao động (đơn giá thời gian lao động thƣờng tính cho cơng) Định mức NCTT đƣợc xác định theo công thức: Định mức số lƣợng Định mức chi phí NCTT cho đơn = vị sản phẩm thời gian lao động trực tiếp cho đơn vị sản phẩm Định mức đơn giá x công lao động trực tiếp cho đơn vị sản phẩm BẢNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Nội dung Định mức số lƣợng thời gian lao động trực tiếp cho đơn vị sản phẩm Định mức đơn giá công lao động trực tiếp cho đơn vị sản phẩm Định mức chi phí NCTT cho đơn vị sản phẩm Sinh viên: Hà Thị Huyền Sản phẩm A Sản phẩm B 103 Lớp: ĐHKT –K17A …… Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp - Xây dựng định mức chi phí sản xuất chung Chi phí SXC bao gồm định phí biến phí Trong q trình định mức, cần lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để phân bổ định mức chi phí chung cho đối tƣợng chịu chi phí Phƣơng pháp xác định định mức biến phí định mức phí thuộc dạng chi phí chung giống theo cơng thức: Định mức chi phí SXC cho đơn vị = sản phẩm Đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ Đơn vị tiêu chuẩn phân x bổ cho đơn vị sản phẩm BẢNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Nội dung Sản phẩm A Sản phẩm B ……… Đơn giá biến phí SXC Đơn giá định phí SXC Đơn vị tiêu chuẩn phân bổ cho đơn vị sản phẩm Định mức chi phí SXC cho đơn vị sản phẩm  Lập dự tốn chi phí sản xuất kinh doanh Mặc dù có cơng tác lập kế hoạch hoạt động nhƣng việc thể rõ Cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa chƣa làm đƣợc Tác giả có đƣa số bảng dự tốn tiêu biểu cho cơng ty: - Bảng dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Sinh viên: Hà Thị Huyền 104 Lớp: ĐHKT –K17A Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp DỰ TỐN CHI PHÍ NGUN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Chỉ tiêu Quý I II III IV Sản lƣợng sản phẩm sản xuất NVL trực tiếp tính cho đơn vị sản phẩm + VLC (kg) + VLP (kg) Tổng NVL cần cho sản xuất +VLC (kg) + VLP (kg) Đơn giá NVL + VLC (1000đ) + VLP (1000đ) Chi phí NVL trực tiếp +VLC (1000đ) + VLP (1000đ) Sinh viên: Hà Thị Huyền 105 Lớp: ĐHKT –K17A Cả năm Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp - Bảng dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp - DỰ TỐN CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Chỉ tiêu Q I II III IV Cả năm Khối lƣợng sản phẩm sản xuất (SP) Thời gian trực tiếp sản xuất sản phẩm (giờ) Tổng thời gian lao động trực tiếp ( giờ) Đơn giá công (đ/sp) Chi phí nhân cơng trực tiếp (1000đ) - Bảng dự tốn chi phí sản xuất chung DỰ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Chỉ tiêu Quý I II III IV Tổng thời gian lao động trực tiếp (giờ) Đơn giá biến phí sản xuất chung (đ/giờ) Tổng biến phí chung (1000đ) Tổng đinh phí sản xuất chung (1000đ) Tổng chi phí SXC (1000đ) Sinh viên: Hà Thị Huyền 106 Lớp: ĐHKT –K17A Cả năm Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp *Hồn thiện việc phân tích đánh giá tình hình thực chi phí phận theo trung tâm trách nhiệm Căn vào thực trạng việc tổ chức xây dựng trung tâm trách nhiệm công ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa đƣợc đề cập chƣơng 2, tác giá xin đề xuất việc xây dựng trung tâm trách nhiệm phù hợp với cấu máy tổ chức công ty Cụ thể: Mọi doanh nghiệp có cấu tổ chức máy riêng biệt, bao gồm phòng, ban, phận với nhiệm vụ quyền hạn khác Dựa sở phân cấp quản lý mục tiêu riêng, doanh nghiệp phân chia thànhnhiều loại trung tâm trách nhiệm Hay nói cách khác, trung tâm trách nhiệm phận tổ chức, trung tâm trách nhiệm hoạt động đƣợc đánh giá mức độ hồn thành dựa tiêu chí hiệu suất tính hiệu Đồng thời, nhà quản trị phận chịu trách nhiệm hoạt động liên quan đến chi phí, doanh thu, lợi nhuận vốn đầu tƣ phận trƣớc nhà quản trị cấp cao Theo đó, kế tốn trách nhiệm làm nhiệm vụ lƣợng hóa yếu tố đầu vào đầu để đo lƣờng kết hoạt động trung tâm trách nhiệm, làm sở cho nhà quản trị so sánh kết đạt đƣợc với mục tiêu đề ra, từ đánh giá hiệu cơng việc có định hƣớng kiểm sốt tốt cho phận doanh nghiệp Thơng thƣờng, có trung tâm trách nhiệm, bao gồm: Trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận, trung tâm đầu tƣ Cụ thể: - Trung tâm chi phí (Bao gồmphân xƣởng, tổ, đội sản xuất, …) - Cost Centre: Đây trung tâm có trách nhiệm chi phí đầu vào doanh nghiệp Mục tiêu trung tâm trách nhiệm chi phí tối thiểu hóa chi phí Đầu vào trung tâm tiêu phản ánh yếu tố sản xuất nhƣ nguyên vật liệu, tiền lƣơng, dây chuyền sản xuất, máy móc thiết bị, … đƣợc đo đạc nhiều cách khác Để xác định đầu trung tâm chi phí dựa vào tiêu phản ánh kết sản xuất kinh doanh nhƣ số lƣợng, chất lƣợng sản phẩm, tiêu chi phí sản xuất giá thành sản phẩm… Sinh viên: Hà Thị Huyền 107 Lớp: ĐHKT –K17A Khóa luận tốt nghiệp Trƣờng Đại Học Hồng Đức Kế toán trách nhiệm trung tâm có nhiệm vụ ghi nhận, phản ánh tồn chi phí phát sinh dựa sở định mức dự toán xây dựng Sau báo cáo kết với nhà quản trị cấp cao thơng qua báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh, giá thành sản phẩm, … - Trung tâm doanh thu (bộ phận bán hàng, phòng kinh doanh, …) Revenue Centre: Trung tâm thƣờng phận tạo doanh thu cho doanh nghiệp Không chịu trách nhiệm lợi nhuận hay vốn đầu tƣ Các định liên quan đến nhà quản trị trung tâm thƣờng định hoạt động bán hàng, xác định giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Trên thực tế, trung tâm doanh thu túy tồn Thơng thƣờng, cấp quản trị phải làm kế hoạch kiểm soát số chi phí thực tế phát sinh trung tâm doanh thu Kế toán trách nhiệm trung tâm vào việc phân tích tình hình thực tế phận mình, định kỳ làm báo cáo doanh thu tổng hợp, báo cáo riêng cho ngành hàng thị trƣờng khác nhau, … Ngoài ra, cịn tìm kiếm phân tích nhân tố ảnh hƣởng đến doanh thu, sản phẩm, thị trƣờng, …, để xây dựng định hƣớng phát triển mặt hàng phù hợp Xác định tiêu đánh giá nhƣ tiêu CTR (Capital Turnover Ratio – Số vòng quay vốn), tiêu ROS (Rate of Return on Sale – Tỷ suất sinh lợi doanh thu thuần) … - Trung tâm lợi nhuận (Ban giám đốc) - Profit Centre: Là trung tâm trách nhiệm mà ngƣời quản lý trung tâm chịu trách nhiệm chi phí, doanh thu lợi nhuận Thơng thƣờng, trung tâm trách nhiệm gắn với nhà quản trị cấp trung gian, nhiên nhà quản trị trung tâm định tồn vấn đề từ chiến lƣợc hoạt động đến thực hành tác nghiệp doanh nghiệp Bởi mục tiêu phải thực trung tâm tối đa hóa lợi nhuận Nên, trung tâm lợi nhuận khơng có trách nhiệm doanh thu mà cịn có trách nhiệm chi phí Sinh viên: Hà Thị Huyền 