CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Chu trình Tiền lương và nhân viên
1.1.1 Bản chất của chu trình Tiền lương và nhân viên
Cuối thời kì cổ đại, nền sản xuất đã phát triển, của cải dư thừa ngày càng nhiều, người sở hữu tài sản và người quản lí, người cất giữ tài sản đã tách rời nhau Khi đó nhu cầu kiểm tra tài sản và các khoản thu chi ngày càng phức tạp Đây chính là nền tảng của nhu cầu quản lí. Đến những năm 30 của thế kỷ XX, sự phá sản của hàng loạt tổ chức tài chính và khủng hoảng kinh tế, suy thoái về tài chính là dấu hiệu chứng minh yếu điểm của kế toán và kiểm tra so với nhu cầu của quản lí mới. Ở Mỹ, sau cơn sốt nặng nề của tài chính vào năm 1929, bắt đầu từ năm
1934, uỷ ban bảo vệ và trao đổi tiền tệ đã thành lập quy chế về kiểm toán viên bên ngoài Đây là manh nha xuất hiện của kiểm toán với tư cách một ngành nghề độc lập.
“Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng cần kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kĩ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lí có hiệu lực”(theo giáo trình lí thuyết kiểm toán_ĐHKTQD)
Qua tiến trình lịch sử cho đến ngày nay, đối tượng kiểm toán được xác định là thực trạng tài chính cùng hiệu quả, hiệu năng của các nghiệp vụ, hay chương trình, dự án cụ thể.
Trong đó kiểm toán là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm toán” ngay từ khi ra đời cũng như suốt trong quá trình phát triển Đối với hoạt động kiểm toán có thể được chia thành nhiều phần hành: phần hành chu trình bán hàng –thu tiền, phần hành chu trình mua hàng-thanh toán, phần hành chu trình hàng tồn kho, phần hành chu trình tiếp nhận và hoàn trả vốn và phần hành Tiền lương và nhân viên.
Tiền lương là biểu hiện của hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian hoặc theo khối lượng công việc,lao vụ mà người lao động đã đóng góp cho doanh nghiệp Như vậy tiền lương chính là phần thù lao được biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động căn cứ vào thời gian làm việc, khối lượng công việc Tiền lương của một doanh nghiệp bao gồm lương nhân viên hành chính, lương hưởng theo giờ lao động/sản lượng công việc thực tế, các khoản lương thưởng, hoa hồng, phúc lợi, và những khoản trích theo tiền lương theo quy định hiện hành của pháp luật hoặc theo sự thoả thuận của đôi bên.
Các khoản trích theo lương này bao gồm các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn theo tỉ lệ quy định trong quy chế quản lí của tài chính kế toán.
Theo chế độ hiện hành của Việt Nam thì quỹ bảo hiểm xã hội được hình thành bằng cách tính theo tỉ lệ 20% theo tổng quỹ lương cấp bậc và các khoản phụ cấp thường xuyên của người lao động thực tế trong kì được hạch toán Người sử dụng lao động phải nộp 15% tổng quỹ lương tính vào chi phí sản xuất kinh doanh còn 5% trên tổng quỹ lương do người lao động trực tiếp đóng góp (trừ trực tiếp vào thu nhập của người lao động)
Quỹ bảo hiểm y tế được hình thành bằng cách trích 3% trên số thu nhập tạm tính của người lao động trong đó người sử dụng lao động phải chịu 2% và tính vào chi phí kinh doanh, người lao động trực tiếp nộp 1%(trừ vào thu nhập của người lao động)
Kinh phí công đoàn được trích theo tỉ lệ 2% trên tổng số tiền phải trả cho người lao động và người sử dụng lao động phải chịu (tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp)
*Các hình thức trả lương:
Mỗi doanh nghiệp thì sẽ áp dụng mỗi cách thức tính lương và thanh toán lương khác nhau Hiện nay có ba hình thức trả lương chính vẫn thường được các doanh nghiệp áp dụng đó là trả lương theo thời gian, theo sản phẩm và trả lương khoán.
