cơ cấu lý luận về kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính
Lý luận chung về tiền lơng và nhân viên
1.Khái niệm, vai trò và chức năng của chu trình tiền lơng và nhân viên Đời sống xã hội bao gồm nhiều mặt hoạt động khác nhau nh: kinh tế, chính trị, văn hoá, khoa học- công nghệ, thể thao, tôn giáo Các hoạt động này thờng xuyên có quan hệ và tác động lẫn nhau Sản xuất ra của cải vật chất là hoạt động cơ bản nhất trong các hoạt động của con ngời, là cơ sở của đời sống xã hội loài ngời Chính vì vậy C Mac và Ph. Ăngghen đã chỉ ra rằng sản xuất của cải vật chất là cơ sở, là đièu kiện tiên quyết, tất yếu và vĩnh viễn của sự tồn tại và phát triển của con ngời và xã hội loài ngời.
Quá trình sản xuất ra của cải vật chất là sự tác động của con ngời vào tự nhiên nhằm khai thác hoặc cải biến các vật thể của tự nhiên để tạo ra các sản phẩm đáp ứng yêu cầu của con ngời Vì vậy, quá trình quá trình sản xuất luôn có sự tác động qua lại của ba yếu tố cơ bản là sức lao động, t liệu lao động và đối tợng lao động Trong đó, vậy sức lao động là yếu tố cơ bản và quan trọng của quá trình sản xuất và tái sản xuất sản phẩm cho xã hội
Sức lao động là tổng hợp thể lực và trí lực của con ngời đợc sử dụng trong quá trình lao động Trong quá trình lao động, sức lao động tạo ra một lợng giá trị mới lớn hơn giá trị bản thân nó, phần giá trị dôi ra đó so với giá trịo sức lao động là giá trị thặng d Giá trị thặng d là phần mang lại lợi nhuận cho nhà sản xuất Muốn cho quá trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp tiến hành thờng xuyên liên tục, thì một vấn đề thiết yếu là phải bảo đảm tái sản xuất sức lao động, nghĩa là sức lao động mà con ngời bỏ ra phải đợc bồi hoàn dới dạng thù lao lao động Mac từng nói: “Lao động sá ng tạo ra giá trị hàng hoá nhng bản thân nó không phải là hàng hoá và không có giá trị Cái mà ngời ta gọi là “giá trị lao động” thực tế là giá trị sức lao động” Trong nền kinh tế hàng hoá, thù lao lao động đợc biểu hiện bằng thớc đo giá trị gọi là tiền lơng
Nh vậy, tiền lơng là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động theo thời gian, khối lợng công việc, lao vụ mà ngời lao động đó đã đóng góp cho doanh nghiệp Việc tính và trả l- ơng cho ngời lao động thể hiện theo nhiều hình thức khác nhau, tuỳ theo hoạt động kinh doanh, tính chất công việc và trình độ quản lý của doanh nghiệp Nhng mục đích của các hình thức này đều nhằm quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động Trên thực tế, các doanh nghiệp thờng áp dụng các hình thức tiền lơng sau:
Tiền lơng theo thời gian lao động: là hình thức trả l- ơng căn cứ theo thời giang làm việc thực tế (theo tháng, tuần, ngày, giờ) Hình thức lơng này thờng áp dụng cho ngời làm công tác văn phòng.
Tiền lơng theo sản phẩm: là hình thức trả lơng cho ngời lao động căn cứ vào số lợng, chất lợng sản phẩm mà họ làm ra Hình thức lơng này đợc áp dụng đối với các doanh nghiệp hoạt động sản xuất.
Tiền lơng khoán: là hình thức trả lơng cho ngời lao động căn cứ vào số lợng, chất lợng sản phẩm mà họ hoàn thành Hình thức trả lơng này thờng đợc áp dụng đối với các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm và dịch vụ.
Ngời sử dụng lao động có quyền chọn các hình thức trả lơng theo thời gian, theo sản phẩm, theo khoán nhng phải duy trì hình thức trả lơng đã chọn trong một thời gian nhất định và phải thông báo cho ngời lao động biết Ngời lao động đợc quyền nhận lơng một tháng một lần hoặc nửa tháng một lần tuỳtheo thoả thuận giữa hai bên
Trong một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, thông th- ờng có hai cách cơ bản để phân chia các Báo cáo tài chính thành các phần hành kiểm toán Thông qua đó thực hiện việc phân chia trách nhiệm và quyền hạn của từng kiểm toán viên tham gia cuộc kiểm toán, đồng thời nâng cao hiệu quả quản lý đối với cuộc kiểm toán.