108 Lớp: ĐHKT –K17A Khóa luận tốt nghiệp Trƣờng Đại Học Hồng Đức Nhiệm vụ kế toán trách nhiệm trung tâm lợi nhuận tiến hành lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh tùy theo nhu cầu sử dụng thông tin đơn vị Chỉ tiêu đánh giá liên quan nhƣ tiêu tỷ suất lợi nhuận doanh thu, ROA (Return on total assets – Tỷ suất doanh lợi tổng tài sản) … - Trung tâm đầu tƣ (Hội đồng quản trị, tổng giám đốc, …) - Investment Centre: Là trung tâm mà nhà quản lý chịu trách nhiệm doanh thu, chi phí xác định vốn hoạt động nhƣ định đầu tƣ vốn Trung tâm đầu tƣ thƣờng đại diện cho mức độ quản lý cấp cao Nhà quản trị trung tâm có trách nhiệm việc lập kế hoạch, tổ chức kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh kể việc đầu tƣ doanh nghiệp Kế toán trách nhiệm trung tâm đầu tƣ có vai trị đánh giá trách nhiệm tính hiệu trung tâm đầu tƣ Để làm đƣợc điều này, nhà quản trị phận phải lập báo cáo tình hình sử dụng vốn, báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo lợi nhuận thuần, lợi nhuận góp, tính tốn phân tích tiêu ROI (Return on Investment - tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ), tiêu RI (Residual Income – phần thu nhập lại), … *Hồn thiện máy kế tốn Việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị thật hiệu công việc tốn nhân lực nhƣ tài cho Cơng ty Đối với Công ty cổ phần Thành Nông Thanh Hóa Cơng ty có quy mơ vừa phải nên việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị khơng cần thiết Do đó, nhóm tác giả đề xuất việc cấu lại nhân máy kế tốn Cơng ty để giúp cho cơng tác kế tốn quản trị chi phí Công ty đƣợc thể rõ ràng Cụ thể: Sinh viên: Hà Thị Huyền 109 Lớp: ĐHKT –K17A Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp Sơ đồ 3.2 Tổ chức máy kế tốn KẾ TỐN TRƢỞNG KẾ TOÁN PHẢI THU PHẢI TRẢ KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TỐN TÀI SẢN KẾ TỐN NGUỒN VỐN KẾ TĨAN QUẢN TRỊ CP - Kế toán trƣởng: Là ngƣời đứng đầu phịng tài kế tốn, điều hành hoạt động phịng tài kế tốn, thƣờng xun tƣ vấn vấn cho nhà quản lý cấp cao hoạt động quản trị nên đƣợc cung cấp thƣờng xuyên thơng tin kế tốn quản trị, ngƣời đôn đốc công việc phận kế tốn tài - Nhân viên kế tốn chi phí, phải thu phải trả: Bao gồm kế toán khoản chi phí ngân hàng, nguời nhận thầu, ngƣời mua, ngƣời bán, kế tốn tiền, kế tốn khoản chi phí, kế toán giá thành - Nhân viên kế toán tổng hợp: Bao gồm khoản kế toán doanh thu, tiền lƣơng, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, thuế lập báo cáo tài - Nhân viên kế tốn tài sản: Gồm có kế tốn vật tƣ, kế toán tài sản cố định, khấu hao tài sản cố định đầu tƣ dài hạn - Nhân viên kế toán nguồn vốn: Gồm kế toán nguồn vốn quỹ Ngồi ra, phần hành kế tốn đảm nhận trách nhiệm quản lý phần hành tƣơng ứng đơn vị trực thuộc - Nhân viên kế tốn quản trị chi phí: Có nhiệm vụ lập kế hoạch, dự toán, thu thập xử lý thông tin để cung cấp cho nhà quản lý cho hoạt động quản trị doanh nghiệp Sinh viên: Hà Thị Huyền 110 Lớp: ĐHKT –K17A Khóa luận tốt nghiệp Trƣờng Đại Học Hồng Đức KẾT LUẬN Hoàn thiện KTQT chi phí nội dung quan trọng cần thiết q trình hồn thiện hệ thống quản lý doanh nghiệp, góp phần khẳng định chức cung cấp thơng tin hệ thống kế tốn quản lý đáp ứng yêu cầu kinh tế