Hình thức trả lương theo thời gian :
Là tiền lương được trả căn cứ vào trình độ kĩ thuật và thời gian làm việc của công nhân Có hình thức tính tiền lương đơn giản theo suất lương cao hay thấp và thời gian làm việc dài hay ngắn quyết định; Lại có hình thức kết hợp thời gian với tiền khen thưởng khi đạt hoặc vượt chỉ tiêu chất lượng và số lượng
Hình thức trả lương theo sản phẩm:
Là việc trả lương cho công nhân (nhóm công nhân) theo số lượng sản xuất ra(đơn vị tính là chiếc, kg, mét…) thường được phân ra các loại sau: -Trả lương theo sản phẩm trực tiếp:
Là tiền lương trả cho từng người công nhân bằng tích số giữa số lượng sản phẩm sản xuất ra với số lượng đơn giá sản phẩm.
-Trả lương theo sản phẩm tập thể: Áp dụng theo một số công việc sản xuất theo dây chuyền hoặc một số công việc thủ công nhưng có liên quan đến nhiều đến công nhân
-Trả lương theo sản phẩm gián tiếp:
Chỉ áp dụng đối với một số công nhân phục vụ mà công việc của họ ảnh hưởng đến thành quả lao dộng của công nhân chính sản xuất sản phẩm
-Trả lương theo sản phẩm luỹ tiến:
Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.3.1.Vai trò của kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên
Chu trình tiền lương và nhân viên là một chu trình quan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp Trong khi thực hiện một cuộc kiểm toán, chu trình tiền lương và nhân viên có vai trò rất quan trọng, điều đó là do những yếu tố sau:
Một là, chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương là một khoản chi phí lớn trong hầu hết các doanh nghiệp cũng như trong các tổ chức khác. Trong bất kì một loại hình doanh nghiệp nào thì chi phí lương là một khoản chi phí tất yếu và có một tỉ trọng lớn trong toàn bộ chi phí của doanh nghiệp bao gồm trong cả quản lí, sản xuất và bán hàng hay mọi hoạt động khác của đơn vị.
Hai là, chi phí tiền lương được xem là một khoản mục trọng yếu khi xác định giá trị hàng tồn kho của các công ty sản xuất và đầu tư xây dựng vì việc phân loại và phân bổ chi phí tiền lương không đúng đắn cho các đối tượng chịu chi phí thì sẽ dẫn đến sai sót trọng yếu về giá trị sản phẩm dở dang và trị giá hàng tồn kho, do đó ảnh hưởng đến tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Ba là, chu trình tiền lương và nhân viên là một chu trình dễ có những gian lận xảy ra do bản thân nhân viên cố ý để làm thất thoát chi phí của doanh nghiệp.
1.3.2.Mục tiêu của kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên
Mục tiêu của kiểm toán chung đối với chu trình này là kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để khẳng định tính trung thực và hợp lý của các nghiệp vụ về tiền lương và nhân viên, tất cả các thông tin tài chính trọng yếu có liên quan tới chu trình đều được trình bày phù hợp với các nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán hiện hành.
Mục tiêu tính hiệu lực là các nghiệp vụ tiền lương và nhân viên đã được ghi chép thì thực sự đã xảy ra và số dư các tài khoản tiền lương các khoản trích theo lương thực sự tồn tại Doanh nghiệp có thể vô tình hoặc cố ý ghi chép các nghiệp vụ thanh toán lương cho các nhân viên không cung cấp bất cứ lao vụ hoặc dịch vụ gì cho tổ chức đó.
Mục tiêu đầy đủ là tất cả các nghiệp vụ tiền lương đã xảy ra thì đều được ghi chép đầy đủ trong sổ sách, báo cáo kế toán Nếu trong trường hợp một đơn vị hoặc vô tình hoặc cố ý không ghi chép một khoản thanh toán lương cho nhân viên thì chi phí tiền lương và các khoản phải thanh toán cũng như các tài khoản có liên quan sẽ bị trình bày không đúng với thực tế Mục tiêu quyền và nghĩa vụ đối với chu trình này là đơn vị phải có nghĩa vụ thanh toán tiền lương, các khoản trích tiền lương theo đúng chế độ tài chính kế toán hiên hành.
