Thực trạng và một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần tập đoàn đông âu

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1 Sự cần thiết kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1.3 Đặc điểm kinh doanh xây dựng ảnh hưởng tới hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1.4 Vị trí, vai trị ngun vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1.5 Vai trò kế toán quản lý sử dụng nguyên vật liệu 10 1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 10 1.3 Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 11 1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp xây lắp 11 1.3.2 Đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 13 1.4 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 16 1.4.1 Chứng từ kế toán sử dụng doanh nghiệp xây lắp 16 1.4.2 Thủ tục nhập kho, xuất kho doanh nghiệp xây lắp 17 1.4.3 Phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu – phương pháp ghi thẻ song song 18 1.5 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp – phương pháp kê khai thường xuyên 20 1.5.1 Tài khoản kế toán sử dụng 21 1.5.2 Kế toán tổng hợp trường hợp tăng nguyên vật liệu 24 1.5.3 Kế toán tổng hợp trường hợp giảm nguyên vật liệu 27 1.6 Công tác kiểm kê nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 30 1.7 Hình thức kế tốn sử dụng doanh nghiệp xây lắp – hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 32 1.7.1 Đặc trưng hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 32 1.7.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 32 Chương 2: Thực trạng kế toán ngun vật liệu cơng ty Cổ phần tập đồn Đông Âu 34 2.1 Tổng quan Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 34 2.1.1 Giới thiệu chung Công ty cổ phần tập đồn Đơng Âu 34 2.1.2 Phạm vi hoạt động, nhiệm vụ ngành nghề kinh doanh Cơng ty cổ phần tập đồn Đơng Âu 35 2.1.4 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh công ty 37 2.1.5 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty Cổ phần tâp đồn Đơng Âu 39 2.1.5.1 Cơ cấu tổ chức máy kế tốn Cơng ty Cổ phần tập đồn Đông Âu 39 2.1.5.4 Tổ chức vận dụng hệ thống báo cáo kế toán 42 2.1.5.5 Một số sách tài chính, kế tốn Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 42 2.2 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 43 2.2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu cần thiết phải tổ chức kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 43 2.2.2 Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu Công ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 44 2.2.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Công ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 44 2.2.2.2 Đánh giá ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đông Âu 45 2.2.2.2.1 Đối với nguyên vật liệu nhập kho 45 2.2.2.2.2 Đối với nguyên vật liệu xuất kho 46 2.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 46 2.3.3.1 Chứng từ kế tốn sử dụng Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 46 2.3.3.2 Thủ tục nhập kho, xuất kho Công ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 58 2.3.3.3 Phương pháp kế toán chi tiết – phương pháp ghi thẻ song song 59 2.3.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 63 2.3.4.1 Tài khoản kế toán sử dụng 63 2.3.4.3 Kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu 67 2.4 Nhận xét, đánh giá kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 73 2.4.1 Những ưu điểm kế toán nguyên vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 73 2.4.2 Những tồn kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 73 Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN ĐƠNG ÂU 75 3.1 Sự cần thiết việc hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 75 3.2 Phương hướng hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 