Phân theo khoản mục là cách kiểm toán viên phân chia
Báo cáo tài chính theo các khoản mục Theo cách này, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán số d của từng khoản mục trên Báo cáo tài chính Cách chia này đơn giản song không hiệu quả do tách biệt những khoản mục ở vị trí khác nhau nhng có liên hệ chặt chẽ giữa các khoản mục với nhau.
Phân theo chu trình là cách chia thông dụng hơn căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính Theo cách phân chia này, kiểm toán báo cáo tài chính thờng bao gồm những phần hành cơ bản.
Kiểm toán chu trình bán hàng- tiêu thụ.
Kiểm toán chu trình tiền mặt.
Tiền l ơng và nhân viên động- Huy hoàn trả
Bán hàng thu tiÒn Mua
Kiểm toán chu trình mua hàng- trả tiền.
Kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên
Kiểm toán chu trình hàng tồn kho.
Kiểm toán chu trình huy động – hoàn trả.
Nh vây, chu trình tiền lơng và nhân viên là một trong những chu trình trọng tâm trong hoạt động của doanh nghiệp cũng nh trong kiểm toán Báo cáo tài chính.
Sơ đồ 01: Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán đợc
Vai trò cơ bản của tiền lơng
Tiền lơng là nguồn thu nhập chủ yếu của ngời lao động, thực hiện chức năng tái sản xuất sức lao động Tiền l- ơng là công cụ của chính sách phân phối và tái phân phối thu nhập trong một đơn vị nói triêng và trên bình diện toàn xã hội nói chung Thông qua việc trả lơng bảo đảm nguyên tắc “làm theo năng lực, hởng theo lao động”
Tiền lơng là công cụ quản lý : các doanh nghiệp sử dụng tiền lơng làm đòn bẩy kinh tế khuyến khích tinh thần tích cực lao động Đối với các doanh nghiệp, tiền lơng phải trả cho ngời lao động là một yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ do doanh nghiệp sáng tạo ra Do đó các doanh
TiÒn nghiệp phải sử dụng sức lao động có hiệu quả để tiết kiệm chi phí tiền lơng
Tiền lơng và các khoản trích trên tiền lơng là một khoản chi phí lớn trong hầu hết các doanh nghiệp cũng nh trong các tổ chức Tiền lơng là một lĩnh vực có thể các hình thức gian lận của nhân viên làm cho một lợng tièn lớn của doanh nghiệp bị sử dụng kém hiệu quả hoặc bị thất thoát.
thực trạng kiểm toán báo cáo tài chính tiền lơng và nhân viên tại công ty cổ phần kiểm toán và định giá Việt Nam
Tổng quan về công ty cổ phần kiểm toán và định giá việt nam
định giá Việt Nam. Để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của nền kinh tế thị trờng theo định hớng Xã hội chủ nghĩa ở Việt Nam, hàng loạt các doanh nghiệp ra đời dới nhiều hình thức khác nhau và hoạt động trong môi trờng cạnh tranh lành mạnh nhng cũng rất khốc liệt Trong đó không phải công ty nào cũng kiểm soát và đánh gía đúng hoạt động sản xuất kinh doanh cuả mình Các công ty Kiểm toán ra đời góp phần tạo niềm tin cho khách hàng, những ngời quan tâm và đặc biệt các nhà đầu t tin tởng góp vốn của mình vào, giúp các doanh nghiệp có thể củng cố chất lợng kiểm soát nội bộ nâng cao chất lợng hệ thống kế toán Thực tế hoạt động kiểm toán ở Việt Nam đã có nhứng đóng góp rất đáng kể nâng cao chất lợng và hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp hoạt động ở Việt Nam Công ty Cổ phần Kiểm toán và đình giá Việt Nam ra đời cũng nhằm để đáp ứng nhu cầu cấp thiết trên của thị trờng Năm 2001 một số kiểm toán viên chuyên nghiệp có nhiều kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực kiểm toán, từng làm việc cho nhiều công ty kiểm toán hàng đầu ở Việt Nam đã đứng ra thành lập công ty Cổ phần Kiểm toán và định giá Việt Nam Trong 3 năm hoạt động công ty đã có những b- ớc phát triển đáng kể với đội ngũ cán bộ, kiểm toán viên đợc đào tạo về trình độ nghiệp vụ chuyên môn tốt Công ty đã cung cấp nhiều dịch vụ kiểm toán với chất lợng tốt và trở thành một trong những công ty kiểm toán có tín ở Việt Nam. Công ty cổ phần Kiểm toán và định giá Việt Nam ra đời ngày 21/12/2001 và hoạt động kinh doanh theo:
- Luật doanh nghiệp số 13/1999/QH 10 ngày 12 tháng 6 năm 1999 của quốc hội nớc CHXHCN Việt Nam.
- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh công ty cổ phÇn Sè: 0103000692.
Tên công ty: công ty cổ phần kiểm toán và định giá Việt Nam.
Tên giao dịch : vietnam auditing and evaluation join stock company.
Tên viết tắt: VAE., JSC. Địa chỉ trụ sở chính: toà nhà Sông Đà ngõ165 đờng Cầu Giấy-phờng Quan Hoa-Cầu Giấy-Hà Nội. Điện thoại:(04 )2670491/(04 )2670492/(04 )2670493
Email : vea_co@fpt.vn
Ngời đại diện theo luật pháp của công ty:
Chức danh: Chủ tịch hội đồng quản trị.
Họ và tên: Nguyễn Đình Thới Giới tính: Nam
Sinh ngày: 24/04/1928 Dân tộc: Kinh Quốc tịch: Việt Nam
Chứng minh nhân dân số: 010031782
– Dịchvụ Kiểm toán độc lập;
– Dịch vụ đánh giá tài sản,T vấn tài chính, kế toán, thuÕ;
– Đào tạo, giới thiệu việc làm trong lĩnh vực kế toán, tài chính, thuế, kiểm toán, chứng khoán, bảo hiểm;
– Lập, t vấn và quản lý, tổ chức, thực hiện các dự án đầu t xây dựng, lập tổng dự toán, thẩm định tổng dự toán, giám sát thi công.
Công ty VAE hoạt động trên phạm vi toàn bộ lãnh thổ nớc CHXHCN Việt Nam Các chi nhánh, văn phòng đại diện của công ty đợc đặt tại các tỉnh thành trong nớc nh: Thành phố
Hồ Chí Minh, Đà Nẵng, Hà Giang, Sơn La (Trong tơng lai nơi đây sẽ xây dựng công trình thuỷ điện Sơn La) Vì vậy, nó hứa hẹn sẽ là một thị trờng tiềm năng) Ngoài ra, công ty cũng có thể mở các chi nhánh, văn phòng đại diện khác ở trong nớc và quốc tế theo qui định của luật pháp khi điều kiện cho phép.
2 Tình hình hoạt động của Công ty cổ phần Kiểm toán và định giá Việt Nam.
Công ty Kiểm toán VAE ra đời vào ngày 21/12/2001, tính cho đến nay công ty mới chỉ hoạt động qua 3 năm tài chính.Công ty áp dụng niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 hàng năm đến ngày cuối năm 31/12 Tuy nhiên, trong năm tài chính thứ nhất công ty chỉ hoạt động thực tế khoảng 9 tháng (Từ tháng 4 cho đến tháng 12) Thời gian đầu trong năm công ty phải tiến hành các thủ tục để chuẩn bị cho hoạt động chẳng hạn nh: Mua sắm, hoàn thiện thiết bị làm việc; đào tạo nhân viên kiểm toán; Gửi th chào hàng đến các khách hàng để giới thiệu công ty Mặc dù vậy, doanh thu hoạt động của công ty năm đầu đạt 2,1 tỷ (VND) với khoảng 150 hợp đồng kiểm toán
Sang năm tài chính 2003, công ty ngày càng đi vào phát triển ổn định Việc mở rộng các dịch vụ cung cấp và số lợng khách hàng, doanh thu 9 tháng đầu năm của công ty đạt 1.7 tỷ với khoảng hơn 350 hợp đồng kiểm toán
Trong khoản doanh thu của công ty, các khoản thu có nguồn gốc chủ yếu từ dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính và dịch vụ kiểm toán xây dựng cơ bản Tuy nhiên sang năm tài chính thứ 2, doanh thu cũng đợc xuất phát từ nhiều loại dịch vụ khác nhau nh: Dịch vụ kiểmtoán dự án; Dịch vụ định giá tài sản; Dịch vụ t vấn đầu t, kinh doanh; Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài chính.