Mục tiêu tính giá đối với nghiệp vụ tiền lương và các số dư có liên quan nghĩa là những giá trị đã ghi chép về các nghiệp vụ tiên lương hợp lệ là đúng Nhiều khi giá trị của các nghiệp vụ về tiền lương được phản ánh, ghi chép một cách không chính xác do một số nguyên nhân khác nhau Có thể do sử dụng mức lương để tính lương sai, hoặc do mức lương khấu trừ không tính đúng theo tỷ lệ quy định, hoặc do sử dụng sai số thời gian lao đọng thực tế,hoặc có thể do tổng số tiền lương tính toán sai về mặt số học Tất cả các sai phạm về tính giá trong nghiệp vụ tiền lương đều dẫn đến hoặc làm tăng hoặc làm giảm hơn so với thực tế đối với chi phí tiền lương và số tiền lương phải thanh toán cho công nhân viên và những tài sản khác.
Mục tiêu tính giá trong các nghiệp vụ tiền lương còn có ý nghĩa quan trọng trong việc lập bản báo cáo các khoản thuế phải nộp và các khoản phải nộp khác có liên quan tới tiền lương Để đánh giá rủi ro về sai phạm trong việc tính toán các khoản thuế và các khoản phải nộp liên quan tới tiền lương thì các tổ chức thường phân công một nhân viên thực hiện rà soát một cách độc lập về vấn đề tính toán và lập các báo cáo.
Mục tiêu phân loại và trình bày có ý nghĩa là chi phí tiền lương và các koản phải thanh toán cho công nhân viên phải được trình bày vào các tàu khoản thích hợp Có nhiều khi chi phí nhân công trực tiếp lại được phản ánh vào tài khoản chi phí sản xuất chung hoặc chi phí bán hàng Những sai phạm như vậy sẽ dẫn đến những sai lệch trong các khoản chi phí và ảnh hưởng đến giá trị hàng tồn kho cũng như các tài sản khác có liên quan trên báo cáo tài chính
1.3.3 Qui trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính Để đảm bảo tính hiệu quả kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu nhập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lí của số liệu trên báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn là: Lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm toán, thực hiện kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kết quả kiểm toán.
1.3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn đầu tiên của quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, giữ vai trò quan trọng chi phối đến chất lượng và hiệu quả chung của cuộc kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ những yêu cầu chính của cuộc kiểm toán nhằm chuẩn bị những yêu cầu cơ bản của công tác kiểm toán, cho cuộc kiểm toán mà còn là quy tắc cơ bản của công tác kiểm toán được quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các kiểm toán viên phải tuân thủ theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu quả và chất lượng Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ thực hiện các công việc sau:
Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán bắt đầu khi công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng Thu nhận khách hàng là một quá trình gồm 2 bước: Đầu tiên, kiểm toán viên liên lạc với khách hàng tiềm năng để đưa ra đánh giá có chấp nhận yêu cầu kiểm toán không Đối với khách hàng hiện tại, kiểm toán viên phải quyết định có tiếp tục kiểm toán hay không?
Sau đó, trên cơ sở đã xác định được khách hàng có thể phục vụ trong tương lai, công ty kiểm toán lần lượt thực hiện các công việc cần thiết để lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và ký hợp đồng kiểm toán.
Thu thập thông tin cơ sở:
Sau khi kí kết hợp đồng kiểm toán, như đã xác định trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên thu thập hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiều về hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán
Trong bước công việc này, kiểm toán viên sẽ thu thập các thông tin để có hiểu biết chung về hoạt động kinh doanh của khách hàng, bao gồm:
- Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng.
- Xem xét kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung.
- Nhận diện các bên liên quan
THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN HÙNG VƯƠNG HVAC THỰC HIỆN
Tổng quan về Công ty TNHH kiểm toán Hùng Vương HVAC
Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương chính thức bắt đầu hoạt động vào ngày 27 tháng 4 năm 2006 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số
0102026150 do sở Kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp.
Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương
Tên tiếng anh: Hung Vuong audisting Co, Ltd
E- mail: contact@hvac.com.vn
Qua gần 3 năm hoạt động, cho đến nay Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương đã có một chỗ đứng khá vững chắc trên thị trường kiểm toán còn non trẻ của Việt Nam Công ty HVAC có được một vị trí như vậy là do công ty đã luôn luôn cố gắng nỗ lực mở rộng cũng như nâng cao chất lượng các dịch vụ mà công ty cung cấp Hiện nay HVAC có khả năng cung cấp tới khách hàng các dịch vụ trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán với chất lượng cao HVAC đưa ra các giải pháp đặc thù và thiết thực để nhận diện tổng thể vấn đề phát sinh và đánh giá đầy đủ tính hiệu quả của hoạt động kinh doanh Đồng thời việc kết hợp nhuần nhuyễn các thế mạnh trong lĩnh vực tài chính, kế toán, thuế, quản trị kinh doanh, luật pháp và triển khai các thế mạnh về tiềm lực của các khách hàng HVAC đưa ra các giải pháp tối ưu mang tính bền vững, trợ giúp khách hàng chủ động triển khai thành công các kế hoạch kinh doanh của họ. HVAC cung cấp tới khách hàng các dịch vụ đạt tiêu chuẩn quốc tế, kết hợp giữa sự thông hiểu về môi trường kinh doanh, luật pháp tại Việt Nam với kĩ thuật tiên tiến.
Mục tiêu hoạt động của Công ty là cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, đảm bảo quyền và lợi ích cao nhất của khách hàng, cung cấp những thông tin chính xác, có giá trị và độ tin cậy cao cho công tác quản lí tài chính và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh mang lại hiệu quả cao nhất.Không những thế với đội ngũ nhân viên có trách nhiệm, giàu kinh nghiệm,tận tình, thông thạo nghiệp vụ và hiểu biết thực tế, Công ty nắm rõ các yêu cầu trong quản lí, sản xuất kinh doanh, các khả năng mà khách hàng có thể gặp phải và hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt các vấn đề đó.
Phương châm hoạt động của HVAC là mang lại sự hài lòng của khách hàng với những giá trị cao nhất từ dịch vụ mà Công ty cung cấp Do vậy chất lượng kiểm toán chính là nền tảng vững chắc để Công ty xây dựng uy tín trong lòng của khách hàng và các đối tác, mang lại giá trị bền vững cho hoạt động của Công ty.
2.1.2 Chức năng nhiệm vụ của Công ty
2.1.2.1 Các dịch vụ kiểm toán Đây là dịch vụ mang lại phần lớn doanh thu cho Công ty, trong đó đối tượng chủ yếu là các doanh nghiệp sản xuất Nhờ uy tín được xây dựng từ khi thành lập cùng sự trợ giúp của nhiều chuyên gia, quy trình kiểm toán được thực hiện với trình tự rõ ràng, đầy đủ nên phát huy được hiệu quả, hỗ trợ cho kiểm toán viên trong quá trình thực hiện mỗi cuộc kiểm toán.
Công ty TNHH Kiểm toán Hùng Vương hiện nay đàng có một đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm, trình độ và nhiệt tình, HVAC luôn cố gắng và từng bước thực hiện mở rộng các dịch vụ cung cấp Với mỗi bộ phận của công ty sẽ cung cấp các loại dịch vụ khác nhau Phòng kiểm toán chuyên nghiệp của công ty đã và đang cung cấp các dịch vụ kiểm toán bao gồm:
Kiểm toán báo cáo tài chính
Kiẻm toán báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt
Kiểm toán cho mục đích thuế
Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư
Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án
Kiểm toán các thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước
Kiểm soát, đánh giá rủi ro của hệ thống
Soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Công ty đưa ra các kiến nghị nhằm giúp khách hàng cải thiện hệ thống tài chính kế toán, nâng cao hiệu quả của việc trình bày các thông tin tài chính và tuân thủ yêu cầu của các nhà đầu tư.
2.1.2.2 Các dịch vụ tư vấn
Trong chiến lược mở rộng các loại hình dịch vụ chất lượng cao, phòng tư vấn được thành lập nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng phong phú của khách hàng Phòng tư vấn của công ty chuyên sâu trong hàng loạt các dịch vụ toàn diện như: định giá tài sản, tư vấn tài chính doanh nghiệp, đánh giá soát xét hoạt động tài chính, nghiệp vụ IPO; tư vấn về thành lập, liên doanh, sáp nhập và giải thể, tái đầu tư và xử lí nghiệp vụ kinh doanh Các dịch vụ của công ty được thực hiện trên cơ sở đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp có kinh nghiệm và kĩ năng chuyên sâu về cả chuyên môn và văn hoá, với chuyên ngành kế toán, thuế, luật pháp, đầu tư và tài chính ngân hàng.