76 3.3 Một số giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 76 KẾT LUẬN 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 DANH MỤC BẢNG BIỂU Biểu 1: Sơ đồ trình tự kế tốn chi tiết theo phương pháp ghi thẻ song song 19 Biểu 2: Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 21 Biểu 3: Sơ đồ trình tự luân chuyển theo hình thức chứng từ ghi sổ 33 Biểu 4: Danh sách cổ đông sáng lập: 34 Biểu 5: Sơ đồ cấu tổ chức máy quản lý 36 Biểu 6: Sơ đồ tổ chức máy kế toán 39 Biểu 7: Sơ đồ trình tự luân chuyển theo hình thức chứng từ ghi sổ 41 Biểu 8: HỢP ĐỒNG KINH TẾ 47 Biểu 9: HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 49 Biểu 10: PHIẾU NHẬP KHO 50 Biểu 11: HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG 51 Biểu 12: PHIẾU CHI 52 Biểu 13: PHIẾU NHẬP KHO 53 Biểu 14: PHIẾU XUẤT KHO 54 Biểu 15: SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ ( SẢN PHẨM, HÀNG HÓA 55 Biểu 16: PHIẾU XUẤT KHO 56 Biểu 17: SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ ( SẢN PHẨM, HÀNG HÓA) 57 Biểu 18: THẺ KHO 61 Biểu 19: BẢNG TỔNG HỢP NHẬP - XUẤT - TỒN 62 Biểu 20: CHỨNG TỪ GHI SỔ 65 Biểu 21: CHỨNG TỪ GHI SỔ 66 Biểu 22: CHỨNG TỪ GHI SỔ 68 Biểu 23: SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ 70 LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Nền kinh tế thị trường nước ta tạo sức cạnh tranh gay gắt, đặt doanh nghiệp nước vào số thuận lợi khó khăn định Nhiều doanh nghiệp đời lớn mạnh khơng doanh nghiệp bị phá sản, giải thể Ngày trước hội nhập kinh tế giới khu vực để tồn phát triển doanh nghiệp phải tìm cho lối riêng, linh hoạt việc khai thác nguồn lực, khả sẵn có, đồng thời biết tận dụng khoa học để tạo hiệu cao Cùng với phát triển chung kinh tế Ngành xây dựng không ngừng nỗ lực phấn đấu ngành mũi nhọn Tuy nhiên thời gian vừa qua, đầu tư XDCB biểu tràn lan thiếu tập trung, cơng trình dở dang, nhiều lãng phí lớn, thất vốn… Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu cơng ty chuyên lĩnh vực xây dựng, nguyên vật liệu có chủng loại đa dạng, phong phú.Việc tổ chức kế toán nguyên vật liệu cách khoa học, hợp lý có ý nghĩa thiết thực quan trọng việc quản lý, kiểm sốt tài sản cơng ty đồng thời giúp cho việc tổ chức kế toán, tập hợp chi phí giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình, đảm bảo yêu cầu quản lý nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh công ty Công ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây lắp nên nguyên vật liệu sử dụng cơng ty có đặc thù riêng Những nguyên vật liệu sử dụng q trình thi cơng cơng ty phong phú đa dạng chỗ sản phẩm nhiều nghành khác Chẳng hạn vật liệu sản phẩm ngành cơng nghiệp như: xi măng sắt, thép….có vật liệu sản phẩm ngành lâm nghiệp gỗ làm xà gồ, tre, nứa… có vật liệu sản phẩm ngành khai thác như: cát, đá, sỏi….Những loại vật liệu qua chế biến chưa qua chế biến tuỳ thuộc vào yêu cầu công việc Khối lượng sử dụng khác nhau.Có loại phải sử dụng với khối lượng lớn với nhiều quy cách khác Cho nên kế toán nguyên vật liệu hêt sức quan trọng Công ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu ln trọng đến cơng tác kế tốn ngun vật liệu nhằm đem lại hiệu cao Tuy nhiên, kế toán nguyên vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu tồn hạn chế chưa kiểm soát chặt chẽ chất lượng vật tư nhập kho không thành lập ban kiểm nghiệm vật tư, việc áp dụng tiến khoa học kỹ thuật vào công tác kế tốn chưa cao, ngun vật liệu cơng ty sử dụng đa dạng, có nhiều chủng loại, quy cách khác cơng ty chưa có sổ danh điểm vật tư để kiểm soát chặt chẽ, hợp lý Xuất phát từ lý trên, qua thời gian thực tập Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu, em nhận thức tầm quan trọng nguyên vât liệu cơng tác kế tốn ngun vật liệu, em sâu vào nghiên cứu đề tài : “Thực trạng số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu” Mục