Hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán do kiểm toán n à nƣớc khu vực xi thực hiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠ Ọ U N TN T NG ĐỨ N TRỊNH LINH HOÀN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN DO KIỂM TỐN N À NƢỚC KHU VỰC XI THỰC HIỆN LUẬN VĂN T Ạ S T N N O N NĂM VÀ QUẢN BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠ Ọ U N TN T NG ĐỨ N TRỊNH LINH HOÀN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN DO KIỂM TOÁN N À NƢỚC KHU VỰC XI THỰC HIỆN LUẬN VĂN T Ạ S u nn N n O N VÀ QUẢN to n M s N ƣời ƣớng dẫn khoa học: TS Ngơ Chí Thành T N NĂM an s c ội đồn c ấm luận văn T ạc sĩ k oa ọc Theo Quyết định số 1717/QĐ-ĐHHĐ ngày 25 tháng 10 năm 2019 Hiệu trưởng Trường Đại học Hồng Đức: ọc m ọc vị ọv t n quan ôn t c ức dan tron ội đồn TS Lê Hoằng Bá Huyền Trường Đại học Hồng Đức Chủ tịch PGS.TS Chúc Anh Tú Học viện Tài Phản biện TS ồng Văn Lương Kiểm tốn Nhà nước Phản biện TS Lê Quang Hiếu Trường Đại học Hồng Đức Ủy viên TS Lê Thị Minh Huệ Trường Đại học Hồng Đức Thư ký Học viên chỉnh sửa theo ý kiến Hội đồng Ngày tháng năm 2019 X c n ận N ƣời ƣớn dẫn TS Ngơ Chí Thành * Có thể tham khảo luận văn Thư viện trường Bộ môn Kế tốn i Ờ M ĐO N Tơi xin cam đoan luận văn “ ồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán nhà nước khu vực XI thực hiện” cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN Trịnh Linh ii Ờ ẢM ƠN Tôi xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo Trường Đại học Hồng Đức tạo điều kiện giúp đỡ tơi hồn thành đề tài nghiên cứu Đặc biệt, xin chân thành cảm ơn quan tâm, tận tình giúp đỡ TS Ngơ Chí Thành q trình hướng dẫn tơi thực đề tài Tôi xin cảm ơn đồng nghiệp, cán công chức công tác Kiểm toán nhà nước khu vực XI giúp đỡ hỗ trợ việc cung cấp thông tin, tư liệu làm sở giúp tơi hồn thành đề tài Hi vọng đề tài nghiên cứu giúp cho hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán nhà nước đạt chất lượng hiệu Trân trọng! TÁC GIẢ LUẬN VĂN Trịnh Linh iii MỤ LỜ Ụ M ĐO N LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU vii DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ VÀ Đ THỊ viii LỜI MỞ ĐẦU ƢƠNG TỔNG QUAN LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN N À NƢỚC 1.1 Kế hoạch kiểm tốn vai trị lập Kế hoạch kiểm toán 1.1.1 Kế hoạch kiểm toán 1.1.2 Lập Kế hoạch kiểm toán 1.1.3 Vai trò lập kế hoạch quản lý điều hành hoạt động kiểm toán 1.2 Một số yêu cầu công tác lập Kế hoạch kiểm tốn 1.2.1 Đảm bảo tính thiết thực khả thi mục tiêu kiểm toán 10 1.2.2 Đảm bảo tính phù hợp phạm vi kiểm toán 10 1.2.3 Đảm bảo tính phù hợp việc dự kiến phân bổ nguồn lực thực kiểm toán 11 1.2.4 Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán đầy đủ phù hợp 12 1.3 Các nhân tố chủ yếu tác động đến công tác lập kế hoạch kiểm toán 13 1.3.1 Các nhân tố thuộc tổ chức chủ thể kiểm toán 13 1.3.2 Các nhân tố liên quan đến khách thể kiểm toán 14 1.3.3 Các quy định pháp luật hệ thống văn hướng dẫn chun mơn nghiệp vụ kiểm tốn 15 1.4 Trình tự lập Kế hoạch kiểm tốn quy trình lập Kế hoạch kiểm toán iv kiểm toán Ngân sách địa phương Kiểm tốn nhà nước 16 1.4.1 Trình tự lập Kế hoạch kiểm toán 16 1.4.2 Quy trình lập Kế hoạch kiểm tốn kiểm toán Ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước 22 Kết luận Chương 29 ƢƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN DO KIỂM TOÁN N À NƢỚC KHU VỰC XI THỰC HIỆN 30 2.1 Tổng quan Kiểm toán nhà nước Kiểm toán khu vực XI 30 2.1.1 Tổng quan Kiểm toán nhà nước 30 2.1.2 Tổng quan Kiểm toán nhà nước khu vực XI 33 2.2 Thực trạng công tác lập Kế hoạch kiểm toán Kiểm toán nhà nước khu vực XI thực 40 2.2.1 Kết công tác lập Kế hoạch kiểm toán Kiểm toán nhà nước khu vực thực giai đoạn 2012-2018 40 2.2.2 Thực trạng công tác lập Kế hoạch kiểm toán Kiểm toán nhà nước khu vực XI thực 43 2.3 Đánh giá chung thực trạng công tác lập Kế hoạch kiểm toán Kiểm toán nhà nước khu vực XI thực 62 2.3.1 Những kết đạt 63 2.3.2 Những điểm hạn chế 65 2.3.3 Những nguyên nhân dẫn đến hạn chế công tác lập Kế hoạch kiểm toán KTNN khu vực XI thực 67 Kết luận Chương 70 ƢƠNG 71 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN DO KIỂM TOÁN N À NƢỚC KHU VỰC XI THỰC HIỆN 71 3.1 Định hướng hồn thiện cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn kiểm toán ngân sách địa phương KTNN khu vực XI thực 71 v 3.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác lập Kế hoạch kiểm tốn Kiểm toán nhà nước khu vực XI thực 73 3.2.1 Hoàn thiện công tác thu thập thông tin lưu trữ hồ sơ 73 3.2.2 Hoàn thiện đánh giá rủi ro kiểm toán 74 3.2.3 Hoàn thiện việc vận dụng trọng yếu lập kế hoạch kiểm tốn 78 3.2.4 Hồn thiện việc chọn mẫu đơn vị kiểm toán 83 3.2.5 Xây dựng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cho nhóm đơn vị kiểm tốn 84 3.2.6 Xây dựng chương trình hỗ trợ cơng tác lập Kế hoạch kiểm toán 85 3.3 Những điều kiện cần thiết để nâng cao chất lượng công tác lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán nhà nước khu vực XI thực 86 3.3.1 Xây dựng đầy đủ, đồng hệ thống văn bản, tài liệu hướng dẫn chun mơn, nghiệp vụ kiểm tốn 86 3.3.2 Thiết lập sở liệu đối tượng đơn vị kiểm toán 86 3.3.3 Tăng cường lực cho KTNN 87 3.4 Đóng góp Đề tài nghiên cứu 89 3.5 Những hạn chế Luận văn số hướng nghiên cứu tương lai 90 KẾT LUẬN 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 vi N BCKT CNSĐP MỤ Á TỪ V ẾT TẮT Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài chính, Báo cáo tốn BCTC Báo cáo tài HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KHKT Kế hoạch kiểm toán KTNN Kiểm toán nhà nước KTV Kiểm toán viên NSĐP Ngân sách địa phương NSNN Ngân sách nhà nước vii N MỤ Á BẢNG B ỂU Bảng 1.1 Bảng ma trận rủi ro kiểm toán 20 Bảng 2.1: Tổng hợp kiến nghị xử lý tài qua kiểm tốn 40 Bảng 2.2: Danh mục kiểm toán NSĐP KTNN khu vực XI thực giai đoạn 2012-2018 41 Bảng 2.3: Bảng phân công nhiệm vụ Kế hoạch kiểm toán chi tiết 60 Bảng 3.1: Xác lập mức trọng yếu tổng thể Báo cáo toán NSNN năm 2017 tỉnh Thanh Hóa 80 Bảng 3.2: Xác lập mức trọng yếu thực Báo cáo tốn NSNN năm 2017 tỉnh Thanh Hóa 82 80 triển,… thường sử dụng làm số gốc Trong trường hợp tiêu không ổn định không xác định sử dụng tiêu bình qn số năm sử dụng phối hợp tiêu để chọn sở xác định ổn định Đồng thời, mức trọng yếu tổng thể cần điều chỉnh tăng giảm tuỳ thuộc vào nhân tố định tính có liên quan đến kiểm tốn Ví dụ: Để minh hoạ cho việc xác định mức trọng yếu tổng thể CNSĐP ta phân tích ví dụ kiểm tốn NSĐP năm 2017 tỉnh Thanh Hóa KTV ước lượng ban đầu tính trọng yếu ngân sách tỉnh Thanh óa năm 2017 sau: Bản X c lập mức trọn năm u tổn t ể B o c o qu t to n NSNN tỉn T an óa Mức trọn ỉ ti u S liệu B NSĐP Đơn vị tính: triệu đồng u tổn t ể B NSĐP Mức t i t iểu Tỷ lệ S tiền Mức t i đa Tỷ lệ S tiền B o c o qu t to n NSNN Tổng số thu NSNN 35.185.428 1% 351.854 3% 1.055.563 Kết cho thấy: Sai lệch tổng hợp Báo cáo toán xem khơng trọng yếu sai lệch 1% tổng số thu NSNN Sai lệch tổng hợp Báo cáo toán xem trọng yếu sai lệch 3% tổng số thu NSNN Trên ví dụ minh hoạ trình xác định mức trọng yếu tổng thể Trong trình thực hiện, KTV cần kết hợp với yếu tố khác dựa vào xét đốn để đánh giá tính trọng yếu KTV ln ln phải xem xét cách thận trọng yếu tố định tính ảnh hưởng đến việc đánh giá tính trọng yếu sai lệch 81 Thứ hai, phân bổ ƣớc lƣợn ban đầu tính trọng y u cho khoản mục B NSĐP (x c định mức trọng y u thực hiện) Phân bổ đánh giá ban đầu trọng yếu cho khoản mục CNSĐP bước cơng việc cần thiết chứng kiểm toán thường thu thập theo khoản mục nghiệp vụ mà khơng theo tồn CNSĐP Tuy nhiên, thực tế khó để dự đốn khả khoản mục có sai sót việc phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục CNSĐP phán xét nghề nghiệp khó, mang tính chất chủ quan phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm KTV Chính vậy, KTNN cần xây dựng đạo sử dụng phương pháp thống kê để hướng dẫn KTV trình phân bổ Mức trọng yếu thực luôn mức thấp mức trọng yếu tổng thể CNSĐP xác định sau: Tỷ lệ phần trăm (%) Mức trọng yếu đối Mức trọng yếu = tính mức trọng yếu thực X với tổng thể CNSĐP thực KTNN quy định mức trọng yếu thực kiểm toán CNSĐP khoảng 55%-70% mức trọng yếu tổng thể CNSĐP xác định Việc chọn tỷ lệ (trong khung từ 55%-70%) để áp dụng cho kiểm toán cụ thể tùy thuộc vào xét đốn chun mơn KTV Thơng qua việc tìm hiểu đơn vị kiểm toán đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu tổng thể CNSĐP cao xác định mức trọng yếu thực nhỏ để phần chênh lệch mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực bao phủ sai sót khơng phát sai sót khơng điều chỉnh ngược lại 82 Ví dụ: Xác lập mức trọng yếu thực đối Báo cáo toán NSNN năm 2017 tỉnh Thanh Hóa Bản X c lập mức trọn NSNN năm u t ực iện đ i với B o c o qu t to n tỉn T an óa Đơn vị tính: triệu đồng ỉ ti u Mức trọn u đ i với tổn t ể B NSĐP Các tiêu thu cân đối ngân sách đạt thấp; số khoản chi phát sinh lớn năm; số bổ sung nhiệm vụ cuối năm cho đơn vị cấp lớn; hệ thống kiểm soát nội hoạt động không hiệu quả; lực nhân viên không đạt yêu cầu; Các tiêu thu cân đối ngân sách vượt dự toán; khoản chi năm phát sinh khơng lớn; hệ thống kiểm sốt nội hoạt động hiệu quả; lực nhân viên đạt yêu cầu; Mức trọn u t ực iện Tỷ lệ S tiền 1.055.563 55% 580.560 1.055.563 70% 738.894 Khi thực xác định mức trọng yếu thực ta cần lưu ý: - Xác định mức trọng yếu thực xác định tỷ lệ phần trăm thấp 55% có yếu tố như: tiêu thu cân đối ngân sách đạt thấp; số khoản chi phát sinh lớn năm; số bổ sung nhiệm vụ cuối năm cho đơn vị cấp lớn; hệ thống kiểm sốt nội hoạt động khơng hiệu quả; lực nhân viên không đạt yêu cầu; - Xác định mức trọng yếu thực xác định tỷ lệ phần trăm cao 70% có yếu tố như: Các tiêu thu cân đối ngân sách vượt dự toán; khoản chi năm phát sinh khơng lớn; hệ thống kiểm sốt nội hoạt động hiệu quả; lực nhân viên đạt yêu cầu; Thứ ba x c địn n ƣỡn sai sót k ơn đ n kể Sau xác định mức trọng yếu tổng thể phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục CNSĐP, KTV xác định ngưỡng 83 sai sót khơng đáng kể mức giá trị mà sai sót mức coi sai sót khơng đáng kể, tổng hợp sai sót khơng ảnh hưởng trọng yếu đến CNSĐP KTV bỏ qua không cần quan tâm đến thực kiểm tốn Mức sai sót khơng đáng kể xác định sau: Ngưỡng sai sót khơng đáng kể Tỷ lệ phần trăm (%) xác = định ngưỡng sai sót không đáng kể x Mức trọng yếu tổng thể CNSĐP KTNN quy định khung tỷ lệ để xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể kiểm toán CNSĐP từ 0% - 1% mức trọng yếu tổng thể CNSĐP, không vượt 1.000 triệu đồng Khung tỷ lệ quy định cung cấp định hướng cho KTV đưa xét đốn việc xác định ngưỡng sai sót khơng đáng kể Đối với kiểm toán cụ thể, KTV dựa xét đốn chun mơn để lựa chọn tỷ lệ khung phù hợp với đặc điểm kiểm toán Trên số gợi ý vận dụng q trình xác định mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực ngưỡng sai sót khơng đáng kể CNSĐP lập KHKT Trong trình thực cần đúc rút kinh nghiệm, điều chỉnh cho phù hợp với thực tiễn kiểm toán đưa hướng dẫn cụ thể 3.2.4 Hoàn thiện việc chọn mẫu đơn vị kiểm tốn Trên sở thơng tin thu thập đặc điểm tình hình đơn vị cấp trực thuộc đối tượng kiểm toán, qua q trình phân tích đánh giá rủi ro tổng thể với đơn vị, KTV thực phân nhóm đơn vị theo tính chất hoạt động, xếp loại rủi ro kiểm toán (rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt) nhóm đơn vị lựa chọn đơn vị dự kiến kiểm tốn Việc phân nhóm vào mục tiêu chung kiểm toán đặc điểm đơn vị trực thuộc kiểm tốn Ví dụ: đơn vị cấp trực thuộc ngân sách tỉnh phân nhóm theo đặc điểm đơn vị thành nhóm huyện, thành phố, thị xã, nhóm đơn vị dự tốn, 84 nhóm sở, ban ngành, Trong nhóm phân nhóm chi tiết để đánh giá rủi ro sát với thực tế đơn vị kiểm tốn Ví dụ: nhóm huyện phân thành nhóm thành phố, thị xã, nhóm huyện đồng bằng, nhóm huyện trung du, nhóm huyện núi thấp, nhóm huyện núi cao, Rủi ro kiểm tốn nhóm đơn vị xác định dựa đánh giá tổng thể rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đơn vị nhóm KTV xếp loại rủi ro đơn vị theo phân loại cao, trung bình, thấp sử dụng mơ hình tốn để định lượng rủi ro Các đơn vị cấp trực thuộc đơn vị kiểm toán lựa chọn sở mức độ rủi ro kết hợp với yếu tố khác có liên quan Chọn mẫu đơn vị kiểm toán thường có rủi ro chọn mẫu vậy, KTV cần phân loại đơn vị, đánh giá rủi ro kiểm toán tình hình đơn vị cách thận trọng để đảm bảo rủi ro chọn mẫu hợp lý Để hướng dẫn KTV trình chọn mẫu đơn vị kiểm tốn, KTNN cần xây dựng hệ thống tiêu chí lựa chọn đơn vị kiểm toán ưới số tiêu chí chủ yếu: - Đơn vị kiểm tốn có xếp loại rủi ro cao, chứa đựng nội dung có khả dễ xảy sai sót; - Các đơn vị kiểm toán phải bao quát hầu hết mục tiêu, nội dung kiểm toán trọng tâm, lĩnh vực phân nhóm Ví dụ: ngân sách 01 tỉnh, phạm vi đơn vị dự kiến kiểm toán phải bao gồm đơn vị đa dạng loại hình đơn vị (phải có đầy đủ đơn vị đại diện cho thành phố, thị xã, huyện, đơn vị dự toán, sở, ban, ngành, ban quản lý dự án; thành phố, thị xã huyện phải có đủ đại diện thành phố, thị xã, huyện đồng bằng, huyện trung du, huyện miền núi ) - Không trùng lắp với kế hoạch tra, kiểm tra, kiểm toán khác 3.2.5 Xây dựng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cho nhóm đơn vị kiểm tốn Đối với nhóm đơn vị kiểm tốn khác có nét riêng biệt lập KHKT mặt quy trình, nội dung phương pháp 85 kiểm tốn Căn quy trình lập kế hoạch KTNN ban hành, KTNN khu vực XI nên xây dựng quy trình cụ thể riêng cho nhóm đơn vị kiểm toán gồm kiểm toán thu ngân sách, kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán chi đầu tư xây dựng Do quy mô hoạt động mục tiêu hoạt động nhóm khác nên quy trình kiểm tốn phải thiết kế riêng nhằm đảm bảo mục tiêu kiểm tốn Ngồi ra, việc thu thập thông tin đơn vị kiểm toán lần đầu đơn vị kiểm tốn có khác biệt Do vậy, KTNN khu vực XI nên đưa hướng dẫn làm sở cho KTV trình thực Đối với đơn vị kiểm tốn, KTV thu thập thơng tin chủ yếu qua việc xem xét hồ sơ kiểm toán thường trực, thông qua việc liên lạc với KTV tiền nhiệm, thơng qua trao đổi với Trưởng đồn, Lãnh đạo quan người có kinh nghiệm đơn vị kiểm toán Việc làm giúp tiết kiệm chi phí, góp phần nâng cao hiệu kiểm tốn nói chung cơng tác lập KHKT nói riêng 3.2.6 Xây dựng chương trình hỗ trợ cơng tác lập Kế hoạch kiểm toán Định hướng tương lai cần xây dựng chương trình phần mềm hỗ trợ cơng tác lập Kế hoạch kiểm toán để giúp cho KTV trình khảo sát, tìm hiểu đơn vị xây dựng KHKT Phần mềm trợ giúp cho việc phân tích, đánh giá thơng tin liệu góp phần tiết kiệm thời gian nâng cao chất lượng khâu lập kế hoạch thực hành kiểm toán sau Việc sử dụng phần mềm kiểm toán giúp KTV thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm môi trường công nghệ thông tin, đánh giá tính hữu hiệu thủ tục kiểm sốt máy tính thưc chọn mẫu phần tử để kiểm tra chi tiết nhanh hơn, dễ dàng Ngoài ra, xây dựng sử dụng phần mềm giải việc chồng chéo hoạt động kiểm toán (02 tổ kiểm toán kiểm toán 01 đơn vị kiểm toán thời điểm) bố trí nhân tham gia khảo sát không hợp lý (vừa danh sách tổ tổng hợp viết báo cáo kiểm 86 toán đợt trước lại tiếp tục danh sách tổ khảo sát) hạn chế nêu phần thực trạng Xu hướng đơn vị thực tin học hố cơng tác kế tốn ngày tăng, việc áp dụng cơng nghệ thơng tin kiểm toán xu tất yếu 3.3 Nhữn điều kiện cần thi t để nâng cao chất lƣợng công tác lập k hoạch kiểm toán Kiểm to n n nƣớc khu vực XI thực 3.3.1 Xây dựng đầy đủ, đồng hệ thống văn bản, tài liệu hướng dẫn chun mơn, nghiệp vụ kiểm tốn Hệ thống văn bản, sách khơng sở pháp lý mà cịn hướng dẫn chun mơn, nghiệp vụ quan trọng tác động đến chất lượng hiệu cơng tác lập K KT Để đảm bảo tính đầy đủ đồng bộ, hệ thống văn hướng dẫn phải bao quát toàn diện hoạt động giai đoạn chuẩn bị, lập K KT quy định, hướng dẫn cụ thể, chi tiết hoạt động nghiệp vụ chun mơn có liên quan Để tạo điều kiện nâng cao chất lượng công tác lập KHKT, KTNN cần tổ chức nghiên cứu, xây dựng để ban hành hoàn thiện quy định hướng dẫn chun mơn, nghiệp vụ như: + Tiếp tục hồn thiện hệ thống CMKT xây dựng hệ thống văn hướng dẫn chuẩn mực KTNN phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện thực tế Việt Nam + Hồn thiện quy trình kiểm tốn KTNN (quy trình chung) quy trình kiểm tốn NSĐP theo hướng thống cụ thể, chi tiết bước cơng việc thực quy trình + Hồn thiện hệ thống biểu mẫu hồ sơ kiểm tốn; + Xây dựng ban hành quy trình phương pháp xác định rủi ro, trọng yếu kiểm toán 3.3.2 Thiết lập sở liệu đối tượng đơn vị kiểm tốn Nắm thơng tin đơn vị kiểm toán yêu cầu định đến chất lượng công tác lập K KT Để có nguồn liệu tin cậy, 87 đa dạng chủ động việc thu thập, khảo sát thông tin, KTNN cần xây dựng sở liệu đối tượng đơn vị kiểm toán Ngân hàng liệu công cụ hỗ trợ tốt cho KTV bổ sung kỹ kinh nghiệm thực tiễn cho trình đào tạo, bồi dưỡng thực hành kiểm tốn Ngân hàng liệu thiết lập thơng qua hoạt động kiểm tốn hàng năm theo hướng lập hồ sơ kiểm toán chung với đầy đủ thơng tin bản, kết kiểm tốn liên quan sai phạm thường gặp đơn vị kiểm tốn Bên cạnh đó, sở liệu cần cập nhật thông tin hàng năm KTNN cần nhanh chóng triển khai việc nhập liệu ban đầu cập nhật thông tin đơn vị kiểm toán vào phần mềm Cơ sở liệu đối tượng kiểm toán để tạo điều kiện thuận lợi cho việc lưu trữ, tra cứu, khai thác thông tin nâng cao công tác lập kế hoạch kiểm tốn nói riêng kiểm tốn nói chung 3.3.3 Tăng cường lực cho KTNN Thứ nhất, nâng cao chất lƣợn đội n ũ kiểm toán viên Lập KHKT hoạt động có yêu cầu cao lực kỹ chuyên môn Chất lượng, hiệu lực, hiệu lập KHKT cao hay thấp phụ thuộc vào lực, trình độ, kinh nghiệm KTV o đó, cần tăng cường đào tạo, bồi dưỡng kiến thức kỹ chuyên môn nghiệp vụ cho chủ thể xây dựng thẩm định KHKT, gồm: đơn vị tham mưu thực thẩm định KHKT, Kiểm toán trưởng, Trưởng Đồn kiểm tốn, Tổ khảo sát, Tổ trưởng Tổ kiểm tốn, KTV thành viên khác đồn kiểm tốn Bên cạnh việc triển khai chương trình tập huấn kỹ nghiệp vụ hướng dẫn đánh giá rủi ro, trọng yếu kiểm toán, hướng dẫn phương pháp kiểm tốn, kỹ phân tích, tổng hợp, lập kế hoạch, KTNN cần tạo điều kiện để KTV trao đổi kinh nghiệm qua buổi Hội thảo, Toạ đàm chuyên môn, nghiệp vụ thực tiễn kiểm tốn Qua đó, phân tích khó khăn, vướng mắc trình lập thực K KT, xác định nguyên nhân hạn chế đề xuất giải pháp khắc phục 88 Thứ tăn cƣờng việc áp dụng khoa học, công nghệ thông tin Ngày nay, công nghệ thông tin áp dụng rộng rãi vào hầu hết lĩnh vực hoạt động kinh tế xã hội, tạo môi trường làm việc suất hiệu Việc áp dụng công nghệ thông tin hỗ trợ cho KTV công tác chuyên môn, thu thập xử lý liệu kiểm toán, lưu trữ tài liệu hồ sơ kiểm toán, phục vụ yêu cầu cập nhật, bổ sung liệu Điều đặc biệt cần thiết cơng tác lập KHKT cơng nghệ thơng tin không trợ giúp việc rút ngắn thời gian thu thập thơng tin mà cịn trợ giúp KTV áp dụng phương pháp phức tạp phân tích kinh tế, phân tích tài chính, thống kê, so sánh… o vậy, KTNN phải bước ứng dụng thành tựu khoa học công nghệ thông tin hoạt động kiểm tốn nói chung cơng tác lập K KT nói riêng Đồng thời cần nâng cao trình độ kỹ cán KTNN để ứng dụng công nghệ thông tin nhằm nâng cao hiệu năng, hiệu suất làm việc KTNN Phục vụ công tác lập kế hoạch, KTNN cần ứng dụng công nghệ kiểm tốn, quản lý đại; trang bị cơng nghệ truyền tải liệu toàn ngành để truyền liệu, tài liệu, đáp ứng yêu cầu thông tin kịp thời, liên tục từ xa Trưởng Đồn kiểm tốn, Kiểm tốn trưởng Cơng tác kiểm tốn nói chung lập K KT nói riêng tương lai nên có hỗ trợ phần mềm kiểm tốn Điều khơng giảm nhẹ khối lượng cơng việc kiểm tốn mà cịn giúp cho cơng việc kiểm tốn KTNN chun nghiệp việc tổ chức thực công việc kiểm tốn Để thực việc KTNN th công ty chuyên nghiệp cung cấp dịch vụ phầm mềm bên kết hợp với Trung tâm tin học KTNN KTNN Chuyên ngành, khu vực phối hợp thiết kế Trong khâu lập KHKT phần mềm phải đáp ứng yêu cầu sau: - Đối với công tác lập KHKT tổng quát: Hỗ trợ việc đánh giá TKSN đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán; hỗ trợ việc lên danh sách KTV tham gia Đồn kiểm tốn phân Tổ kiểm tốn; hỗ trợ việc dự tốn kinh phí cho Đồn kiểm tốn; hỗ trợ lưu trữ hồ sơ liệu đơn vị kiểm toán qua lần kiểm tốn 89 - Đối với cơng tác lập KHKT chi tiết: Hỗ trợ việc xác định trọng yếu, rủi ro kiểm toán đơn vị kiểm toán; hỗ trợ việc phân công nhiệm vụ cho KTV tránh bỏ sót nội dung trọng yếu phần việc nêu mục tiêu kiểm toán Thứ ba tăn cƣờng kiểm soát chất lƣợng KHKT Để giảm thiểu hạn chế công tác lập kế hoạch nâng cao chất lượng KHKT, KTNN khu vực XI cần tăng cường kiểm tra, kiểm soát khâu cấp độ quản lý hoạt động lập kế hoạch Vai trò thẩm định, xét duyệt kế hoạch đơn vị tham mưu, Kiểm toán trưởng, Trưởng đồn kiểm tốn cần phải nâng cao Trong giai đoạn lập kế hoạch, hoạt động kiểm soát cần quy định rõ trách nhiệm chủ thể tham gia trình thẩm định, xét duyệt K KT như: Tổ trưởng tổ khảo sát, Phòng Tổng hợp phận tham mưu Kiểm toán trưởng thành lập, Hội đồng cấp Vụ, Kiểm toán trưởng, Các đơn vị kiểm soát chuyên trách, Lãnh đạo KTNN, Tổ trưởng Tổ kiểm tốn, Trưởng đồn kiểm tốn Đón óp Đề tài nghiên cứu Lập K KT bước quy trình kiểm tốn, có ý nghĩa định hướng cho bước công việc chuẩn bị điều kiện cho kiểm toán tiến hành Trên sở nghiên cứu, Luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận xây dựng K KT NSĐP tổng hợp, phân tích đánh giá thực trạng cơng tác xây dựng KHKT kiểm toán NSĐP KTNN khu vực XI, rõ ưu điểm, hạn chế để từ đưa giải pháp hoàn thiện nhằm nâng cao chất lượng hiệu cơng tác kiểm tốn Luận văn trình bày điều kiện cần thiết sở pháp lý, văn hướng dẫn, tổ chức tăng cường lực để thực giải pháp đề xuất Kết nghiên cứu Luận văn có ý nghĩa lý luận, đặc biệt có giá trị thực tiễn phục vụ cho cơng tác xây dựng KHKT KTNN triển khai 90 KTNN khu vực kiểm toán NSĐP Luận văn làm tài liệu tham khảo cho nhà quản lý, KTV người quan tâm tới hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động lập KHKT nói riêng KTNN 3.5 Những hạn ch Luận văn v s ƣớng nghiên cứu tron tƣơn lai Bên cạnh giá trị đóng góp Luận văn, hạn chế khuôn khổ Luận văn thạc sĩ, thời gian trình độ nghiên cứu nên Luận văn cịn có hạn chế định, cần tiếp tục nghiên cứu bổ sung mở rộng tương lai: - Do hạn chế kiến thức thời gian nghiên cứu nên Đề tài tập trung vào nghiên cứu sở lý luận thực tiễn công tác lập KHKT KTNN khu vực XI thực mà chưa mở rộng phạm vi cơng tác lập KHKT tồn KTNN thực chưa so sánh công tác lập KHKT với KTNN khu vực khác thực Tuy nhiên, hạn chế đề tài hội để nhà nghiên cứu tiếp tục sâu thực - Một số giải pháp Luận văn đưa cịn mang tính ngun tắc khái qt như: ước lượng đánh giá rủi ro, trọng yếu kiểm toán, xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu, bảng câu hỏi tìm hiểu cấu kiểm soát nội bộ, Để tăng cường giá trị thực tiễn cần tiếp tục nghiên cứu xây dựng thành cẩm nang, chương trình mẫu chi tiết, văn đạo xác lập mức trọng yếu, loại hình đơn vị kiểm tốn cách cụ thể để vận dụng vào hoạt động kiểm tốn nói chung lập KHKT nói riêng Đây hướng nghiên cứu có ý nghĩa ứng dụng cao mà Luận văn tiếp tục mở rộng 91 ẾT UẬN KTNN ngành mới, từ chỗ khơng có tiền lệ cấu tổ chức Nhà nước; đến nay, KTNN hoạt động KTNN thu hút quan tâm tầng lớp nhân dân dư luận xã hội Qua 25 năm hoạt động, với vị thế, vai trò quy mô không ngừng mở rộng, công tác lập KHKT KTNN cần quan tâm, trọng nhằm nâng cao hiệu chất lượng kiểm tốn nói chung kiểm tốn NSĐP nói riêng Đây vừa trách nhiệm, vừa yêu cầu đòi hỏi KTNN phải thường xuyên trọng để giữ vững vị niềm tin Đảng, Nhà nước nhân dân Luận văn nghiên cứu, tìm hiểu vấn đề lý luận kế hoạch lập KHKT kiểm toán tổng hợp, hệ thống hoá thành sở lý luận công tác lập K KT kiểm toán NSĐP KTNN khu vực XI Luận văn phân tích, đánh giá thực trạng việc làm được, hạn chế yếu công tác lập KHKT KTNN khu vực XI thời gian qua Việc đánh giá bao gồm đánh giá hệ thống văn hành đánh giá thực tiễn hoạt động lập KHKT Kết đánh giá thực trạng cho thấy, kết đạt được, công tác lập KHKT KTNN khu vực XI thực hạn chế như: hạn chế việc phản ánh lưu trữ thông tin nội dung công việc thực trình lập kế hoạch, hạn chế việc vận dụng trọng yếu, rủi ro kiểm tốn cơng tác lập KHKT hạn chế việc chọn mẫu đơn vị kiểm toán phân bổ nguồn lực thực kiểm toán đơn vị Trên sở nghiên cứu, phân tích vấn đề lý luận thực tiễn, Luận văn đề xuất định hướng, giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập KHKT kiểm toán NSĐP KTNN khu vực XI Các giải pháp tập trung vào việc hồn thiện cơng tác thu thập thơng tin lưu trữ hồ sơ, hồn thiện việc vận dụng trọng yếu, rủi ro kiểm toán lập KHKT, hoàn thiện 92 việc chọn mẫu đơn vị kiểm tốn, xây dựng quy trình lập KHKT cho nhóm đơn vị kiểm tốn xây dựng chương trình hỗ trợ cơng tác lập KHKT Với nội dung cho thấy, Luận văn đạt mục tiêu nghiên cứu, có ý nghĩa khoa học thực tiễn định Tuy nhiên, thời gian nghiên cứu có hạn trình độ cịn hạn chế nên Luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Tác giả Luận văn mong nhận đóng góp Thầy, Cô giáo, nhà nghiên cứu, đồng nghiệp quan tâm đến vấn đề để Luận văn hoàn thiện hơn./ 93 TÀ ỆU T M ẢO TIẾNG VIỆT Ơ Alvin A.Arens & James Kloebbecker (1995), Kiểm toán, Nxb Thống kê, Hà Nội Đại học kinh tế TP HCM (2004) - Kiểm toán, Nxb Thống kê, TP HCM Đại học Kinh tế quốc dân (2005), Lý thuyết kiểm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội Đại học Kinh tế quốc dân (2005), Giáo trình kiểm tốn tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội Học viện Tài (2004), Giáo trình kiểm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội Kiểm tốn Nhà nước (2016), Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15/7/2016 Tổng Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội Kiểm toán Nhà nước (2016), Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 08/2016/QĐ-KTNN ngày 23/12/2016 Tổng Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội Kiểm tốn Nhà nước (2017), Quy trình Kiểm tốn Ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 06/2017/QĐKTNN ngày 12/6/2017 Tổng Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội Kiểm toán Nhà nước (2016), Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán ban hành kèm theo Quyết định số 06/2016/QĐ-KTNN ngày 02/11/2016 Tổng Kiểm toán nhà nước, Hà Nội 10 Kiểm toán nhà nước khu vực XI, Hồ sơ kiểm toán (từ 2012 đến 2018) 11 Kiểm toán nhà nước khu vực XI, Kế hoạch kiểm toán (từ 2012 đến 2018) 12 TS Vũ Văn ọa (2011), Nâng cao chất lượng cơng tác xây dựng kế hoạch kiểm tốn Kiểm toán nhà nước 13 Vũ Văn ồng (2004), Cơ sở lý luận thực xây dựng tổ chức thực kế hoạch kiểm toán chi tiết kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp nhà nước 94 TRANG WEB 14.Website Kiểm toán Nhà nước Việt Nam http://www.kiemtoannn.gov.vn 15.Website Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam http://www.vacpa.org.vn 16.Website Tạp chí Nghiên cứu khoa học kiểm toán http://www.khoahockiemtoan.vn 17.http://www.accaglobal.com 18.http://journals.sagepub.com/home/jar