Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện nhƣ thanh, tỉnh thanh hóa

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƢỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC - - NGÔ THỊ THOA QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN NHƢ THANH, TỈNH THANH HÓA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ THANH HÓA, NĂM 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƯỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC - - NGÔ THỊ THOA QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN NHƢ THANH, TỈNH THANH HÓA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh Mã số: 834.01.01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Thu Phƣơng THANH HÓA, NĂM 2019 Danh sách Hội đồng chấm luận văn Thạc sĩ khoa học: Theo Quyết định số: 977/QĐ-ĐHHĐ ngày 19 tháng năm 2019 Hiệu trưởng Trường Đại học Hồng Đức: Học hàm, học vị, Cơ quan Công tác Họ tên Chức danh Hội đồng TS Lê Hoằng Bá Huyền Trường Đại học Hồng Đức Chủ tịch PGS.TS Trần Hùng Trường Đại học Hồng Đức Phản biện PGS.TS Phạm Thị Huyền Trường ĐH Kinh tế quốc dân Phản biện TS Đặng Thành Cương Trường Đại học Vinh Ủy viên TS Ngô Việt Hương Trường Đại học Hồng Đức Thư ký Học viên chỉnh sửa theo ý kiến Hội đồng Ngày tháng Xác nhận Thƣ ký Hội đồng TS Ngô Việt Hƣơng năm 2019 Xác nhận Ngƣời hƣớng dẫn TS Nguyễn Thị Thu Phƣơng * Có thể tham khảo luận văn Thư viện trường Bộ môn i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan rằng, số liệu kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa sử dụng để bảo vệ học vị Tôi xin cam đoan rằng, giúp đỡ cho việc thực luận văn cảm ơn thơng tin trích dẫn luận văn ghi rõ nguồn gốc Thanh Hóa, tháng năm 2019 Học viên Ngô Thị Thoa ii LỜI CẢM ƠN Luận văn kết trình học tập, nghiên cứu nhà trường, kết hợp với kinh nghiệm q trình cơng tác thực tiễn, với nỗ lực cố gắng thân Đạt kết này, tơi xin bày tỏ lịng biết ơn chân thành đến quý thầy, cô giáo trường Đại học Hồng Đức nhiệt tình giúp đỡ, hỗ trợ cho tơi Đặc biệt, tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến Cô giáo, TS Nguyễn Thị Thu Phƣơng người trực tiếp hướng dẫn khoa học giúp đỡ tơi nhiều suốt q trình nghiên cứu hồn thành luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn đến Ban lãnh đạo, cán Chi cục thuế huyện Như Thanh giúp đỡ thời gian thực luận văn Với hoàn cảnh nghiên cứu có hạn, hiểu biết cịn hạn chế kinh nghiệm thực tế thân cịn ỏi nên đề tài nghiên cứu khơng tránh khỏi có thiếu sót Kính mong nhận góp ý thầy cô giáo người quan tâm tới vấn đề để luận văn hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận văn Ngô Thị Thoa iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG vii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ viii Phần MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm quản lý thuế GTGT doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp 1.2 Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp 12 1.2.1 Nội dung thuế GTGT 12 1.2.2 Nội dung quản lý thuế GTGT doanh nghiệp 19 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp 29 1.3.1 Chính sách quy định quản lý thuế GTGT 29 1.3.2 Trình độ phát triển hệ thống quản lý thuế ảnh hưởng đến quản lý thuế GTGT 30 1.3.3 Công tác tuyên truyền, giáo dục thuyết phục quan quản iv lý thuế doanh nghiệp 32 1.3.4 Chất lượng đội ngũ cán thuế khả ứng dụng khoa học công nghệ vào quản lý thuế GTGT doanh nghiệp 33 1.4 Kinh nghiệm số địa phương quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp học rút cho Chi cục thuế huyện Như Thanh 34 1.4.1 Kinh nghiệm số địa phương quản lý thuế GTGT doanh nghiệp 34 1.4.2 Những học rút từ kinh nghiệm quản lý thuế GTGT doanh nghiệp cho Chi cục thuế huyện Như Thanh 38 CHƢƠNG THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN NHƢ THANH, TỈNH THANH HÓA 40 2.1 Khái quát trình hình thành, phát triển thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Như Thanh, tỉnh Thanh Hóa 40 2.1.1 Khái quát trình hình