đích nghiên cứu đề tài Hệ thống hóa sở lý luận, vận dụng lý thuyết học vào thực tiễn nhằm hệ thống củng cố lại kiến thức Tìm hiểu kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu Đánh giá thực trạng tình hình kế tốn ngun vật liệu, đưa giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài - Đối tượng nghiên cứu đề tài: kế toán nguyên vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu - Phạm vi nghiên cứu: Hoạt động thu mua, việc xuất kho nguyên vật liệu dùng cho xây dựng công trình Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu, sở xây dựng số biện pháp nhằm hồn thiện kế tốn ngun vật liệu tốt Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu Phương pháp nghiên cứu đề tài Sử dụng phương pháp phân tích, so sánh, đối chiếu kết hợp với tìm hiểu thực tế phịng ban, phận Công ty, sử dụng tài liệu tham khảo, sách giáo trình, cuối đưa biện pháp khắc phục nhược điểm Bố cục đề tài Nội dung phần mở đầu chia thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu Chương 3: Một số giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đông Âu Chương Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1 Sự cần thiết kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nguyên vật liệu yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên trực tiếp vào trình sản xuất sản phẩm, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm sản xuất Thông thường cấu tạo giá thành sản phẩm chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn nên việc sử dụng tiết kiệm vật liệu sử dụng mục đích, kế hoạch có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp giá thành sản phẩm thực tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Sản phẩm doanh nghiệp xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình có kết cấu phức tạp, thời gian thi công dài, giá trị công trình lớn Do vậy, nguyên vật liệu dùng doanh nghiệp xây lắp đa dạng, phong phú chủng loại, phức tạp kỹ thuật Trong trình sản xuất, vật liệu khơng ngừng chuyển hóa, biến đổi mặt vật giá trị Về mặt vật, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ thi cơng cơng trình, bị tiêu hao tồn khơng giữ ngun hình thái ban đầu Về mặt giá trị, nguyên vật liệu phận vốn kinh doanh Khi tham gia sản xuất, nguyên vật liệu chuyển dịch toàn giá trị chúng vào giá trị cơng trình tạo 1.1.3 Đặc điểm kinh doanh xây dựng ảnh hưởng tới hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Doanh nghiệp có đặc thù riêng ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn doanh nghiệp Ngành xây dựng có đặc trưng riêng biệt so với ngành khác sản phẩm xây dựng cơng trình có kết cấu phức tạp, thời gian thi cơng dài, giá trị cơng trình lớn Do tiến hành xây dựng thiết phải có dự tốn chi phí dự tốn chi phí làm sở cho khoản mục chi phí Mặt khác, sản phẩm ngành xây dựng thường cố định nơi sản xuất, yếu tố để tiến hành sản xuất loại xe máy, thiết bị, nhân công lại di chuyển từ nơi đến nơi khác Trong q trình di chuyển, yếu tố thường gây hao hụt, mát điều kiện chủ quan khách quan nên yêu cầu quản lý tất yếu Hơn nữa, việc xây dựng chịu tác động địa chất cơng trình, thời tiết địa phương công tác quản lý sử dụng tài sản, vật tư cho cơng trình phức tạp, địi hỏi phải có mức giá cho loại cơng tác xây lắp cho vùng lãnh thổ 1.1.4 Vị trí, vai trò nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Mỗi q trình thi cơng xây lắp kết hợp ba yếu tố: đối tượng lao động, sức lao động tư liệu lao động Nếu thiếu ba yếu tố khơng thể tiến hành thi cơng xây lắp Vì ngun vật liệu chiếm vai trò quan trọng q trình thi cơng, Mặt khác, ngành xây dựng bản, vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn, từ 60% đến 70% giá trị cơng trình Như vậy, thay đổi chi phí nguyên vật liệu dù lớn hay nhỏ ảnh hưởng lớn đến giá thành cơng trình Do số lượng chất lượng