Dịch vụ này giúp các tổ chức quản lí rủi ro chiến lược và xác định các thông lệ hàng đầu, tối thiểu hoá chi phí, tăng thêm cơ hội thông qua cung cấp hay bổ sung chức năng của kiểm toán nội bộ cho khách hàng
Mục tiêu của dịch vụ này là hỗ trợ khách hàng cải thiện hiệu quả kinh doanh của họ bằng kinh nghiệm, những am hiểu về lĩnh vực tài chính để đưa ra các kiến nghị để đổi mới hay hoàn thiện các quy trình, các hoạt động của khách hàng, nâng cao năng lực hoạt động và năng lực quản lí của các nhân viên, phù hợp với chuẩn mực chung, cũng như đưa ra các giải pháp thực tế cho vấn đề kinh doanh và kiểm soát của Công ty khách hàng.
Phòng tư vấn của HVAC có thể đáp ứng các nhu cầu đòi hỏi của các doanh nghiệp trong mọi thành phần kinh tế ngoài các dịch vụ truyền thống như kế toán và kiểm toán Phòng tư vấn của công ty còn kết hợp với nhiều văn phòng tư vấn chuyên nghiệp khác của các hãng trong các lĩnh vực hoạt động khác nhau để mang lại dịch tụ tư vấn đầy đủ và toàn diện nhất dối với khách hàng Trên cơ sở đó, các nhóm thuộc phòng tư vấn sẽ cung cấp các loại hình dịch vụ phù hợp với các doanh nghiệp theo chức năng của mình, bao gồm:
Thiết kế, tổ chức một bộ máy kế toán năng động và hiệu quả
Xây dựng quy tắc nội bộ về kế toán cho quý khách hàng
Tư vấn, hỗ trợ các nghiệp vụ về kế toán cho đội ngũ kế toán của Quý khách hàng
Ghi sổ kế toán, lập kế hoạch ngân sách, lập báo cáo tài chính và các báo cáo khác theo yêu cầu của khách hàng
Trợ giúp chuyển đổi báo cáo tài chính đựoc lập theo chế độ kế toán Việt Nam sang hình thức phù hợp theo thông lệ kế toán được quốc tế chấp nhận
Tổ chức đào tạo và tuyển chọn nhân viên kế toán theo yêu cầu của khách hàng
Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp
Cổ phần hoá, tư nhân hoá và niêm yết chứng khoán (IOP)
Tư vấn nghiệp vụ kinh doanh
Dự đoán về tình hình kinh doanh
Tư vấn về sáp nhập và mua lại doanh nghiệp
Nghiên cứu khả thi và đánh giá môi trường kinh doanh
Tư vấn khuôn khổ pháp lý và thủ tục hành chính
Tư vấn thành lập doanh nghiệp và văn phòng đại diện
Dịch vụ tư vấn thuế và pháp luật Đây là dịch vụ cung cấp các giải pháp hiệu quả về thuế để đảm bảo rằng các khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp là hợp lí, đồng thời tư vấn cho các nhà đầu tư tại Việt Nam tổ chức thực hiện tuân thủ theo đúng quy định của luật pháp bằng những tư vấn về luật thuế như thuế thu nhập doah nghiệp, thuế giá trị gia tăng Và các dịch vụ về thuế và luật pháp mà Công ty cung cấp bao gồm:
Kế toán thu nhập và chuẩn bị tờ khai thuế
Dịch vụ tư vấn thuế liên quốc gia
Dịch vụ trợ giúp giải quyết khiếu nại thuế
Thuế thu nhập cá nhân và các dịch vụ thuế quốc tế
Các vấn đề luật pháp kinh doanh
Dịch vụ về đào tạo và hội thảo
Dịch vụ hỗ trợ dự án
Cập nhật, đào tạo kiến thức về kế toán kiểm toán, thuế theo yêu cầu của khách hàng
Tổ chức hội thảo về kế toán, kiểm toán, thuế, kinh doanh…
2.1.3.Đặc điểm hoạt động kinh doanh
2.1.3.1 Đặc điểm khách hàng và thị trường
Khách hàng của HVAC tăng liên tục về số lượng và rất đa dạng bao gồm hàng trăm khách hàng thường xuyên bao gồm tất cả các loại hình doanh nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau của nền kinh tế từ những doanh nghiệp hàng đầu trong các ngành nghề đến các doanh nghiệp mới tham gia kinh doanh trên thị trường, từ các doanh nghiệp nhà nước được xếp hạng đặc biệt, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đến các công ty cổ phần,hợp đồng hợp tác kinh doanh… và các dự án ODA của chính phủ, tổ chức liên chính phủ, các ngân hàng, và tổ chức phi chính phủ quốc tế tài trợ như ngân hàng quốc tế WB.