thành, phát triển Chi cục thuế huyện Như Thanh 40 2.1.2 Tình hình thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Như Thanh 43 2.2 Thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Như Thanh, giai đoạn 2015-2018 47 2.2.1 Thực trạng xác định phân loại đối tượng doanh nghiệp nộp thuế GTGT 47 2.2.2 Thực trạng xác lập phương pháp tính thuế GTGT doanh nghiệp 50 2.2.3 Thực trạng quản lý hoạt động kê khai, nộp thuế GTGT doanh nghiệp 56 2.2.4 Thực trạng quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế GTGT 59 2.2.5 Thực trạng tra, kiểm tra xử lý vi phạm thuế GTGT đối v với doanh nghiệp 64 2.3 Đánh giá chung thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Như Thanh 69 2.3.1 Những kết đạt 69 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân 70 CHƢƠNG PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN NHƢ THANH 75 3.1 Phương hướng quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Như Thanh 75 3.1.1 Mục tiêu, định hướng phát triển doanh nghiệp yêu cầu quản lý thuế GTGT doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Như Thanh 75 3.1.2 Phương hướng quản lý thuế GTGT doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Như Thanh đến năm 2020 tầm nhìn năm 2030 78 3.2 Những giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện quản lý thuế GTGT doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Như Thanh 79 3.2.1 Đổi mới, nâng cao chất lượng hoạt động kê khai, nộp, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế GTGT doanh nghiệp 79 3.2.2 Đổi mới, nâng cao chất lượng công tác tra, kiểm tra thuế xử lý vi phạm thu, nộp thuế GTGT doanh nghiệp 82 3.2.3 Các giải pháp khác 85 3.3 Một số kiến nghị 87 3.3.1 Về sách, hệ thống pháp luật văn có liên quan 87 3.3.2 Xây dựng, hồn thiện sở liệu NNT phục vụ công tác quản lý thuế 88 3.3.3 Kiến nghị với quan, ban ngành khác 89 KẾT LUẬN 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 vi DANH MỤC VIẾT TẮT Chữ viết tắt Giải thích CCT Chi cục Thuế CQT Cơ quan thuế CTN Công thương nghiệp DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp nhà nước ĐTNT Đối tượng nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng NNT Người nộp thuế NQD Ngoài quốc doanh NSNN Ngân sách Nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh TMS Hệ thống quản lý thuế tập trung TPR Phần mềm quản lý rủi ro Người nộp thuế TTHC Thủ tục hành vii DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Số lượng doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Như Thanh quản lý 43 Bảng 2.2: Kết thu thuế GTGT Chi cục thuế huyện Như Thanh 45 Bảng 2.3: Số doanh nghiệp cấp MST từ năm 2015-2018 48 Bảng 2.4: Tình hình quản lý doanh nghiệp Chi cục Thuế huyện Như Thanh giai đoạn 2015 – 2018 49 Bảng 2.5: Báo cáo phân loại theo ngành nghề kinh doanh Doanh nghiệp đến 31/12/2018 50 Bảng 2.6: Số thu thuế GTGT doanh nghiệp Chi cục Thuế huyện Như Thanh giai đoạn 2015 – 2018 58 Bảng 2.7: Bảng phân loại nợ thuế GTGT DN giai đoạn 2015 -2018 61 Bảng 2.8: Tỷ lệ nợ thuế doanh nghiệp tổng thu NSNN qua năm Chi cục thuế huyện Như Thanh 63 Bảng 2.9: Tổng số thông báo nợ ban hành qua năm Chi cục thuế huyện Như Thanh 63 Bảng 2.10: Kế hoạch tra, kiểm tra doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Như Thanh qua năm 67 Bảng 2.11: Kết xử lý vi phạm thuế sau kiểm tra Chi cục thuế huyện Như Thanh qua năm 2015-2018 68 79 xây dựng Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2020-2025 với định hướng quan trọng, giải pháp đồng với trọng tâm tiếp tục đẩy mạnh cải cách Thủ tục hành thuế cho thủ tục đơn giản hóa, dễ hiểu NNT Tự động hóa quy trình tiếp nhận giải hồ sơ, thơng qua chương trình đại hóa thuế điện tử Các thủ tục hành chính, quy trình nghiệp vụ quản lý quan thuế công khai nhằm tạo thuận lợi cho NNT biết tham gia vào trình giám sát cơng chức thuế thực thi pháp luật thuế - Đảm bảo 100% cán công chức thuế đảm đương nhiệm vụ quản lý thuế GTGT DN Tổ chức khóa đào tạo, bồi dưỡng