cơng trình phần lớn bị ảnh hưởng số lượng, chất lượng nguyên vật liệu tạo nên vật liệu có chất lượng cao, quy cách, chủng loại phù hợp với cơng trình tạo cơng trình có chất lượng cao Mà chất lượng cơng trình lại yếu tố định giúp doanh nghiệp ngành xây dựng chiến thắng cạnh tranh, giúp doanh nghiệp nâng cao uy tín bối cảnh kinh tế thị trường Như khẳng định nguyên vật liệu đóng vai trị quan trọng khơng thể thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đó, việc tăng cường cơng tác quản lý, cơng tác kế tốn ngun vật liệu đảm bảo việc sử dụng tiết kiệm, hiệu nguyên vật liệu mà đảm bảo chất lượng cơng trình, hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm vừa yêu cầu cấp thiết vừa biện pháp gia tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp 1.1.5 Vai trò kế toán quản lý sử dụng nguyên vật liệu Kế tốn cơng cụ phục vụ cho quản lý kinh tế tài doanh nghiệp, kế tốn ngun vật liệu đóng vai trị quan trọng công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu Kế toán vật liệu việc ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình mua, vận chuyển, bảo quản tình hình nhập, xuất tồn kho vật liệu Để đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời, chủng loại vật liệu cho trình thi công, xây lắp, doanh nghiệp cần dựa vào kế tốn ngun vật liệu, thơng qua kế tốn ngun vật liệu mà nắm bắt thông tin nguyên vật liệu mặt số lượng, giá cả, chủng loại, thời hạn từ đề biện pháp quản lý phù hợp 1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu Xuất phát từ vai trị, đặc điểm nguyên vật liệu trình sản xuất, kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ hai tiêu vật giá trị khâu, từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu sử dụng Để có nguyên vật liệu phục vụ cho q trình thi cơng nguồn ngun vật liệu chủ yếu thu mua Do khâu đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ số lượng, chất lượng, quy cách, giá mua, chi phí thu mua tiến độ thời gian phù hợp với tiến độ thi cơng cơng trình Đồng thời tiến hành đánh giá kế hoạch mua vật liệu nhằm lựa chọn nguồn mua với giá trị mua thấp mà đảm bảo yêu cầu số lượng chất lượng vật liệu Ở khâu bảo quản, dự trữ: Doanh nghiệp cần tổ chức tốt hệ thống kho tàng, bến bãi, trang bị đầy đủ phương tiện vận chuyển, cân đo, thực chế độ bảo quản loại vật liệu, tránh hư hỏng, mát Hệ thống kho tàng, bến bãi hợp lý giúp trình nhập, xuất, kiểm tra vật liệu dễ dàng, thuận lợi Đối với việc dự trữ, doanh nghiệp cần xác định định mức dự trữ tối thiểu, tối 10 Biểu 21: CHỨNG TỪ GHI SỔ CTY CP TẬP ĐOÀN Mẫu số S02a - DN ĐÔNG ÂU theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 40 Ngày 31 tháng 10 năm 2013 Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi D Nợ Có A B C Mua dầu 152 111 2.050.000 điezen 133 111 205.000 …………… ………… ……………… Cộng ………… ………… 7.337.000 Kèm theo… chứng từ gốc Ngày 31 tháng 10 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng (ký, họ tên ) (ký, họ tên ) 66 2.3.4.3 Kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu Quản lý vật liệu phải làm tốt công tác thu mua, vận chuyển, dự trữ, bảo quản vật liệu mà phải quản lý chặt chẽ việc xuất dùng vật liệu Yêu cầu đặt cho người quản lý phải biết vật liệu xuất lúc nào, dùng cho phận Căn vào chứng từ xuất vật liệu, cuối quý hạch toán, kế toán tổng hợp phân loại vật liệu, tập hợp theo đối tượng sử dụng, từ xác định giá trị vật liệu xuất kho theo công thức Giá vốn thực tế = vật liệu xuất kho Số lượng vật x liệu Đơn giá bình qn Tùy theo mục đích sử dụng vật liệu, kế toán phản ánh giá trị vốn thực tế vật liệu xuất kho vào bên Có TK 152 bên Nợ TK tập hợp chi phí: TK 621, TK 627, TK 641, TK 642 Việc tiến hành theo dõi quản lý nguyên vật liệu xuất dùng quan trọng Nếu việc quản lý chặt chẽ có khoa học số lượng nguyên vật liệu xuất dùng khơng bị lãng phí, sử dụng mục đích, có hiệu cao việc quản lý, theo dõi nguyên vật liệu lỏng lẽo làm lãng phí ngun vật liệu, tăng giá thành cơng trình Hiện nay, cơng tác hạch tốn tổng hợp vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu sử dụng hình thức ghi sổ kế tốn hình thức chứng từ ghi sổ Phương pháp hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đánh giá phù hợp với đặc điểm tính chất nguyên vật liệu Cơng ty Ví dụ 5: Tổng hợp phiếu xuất kho dùng cho cơng trình xây dựng ngày từ ngày 15/10/2013 đến ngày 20/10/2013, kế toán lập chứng từ ghi sổ 67 Biểu 22: CHỨNG TỪ GHI SỔ CTY CP TẬP ĐOÀN Mẫu số S02a - DN ĐÔNG ÂU theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 50 Ngày 31 tháng 10 năm 2013 Trích yếu A Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi D Nợ Có B C 621 152 27.725.000 621 152 13.682.000 621 152 11.180.000 Xuất xi măng PCB30 Bỉm Sơn Xuất thép cuộn CT3 ф6 Xuất xi măng Nghi Sơn ……………… …………… …………… Cộng …………… …………… 68.587.000 Kèm theo… chứng từ gốc Ngày 31 tháng 10 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng (ký, họ tên ) (ký, họ tên ) 68 Từ chứng từ ghi sổ, kế toán tiến hành vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Nội dung, kết cấu phương pháp ghi sổ: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ kinhh tế phát sinh, quản lý chứng từ ghi sổ, vừa để kiểm tra đối chiếu số liệu bảng cân đối phát sinh Kết cấu phương pháp ghi chép: Cột A: Ghi số liệu chứng từ ghi sổ Cột B: Ghi hàng tháng lập chứng từ ghi sổ Cột 1: Ghi số tiền chứng từ ghi sổ cuối trang sổ phải cộng số lũy kế để chuyển trang sau, đầu trang sổ phải ghi số cộng trang trước chuyển sang Cuối tháng, cuối năm, kế toán cộng tổng số tiền phát sinh sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, lấy số liệu để đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh Cuối trang sổ phải cộng số lũy kế để chuyển trang sau, đầu trang sổ phải ghi số cộng trang trước chuyển sang Cuối tháng, cuối năm, kế toán cộng tổng số tiền phát sinh sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, lấy số liệu để đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh 69 Biểu 23: SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ CTY CP TẬP ĐOÀN Mẫu số S02b-DN ĐÔNG ÂU theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ NĂM 2013 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng A B 35 31/10 42.896.000 40 31/10 7.337.000 50 31/10 68.587.000 ……………… …………………… ………………… Cộng tháng 145.032.000 Cộng lũy kế Sổ có….trang, đánh số từ trang số 01 đến trang… Ngày mở sổ…… Ngày 25 tháng 10 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng (ký, họ tên ) (ký, họ tên ) Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu ) 70 Nội dung, kết cấu, phương pháp ghi sổ cái: Sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo tài khoản kế toán quy định chế dộ tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Số liệu sổ dùng để đối chiếu, kiểm tra với số liệu ghi bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Kết cấu Sổ Cái: Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ Cột B,C: Ghi số hiệu ngày, tháng chứng từ ghi sổ Cột D: Ghi tóm tắt nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cột 1,2: Ghi số tiền tài khoản (lấy từ dòng cộng cột 1, bảng tổng hợp chi tiết tài khoản Phương pháp ghi sổ cái: Hàng ngày vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ cho phù hợp Cuối trang phải cộng tổng số tiền theo cột chuyển sang đầu trang Cuối tháng, kế tốn phải khóa sổ, cộng số phát sinh nợ, có, tính số dư cộng lũy kế phát sinh từ đầu quý, đầu năm tài khoản để làm lập bảng cân đối số phát sinh báo cáo tài 71 Biểu 24: SỔ CÁI CTY CP TẬP ĐOÀN Mẫu số S02c1-DN ĐÔNG ÂU theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC SỔ CÁI Tháng 10 năm 2013 Tên tài khoản: Nguyên liệu, vật liệu Số hiệu: 152 Ngày, tháng ghi sổ A Chứng từ ghi sổ Số Ngày hiệu tháng B C 31/10 35 31/10 31/10 31/10 35 40 31/10 31/10 31/10 43 31/10 31/10 43 31/10 31/10 50 31/10 …… … …… Số hiệu TK đối ứng Diễn giải D Số dư đầu tháng Số phát sinh tháng Mua xi măng Nghi Sơn Mua gạch rỗng lỗ Mua dầu điezen Xuất kho xi măng PCB30 Bỉm sơn Xuất kho thép cuộn CT3 ф6 Xuất kho xi măng Nghi Sơn ………………… Cộng số phát sinh tháng Số dư cuối tháng Cộng lũy kế từ đầu quý Số tiền Nợ Có E 35.247.000 112 22.360.000 112 111 13.180.000 2.050.000 621 27.725.000 621 13.682.000 621 11.180.000 …… … ……… 217.451.000 68.587.000 184.111.000 Sổ có…trang, đánh số từ trang số 01 đến trang… Ngày mở sổ……… Ngày 31 tháng 10 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng (ký, họ tên ) (ký, họ tên ) Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu ) 72 Ghi G …… 2.4 Nhận xét, đánh giá kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu 2.4.1 Những ưu điểm kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu Qua thời gian thực tập Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu, em nhận thấy kế tốn ngun vật liệu cơng ty có ưu điểm như: Bộ máy kế tốn có phân công hợp lý, đáp ứng yêu cầu hạch tốn, phản ánh giảm sát tình hình sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn, xử lý xác cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin hoạt động kinh tế diễn cơng ty Phịng kế tốn cơng ty có bố trí hợp lý, đội ngũ nhân viên kế tốn trẻ, nhiệt tình cơng việc góp phần đắc lực vào cơng tác hạch tốn quản lý kinh tế cơng ty Về việc hạch tốn ngun vật liệu, kế tốn cơng ty tổ chức hạch tốn theo cơng trình, hạng mục cơng trình, tháng, quý rõ ràng, phục vụ tốt yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Công ty tổ chức hình thức kế tốn tập trung hồn tồn phù hợp với điều kiện thực tế xí nghiệp Nó tạo điều kiện để kiểm tra đạo nghiệp vụ đảm bảo lãnh đạo tập trung thống kế toán trưởng đạo kịp thời Ban giám đốc Ngồi ra, hình thức cịn thuận tiện việc phân cơng chun mơn hóa cơng việc cán kế tốn việc trang bị kỹ thuât, phương tiện xử lý thông tin Công ty vận dụng tổ chức hệ thống chứng từ tài khoản kế toán với chế độ Biểu mẫu Bộ Tài ban hành, kế toán phản ảnh đầy đủ, kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh 2.4.2 Những tồn kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu Bên cạnh ưu điểm nêu trên, kế tốn ngun vật liệu cơng ty cịn tồn số hạn chế như: Công ty áp dụng phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho bình quân kỳ dự trữ, mặt khác hình thức kế tốn Cơng ty áp dụng lại chứng từ 73 ghi sổ nên công việc bị dồn vào cuối tháng ảnh hưởng đến tâm lý kế toán tiến độ khâu kế toán khác Nguyên vật liệu công ty đa dạng, nhiều chủng loại lại có nhiều khoản khác cơng ty chưa lập sổ danh điểm nguyên vật liệu theo yêu cầu riêng loại nên dễ dàng gây nhầm lẫn việc sử dụng việc sử dụng nguyên vật liệu cho trình sản xuất kinh doanh gây khó khăn cho cơng tác kiểm kê cuối tháng Đối với nguyên vật liệu có giá trị lớn yêu cầu chất lượng cao loại vật liệu với nhiều quy cách khác nhau, với nhiều đơn giá khác dễ gây nhầm lẫn tiến hành nhập kho viết phiếu nhập kho, công ty chưa tiến hành thành lập ban kiểm nghiệm vật tư lập biên kiểm nghiệm vật tư Với khối lượng công việc nhiều công ty chưa sử dụng phần mềm kế toán máy mà có hỗ trợ máy vi tính để xử lý thơng tin, điều gây cho việc hạch toán kịp thời, đáp ứng yêu cầu quản lý cơng ty 74 Chương MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐỒN ĐƠNG ÂU 3.1 Sự cần thiết việc hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu Qua nghiên cứu phương diện lý thuyết thực tế, thấy vai trị vơ quan trọng nguyên vật liệu việc hạch tốn ngun vật liệu cơng ty Để tồn kinh tế thị trường với cạnh tranh vơ gay gắt doanh nghiệp xem mục tiêu tiết kiệm, giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm nhiệm vụ hàng đầu Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu biện pháp để đạt mục tiêu Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu đánh giá khoản chi phí hợp lý hay chưa hợp lý, khoản lãng phí hay tiết kiệm …vì cơng tác kế tốn ngun vật liệu hồn thiện giúp tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao sức cạnh tranh sản phẩm doanh nghiệp đứng vững thị trường Vai trị kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp khẳng định giá thành cơng trình doanh nghiệp xây lắp chi phí ngun vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình Kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất có vai trị quan trọng cung cấp thơng tin chi phí ngun vật liệu sử dụng để thi cơng cơng trình, hạng mục cơng trình, tình hình ngun vật liệu kho doanh nghiệp … Từ đó, nhà quản trị đưa định nhằm giảm chi phí ngun vật liệu việc thi cơng xây dựng, định mua nguyên vật liệu vào lúc cho phù hợp, vừa không tồn kho nhiều gây ứ đọng vốn đảm bảo đủ ngun vật liệu cho q trình thi cơng diễn liên tục, tiến độ Hạch toán tốt nguyên vật liệu đảm bảo cho việc cung cấp kịp thời đồng vật liệu cần thiết cho thi công, kiểm tra giám sát chấp hành định 75 mức dự trữ, giúp giảm giá thành cơng trình góp phần tăng hiệu sử dụng vốn lưu động, tăng tốc độ luân chuyển vốn giúp tăng hiệu hoạt động đơn vị Hiện nay, thực tế kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp nói riêng cấp thiết, góp phần quan trọng định tồn phát triển doanh nghiệp 3.2 Phương hướng hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu Việc hồn thiện kế tốn ngun liệu vật liệu khơng giúp cho cơng tác kế tốn mà cịn giúp cho công tác quản lý chung công ty Vì vậy, hướng hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu sau: Việc hồn thiện phải phù hợp với sách kinh tế, tài chính, chế độ kế tốn hành máy kế tốn Cơng ty Việc hồn thiện phải đảm bảo tính khả thi có hiệu Tổ chức hạch toán mở sổ sách phù hợp để phản ánh cách xác tình hình thu mua nhập xuất nguyên liệu, vật liệu Cơng ty Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu phải mối quan hệ với phần hành kế toán khác, kế toán tổng hợp kế tốn chi tiết, kế tốn tài kế tốn quản trị Việc hồn thiện kế tốn ngun vật liệu phải đảm bảo phù hợp nguyên tắc quán, nguyên tắc thận trọng tránh việc chồng chéo, gây bất hợp lý Việc hồn thiện kế tốn ngun vật liệu phải đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, xác, giúp nhà quản trị việc định Chỉ có sở đảm bảo u cầu kế tốn ngun vật liệu thực tốt vai trị cơng cụ quản lý hữu ích nhà quản trị 3.3 Một số giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đông Âu Qua thời gian thực tập Công ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu, cách vận dụng kiến thức lý luận học nghiên cứu tình hình thực tế kế tốn ngun vật liệu Công ty, em rút ưu điểm cần phát huy 76 mục đích góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu, em xin đưa số ý kiến đề xuất sau: Ý kiến thứ nhất: Cần phải xây dựng hệ thống danh điểm vật liệu hoàn chỉnh thống Xây dựng danh điểm vật tư việc quy định ký hiệu riêng hệ thống chữ số kết hợp với chữ thay tên gọi, quy cách, kích cỡ chúng Hệ thống danh điểm vật tư xác định theo nhiều cách khác phải đảm bảo dễ nhớ, không trùng lặp Xây dựng sổ danh điểm vật tư giúp cho việc quản lý vật liệu tốt, hạch toán kế toán xác, góp phần giảm bớt khối lượng cơng việc hạch tốn kế tốn, cung cấp thơng tin kịp thời phục vụ yêu cầu quản lý Việc xây dựng danh điểm vật tư phải có kết hợp chặt chẽ phòng ban chức để đảm bảo khoa học, hợp lý Ý kiến thứ hai: Thành lập ban kiểm nghiệm vật tư Kế toán nguyên vật liệu cần tăng cường công tác kiểm tra giám sát tới cơng trình việc dự tốn thi công, lập kế hoạch mua sắm dự trữ nguyên vật liệu, kiểm tra sổ sách Nguyên vật liệu cần kiểm tra kỹ lưỡng trước nhập kho để xem xét loại hàng nhập kho có đúng, đủ hợp đồng hay khơng, tránh tình trạng nhập phải hàng chất lượng, sai quy cách số lượng nhập khơng đủ so với số lượng ghi hóa đơn Thành lập ban kiểm nghiệm cần có nhất: đại diện phụ trách mua hàng, thủ kho, đại diện phụ trách kỹ thuật Những người ban kiểm nghiệm phải thành thạo mẫu mã, phẩm chất quy cách hàng mua Sau nhận hàng mua về, Ban kiểm nghiệm lập “ Biên kiểm nghiệm vật tư, hàng hóa” theo mẫu quy định Ý kiến thứ 3: Đầu tư sử dụng phần mềm kế toán máy cơng tác kế tốn Hiện cơng nghệ tin học phát triển, việc áp dụng phần mềm kế toán máy giúp giảm thiểu khối lượng công việc, tránh tình trạng thất 77 mang tính khách quan, tiết kiệm chi phí, đảm bảo việc hạch tốn kế tốn đạt hiệu cao, đáp ứng thơng tin kịp thời, xác cho ban lãnh đạo Việc áp dụng phần mềm kế toán máy phải áp dụng cho tất phần hành kế toán để tạo đồng , quán, giảm thiểu sai sót, tiết kiệm thời gian ghi chép Để chuẩn bị cho việc áp dụng phần mềm kế tốn máy vào cơng tác kế tốn, cơng ty cần có kế hoạch bồi dưỡng kỹ sử dụng phần mềm cho nhân viên kế toán Điều tạo điều kiện cho việc thực phần mềm dễ dàng, nhanh gọn Cơng ty sử dụng phần mềm SAS INNOVA phần mềm kế toán MISA, phần mềm kế toán nhiều doanh nghiệp sử dụng tiện ích chúng 78 KẾT LUẬN Có thể khẳng định rằng, kế toán nguyên vật liệu phần thiếu doanh nghiệp xây lắp nói chung Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu nói riêng Thơng qua kế tốn ngun vật liệu giúp cho công ty quản lý sử dụng vật liệu cách hiệu quả, ngăn chặn tượng tiêu cực, đồng thời góp phần vào việc phấn đấu tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm Chính việc hồn thiện kế tốn ngun vật liệu tất yếu khách quan Trong kinh tế cạnh tranh nay, việc tổ chức kế tốn ngun vật liệu địi hỏi phải nhanh chóng kiện tồn để cung cấp kịp thời thơng tin cần thiết cho nhà quản lý, đảm bảo việc cung ứng nguyên vật liệu đầy đủ, kịp thời cho cơng trình Quá trình học tập trường Đại học Hồng Đức thời gian thực tập Công ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu giúp em trang bị thêm kiến thức kế tốn nói chung, kế tốn ngun vật liệu nói riêng Trong khn khổ có hạn, chun đề khơng đề cập hết khía cạnh, giải vấn đề kế toán nguyên vật liệu giải số vấn đề khía cạnh Bản thân em trau dồi lý thuyêt học, áp dụng vào thực tế cơng việc, tìm hiểu thực trạng kế tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu để từ mạnh dạn đưa số ý kiến góp phần hồn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng ty Do hạn chế hiểu biết thực tế lý luận nên q trình nghiên cứu trình bày khơng tránh khỏi sai sót, hạn chế Em mong đóng góp thầy mơn Kế tốn – kiểm tốn trường Đại học Hơng Đức anh chị phịng kế tốn Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn nhiệt tình giáo viên hướng dẫn – Th.s Lê Thị Mỹ Dung ban lãnh đạo Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu nhiệt tình bảo cán phịng kế tốn giúp đỡ em hồn thành chun đề Thanh Hóa, tháng 06 năm 2013 Sinh viên thực Lê Thị Thanh Thảo 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luận văn hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần xây dựng số Thăng Long Chun đề hồn thiện hạch tốn ngun vật liệu doanh nghiệp kinh doanh xây lắp Chủ biên GS.TS NGND Ngô Thế Chi – TS.Trương Thị Thùy, Giáo trình kế tốn tài năm 2010 Bộ Tài Chính – Chế độ Kế tốn tài doanh nghiệp Quyển I: Hệ thống tài khoản kế toán (Nhà xuất tài năm 2008) Bộ Tài Chính – Chế độ Kế tốn tài doanh nghiệp Quyển II: Hệ thống báo cáo tài chế độ chứng từ sổ kế toán, sơ đồ kế toán hoạt động kinh tế chủ yếu (Nhà xuất tài năm 2008) Các tài liệu, số liệu, liệu cung cấp Cơng ty Cổ phần tập đồn Đơng Âu Một số khóa luận anh chị khóa trước Hướng dẫn thực hành chế độ kế toán doanh nghiệp theo QĐ số 15/2006 QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài 80