Các kiểm toán viên và các chuyên gia cộng tác của HVAC luôn tự hào về việc được thường xuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các Công ty có vốn đầu tư nước ngoài, các doanh nghiệp trong nước và các Công ty đa quốc gia hoạt động trong các lĩnh vực: Dệt may, Năng lượng, Bưu chính viễn thông, Khai thác, Vận tải, Sản xuất, Dịch vụ, Tài chính, Ngân hàng và bảo hiểm… Thị trường chủ yếu của HVAC là khu vực miền Bắc, các công ty hay các doanh nghiệp trong hay ngoài quốc doanh Công ty nhận được các yêu cầu kiểm toán của khách hàng nhiều ở thành phố Hà Nội và các tỉnh miền Bắc. Tuy cũng có khá nhiều đơn đặt hàng ở miền Trung và miền Nam nhưng Công ty vẫn chưa khai thác hết tiềm năng của hai thị trường rộng lớn này.
Trong các cuộc kiểm toán này, đội ngũ nhân viên và công tác viên của Công ty đều được đánh giá cao về chất lượng dịch vụ và tính thiết thực góp phần vào sự thành công của các khách hàng Vì lẽ đó, các kiểm toán viên và cộng tác viên của Công ty được bổ nhiệm làm kiểm toán viên trong nhiều năm hoạt động của hầu hết các khách hàng.
HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN DO CÔNG TY KIỂM TOÁN HVAC THỰC HIỆN
Tính tất yếu của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do Công ty HVAC thực hiện
Hoạt động kiểm toán độc lập bắt đầu phát triển ở Việt Nam trong vòng hơn mười năm nhưng đã ngày càng khẳng định vai trò và vị trí trong nền kinh tế Kiểm toán Báo cáo tài chính là môt dịch vụ kiểm toán cung cấp cho các doanh nghiệp nhằm đáp ứng yêu cầu của chính bản thân doanh nghiệp, của các nhà đầu tư, các đối tượng quan tâm khác
Trong thời kì mà nền kinh tế hội nhập thì cũng như tất cả các lĩnh vực khác của nền kinh tế thì ngành kiểm toán cũng ngày càng giữ vai trò quan trọng trong nền kinh tế Hiện nay các chuẩn mực kiểm toán đang được nhà nước ban hành và hoàn thiện bên cạnh những chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận rộng rãi sẽ tạo ra khuôn khổ pháp lí cho hoạt động của ngành kiểm toán, thúc đẩy lĩnh vực kiểm toán ngày càng phát triển.
Hiện nay, với một nền kinh tế đa ngành đa nghề, rất nhiều lĩnh vực kinh doanh cùng với sự hội nhập, việc gia nhập và đầu tư của các công ty nước ngoài hay các công ty xuyên quốc gia sẽ cũng là một trong những động lực thúc đẩy nền kinh tế phát triển Trong bối cảnh nền kinh tế như thế thì yêu cầu về các báo cáo tài chính cũng cao hơn, đòi hỏi trình độ nghiệp vụ của kế toán. Yêu cầu của nhà đầu tư, của khách hàng, của ban quản lí đòi hỏi các đơn vị phải thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính để những đối tượng quan tâm có cái nhìn tổng quan về hoạt động của đơn vị, từ đó đưa ra các quyết định của mình.