thị trƣờng Trong ngành sản xuất phân bón việc quản lý chi phí quan trọng, ảnh hƣởng đến giá bán doanh nghiệp nhƣ sức cạnh tranh doanh nghiệp thị trƣờng Thực trạng KTQT chi phí cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa cịn hạn chế việc hồn thiện KTQT chi phí doanh nghiệp cần thiết Trên cở sở nghiên cứu, tổng hợp, phân tích lý luận nhƣ thực tiễn, luận văn giải đƣợc số nội dung sau: Thứ nhất, hệ thống hoá đƣợc lý luận KTQT chi phí, làm tiền đề cho việc đánh giá thực trạng tìm giải pháp khắc phục tồn KTQT chi phí Cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa Thứ hai, phản ánh thực trạng KTQT chi phí Cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa từ nhận thấy đƣợc mặt hạn chế cần phải hoàn thiện đƣa giải pháp để hoàn thiện mặt hạn chế Thứ ba, để hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa, luận văn đƣa giải pháp: Hồn thiện phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, hồn thiện đối tƣợng tập hợp chi phí, hồn thiện phƣơng pháp tính giá thành, hồn thiện định giá bán sản phẩm, hoàn thiện lập định mức dự tốn chí phí sản xuất kinh doanh, hồn thiện việc phân tích đánh giá tình hình thực chi phí phận theo trung tâm trách nhiệm, hồn thiện máy kế tốn Luận văn đáp ứng đƣợc mục tiêu nghiên cứu Tuy nhiên, kinh tế diễn biến phức tạp KTQT đƣợc đề cập thời gian gần mẻ doanh nghiệp Việt nam, việc triển khai KTQT chi phí cịn gặp nhiều khó khăn Các giải pháp hồn thiện KTQT chi phí đơn vị đƣợc rút từ nghiên cứu lý luận thực tiễn biến động không ngừng Vì vây, cịn nhiều vấn đề cần phải tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện Em mong nhận đƣợc quan tâm giúp đỡ thầy cô giáo giúp em hồn thành khóa luận Sinh viên: Hà Thị Huyền 111 Lớp: ĐHKT –K17A Trƣờng Đại Học Hồng Đức Khóa luận tốt nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam – BTC 2006 Hệ thống sổ sách kế toán cơng ty cổ phần Thành Nơng Thanh Hóa PGS.TS Phạm Văn Dƣợc, TS Huỳnh Lợi (2009), Mơ hình chế vận hành kế toán quản trị, NXB Tài chính, Hà Nội Phạm Văn Dƣợc (1997), Phƣơng hƣớng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Trần Văn Dung (2002), Tổ chức kế toán quản trị giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Học viện tài chính, Hà Nội PGS.TS Nguyễn Năng Phúc, Giáo trình kế tốn quản trị doanh nghiệp (2009), NXB Tài chính, Hà Nội PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang, Giáo trình kế tốn quản trị (2011), NXB Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội Thông tƣ 200/2014/TT-BTCcủa Bộ Tài Chính Thơng tƣ 53/2006/TT-BTC ngày 12 tháng năm 2006, Bộ Tài Chính, hƣớng dẫn áp dụng kế tốn quản trị doanh nghiệp 10 Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Vinaconex: http://tailieuso.udn.vn/bitstream/TTHL_125/3374/2/Tomtat.pdf 11 Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần dƣợc: http://tailieuso.udn.vn/bitstream/TTHL_125/4568/3/Tomtat.pdf 12 Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí công ty sản xuất giấy Việt Nam: http://vaa.net.vn/tin-tuc/tin-chi-tiet/newsid/3785/hoan-thien-ke-toan-quan-tri-chiphi-tai-cac-doanh-nghiep-san-xuat-giay-viet-nam Ngày tháng năm 2018 SV làm khóa luận Hà Thị Huyền Sinh viên: Hà Thị Huyền 112 Lớp: ĐHKT –K17A