kỹ năng, kinh nghiệm quản lý thuế GTGT để nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ cho cán Tăng cường kỷ luật, kỷ cương cán công chức thuế; giáo dục, rèn luyện đội ngũ cán đơn vị có phẩm chất đạo đức tốt, tinh thần trách nhiệm cao, thực hành tiết kiệm, phịng chống tham nhũng, lãng phí Xây dựng đơn vị đoàn kết, vững mạnh toàn diện, hoàn thành tốt nhiệm vụ giao Chi cục thuế huyện Như Thanh xác định nhiệm vụ nặng nề khó khăn tất cán chi cục Điều khơng địi hỏi đội ngũ cán phải có trình độ chun mơn mà cịn cần có giám sát, quản lý chặt chẽ đội thuế sở Đồng thời, cần có chung tay vào ngành chức năng, đổi mới, nâng cao hiệu công tác thu thuế Chi cục để công tác quản lý thu thuế địa bàn huyện đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời, góp phần tăng thu ngân sách địa bàn huyện Như Thanh nói riêng Cục thuế tỉnh Thanh Hóa nói chung 3.2 Những giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện quản lý thuế GTGT doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Nhƣ Thanh 3.2.1 Đổi mới, nâng cao chất lượng hoạt động kê khai, nộp, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế GTGT doanh nghiệp Từ thực trạng doanh nghiệp địa bàn huyện Như Thanh nộp tờ khai chậm, đăng ký nộp thuế điện tử khơng nộp 100% tính số tiền thuế nộp, số nợ thuế lớn hiệu thu nợ chưa cao, thời gian tới, Chi cục thuế huyện Như Thanh cần có giải pháp cụ thể sau: ` 80 - Thực tốt công tác kê khai, nộp thuế Ngay từ khâu cấp mã số thuế cho doanh nghiệp, Chi cục thuế phải tổ chức tuyên truyền sách thuế, hỗ trợ tư vấn thuế cho người đại diện theo pháp luật DN Nếu DN kê khai thuế chậm thực xử phạt vi phạm hành theo quy định Thơng qua phương tiện thông tin đại chúng, hệ thống giáo dục, quan quản lý thu nhiều hình thức phong phú để tuyên truyền, giáo dục NNT, giúp họ hiểu biết đầy đủ sách thuế, trách nhiệm pháp luật để nâng cao ý thức tự giác, chấp hành nghiêm chỉnh nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN theo quy định pháp luật Hướng dẫn kịp thời, đầy đủ thủ tục kê khai, tính thuế, lập hồ sơ miễn giảm thuế, toán thuế nộp thuế vào NSNN để NNT tự giác thực tốt nghĩa vụ thuế với Nhà nước, giảm thiểu sai sót khơng hiểu biết gây Tăng cường kiểm tra tính thuế GTGT từ thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào hóa đơn, chứng từ, phát trường hợp kê khai không đúng, khơng đủ số thuế phải nộp để có biện pháp chấn chỉnh nộp kịp thời vào NSNN Đôn đốc NNT thực kê khai, nộp thuế hạn, xử phạt hành trường hợp kê khai chậm quy định thực ấn định thuế trường hợp không nộp tờ khai thuế Tích cực hỗ trợ, tuyên truyền để 100% doanh nghiệp thuộc Chi cục thuế huyện Như Thanh quản lý thực khai thuế qua mạng nộp thuế điện tử hoàn toàn Cán thuế phải cho họ thấy lợi ích mang lại DN nộp tờ khai qua mạng nộp thuế điện tử như: nộp 24/7, khơng phân biệt hành chính, chủ động cơng tác nộp Có thể tra cứu hồ sơ khai thuế gửi đến CQT, tra cứu chứng từ nộp ngân sách mà lưu giữ chứng từ hay lo bị chứng từ trước - Tăng cường công tác quản lý nợ, cưỡng chế nợ thuế Qua thực trạng nợ thuế GTGT DN Chi cục thuế huyện Như Thanh ta thấy, nợ thuế GTGT mức cao có chiều hướng tăng, tỷ 81 lệ nợ thuế GTGT khó thu tổng nợ thuế GTGT ngày tăng cho thấy công tác quản lý nợ chưa đạt hiệu Vì vậy, vấn đề chủ yếu khâu phải tìm phương hướng để thúc đẩy nhanh việc thu nộp thuế GTGT doanh nghiệp, hạn chế tối đa nợ đọng giải số thuế tồn đọng Đôn đốc người nộp thuế thực đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế khâu cuối quy trình quản lý thuế Để giảm nợ thuế ngăn ngừa chuyển thành nợ khó thu cần phải nắm bắt tình hình tài NNT, để dự đoán khả trả nợ thực tế từ có biện pháp cưỡng chế nợ phù hợp kịp thời Để thực tốt công tác Chi cục thuế cần tiến hành: + Giao tiêu thu nợ cho phận, cán để phân tích, đánh giá đề xuất biện pháp thu nợ cưỡng chế nợ thuế Coi tiêu chí để đánh giá, bình xét hồn thành nhiệm vụ cá nhân Đồng thời có sách động viên kịp thời cho cán thực