Tiền lương và nhân viên là vấn đề cơ bản của công ty dù lớn hay nhỏ, dù hoạt động trong bất kì lĩnh vực nào Chi phí lương là chiếm một tỉ lớn trong tổng chi phí phát sinh của đơn vivị, nó ảnh hưởng tất yếu đến các chỉ tiêu quan trọng của các Báo cáo tài chính, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh… như là nợ phải trả công nhân viên, giá vốn hàng bán và lợi nhuận Chính vì thế kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên là một trong những phần quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Sau ba năm gia nhập vao sân chơi thương mại lớn nhất thế giới WTO, Việt Nam đang từng bước chuyển mình Hiện nay Big4- bốn hãng kiểm toán lớn nhất trên thế giới đều đã có mặt Đây không những là cơ hội để học hỏi mà còn là thử thách lớn cho các công ty kiểm toán độc lập tại Viêt Nam vì uy tín và kinh nghiệm của BIG4 Chính vì vậy để tạo dựng được vị thế của mình cũng như hoà mình vào hội nhập và phát triển của đất nước thì các công ty kiểm toán độc lập của Việt Nam phải có định hướng phát triển lâu dài và vững chắc Và HVAC cũng trong số đó
Là một công ty kiểm toán độc lập có 4 năm thành lập và quy mô chưa lớn nên để tồn tại và cạnh tranh cũng như phát triển thành một thương hiệu lớn thì phải có sự tự hoàn thiện, có những chiến lược đúng đắn và con đường đi rõ ràng Để có được điều đó thì trước tiên là phải nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và tư vấn mà Công ty cung cấp Chất lượng chính là cơ sỏ tạo nên thương hiệu và uy tín., Chính vì thế, hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính là điều tất yếu trên con đường phát triển của Công ty
Chu trình tiền lương và nhân viên có vai trò quan trọng đối với mỗi doanh nghiêp Do đó kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên cũng đóng vai trò rất quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính Và hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên là một điều cần thiết với các công ty kiểm toán nói chung và với HVAC nói riêng.
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do công ty kiểm toán HVAC thực hiện
Sau khi thực hiện kiểm toán xong thì bước công việc cuối cùng là kiểm toán viên đưa ra kết luận kiểm toán Kết luận kiểm toán thể hiện được những đánh giá và ý kiến của kiểm toán viên sau khi tiến hành kiểm toán tại đơn vị
Bảng 2.12 : Kết luận kiểm toán
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN HÙNG VƯƠNG
Tên đơn vị đựơc kiểm toán: Công ty ABC Tham chiếu: FF1
Bước công việc: kết thúc kiểm toán Niên độ : Năm 2006
Sau khi tiến hành thực hiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại Quý Công ty thì chúng tôi có những kết luận sau đây:
- Các vấn đề phát sinh và kiến nghị:
Không có vấn đề trọng yếu phát sinh
Các tài khoản 334, 3382, 3383, 3384 đều phù hợp trên các khía cạnh trọng yếu và được đánh giá là trung thực theo đúng nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các kì trước.
Bảng 2.129 : Kết luận kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV thực hiện xem xét lại các giấy tờ làm việc, đưa ra các bút toán điều chỉnh và lập Báo cáo kiểm toán cũng như thư quản lí cho Ban giám đốc
Soát xét lại giấy tờ làm việc, tổng hợp và đánh giá các bằng chứng Trưởng nhóm sẽ thực hiện kiẻm tra lại toàn bộ các giấy tờ làm việc nhằm đánh giá lại tổng thể các bước công việc thực hiện nhằm đưa ra ý kiến chuẩn xác nhất.
KTV thực hiện kiểm toán chu trình cùng với trưởng nhóm kiểm toán tiến hành đánh giá và tổng hợp lại các bằng chúng kiểm toán Trên cơ sở đó đưa ra các ý kiến của mình
Xem xét các sự kiện sau ngày lập Báo cáo tài chính Đối với khách hang ABC thì KTV thực hiện các bước công việc như sau:
- Xem xét các báo cáo nội bộ, các ghi chú kèm thơ BCTC, các sổ sách và biên bản sau ngày lập BCTC
- Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc
- Phỏng vấn Ban giám đốc, kế toán trưởng về sự thay đổi cơ cấu tài sản, cơ cấu vốn, tình trạng hiện hành của các tài khoản sau ngày kết thúc niên độ.