Một lĩnh vực không thể thiếu khi nhắc đến hoạt động kinh doanh của công ty đó là việc thiết lập các chi nhánh, văn phòng đại diện Ngay sau khi thành lập công ty, Ban quản trị của công ty đã cho thiết lập hai văn phòng đại diện tại hai tỉnh Hà Giang và Sơn La Hai chi nhánh này cũng đang hoạt động rất có hiệu quả, đặc biệt là chi nhánh tạiSơn La Công ty cũng mở thêm chi nhánh để mở rộng thị tr- ờng kinh doanh của mình ở hai thành phố Hồ Chí Minh và ĐàNẵng.
Bảng 1: Kết quả hoạt động kinh doanh_vae
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Phần: Lãi, lỗ Đơn vị tÝnh: VN§
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vô
1 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
3 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
4 Doanh thu hoạt động tài chính 5.993.147 7.584.163
7 Chi phí quản lý doanh nghiệp 559.451.384 392.197.58
8 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
12 Tổng lợi nhuận trớc thuế 639.156.123 840.694.33
Giám đốc T vấn-Định giá Giám đốc Kiểm toán-Tài chính Giám đốc Kiểm toán-Đầu t Các văn phòng đại diện
Phòng Định giá DN-TS Phòng T vấn tài chính, kế toán, thuế
Phòng Kiểm toán tài chính
Phòng Kiểm toán tài chính II I Phòng Kiểm toán đầu t xây dựng I Phòng Kiểm toán đầu t xây dựng II
Các bộ phận chức năng
Hội đồng qu ản trị
3 Cơ cấu tổ chức của công ty Cổ phần Kiểm toán và định giá Việt Nam
Sơ đồ : sơ đồ tổ chức của công ty Cổ phần Kiểm toán và định giá Việt Nam
4 Nguyên tắc tổ chức và hoạt động của Công ty:
- Theo nguyên tắc tự nguyện, bình đẳng, dân chủ, và tôn trọng pháp luật.
- Cơ quan quyết định cao nhất của Công ty là Đại hội đồng cổ đông.
- Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý của Công ty do Đại hội đồng cổ đông bầu và miễn nhiệm Ban kiểm soát là cơ quan kiểm soát hoạt động của Công ty do Đại hội đồng cổ đông bầu và miễn nhiệm.
- Tổng giám đốc của Công ty do Hội đồng quản trị bổ nhiệm, miễn nhiệm và là ngời điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
- Các phó giám đốc, kế toán trởng do giám đốc chỉ định và đợc sự phê chuẩn của Hội đồng quản trị.
Công ty cổ phần Kiển toán và định giá đợc thành lập nhằm các mục tiêu sau:
- Không ngừng nâng cao lợi ích hợp pháp của cổ đông: Đây là mục tiêu cơ bản để đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển lâu dài của công ty.
- Tăng cờng tích luỹ phát triển kinh doanh, dịch vụ: Đây không chỉ là mục tiêu hoạt động mà còn là phơng châm kinh doanh của công ty Một công ty muốn hoạt động hiệu quả và phát triển thì phải không ngừng mở rộng dịch vụ và nâng cao chất lợng phục vụ của mình Đặc biệt, trong lĩnh kiểm toán việc đa dạng hoá những dịch vụ cung cấp sẽ giúp cho doanh nghiệp thu hút ngày càng nhiều khách hàng Điều đó đồng nghĩa với việc công ty sẽ thu đợc nhiều lợi nhuận và có nhiều điều kiện để tích luỹ phát triển Trong quá trình hoạt động của mình, ban lãnh đạo cũng nh toàn thể công nhân viên trong công ty luôn bám chặt phơng châm trên Bằng chứng cụ thể đợc thể hiện rõ ràng qua việc công ty không ngừng tăng các dịch vụ cung cấp cho khách hàng cả về mặt số lợng lẫn chất lợng. Bên cạnh đó, ban lãnh đạo còn đa ra các chính sách về tài chính, phân phối lợi nhuận một cách hợp lý để đảm bảo việc duy trì, mở rộng phát triển kinh doanh.
- Góp phần làm trong sạch nền tài chính quốc gia: Ngoài mục đích thu lợi nhuận từ việc cung cấp các dịch vụ thì mục đích làm trong sạch nền tài chính quôc gia cũng hết sức quan trọng Cũng giống nh các công ty kiểm toán khác, VAE không chỉ giúp các đơn vị kinh tế có một bảng khai tài chính chính xác, trung thực mà còn là công cụ đắc lực để nhà nớc quản lý nền tài chính một cách vi mô.
- Thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nớc: Hàng năm công ty phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà nớc (Mức thuế qui định là 28%).
6 Lĩnh vực hoạt động của công ty Cổ phần Kiểm toán và định giá Việt Nam.
VAE_ Công ty kiểm toán độc lập chuyên ngành, nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính, kế toán; đợc bộ Tài chính và sở Kế hoạch đầu t thành phố Hà Nội cấp giấy phép hoạt động theoluật công ty Bên cạnh đó, công ty có đội ngũ lãnh đạo có nhiều năm làm việc trong công ty kiểm toán quốc tế và Việt Nam Nhân viên kiểm toán của công ty có chuyên môn cao, đợc đào tạo cơ bản có hệ thống tại Việt Nam và nớc ngoài, có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực t vấn, kiểm toánBCTC, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t xây đựng cơ bản, kiểm toán đánh giá tài sản
Chính vì vậy, Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam có khả năng cung cấp các dịch vụ sau:
5.1 Dịch vụ Kiểm toán và thuế.
5.2 Dịch vụ Kiểm toán xây dựng cơ bản.
5.3 Dịch vụ Kiểm toán dự án
5.4 Dịch vụ định giá tài sản.
5.5 Dịch vụ t vấn kinh doanh.
5.7 Dịch vụ chuyển đổi báo cáo tài chính theo chuẩn mực
7 Quy trình kiểm toán tại Công ty cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam
Chơng trình kiểm toán mà Công ty Cổ phần và Định giá Việt Nam áp dụng
Quy trình kiểm toán chung đợc áp dụng tại Công ty Cổ phần và Định giá Việt Nam theo sơ đồ sau:(Sơ đồ 3)
Lập kế hoạch kiểm toán
-Gửi th chào hàng -Xem xét hoạt động kinh doanh và chiến l ợc kinh doanh
-Tìm hiểu môi tr ờng hoạt động -Thu thập thông tin về khách hàng -Lập kế hoạch chi tiết -Thảo luận kế hoạch và phân công thực hiện
-Soát xét hệ thống KSNB -Kiểm tra, rà soát Báo cáo tài chính -Xem xét việc tuân thủ pháp luật -Kiểm tra hoạt động -Kiểm soát và đánh giá tình hình sử dụng tài sản
-Hoàn thiện giấy tờ làm việc -Lập bút toán điều chỉnh -Dự thảo Báo cáo kiểm toán -Phê duyệt và phát hành báo cáo, th quản lý( nếu có)
Sơ đồ : Quy trình kiểm toán chung
3.1 Lập kế hoạch kiểm toán.
Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào nhu cầu kiểm toán, Công ty VAE tiến hành gửi th chào hàng tới các khác hàng th- ờng xuyên và khách hàng tiềm năng của Công ty Nội dung th chào hàng nhằm giới thiệu về uy tín, chất lợng của Công ty. Bao gồm:
- Lịch sử hình thành Công ty;
- Chất lợng, quy mô đội ngũ cán bộ công nhân viên;
- Ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của Công ty.
- Nguyên tắc và phơng pháp thực hiện kiểm toán;
- Các tài liệu và công cụ sử dụng.
Với khách hàng thờng xuyên, sau khi kiểm toán Công ty cần theo dõi hoạt động của khách hàng để từ đó quyết định có nên tiếp tục kiểm toán năm sau nữa hay không? Đồng thời, Công ty tìm hiểu và thu thập thêm khách hàng mới( khách hàng tiềm năng) Với khách hàng tiềm năng, Công ty phải tìm hiểu kỹ lỡng trớc khi quyết định kiểm toán về các vấn đề nh: Các gian lận tài chính, nguy cơ phá sản, giải thể, tham ô và đảm bảo lĩnh vực công việc mà Công ty có khả năng đáp ứng tốt.
3.1.2 Hợp đồng kiểm toán và chọn nhóm kiểm toán.
Khi đợc khách hàng chấp nhận kiểm toán và gửi th mời kiểm toán, Công ty tiến hành gặp mặt khách hàng và thảo luận hợp đồng kiểm toán.
Thực trạng công tác kiểm toán báo cáo tài chính chu trình tiền lơng và nhân viên do công ty cổ phần kiểm toán và định giá Việt Nam tại công ty ABC
định giá Việt Nam tại công ty abc.
1 Công việc chuẩn bị trớc khi kiểm toán.
Với hoạt động kiểm toán phát triển nh hiện nay, dịch vụ kiểm toán tại hầu hết các công ty kiểm toán Việt Nam đều rất đa dạng và các đơn vị đợc kiểm toán có nhiều lựa chọn để thuê các công ty kiểm toán thực hiện kiểm toán tại công ty mình Nh vậy tính cạnh tranh của các công ty kiểm toán là rất cao Hàng năm VAE luôn gửi th chào hàng đến các khách hàng có nhu cầu đợc kiểm toán để giới thiệu dịch vụ của mình Do tính chủ động đó nên trớc khi thực hiện kiểm toán cho khách hàng VAE đã tìm hiểu và có đợc thông tin về lĩnh vực hoạt động của đối tợng đợc gửi th chào hàng Đối với công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên nên việc tìm hiểu về hoạt động của công ty ABC đợc thực hiện một cách tỷ mỷ để hạn chế đợc tối đa nhất rủi ro có thể xảy ra.
2.Lập kế hoạch kiểm toán.
2.1 Những thông tin chung về công ty ABC.
2.1.1 Khái quát về công ty ABC.
Loại hình doanh nghiệp: công ty cổ phần.
Trụ sở chính của công ty đặt tại:
Công ty thành lập theo giấy phép kinh doanh số (theo giấy phép sửa đổi).
Ngành nghề kinh doanh: Xây lắp.
Các nghĩa vụ về thuế:
Công ty áp dụng chính sách thuế theo quy định của các luật thuế hiện tại Việt Nam tại mỗi kỳ Tuỳ theo từng hoạt động mức thuế áp dụng là 5% hay 10% Thuế thu nhập doanh nghiệp là 28%
2.1.2 Lĩnh vực hoạt động của công ty ABC.
+ Xây dựng các công trình dân dụng và công nghiệp.
+ Xây dựng các công trình thủy điện, thuỷ điện, xây dựng cơ sở hạ tầng.
+ Sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng.
+ Đầu t và phát triển nhà, dịch vụ và cho thuê nhà.
+ Kinh doanh bất động sản.
+ Xây dựng đờng, trạm biến áp 35kV
- Hoạt động của công ty.
Công ty ABC tiền thân là tổng công ty ABC Kể từ ngày
28/3/2003 công ty đợc chuyển thành công ty cổ phần 51% vốn Nhà nớc với tên giao dịch là ABC join stocks company (gọi tắt là công ty) của bộ trởng Bộ Xây dựng.
2.1.3 Các chính sách kế toán chủ yếu.
Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo quy định số
1141 tài chính/QĐ/CĐkiểm toán ngày 1/11/1995, quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ trởng Bộ Tài chính và thông t sửa đổi bổ sung kèm theo - Niên độ kế toán
Niên độ kế toán công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/13 hàng năm.
Hình thức ghi sổ áp dụng: Đơn vị áp dụng theo hình thức NhËt Ký Chung.
- Đồng tiền hạch toán. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam Hạch toán theo nguyên tắc phù hợp với quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành theo QĐ số 1141 tài chính/QĐ/CĐ kiểm toán ngày 01/11/1995 Các nghĩa vụ về thuế.
- Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Doanh nghiệp áp dụng việc kê khai tính thuế GTGT theo hớng dẫn của luật thuế hiện hành với mức thuế là 5% đối với đơn vị xây lắp những công trình đã đăng ký với Bộ Tài chính, 10% đối với hoạt động xây lắp; cho thuê nhà; cho thuê máy xây dựng.
3.1 Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ.
Khi thực hiện kiểm toán về tiền lơng KTV yêu cầu công ty ABC cung cấp các tài liệu sau:
- Quy chế tuyển dụng và ký hợp đồng lao động trong công ty ABC
- Các quyết định của hội đồng quản trị của công ty về việc ban hành quy chế trả lơng cho các bộ phận trong công ty.
- Các quy chế trả lơng cho các bộ phận trong công ty.
- Các thủ tục liên quan đến việc đóng BHXH, BHYT cho cán bộ công nhân viên trong công ty ABC.
- Các văn bản và chính sách liên quan. Đây chính là cơ sở để kiểm toán viên kiểm tra việc tuân thủ của đơn vị, kiểm tra xem các chính sách, quy chế về tiền lơng có đợc thực hiện trong thực tế hay không Công việc này có ý nghĩa rất quan trọng để đánh giá rủi ro kiểm toán Chất lợng của công việc kiểm toán phụ thuộc rất lớn vào cách thức thực hiện và trình độ cũng nh năng lực của kiểm toán viên.
Do việc thực hiện kiểm toán diễn ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán nên việc kiểm tra HTKSNB chỉ dựa trên tình hình hiện tại của công ty ABC từ đó kiểm toán viên đánh giá HTKSNB của công ty ABC cho năm tài chính đợc kiểm toán Hơn nữa đối với một công ty xây lắp nh công ty ABC thì việc thay đổi cơ cấu lao đông của các bộ phận và chính sách lao động thờng xuyên xảy ra Để có thể phát hiện ra những sai sót và gian lận về tiền lơng và nhân viên kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn những ng- ời có liên quan:
- Phỏng vấn nhân viên phòng nhân sự về việc thực hiện các hợp đồng lao động trong công ty ABC và việc trích lập BHXH, BHYT cho ngời lao động Trong công ty ABC việc tính BHXH, BHYT do phòng nhân sự phụ trách sau đó chuyển sang phòng kế toán để vào sổ các khoản này
- Phỏng vấn quản đốc phân xởng về việc chấm công và chế độ trả lơng cho ngời lao động ở mỗi bộ phận mà họ phụ trách.
- Phỏng vấn kế toán tiền lơng về việc ghi chép lơng và việc trích lập các khoản trích theo lơng.
- Phỏng vấn ban giám đốc về việc đa ra các quyết định và quy chế trả lơng.
- Phỏng vấn một số nhân viên trong công ty
Việc phỏng vấn những ngời có liên quan này đợc tiến hành một cách độc lập tại các thời điểm khác nhau để tránh sự thông đồng trong câu trả lời của các đối tợng đợc phỏng vÊn.
Trong quá trình kiểm soát nội bộ kiểm toán viên tiến hành ghi chép trên giấy tờ làm việc về hệ thống kiểm soát nội bộ về tiền lơng của nhân viên mà kiểm toán viên thu thập và đánh giá Trong giấy tờ làm việc về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đợc kiểm toán có thể là các đánh giá và phát hiện của kiểm toán viên sau khi tiến hành thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết.
Bảng : Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên về kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty ABC
Khách hàng: CT ABC Ngời lập: Ngày: 20/3/2005 Kỳ: 2004 Ngời soát xét:
- Lơng cơ bản (Lcb) = Hệ số lơng x 290.000
- Phụ cấp lao động (PClđ) = 290.000 x 20% = 58.000
- Phô cÊp khu vùc (PCkv) = 290.000 x 20% = 58.000
- Phụ cấp không ổn định sản xuất (PCkô) =Lcb x 10%
- Phụ cấp chức vụ = hệ số phụ cấp trách nhiệm x 290.000 công ty cha thực hiện đầy đủ việc ký hợp đồng lao động trong công ty (chỉ ký hợp đồng với đội trởng của các đội thi công mà cha ký hợp đồng và thoả ớc lao động tập thể đối với bộ phận lao động gián tiếp.
Toàn bộ các bảng lơng, tiền ăn ca không có chữ ký phê duyệt của thủ trởng đơn vị, cha có chữ ký của ngời lập biểu và phụ trách bộ phận
Sau khi đã có đợc những thông tin ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình tiền lơng và nhân viên của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục phân tích nhằm phát hiện những biết động lớn đối với tiền lơng và các khoản trích trên lơng Đối với từng khác hàng, các thủ tục phân tích là khác nhau.
Căn cứ để tính lơng cho các phân xởng là khối lợng công việc sản phẩm hoàn thành trong kỳ Do đó, việc phân tích quĩ lơng đợc thực hiện chủ yếu là phân tích tỷ lệ l- ơng/doanh thu tại công ty ABC
Bảng : Phân tích chi phí tiền lơng tại công ty ABC
Phân tích chi phí tiền l ơng trên doanh thu
Doanh thu Tỷ lệ CP lơng