tốt + Thực việc phân loại nợ phân tích nguyên nhân nợ đến đối tượng nộp thuế theo tiêu chí: nợ khó khăn kinh tế, nợ ý thức chấp hành luật, nợ tích, bỏ trốn, phá sản hay nợ lỗi chủ quan quan thuế để có biện pháp xử lý phù hợp kịp thời theo quy định pháp luật Phân tích cụ thể, xác khoản nợ đọng thuế, xác định tuổi nợ thuế + Đối với khoản nợ đọng thuế mà doanh nghiệp chây ỳ thường xun đơn đốc nhắc nhở khơng thực áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế Cần có biện pháp tích cực, kiên để cưỡng chế phong toả tài khoản, kê biên tài sản bán đấu giá để truy thu nợ thuế Đối với trường hợp vi phạm nghiêm trọng cần xử lý hình theo quy định Luật Quản lý thuế + Xây dựng quy chế phối hợp phận Chi cục Thuế để nâng cao chất lượng, hiệu công tác quản lý, đôn đốc nợ thuế + Xây dựng thực thi giải pháp cưỡng chế thu nợ xử lý vi phạm thuế cho nhóm doanh nghiệp có quy mơ siêu nhỏ thành 82 lập Cần xem xét đặc điểm hoàn cảnh áp dụng hình thức cưỡng chế xử lý vi phạm + Kiểm sốt, đánh giá chất lượng cơng tác thu nợ cưỡng chế thuế Từ đó, xây dựng kế hoạch thu nợ sở phân tích rủi ro thực thu nợ theo kế hoạch đề Xây dựng chuẩn mực đánh giá chất lượng công tác thu nợ cưỡng chế thuế; xây dựng hệ thống hỗ trợ đồng thời theo dõi, giám sát việc thực công tác thu nợ cưỡng chế thuế + Xây dựng thực tốt chế phối hợp với ngành liên quan quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế kho bạc, ngân hàng, công an Kịp thời báo cáo Uỷ ban nhân dân cấp để đạo quan chức địa bàn thực phối hợp với quan thuế việc đôn đốc, thu hồi nợ đọng thực biện pháp cưỡng chế nợ thuế có liên quan + Hồn thiện hệ thống quản lý thuế tập trung TMS, cập nhật đầy đủ, kịp thời nghĩa vụ doanh nghiệp, tránh tình trạng hệ thống tính tiền chậm nộp chưa xác đến ngày in thông báo nợ 3.2.2 Đổi mới, nâng cao chất lượng công tác tra, kiểm tra thuế xử lý vi phạm thu, nộp thuế GTGT doanh nghiệp Trong điều kiện kinh tế ngày tăng trưởng, mở rộng phát triển doanh nghiệp lại gặp nhiều khó khăn việc trì SXKD Do tình trạng gian lận hay trốn thuế thường xuyên xảy Qua công tác tra, kiểm tra thuế trụ sở quan thuế trụ sở NNT phát nhiều sai phạm nghiêm trọng Tuy nhiên so với yêu cầu kinh tế ngày phát triển với nhiều hình thức hàng hóa, dịch vụ phong phú Các hành vi trốn thuế tinh vi hơn, số doanh nghiệp vi phạm pháp luật thuế ngày tăng, địi hỏi cơng tác tra, kiểm tra thuế phải có đổi hồn thiện Với thực trạng cơng tác kiểm tra Chi cục thuế huyện Như Thanh thời gian qua chưa đạt kế hoạch đề đạt tỷ lệ thấp so với số lượng DN quản lý Thủ đoạn gian lận chủ yếu doanh nghiệp sử 83 dụng hóa đơn đầu vào khống, mua hóa đơn doanh nghiệp bỏ trốn, kê khai doanh thu thấp thực tế nhằm làm giảm số thuế GTGT phải nộp Số lượng kiểm tra trụ sở NNT chiếm tỷ trọng nhỏ tổng số doanh nghiệp quản lý, chất lượng nhiều kiểm tra chưa đạt hiệu thể qua số thuế GTGT truy thu tiền phạt chưa cao, với hành vi gian lận thuế số đối tượng ngày tinh vi Vì tăng cường số lượng chất lượng công tác kiểm tra thuế DN việc cần thiết, công tác kiểm tra cần phải tập trung vào nội dung sau: - Nâng cao chất lượng lập kế hoạch tra, kiểm tra Việc lập kế hoạch kiểm tra phải theo nguyên tắc phân tích đánh giá rủi ro sở ứng dụng phần mềm quản lý rủi ro Tổng cục Thuế ban hành thực thống nhất; đồng thời thực tiễn quản lý thuế Chi cục để lựa chọn người nộp thuế có rủi ro đưa vào kế hoạch kiểm tra thuế Lựa chọn danh sách người nộp thuế để kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế tối thiểu 20% số lượng doanh nghiệp hoạt động quản lý thuế Về kế hoạch kiểm tra trụ sở NNT: thực rà soát, chọn lọc loại trừ người nộp thuế có rủi ro thấp, đồng thời bổ sung người nộp thuế có rủi ro cao phù hợp với tiêu chí rủi ro thuế Chi cục từ danh sách người nộp thuế xếp theo mức độ rủi ro ứng dụng TPR (sau lựa chọn đưa vào kế hoạch tra thuế) Qua thực tiễn quản lý thuế địa phương, lựa chọn 15% - 20% số lượng người nộp thuế có rủi ro cao, có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế, khai sai số thuế phải nộp đưa vào kế hoạch kiểm tra - Số lượng cán làm công tác tra, kiểm tra thuế không nhiều kinh nghiệm, trình độ cịn hạn chế dẫn đến hiệu cơng tác kiểm tra chưa cao Do cần nâng cao chất lượng cán tra, kiểm tra, tăng khả phát gian lận doanh nghiệp qua công tác thanh, kiểm tra trụ sở quan thuế trụ sở người nộp thuế Lực lượng kiểm tra phải đủ mạnh số lượng chất lượng, có tinh thần trách nhiệm cao, kiên đấu tranh với trường hợp sai phạm Cần xây dựng lực lượng cán kiểm tra thuế có trình độ chun sâu chế độ sách thuế, 84 thủ tục hành thu, kế tốn tài DN, có phẩm chất đạo đức tốt, sử dụng thành thạo phương tiện công nghệ tin học vào cơng tác kiểm tra thuế Có kinh nghiệm làm việc giúp việc đánh giá liệu liên quan đến NNT thực xác Đồng thời phải thường xuyên bồi dưỡng cho cán nghiệp vụ kiểm tra, trình kiểm tra cần bố trí người cũ, người giỏi kèm cặp người mới, người cịn chưa vững chun mơn kỹ kiểm tra - Tăng cường công tác giám sát hoạt động kiểm tra thuế Việc làm cần thực từ trước ban hành định kiểm tra kết thúc, lưu hồ sơ, nhập báo cáo kết thực đôn đốc thu nộp sau kiểm tra thông qua hệ thống biểu mẫu chuẩn hóa - Thực xử lý tốt vi phạm thuế GTGT doanh nghiệp Xử lý vi phạm thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý thuế Do doanh nghiệp có hành vi vi phạm thuế GTGT cần phải xử lý vi phạm pháp luật đồng thời phải tạo điều kiện nâng đỡ, hỗ trợ để doanh nghiệp phát triển, tạo nuôi dưỡng nguồn thu Công tác kiểm tra vừa mang tính răn đe, vừa cho doanh nghiệp biết để sai phạm không tiếp tục xảy ra, hạn chế tình trạng số doanh nghiệp vi phạm năm sau cao năm trước Xác định rõ mục tiêu xử lý vi phạm để thu lại số thuế GTGT mà doanh nghiệp chưa thực khai nộp vào NSNN xử lý vi phạm nhằm giúp doanh nghiệp sửa lỗi vi phạm rút kinh nghiệm Việc xử phạt phải tình hình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, tránh tình trạng số thuế truy thu phạt nhiều sau áp dụng hình thức xử phạt doanh nghiệp khơng có khả nộp số tiền thuế truy thu phạt vào NSNN, dẫn đến hiệu công tác tra, kiểm tra thuế khơng cao Ngồi cơng tác hướng dẫn NNT điều chỉnh sổ sách, bút toán sau kiểm tra cần quan tâm, tránh tiếp diễn sai sót vào kỳ - Kiểm tra doanh nghiệp có tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu thấp, doanh nghiệp có số thu lớn Tập trung triển khai công tác thanh, kiểm tra thuế theo ngành nghề, lĩnh vực có rủi ro cao thuế Công việc kiểm 85 tra phải tiến hành theo phương thức có hiệu nhất, tuỳ đối tượng cụ thể mà có phương pháp kiểm tra cho phù hợp: kiểm tra theo kế hoạch, kiểm tra vụ việc, kiểm tra thường xuyên hay kiểm tra đột xuất Đối với doanh nghiệp thường xuyên sai phạm cần phải có kế hoạch kiểm tra năm lần; doanh nghiệp có sai phạm khơng thường xun khoảng 2-3 năm kiểm tra lần; doanh nghiệp lại năm kiểm tra lần Với việc lập kế hoạch kiểm tra vừa đảm bảo hiệu công tác kiểm tra vừa chống gian lận thuế vừa không gây khó khăn cho doanh nghiệp làm ăn đáng Thường xuyên báo cáo đề xuất với quan có thẩm quyền xử lý kịp thời vướng mắc sách, chế độ q trình tra, kiểm tra 3.2.3 Các giải pháp khác - Theo yêu cầu quản lý cơng đại hố ngành thuế, máy móc thiết bị chương trình ứng dụng tin học Chi cục thuế huyện Như Thanh đầu tư, nâng cấp, nhiên chưa đồng Việc thu thập, khai thác, phân tích xử lý thơng tin từ máy tính chưa hiệu Do cần đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động quản lý thuế đặc biệt quản lý thuế GTGT Chi cục Đây giải pháp nhằm thúc đẩy việc quản lý doanh nghiệp cách tốt Việc áp dụng công nghệ thông tin công tác quản lý giúp việc lưu giữ thông tin doanh nghiệp, so sánh, đối chiếu số liệu, tra cứu thông tin doanh nghiệp cách nhanh hiệu Xây dựng Website Chi cục thuế tạo điều kiện cho cán bộ, công chức thuế doanh nghiệp nắm bắt thông tin cách nhanh chóng Xây dựng kho sở liệu tình hình hoạt động, thay đổi, tình trạng kê khai, nộp thuế tình hình tài tổ chức, nhân nộp thuế để phục vụ cho công tác kiểm tra thuế - Cần nghiêm túc áp dụng việc ghi nhật ký tra, kiểm tra thành viên phần mềm ứng dụng Nhật ký tra, kiểm tra iTNK năm 2019 để Trưởng đoàn nắm bắt tiến độ làm việc hàng ngày kiểm soát nội dung trách nhiệm thành viên đồn Qua 86 tạo mơi trường làm việc tập thể, nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra, hạn chế cách làm việc thiếu trách nhiệm thành viên - Thực vận động doanh nghiệp cách thường xuyên, liên tục quyền, lợi ích, nghĩa vụ trách nhiệm doanh nghiệp việc kê khai, nộp thuế GTGT + Thực tuyên truyền, giáo dục, thuyết phục doanh nghiệp phương tiện thông tin truyền thơng báo đài, truyền hình buổi đối thoại, tuyên truyền trực tiếp + Tiến hành phổ biến trực tiếp với doanh nghiệp chế độ, sách pháp luật Đảng, Nhà nước, Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế giúp doanh nghiệp hiểu thực đường lối chủ trương, sách pháp luật Trong trọng vào việc hướng dẫn tờ khai, cách xác định, phương pháp tính thuế GTGT - Để đáp ứng việc quản lý thuế theo chế tự kê khai, tự nộp thuế hội nhập kinh tế quốc tế, Chi cục thuế huyện Như Thanh cần xây dựng đội ngũ cán bộ, cơng chức thuế có phẩm chất trị, có đạo đức nghề nghiệp, đào tạo, bồi dưỡng chuyên sâu, chuyên nghiệp, giỏi chuyên mơn nghiệp vụ, có trình độ khả ứng dụng khoa học công nghệ tiến tiến vào công tác quản lý thuế Tổ chức đào tạo dài hạn, trung hạn ngắn hạn để nâng cao lực công chức thuế Đặc biệt, trọng đào tạo kỹ tuyên truyền, hỗ trợ NNT, kỹ tra, kiểm tra chuyên sâu, bồi dưỡng kiến thức kế toán doanh nghiệp, kỹ tin học Tạo điều kiện để công chức kiểm tra tham gia lớp ngoại ngữ Thường xuyên kiểm tra, khảo sát, đánh giá đội ngũ cán công chức thông qua kỳ khảo sát nghiệp vụ, chuyên môn, làm sở để xác định mục tiêu, nội dung, lộ trình xây dựng nâng cao chất lượng đội ngũ cán thuế Ví dụ: Năm 2018, cán làm công tác kiểm tra chi cục tham gia kỳ khảo sát nghiệp vụ kiểm tra Cục thuế tỉnh Thanh Hóa Kết quả: Số 87 lượng thi 100% đạt giỏi Nghiên cứu triển khai mơ hình thảo luận, trao đổi nội dung công việc chuyên môn, kinh nghiệm công tác, kinh nghiệm xử lý đơn vị hình thức thăm học hỏi kinh nghiệm Chi cục thuế tỉnh Đặc biệt tăng cường học hỏi, trao đổi kinh nghiệm quản lý, tra, kiểm tra doanh nghiệp Thực luân chuyển, luân phiên cán Chi cục thuế nhằm nâng cao tính động, sáng tạo, chống bảo thủ, trì trệ ngăn ngừa sai phạm cán thuế, đảm bảo mục tiêu phát triển cán chuyên sâu theo chức quản lý thuế đảm bảo quyền lợi hợp pháp công chức thuế Kịp thời phát xử lý nghiêm cán bộ, cơng chức thuế khơng thực sách thuế, quy trình nghiệp vụ thuế đặc biệt hành vi tiêu cực, tham nhũng, phẩm chất đạo đức 3.3 Một số kiến nghị Để thực giải pháp đề xuất cần khuyến nghị với Nhà nước, với Tổng cục Thuế, Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa, cấp quyền quan khác huyện sau: 3.3.1 Về sách, hệ thống pháp luật văn có liên quan Để công tác quản lý thuế GTGT đạt hiệu cao cần phải có hệ thống pháp luật hoàn thiện sở pháp lý vững cho công tác quản lý Những bất cập sách thuế văn pháp quy có liên quan ảnh hưởng lớn tới hiệu công tác quản lý thuế GTGT Để đảm bảo có kết cao cơng tác quản lý thuế tất yếu phải khắc phục bất cập sách thuế văn có liên quan, cần sửa đổi, bổ sung hồn thiện sách thuế cho phù hợp, tạo tiền đề thực tốt công tác quản lý thuế nói chung, quản lý thuế GTGT nói riêng cách phù hợp với tình hình thực tế giai đoạn, đảm bảo có hệ thống thuế thống nhất, phù hợp, vừa đáp ứng yêu cầu nguồn thu NSNN, yêu cầu quản lý Nhà nước, tạo điều kiện thúc đẩy SXKD Đồng thời, hệ thống thuế phải đạt yêu cầu công bằng, rõ ràng, minh bạch, tạo thuận lợi cho NNT Điều tác động trực tiếp làm giảm áp lực gánh nặng thuế từ giảm 88 hành vi gian lận thuế, ngăn chặn hội hay khả gian lận thuế NNT, giảm chi phí quản lý, chi phí tn thủ, góp phần nâng cao mức độ tuân thủ pháp luật thuế NNT Hồn thiện hệ thống sách thuế theo hướng đơn giản, minh bạch, rõ ràng, chặt chẽ đơn giản, dễ hiểu, dễ áp dụng, cần tránh việc đặt nhiều mục tiêu sắc thuế Các quy định thuế nên chứa đựng văn thuế, tránh tình trạng muốn thực quy định luật thuế người ta phải tham chiếu nhiều văn pháp luật khác Đồng thời cần phải giao thêm quyền cho quan thuế việc cưỡng chế xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Chính sách thuế GTGT phải quy định rõ nghĩa vụ, trách nhiệm, quyền lợi NNT; chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn quan thuế nghĩa vụ tổ chức, cá nhân việc cung cấp thông tin cho quan thuế phối hợp chặt chẽ với quan thuế để quản lý thuế GTGT đạt hiệu cao Có thể quy định lại việc tiếp tục nộp bảng kê mua vào, bán tờ khai thuế GTGT tính tốn thấy việc tiếp tục nộp không làm ảnh hưởng nhiều đến lộ trình giảm thủ tục hành thuế Đề nghị Tổng cục Thuế hoàn thiện hệ thống internet, máy chủ, tăng cường tốc độ lưu lượng, tránh tình trạng nghẽn, lỗi mạng đến hạn nộp tờ khai Qua đảm bảo tờ khai gửi hạn, tránh gây tâm lý không tốt cho NNT, ảnh hưởng trực tiếp đến công tác đôn đốc Chi cục thuế 3.3.2 Xây dựng, hoàn thiện sở liệu NNT phục vụ công tác quản lý thuế Khuyến nghị Tổng cục Thuế xây dựng thống sở liệu NNT hệ thống mạng nội ngành thuế, thường xuyên cập nhật thông tin doanh nghiệp (đặc điểm, quy mô, cấu tổ chức, tình hình kết cấu sản xuất kinh doanh, tình hình kê khai nộp thuế vi phạm pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng, thơng tin khác có liên quan đến NNT) Hiện nay, với việc thực cơng tác đại hóa quản lý ngành thuế, quản lý theo phương thức quản lý rủi ro, ứng dụng công nghệ thông tin, áp dụng 89 tiến khoa học - kĩ thuật vào công tác quản lý quan trọng Vì vậy, yêu cầu đặt phải nâng cấp trang thiết bị, hệ thống máy móc, ứng dụng cơng nghệ đại, phần mềm tiên tiến để hỗ trợ việc thực đăng ký, kê khai nộp thuế theo hệ thống thuế điện tử, quản lý thông tin ĐTNT, phục vụ cho cơng tác quản lý hóa đơn chứng từ cách nhanh chóng rộng khắp, hỗ trợ cơng tác xây dựng hệ thống phân tích rủi ro cơng tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra thuế 3.3.3 Kiến nghị với quan, ban ngành khác Cần có phối hợp chặt chẽ với quan tài chính, kho bạc để đảm bảo tốt chế độ quản lý hoá đơn, thu nộp NSNN nhanh gọn, đạt hiệu cao Phối hợp với quan nội (cơng an, viện kiểm sốt, tồ án, quản lý thị trường…) hỗ trợ quan thuế phát xử lý kịp thời hoạt động trốn lậu thuế Phối hợp với ngành ngân hàng, mở rộng diện có tài khoản ngân hàng khu vực kinh tế tư nhân, tạo điều kiện cho việc quản lý, tra cứu tình hình tốn tiền hàng, giúp cho việc xác định doanh thu tính thuế ngày sát với thực tế hoạt động kinh doanh Thực quy chế phối hợp có Đồng thời thông tin ngành thuế yêu cầu cung cấp cần cung cấp kịp thời, thông tin ngành thuế cần phối hợp cần phối hợp kịp thời đảm bảo hỗ trợ lẫn hoàn thành tốt nhiệm vụ giao 90 KẾT LUẬN Thuế GTGT sắc thuế tiêu biểu, có vai trị quan trọng hệ thống thuế Việt Nam, tạo nguồn thu không nhỏ cho ngân sách Quản lý thuế GTGT doanh nghiệp tác động có chủ đích quan nhà nước q trình tính thu thuế GTGT doanh nghiệp nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách, đạt mục tiêu nhà nước đặt Những năm đổi mới, với tỉnh, huyện Như Thanh tích cực chủ động thực chủ trương, sách Đảng, Nhà nước phát triển kinh tế xã hội nói chung, cơng tác quản lý Nhà nước nhiều lĩnh vực, có quản lý thuế GTGT với doanh nghiệp, thu kết quan trọng sau: + Số thuế GTGT doanh nghiệp tăng qua năm chiếm tỷ trọng cao tổng số thu NSNN toàn chi cục + Quản lý kê khai, nộp thuế GTGT hiệu quả, tạo điều kiện cho NNT kê khai nộp thuế nhanh chóng + Cơng tác thanh, kiểm tra thuế doanh nghiệp ngày tăng cường, góp phần tăng thu NSNN nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế NNT + Ứng dụng rộng rãi CNTT quản lý NNT qua phần mềm ứng dụng ngành mang lại hiệu cao công tác quản lý thuế tra, kiểm tra thuế Tuy nhiên, đánh giá khách quan phải thấy rằng, quản lý thuế GTGT doanh nghiệp nhiều bất cập, bật là: + Công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế nhiều tồn 91 + Tình trạng nợ đọng thuế GTGT doanh nghiệp cịn lớn + Cơng tác thanh, kiểm tra thuế trụ sở doanh nghiệp chưa đạt hiệu cao Nguyên nhân bất cập do: + Chế độ, sách pháp luật cịn nhiều hạn chế, thay đổi, bổ sung liên tục + Trình độ nghiệp vụ kế tốn ý thức tuân thủ pháp luật doanh nghiệp chưa cao + Số lượng cán bộ, công chức thuế Chi cục thuế huyện Như Thanh mỏng, chất lượng, lực nhiều hạn chế, chưa đáp ứng hết yêu cầu công tác + Việc thực quy trình quản lý thuế số khâu chưa tốt, điểm việc xây dựng kế hoạch kiểm tra dựa việc phân tích rủi ro doanh nghiệp liệu đến năm lập kế hoạch chưa cập nhật, công tác xử lý vi phạm sau tra, kiểm tra chưa đạt hiệu cao Để khắc phục hạn chế bất cập quản lý thuế GTGT doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Như Thanh cần phải thực đồng bộ, hiệu giải pháp sau đây: + Đổi mới, nâng cao chất lượng hoạt động kê khai, nộp, quản lý nợ cưỡng chế thuế GTGT doanh nghiệp + Đổi mới, nâng cao chất lượng công tác tra, kiểm tra thuế xử lý vi phạm thu, nộp thuế GTGT doanh nghiệp + Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động quản lý thuế đặc biệt quản lý thuế GTGT Chi cục + Nâng cao trình độ chuyên môn kinh nghiệm cán bộ, công chức thuế thông qua việc thường xuyên tiến hành kiểm tra, khảo sát, đánh giá đội ngũ cán công chức hình thức thăm, học hỏi kinh nghiệm Chi cục thuế tỉnh Đặc biệt tăng cường học hỏi, trao đổi kinh nghiệm quản lý, tra, kiểm tra doanh nghiệp 92 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, Tổng Cục Thuế (năm 2013), Hệ thống hóa văn pháp luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi bổ sung, NXB Tài chính, Hà Nội Cổng thông tin điện tử huyện Như Thanh, Tình hình kinh tế huyện năm 2015, 2016, 2017,2018; website: www.nhuthanh.thanhhoa.gov.vn Cục thuế tỉnh Thanh Hóa (2015), Kỷ yếu Cục thuế tỉnh Thanh Hố (2000-2015) Chính Phủ (2011), Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/05/2011 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020, Hà Nội, website: www.chinhphu.gov.vn Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa, Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 Đặng Văn Dân (2018), Giáo trình thuế, NXB Tài chính, Hà Nội Hồng Văn Hải (2014), “Hồn thiện công tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh cục thuế tỉnh Thanh Hóa”, Luận văn thạc sỹ quản lý kinh tế, Đại học Kinh tế - Đại học Huế Lê Hoằng Bá Huyền - Nguyễn Thị Bất (2016), Giáo trình Chính sách Nghiệp vụ thuế, NXB Lao động, Hà Nội Nguyễn Xuân Thành (2013), “Nâng cao hiệu hoạt động tra người nộp thuế Việt Nam giai đoạn nay”, Luận án tiến sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 10 Phạm Xuân Tuyên (2014), Chuyên đề 5: Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế, website:www.daotaomof.vn 11 Tạp chí thuế Nhà nước (2016), Luật QL thuế sửa đổi bổ sung văn hướng dẫn thi hành, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 12 Tổng Cục thuế (2007), Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi 93 hành, NXB Tài Chính, website: www.gdt.gov.vn 13 Tổng Cục thuế (2008), Luật Thuế Giá trị gia tăng, NXB Tài Chính, website: www.gdt.gov.vn 14 Tổng cục Thuế (2009), Chiến lược phát triển ngành Thuế giai đoạn 2011 - 2020, Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020, website: www.gdt.gov.vn 15 Tổng cục Thuế (2012), Quyết định số 1519/QĐ-TCT ngày 08/10/2012 Về việc sử dụng ứng dụng phân tích thơng tin rủi ro người nộp thuế để lập kế hoạch tra thuế 16 Tổng cục Thuế (năm 2013), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế Giá trị gia tăng, NXB Tài Chính, website: www.gdt.gov.vn 17 Tổng cục Thuế (năm 2015), Quyết định 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 Về việc ban hành quy trình kiểm tra thuế, Hà Nội 18 Các trang Website: www.chinhphu.gov.vn website:www.daotaomof.vn www.gdt.gov.vn www.vneconomy.com.vn www.thanhhoa.gov.vn www.nhuthanh.thanhhoa.gov.vn