- Phỏng vấn người lao động để xem xét có sự tranh chấp hay kiện tụng gì xảy ra sau ngày kết thúc niên độ hay không
Thực hiện các bút toán điều chỉnh nếu có và đưa ra các kiến nghi Khách hàng ABC là công ty cổ phần có tiền thân là công ty nhà nước.Xem xét về các số lieu thì không có những sai sót trọng yếu, hợp lí và chính xác KTV đưa ra một số kiến nghị sau về hệ thống kiểm soát nội bộ:
- B ảng chấm công của các tổ đội , phân xưởng thường được tổng hợp muộn vì thế bảng thanh toán lưong cũng được thực hiện muộn, có đôi khi chậm hơn so với kế hoạch
- C ác kế toán của các phân xưởng trình độ chuyên môn còn chưa cao, chưa phát huy được vai trò của mình
Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lí
Theo hợp đồng kiểm toán đã kí với khách hàng thì HVAC sẽ đưa ra Báo cáo kiểm toán sau khi thực hiện quá trình kiểm toán, bao gồm: Báo cáo của Ban giám đốc, Báo cáo kiểm toán, BCTC của khách hàng.
Việc lập Báo cáo kiểm toán sẽ thực hiẹn sau khi KTV đã tiến hành các bút toán điều chỉnh và các kiến nghi cơ bản về hệ thống kiểm soát nội bộ Đối với đơn vị ABC thì kiểm toán viên đưa ra kết luận: “BCTC sau điều chỉnh đã phản ánh trung thực hợp lí xét trên khía cạnh trọng yếucủa tình hình tài chính của công ty tại ngày 31/12/2007 cũng như kết quả hoạt động kinh doanh cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam”
2.2.2.Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại công ty XYZ do Công ty kiểm toán HVAC thực hiện
Giai đoạn 1 : Chuẩn bị kiểm toán
Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: Đây là năm đầu tiên mà công ty thực hiện kiểm toán cho khách hàng này
Công ty XYZ là một Công ty cổ phần được thành lập theo giấy phép kinh doanh số 010301423 ngày 05/06/2006 do sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp với giấy phép hoạt động số 16/UBCK-GPHĐKD cấp ngày 10/06/2006 Công ty chính thức hoạt động từ ngày 01/07/2006.
Vốn điều lệ của đơn vị là 15.000.000.000 VNĐ
Lĩnh vực kinh doanh của khách hàng XYZ là phát triển và kinh doanh phần mềm và các ứng dụng tin học, tư vấn về công nghệ, thiết kế và xây dựng các dự án công nghệ.
Cơ cấu tổ chức của công ty bao gồm Đại hội đồng cổ đông, Ban giám đốc, 1 ban kiểm soát và các phòng ban nghiệp vụ.
Qua tìm hiểu, Kiểm toán viên được biết Ban giám đốc của công ty XYZ là những người có uy tín hoạt động trong lĩnh vực này từ trước Mặt khác tuy mới có 2 năm thành lập nhưng đơndơn vị này có uy tín khá lớn và xây dựng được thương hiệu của mình Chính vì vậy nên HVAC quyết định chấp nhận thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính cho công ty XYZ.
Nhóm kiểm toán viên được phân công công việc gồm có 3 người: 1 kiểm toán viên và 2 trợ lí kiểm toán viên Trong đó công việc kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do Kiểm toán viên thực hiện
Kí hợp đồng kiểm toán
Sau khi quyết định kiểm toán cho khách hàng XYZ thì Công ty tiến hành kí kết hợp đồng với khách hàng này theo hợp đồng số 032545 vào ngày 15/2/2008 Trong đó đại diện bên phíaia HVAC là Giám đốc và đại diện về phía khách hàng là phó tổng giám đốc.
Thu thập thông tin về khách hàng XYZ:
Đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ
Sau khi tiến hành phỏng vấn ban giám đốc thì kiểm toán viên rút ra những nhận xét sau: