Hoàn thiện KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG và NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CÔNG TY TNHH AASC

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ SƠ ĐỒ 1.1: CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN SƠ ĐỒ 1.2: HẠCH TOÁN TỔNG HỢP THANH TOÁN VỚI NGƯỜI LAO ĐỘNG TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT SƠ ĐỒ 1.3: HẠCH TOÁN TỔNG HỢP QUỸ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT SƠ ĐỒ 1.4: HẠCH TOÁN TỔNG HỢP THUẾ TNCN PHẢI NỘP CỦA CNV HOẶC CÁ NHÂN CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT SƠ ĐỒ 1.5: HẠCH TOÁN TỔNG HỢP THANH TOÁN VỚI NGƯỜI LAO ĐỘNG TẠI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI SƠ ĐỒ 1.6: HẠCH TOÁN TỔNG HỢP QUỸ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN TẠI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI SƠ ĐỒ 1.7: HẠCH TOÁN TỔNG HỢP THUẾ TNCN PHẢI NỘP CỦA CNV HOẶC CÁ NHÂN CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI SƠ ĐỒ 2.1: TÓM TẮT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) BẢNG 1.1: CÁC THỦ TỤC PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN BẢNG 2.1: TÌM HIỂU HTKSNB CỦA CÔNG TY ABC BẢNG 2.2: TÌM HIỂU TỔ CHỨC CÔNG TÁC TIỀN LƯƠNG CỦA CÔNG TY ABC BẢNG 2.3: BẢNG CÂU HỎI KSNB BẢNG 2.4: BẢNG PHÂN CÔNG CÔNG VIỆC BẢNG 2.5: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ TRÍCH THEO LƯƠNG BẢNG 2.6: BẢNG PHÂN TÍCH SỰ BIẾN ĐỘNG CỦA TIỀN LƯƠNG TẠI CÔNG TY ABC BẢNG 2.7:TỔNG HỢP SỐ DƯ TÀI KHOẢN 334 CỦA CÔNG TY ABC BẢNG 2.8: TỔNG HỢP ĐỐI ỨNG TK334 CỦA CÔNG TY ABC Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy BẢNG 2.10: TỔNG HỢP ĐỐI ỨNG TK3342-TIỀN LƯƠNG CHẾ ĐỘ BẢNG 2.11: TỔNG HỢP ĐỐI ỨNG TK3343-TIỀN ĂN CA CỦACÔNG TY ABC BẢNG 2.13: CÁC CÔNG VĂN, VĂN BẢN THU THẬP ĐƯỢC BẢNG 2.14: KIỂM TRA TỔNG QUỸ LƯƠNG BẢNG 2.15: KIỂM TRA CHI TIẾT THANH TOÁN LƯƠNG BẢNG 2.16: TỔNG HỢP ĐỐI ỨNG TK3382 BẢNG 2.17: BẢNG TỔNG HỢP ĐỐI ỨNG TK3383 BẢNG 2.18: BẢNG TỔNG HỢP ĐỐI ỨNG TK3384 BẢNG 2.19: BẢNG TỔNG HỢP ĐỐI ỨNG TK3389 BẢNG 2.20: SO SÁNH SỐ LIỆU TK3382 CỦA CÔNG TY ABC BẢNG 2.21: THÔNG BÁO BHXH THU THẬP ĐƯỢC CỦA CÔNG TY ABC BẢNG 2.22: SO SÁNH SỐ LIỆU TK3383, 3384, 3389 BẢNG 2.23: SO SÁNH SỐ LIỆU VỚI THÔNG BÁO BH BẢNG 2.24: BẢNG TỔNG HỢP SỐ DƯ TK3335 BẢNG 2.25: BẢNG TỔNG HỢP SỐ DƯ TK3335 BẢNG 2.26: ĐỐI CHIẾU VỚI TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ KIỂM TRA CHI TIẾT BẢNG 2.27: KẾT LUẬN KIỂM TOÁN TK334 CỦA CÔNG TY ABC BẢNG 2.28: KẾT LUẬN KIỂM TOÁN TK3382, 3383, 3384, 3389 CỦA CÔNG TY ABC BẢNG 2.29: KẾT LUẬN KIỂM TOÁN TK3335 CỦA CÔNG TY ABC BẢNG 2.30: TRÍCH GIẤY LÀM VIỆC ĐÁNH GIÁ CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY XYZ BẢNG 2.31: TRÍCH GIẤY LÀM VIỆC TÌM HIỂU HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY XYZ BẢNG 2.32: CÁC THỦ TỤC TÌM HIỂU MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT BẢNG 2.33: BẢNG CÂU HỎI TÌM HIỂU HTKSNB VỚI CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN BẢNG 2.34: TRÍCH GIẤY LÀM VIỆC TÌM HIỂU HTKSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TẠI CÔNG TY XYZ BẢNG 2.35: TRANG TỔNG HỢP TÀI KHOẢN 334 CỦA CÔNG TY XYZ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy BẢNG 2.36: TRÍCH GIẤY LÀM VIỆC PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG TIỀN LƯƠNG THEO THÁNG TẠI CÔNG TY XYZ BẢNG 2.37: TRÍCH GIẤY LÀM VIỆC KIỂM TRA ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN TẠI CÔNG TY XYZ BẢNG 2.38: TRÍCH GIẤY LÀM VIỆC ĐỐI CHIẾU BẢNG LƯƠNG VỚI SỐ HẠCH TOÁN TẠI CÔNG TY XYZ BẢNG 2.39: CÁC QUYẾT ĐỊNH VỀ LƯƠNG NĂM 2012 CỦA CÔNG TY XYZ BẢNG 2.40: TRÍCH GIẤY LÀM VIỆC KIỂM TRA THANH TOÁN LƯƠNG CÔNG TY XYZ BẢNG 2.41: TRÍCH GIẤY LÀM VIỆC KIỂM TRA CHI TIẾT THANH TOÁN LƯƠNG CỦA CÔNG TY XYZ BẢNG 2.42: TRÍCH GIẤY LÀM VIỆC TỔNG HỢP SỐ DƯ BHXH CỦA CÔNG TY XYZ BẢNG 2.43: TRÍCH GIẤY LÀM VIỆC TỔNG HỢP SỐ DƯ BHTN CỦA CÔNG TY XYZ BẢNG 2.44: CÁC THÔNG BÁO BẢO HIỂM CỦA CÔNG TY XYZ BẢNG 2.45: TỔNG HỢP THU BHXH GỬI 2012 BẢNG 2.46: QUYẾT ĐỊNH THANH TOÁN BHTN CHO NGƯỜI LAO ĐỘNG BẢNG 2.47: TRÍCH GIẤY LÀM VIỆC TỔNG HỢP SỐ DƯ TK 3335 CỦA CÔNG TY XYZ BẢNG 2.48: TRÍCH GIẤY LÀM VIỆC TỔNG HỢP ĐỐI ỨNG TK 3335 CỦA CÔNG TY XYZ BẢNG 2.49: TRÍCH GIẤY LÀM VIỆC ĐỐI CHIẾU BIÊN BẢN QUYẾT TOÁN THUẾ VỚI SỔ SÁCH KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY XYZ BẢNG 2.51: KẾT LUẬN KIỂM TOÁN TK3382, 3383, 3384, 3389 BẢNG 2.52: KẾT LUẬN KIỂM TOÁN TK3335 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT KTV Kiểm toán viên BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội TNHH Trách nhiệm hữu hạn BC KQKD Báo cáo kết kinh doanh TNCN Thu nhập cá nhân KPCĐ Kinh phí công đoàn BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp XN Xí nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm toán nói chung xuất từ lâu giới Sự phát triển kinh tế xã hội quốc gia làm cho hoạt động kiểm toán ngày phát triển trở thành nhu cầu thiếu Ở Việt Nam, hoạt động kiểm toán nói chung hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động mẻ với tham gia số lượng công ty kiểm toán nước nước Tuy nhiên xu toàn cầu hóa hoạt động thương mại với quan tâm nhà nước Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Việt Nam nâng cao số lượng chất lượng hoạt động mình, phấn đấu ngang tầm với kiểm toán quốc tế Tất tình hình hứa hẹn bước phát triển toàn diện cho kiểm toán độc lập Việt Nam Như biết, doanh nghiệp, tiền lương đóng vai trò quan trọng, không khoản chi phí lớn doanh nghiệp mà nguồn động lực khuyến khích người lao động làm việc Mỗi doanh nghiệp có sách lương khác nhau, sách lương thể sách đãi ngộ doanh nghiệp người lao động khuyến khích họ gắn bó lâu dài với doanh nghiệp Làm để có sách lương hợp lý để khuyến khích người lao động làm việc hiệu tiết kiệm chi phí tối đa cho doanh nghiệp câu hỏi lớn doanh nghiệp thị trường Nhận thức tầm quan trọng vấn đề nên sau thời gian thực tập Công ty TNHH Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC), em chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực hiện” làm chuyên đề tốt nghiệp Nội dung chuyên đề gồm phần sau: Chương 1: Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên khoản kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực Chương 3: Nhận xét, kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực Em xin chân thành cảm ơn dẫn tận tình cô giáo TS Nguyễn Thị Hồng Thúy thầy cô giáo môn Kiểm toán, viện Kế toán – Kiểm toán trường Đại học Kinh tế Quốc dân; xin cảm ơn hướng dẫn anh chị phòng Kiểm toán 2, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) giúp em hoàn thành tốt đợt thực tập Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Trương Thị Lương Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm chức chu trình tiền lương nhân viên BCTC 1.1.1.1 Khái niệm chu trình tiền lương nhân viên Tiền lương mối quan tâm hàng đầu người lao động vấn đề nhạy cảm Đặc biệt giai đoạn nay, giá leo thang khiến cho đồng tiền trở nên giá tiền lương lại trở thành điều đáng quan tâm người lao động Tiền lương biểu tiển hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian (và) khối lượng công việc mà họ cống hiến cho doanh nghiệp Đây nguồn thu nhập chủ yếu người lao động, giúp cho họ trang trải sống thường nhật Các doanh nghiệp sử dụng tiền lương đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần lao động nhân viên, nhân tố giúp thúc đẩy tăng suất lao động Tiền lương loại chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm, giá vốn hàng bán…có ảnh hưởng tới lợi nhuận – thước đo hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Chính mối quan tâm, lo lắng hàng đầu doanh nghiệp KTV thực kiểm toán chi phí tiền lương 1.1.1.2 Chức chu trình tiền lương khoản trích theo lương Mỗi chu trình BCTC có nhiều chức khác nhau, chức bao gồm nhiều đặc điểm riêng biệt Chu trình tiền lương nhân viên vậy, chu trình chức thuê mướn tuyển dụng nhân viên, chức năng: phê duyệt mức lương, bậc lương thay đổi mức lương bậc lương; theo dõi tính toán thời gian lao động, khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành nhân viên; tính toán tiền lương lập bảng toán tiền lương; ghi chép sổ sách tiền lương; kết thúc chức toán tiền lương đảm bảo số lương chưa toán Mỗi chức có quy định cụ thể nội dung ngưởi có thẩm quyền phê duyệt chịu trách nhiệm việc thực công việc chức Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Thuê mướn tuyển dụng nhân viên: việc tuyển dụng thuê mướn nhân viên thực phận nhân Quy trình công việc trình tuyển dụng thuê mướn ghi chép vào báo cáo Ban quản lý phê duyệt Báo cáo nêu rõ vị trí, trách nhiệm công việc, mức lương khởi điểm, khoản thưởng, khoản phúc lợi khoản khấu trừ Báo cáo lập thành hai bản, phòng nhân dùng để vào sổ nhân sự, hồ sơ nhân viên lưu trữ phòng, lại gửi xuống phòng kế toán để kế toán tiền lương làm tính lương Các chức toán tiền lương chức nhân cần phân chia tách bạch nhằm kiểm soát rủi ro việc toán cho nhân viên khống Việc tách bạch chức giúp hạn chế việc làm hồ sơ nhân giả tạo phòng nhân sự, đồng thời nhân viên phận tiền lương toán cho người có tên danh sách sổ nhân với mức lương ấn định trước Sự kết hợp hai chức tạo điều kiện thuận lợi cho gian lận sai phạm nảy sinh Phê duyệt thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng khoản phúc lợi: Những thay đổi bậc lương, mức lương khoản liên quan thường xảy nhân viên thăng chức, thuyên chuyển công tác tăng bậc tay nghề… Khi trách nhiệm đề xuất thay đổi mức lương bậc lương với ban quản lý thuộc người quản lý cho cấp họ Tất thay đổi liên quan đến lương thưởng phải trình lên Trưởng phòng nhân sự, Giám đốc người có thẩm quyền phê chuẩn Những thay đổi phải kiểm soát chặt chẽ nhằm đảm bảo tính xác khoản chi phí tiền lương Danh sách nhân viên nhân viên hết hạn đồng bị đuổi việc việc phải thông báo kịp thời cho toàn nhân viên công ty nhằm tránh tình trạng toán lương khống toán cho người không nhân viên công ty Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Theo dõi, tính toán thời gian lao động khối lượng công việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành: Việc ghi chép xác số công, ngày công làm việc thực tế ngừng sản xuất, số ngày, nghỉ việc số lao vụ hoàn thành người lao động, phòng ban, đơn vị doanh nghiệp có ý nghĩa lớn quản lý lao động tiền lương Đây dùng để xác định hiệu sử dụng lao động tính lương, thưởng khoản trích theo lương cho người lao động Điều phản ánh xác chi phí tiền lương mà giúp cho chủ doanh nghiệp – người sử dụng lao động có để đưa định nhân sách tiền lương đơn vị Tính lương lập bảng lương: Căn vào sổ sách theo dõi thời gian lao động kết công việc, lao vụ sản phẩm hoàn thành sổ sách, chứng từ liên quan gửi từ phận hoạt động tới phận kế toán tiền lương, kế toán tiền lương thực tính tiền lương, thưởng, phụ cấp khoản khấu trừ cho nhân viên Sau Giám đốc Nhân Tổng Giám đốc ngưởi ủy quyền phê duyệt bảng lương, chuyển đến kế toán toán để tiến hành toán lương cho nhân viên Kế toán tính bảng lương cho phận nhằm giúp việc kiểm tra thuận tiện tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân bổ chi phí tiền lương cho phận sử dụng lao động Ghi chép sổ sách: Kế toán tiền lương vào bảng toán tiền lương, tiền thưởng chứng từ gốc đính kèm tiến hành ghi Sổ nhật ký tiền lương Định kỳ, kết chuyển từ Sổ nhật ký tiền lương sang Sổ Cái Đồng thời, họ dựa vào bảng toán lương viết phiếu chi séc chi lương gửi phiếu chi séc chi kèm theo bảng toán tiền lương cho thủ quỹ, kế toán toán để chuyển qua ngân hàng, toán lương cho nhân viên Thanh toán tiền lương đảm bảo khoản lương chưa toán: bảng toán tiền lương, tiền thưởng kèm theo phiếu chi séc toán lương gửi cho thủ quỹ toán cho nhân viên chuyển cho kế toán toán gửi qua ngân hàng Thời gian gần đây, hầu hết doanh nghiệp toán tiền lương nhân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy - Đơn giá tiền lương: 67,23 đồng/1000 đồng doanh thu (Trong đơn giá tiền lương chưa có quỹ lương làm thêm giờ, đơn vị toán theo quy định hành) Trên sở đảm bảo tiêu kế hoạch năm 2012 công ty đăng ký: Chỉ tiêu - Doanh thu 67.500.000.000 (đ) - Lợi nhuận 9.975.000.000 (đ) - Nộp ngân sách 6.634.000.000 (đ) - Lao động kế hoạch 258 người Căn đơn giá tiền lương thông báo, đề nghị công ty in báo B xây dựng quy chế trả lương cho người lao động theo hướng dẫn Công văn số 4320/LĐTBXH- TL ngày 29/12/1998 Bộ Lao động Thương binh Xã hội, đồng thời thực toán tiền lương theo quy định đảm bảo mối quan hệ hợp lý thành viên đơn vị thông báo công khai tới người lao động GIÁM ĐỐC (Ký, dấu) THÀNH ỦY HÀ NỘI ĐẢNG CỘNG SẢN VIỆT NAM BAN TÀI CHÍNH QUẢN TRỊ Số 02- CV/BTCQTTU Hà Nội, ngày 05 tháng 01 năm 2013 Kýnh gửi: Công ty ABC Phúc đáp Công văn số 92 CV/IBB ngày 29/12/2012 Công ty in báo ABC (Công ty), việc xin toán 550 triệu đồng quỹ lương bổ sung đơn giá ( tiền lương làm thêm giờ) năm 2012, Ban Tài quản trị Thành ủy Hà Nội trả lời sau: Ngày 01 tháng 11 năm 2012 Sở Lao động Thương binh Xã hội có văn Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy số 46/ TB- LĐTBXH việc Thông báo tiếp nhận hồ sơ đăng ký đơn giá tiền lương năm 2010 công ty Căn vào kết tiêu sản xuất kinh doanh đạt hồ sơ đăng ký đơn giá tiền lương năm 2012 công ty, Ban Tài quản trị Thành ủy thống với nội dung thông báo số 46 Sở Lao động Thương binh Xã hội, đồng ý chủ trương cho phép công ty thực quỹ lương bổ sung đơn giá ( tiền làm thêm giờ) năm 2012; việc toán quỹ lương bổ sung yêu cầu Công ty thực theo quy định pháp luật hành Ban Tài quản trị Thành ủy Thông báo để công ty biết thực TRƯỞNG BAN ( Ký, dấu) Công việc KTV thực thể giấy làm việc sau: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Bảng 2.14: Kiểm tra tổng quỹ lương Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC) Thành viên INPACT quốc tế Tên khách hàng Niên độ kế toán Khoản mục Bước công việc Công ty ABC Người thực TTL 31/12/2012 TK 3343- Tiền ăn ca Ngày thực Người soát xét 05/02/2013 BTC Kiểm tra tổng quỹ lương Ngày soát xét: 09/02/2013 Tổng số tiền lương đơn vị hạch toán vào chi phí Gồm : Lương khoán: Lương chế độ: 6.022.898.727 5.082.477.22 ∑=5.430.576.727 348.099.500 (A) Tiền ăn ca: 592.322.000 Doanh thu phát sinh năm 2012 71.634.427.761 (Doanh thu phát sinh) 963.768.396 (Lãi tiền gửi) ∑ = 72.598.196.157 (1) Đơn giá tiền lương = Tiền lương hưởng = Tiền lương bổ sung = (1) x (2) = Khớp tiền lương tính vào chi phí 67,23đ/1000đ Doanh thu (2) 4.880.576.727 550.000.000 5.430.576.727 (B) (A) – (B) = Ghi chú: Chứng từ toán lương theo tuần ký nhận đầy đủ Tuy nhiên tiền lương làm thêm không có: Phiếu báo làm thêm giờ, bảng tính lương thêm giờ, toán lương thêm theo số thực tế Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Kiểm tra số phát sinh giảm Các công việc KTV tiến hành bao gồm: • Kiểm tra hợp đồng lao động cán CNV Công ty, xem xét việc trả lương có theo điều khoản cam kết hợp đồng lao động hay không? Công việc KTV thực sau: KTV chọn mẫu ngẫu nhiên 20 nhân viên danh sách trả lương Công ty vào tháng 10 (trong đó, chọn nhân viên thuộc khối văn phòng, 15 nhân viên làm việc phân xưởng khác nhau) Sau tiến hành đối chiếu với hồ sơ cá nhân, hợp đồng lao động lưu trữ phòng nhân nhằm khẳng định người trả lương có làm việc thực tế Công ty nhận lương theo hợp đồng ký kết • Kiểm tra quy trình, thủ tục phát lương cho cán CNV, chứng từ kèm có hợp lý không? Trong kỳ, KTV chọn mẫu số nghiệp vụ chi lương kiểm tra chi tiết chứng từ có liên quan Đặc biệt, KTV tập trung kiểm tra chứng từ chi lương phát sinh vào tháng cuối năm qua thủ tục phân tích KTV nhận thấy chi phí tiền lương tháng cao tháng trước Việc chi lương tháng cuối năm KTV kiểm tra đánh giá hợp lý Tiền lương tăng số nhân viên tăng lên nhiều KTV kiểm tra hơp đồng lao động nhân viên thấy vấn đề trọng yếu ngoại trừ vấn đề ký nhận lương chưa đầy đủ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Bảng 2.15: Kiểm tra chi tiết toán lương Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC) Tên khách hàng Niên độ kế toán Khoản mục Công ty ABC Người thực TTL 31/12/2012 Ngày thực 05/02/2013 TK 334 Người soát xét BTC Kiểm tra chi tiết toán Bước công việc Ngày soát xét: 09/02/2013 lương Chứng từ Nội dung Số tiền Ghi Số hiệu NT (1) (2) (3) PC 150 31/03 Thanh toán lương văn 86.316.435 V V V PC 320 PC 419 PC 499 PC 542 20/07 phòng Chi thưởng thi đua 42.125.000 V X V 15/10 tháng Chi lương sản xuất tháng 305.225.40 V V V 18/11 Chi lương sản xuất tháng 410.508.28 V X V 15/12 10 Chi lương sản xuất tháng 420.560.80 V X V 11 Nhận xét: (1): Kiểm tra phiếu chi (2): Kiểm tra việc ký nhận danh sách lương, thưởng (3): Đối chiếu với chứng từ có liên quan (Bảng chấm công, định chi thưởng) V: Đối chiếu phù hợp X: Danh sách chi lương, thưởng ký nhận không đầy đủ Kiểm tra việc phân bổ tiền lương có phù hợp với quy định hành hay không? Đây yếu tố quan trọng tiền lương ảnh hưởng lớn tới giá vốn hàng bán, từ ảnh hưởng đến doanh thu Công ty KTV kiểm tra tính quán kỳ so với Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy kỳ trước việc phân loại chi phí tiền lương xem xét việc định khoản ghi sổ có hợp lý không?  Kết thúc trình kiểm tra chi tiết KTV tổng hợp giấy tờ làm việc, đưa kết luận phần hành tiền lương 2.1.2.1 Tài khoản 3382, 3383, 3384, 3389 Để kiểm tra khoản trích theo lương, KTV lập tờ tổng hợp đối ứng (hoặc Sổ Cái) TK 3382, TK 3383, TK 3384, TK 3389 Sau thực kiểm tra đối ứng bất thường từ phát sai phạm hạch toán Bảng 2.16: Tổng hợp đối ứng TK3382 Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC) Tên khách Công ty ABC hàng Niên độ kế toán 31/12/2012 Khoản mục TK 3382 Bước công việc Tổng hợp đối ứng tài khoản Bảng tổng hợp phát sinh TK 3382 TK đối ứng Tên TK Số dư đầu kỳ 1111 Tiền VN 1121 Tiền VN 622 Chi phí nhân công trực tiếp 6271 Chi phí nhân viên phân xưởng 6421 Chi phí nhân viên quản lý Người thực TTL Ngày thực Người soát xét Ngày soát xét: 05/02/2013 NĐT 09/02/2013 Cộng Số dư cuối kỳ Không có đối ứng bất thường 104.295.800 Nợ Có 27.919.000 52.217.400 52.278.400 69.322.370 10.664.980 26.662.450 106.649.800 30.273.000 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Bảng 2.17: Bảng tổng hợp đối ứng TK3383 Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC) Tên khách hàng Niên độ kế toán Khoản mục Bước công việc Công ty ABC Người thực TTL 31/12/2012 TK 3383 Tổng hợp đối ứng tài khoản Ngày thực Người soát xét Ngày soát xét: 05/02/2013 BTC 09/02/2013 Bảng tổng hợp phát sinh TK 3383 TK đối ứng Tên TK Nợ Số dư đầu kỳ 1111 Tiền VN 55.029.429 1121 Tiền VN 346.782.223 334 Phải trả người lao Có 3.291.076 739.500 22.740.800 104.858.159 622 động Chi phí nhân công 183.376.717 6271 trực tiếp Chi phí nhân viên 26.360.644 6421 phân xưởng Chi phí nhân viên 65.901.620 (1) quản lý Cộng PS 383.703.523 Số dư cuối kỳ 5.456.864 (1) Thu lại tiền tháng nghỉ thai sản lương BHXH 403.877.440 Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC) Tên khách hàng Niên độ kế toán Công ty ABC Người thực TTL 31/12/2012 Ngày thực 05/02/2013 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Khoản mục TK 3384 Ngày thực BTC Bước công việc Tổng hợp đối ứng tài khoản Ngày soát xét: 09/02/2013 Bảng tổng hợp phát sinh TK 3384 TK đối ứng Tên TK Nợ Số dư đầu kỳ 35.367.342 1111 Tiền VN 68.694.572 3341 Phải trả người Có 15.952.035 26.207.039 622 lao động Chi phí nhân 30.356.353 6271 công trực tiếp Chi phí nhân 7.976.019 viên 6421 phân xưởng Chi phí nhân 11.081.705 viên quản lý Cộng PS Số dư cuối kỳ Không có đối ứng bất thường 68.694.572 91.573.151 12.488.763 Bảng 2.18 Bảng tổng hợp đối ứng TK 3384 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Bảng 2.19: Bảng tổng hợp đối ứng TK3389 Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC) Tên khách hàng Niên độ kế toán Khoản mục Bước công việc Công ty ABC Người thực TTL 31/12/2012 TK 3389 Ngày thực Ngày thực 05/02/2013 BTC Tổng hợp đối ứng tài khoản Ngày soát xét: 09/02/2013 Bảng tổng hợp phát sinh TK 3389 TK đối ứng Tên TK Nợ Số dư đầu kỳ 1111 Tiền VN 1121 Tiền VN 35.741.830 3341 Phải trả người lao động 622 Chi phí nhân công trực Có 5.324.134 17.471.359 8.853.187 6271 tiếp Chi phí nhân viên phân 4.245.525 6421 xưởng Chi phí nhân viên quản 4.372.646 lý Cộng Số dư cuối kỳ Không có đối ứng bất thường 6.123.245 Qua kiểm tra đối ứng, KTV nhận thấy quan hệ đối ứng tài khoản biến động bất thường Đối với TK 3382, KTV tiến hành so sánh số liệu chứng từ liên quan để xác định tính đắn việc tính toán KPCĐ đảm bảo KPCĐ phải trích đầy đủ theo quy định pháp luật hành Từ KTV phát khoản chênh lệch KPCĐ mà Đơn vị trích thiếu Bảng 2.20: So sánh số liệu TK3382 công ty ABC Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC) Tên khách hàng Niên độ kế toán Khoản mục Bước công việc Công ty ABC Người thực TTL 31/12/2012 TK 3382 Ngày thực Ngày thực 05/02/2013 BTC So sánh số liệu Ngày soát xét: 09/02/2013 Tổng số tiền lương đơn vị hạch toán vào chi phí: Gồm: Lương khoán: 5.082.477.227 Lương chế độ: 384.099.500 6.022.898.727 ∑= 5.430.576.727 - KPCĐ phải trích kỳ: 2%*5.430.576.727= Số trích: Chênh lệch: 108.611.535 106.649.800 1.961.735 Nhận xét: Số liệu cho thấy, đơn vị trích thiếu KPCĐ 1.961.735 Vấn đề KTV nêu trang kết luận kiểm toán Do phát sinh Có TK 3383, TK 3384, TK 3389 thể việc nộp cho quan quản lý quỹ nên KTV tiến hành đối chiếu với quan Phát sinh Nợ tài khoản thể khoản thực chi kỳ KTV tiến hành kiểm tra chứng từ có liên quan Trước tiên, KTV tiến hành thu thập số liệu qua bảng đối chiếu nộp BHXH quan chức năng: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Bảng 2.21: Thông báo BHXH thu thập công ty ABC BIÊN BẢN ĐỐI CHIẾU NỘP BHXH Quý I năm 2012 A/ Cơ quan BHXH : Quận Hoàn Kiếm B/ Đơn vị : TK số : xxx Công ty ABC Tại ngân hàng (Kho bạc): Sở giao dịch I ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Đối chiếu số liệu thu, nộp BHXH sau: Chỉ tiêu Số báo cáo Số kiểm tra (1) (2) (3) 1/ Số lao động 150 150 2/ Tổng quỹ lương 418.417.800 418.417.800 3/ BHXH phải nộp quý 127.617.429 127.617.429 4/ Số kỳ trước mang sang 38.702.212 38.704.212 + Thừa 38.702.212 38.704.212 + Thiếu 5/ Số nộp quý 35.487.861 35.487.861 6/ Số chuyển sang kỳ sau: 53.427.356 53.427.356 + Thừa + Thiếu 53.427.356 53.427.356 Biên lập ngày 26 tháng 05 năm 2012 gồm 03 Chênh lệch (4) Cán thu BHXH Phó giám đốc Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị BIÊN BẢN ĐỐI CHIẾU NỘP BHXH Quý II năm 2012 A/ Cơ quan BHXH : Quận Hoàn Kiếm B/ Đơn vị : TK số : xxx Tại ngân hàng ( Kho bạc): Công ty ABC Sở giao dịch I ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Đối chiếu số liệu thu, nộp BHXH sau: Chỉ tiêu Số báo cáo Số kiểm tra Chênh lệch Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy (1) (2) 1/ Số lao động 151 2/ Tổng quỹ lương 413.972.100 3/ BHXH phải nộp quý 126.261.491 4/ Số kỳ trước mang sang + Thừa 2.000 + Thiếu 5/ Số nộp quý 63.869.252 6/ Số chuyển sang kỳ sau: 62.390.239 + Thừa + Thiếu 62.390.239 Biên lập ngày 13 tháng 07 năm 2012 gồm 03 Cán thu BHXH Phó giám đốc (3) 151 413.972.100 126.261.491 (4) 44.579.409 108.450.661 62.390.239 62.390.239 Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị BIÊN BẢN ĐỐI CHIẾU NỘP BHXH Quý III năm 2012 A/ Cơ quan BHXH : Quận Hoàn Kiếm B/ Đơn vị : TK số : xxx Tại ngân hàng ( Kho bạc): Công ty ABC Sở giao dịch I ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Đối chiếu số liệu thu, nộp BH sau: Chỉ tiêu Số báo cáo (1) (2) 1/ Số lao động 157 2/ Tổng quỹ lương 412.800.500 3/ BHXH phải nộp 125.904.153 Số kiểm tra (3) 157 412.800.500 125.904.153 quý 4/ Số kỳ trước 31.472.860 31.472.860 mang sang + Thừa + Thiếu 31.472.860 5/ Số nộp quý 6/ Số chuyển sang 157.377.013 kỳ sau: 31.472.860 157.377.013 Chênh lệch (4) Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy + Thừa + Thiếu 157.377.013 157.377.013 Biên lập ngày 23 tháng 11 năm 2012 gồm 03 Cán thu BHXH Phó giám đốc Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị BIÊN BẢN ĐỐI CHIẾU NỘP BHXH Quý IV năm 2012 A/ Cơ quan BHXH : Quận Hoàn Kiếm B/ Đơn vị : TK số : xxx Tại ngân hàng ( Kho bạc): Công ty ABC Sở giao dịch I ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Đối chiếu số liệu thu, nộp BHXH sau: Chỉ tiêu Số báo cáo (1) (2) 1/ Số lao động 154 2/ Tổng quỹ lương 501.945.500 3/ BHXH phải nộp quý 153.093.378 4/ Số kỳ trước mang sang 95.747.183 + Thừa + Thiếu 95.747.183 5/ Số nộp quý 206.747.183 6/ Số chuyển sang kỳ sau: 42.093.378 + Thừa + Thiếu 42.093.378 Số kiểm tra (3) 154 501.945.500 153.093.378 95.747.183 95.747.183 206.747.183 42.093.378 42.093.378 Chênh lệch (4) Sau thu thập số liệu, KTV tiến hành so sánh số liệu KTV tiến hành tính toán lại chi phí bảo hiểm công ty trích, phân tách rõ ràng khoản bảo hiểm trích vào chi phí, khoản phải thu lại từ người lao động để tiến hành so sánh với số liệu quan bảo hiểm mà đơn vị nộp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Bảng 2.22: So sánh số liệu TK3383, 3384, 3389 Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC) Tên khách hàng Niên độ kế toán Khoản mục Bước công việc Quý Công ty ABC Người thực TTL 31/12/2012 TK 3383,3384,3389 So sánh số liệu Tổng quỹ lương Ngày thực Ngày thực Ngày soát xét: BHXH phải nộp 05/02/2013 BTC 09/02/2013 QI 418.417.800 127,617,429 QII 413.972.100 126,261,491 QIII 412.800.500 125,904,153 QIV 501.945.500 153,093,378 Tổng 1.747.135.900 532,876,450 ^ ^ 532,876,450 = BHXH (24%): Chi phí (17%): 297,013,103 (1) 419,312,616 CNV (7%): 122,299,513 (2) BHYT 78.621.116 (4,5%): Chi phí (3%): 52.414.077 (3) CNV (1,5%): 26.207.039 (4) BHTN (1) + (3) + (5): 34.942.719 366.898.539 (2%): Chi phí (1%): 17.471.359 (5) CNV (1%) : 17.471.359 (6) Chuyên đề thực tập tốt nghiệp (2) + (4) + (6): GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy 165.977.911 ^: Cộng dọc Sau tập hợp số liệu tổng quỹ lương tính số BHXH phải nộp, KTV tiến hành so sánh với số đơn vị hạch toán đưa nhận xét chênh lệch kết tính toán số hạch toán đơn vị Bảng 2.23: So sánh số liệu với thông báo BH CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN Tên khách hàng: Công ty ABC Niên độ kế toán: 31/ [...]... yếu BCTC của doanh nghiệp được kiểm toán 1.1.4 Mục tiêu của kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện đối với khách hàng là công ty sản xuất và công ty thương mại 1.1.4.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên đối với khách hàng là công ty sản xuất Bất kỳ chu trình, khoản mục nào khi tiến hành kiểm toán cũng cần... của chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính Mỗi cuộc kiểm toán bao gồm rất nhiều công việc, các công việc thường được phân chia theo các phần hành khác nhau như: tiền, tài sản cố định, vốn, giá thành, bán hàng thu tiền, mua hàng và thanh toán, tiền lương và nhân viên Trong đó, phần hành tiền lương và nhân viên luôn là mối quan tâm hàng đầu của KTV Vai trò của phần hành tiền. .. toán chu trình tiền lương và nhân viên đối với khách hàng là công ty thương mại Trong công ty thương mại, chi phí tiền lương không phải là chi phí chính trong hoạt động kinh doanh của mình nhưng cũng chiếm một phần lớn trong tổng chi phí của doanh nghiệp Bởi vậy, trong quá trình thực hiện kiểm toán tại các công ty thương mại, AASC khá chú trọng tới các khoản mục trong chu trình tiền lương và nhân viên. .. hồ sơ nhân sự Bộ phận kế toán tiền lương Tính lương, thưởng và lập bảng thanh toán lương, thưởng và các khoản phải nộp, phải trả Ghi chép số sách kế toán Thanh toán lương, thưởng và các khoản liên quan 1.1.2 Đặc điểm của chu trình tiền lương và nhân viên của khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 1.1.2.1 Đặc điểm của chu trình tiền lương và nhân viên của công ty sản xuất ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC... trích trên tiền lương và khảo sát tiền lương khống • Khảo sát tổng quan chu trình tiền lương và nhân viên Bảng tính lương chính là cơ sở để đơn vị được kiểm toán thực hiện thanh toán tiền lương, ghi chép vào sổ sách kế toán và phân bổ chi phí tiền lương Do đó nó thường là điểm xuất phát trong các cuộc khảo sát về tiền lương và nhân viên của KTV Đầu tiên, KTV lựa chọn bảng tính lương của một kỳ kế toán nào... thử nghiệm cơ bản trong quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên là kiểm tra xem các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ có được thanh toán và ghi sổ đúng kỳ hay không • Kiểm tra chi tiết tài khoản 334 Trước khi tiến hành kiểm tra chi tiết số dư tài khoản 334 (phải trả công nhân viên) KTV phải hiểu rõ về các chính sách, cách tính lương và chế độ thanh toán tiền lương của công ty Bên cạnh đó, tính... được chu n cung cấp bởi đơn vị được kiếm toán là bằng chứng có tính thuyết phục nhất mà có sẵn cho việc kiểm tra các tài khoản tiền lương Do đó KTV thường thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trong các cuộc kiểm toán tiền lương hơn là việc thực hiện thử nghiệm cơ bản Chu trình tiền lương và nhân viên bắt đầu bằng việc thuê mướn nhân viên và kết thúc bằng việc thanh toán tiền cho nhân viên và thanh toán. .. đầy đủ trong sổ sách kế toán từ nghiệp vụ tính toán chi phí tiền lương đến khi thanh toán các khoản tiền lương cho nhân viên Mục tiêu về quyền và nghĩa vụ: đối với chu trình tiền lương và nhân viên, mục tiêu này thường hướng tới nghĩa vụ thanh toán tiền lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên cũng như nghĩa vụ thanh toán các khoản trích theo lương theo quy định hiện hành về chế độ tiền lương. .. hoạch kiểm toán trong Chu n mực kiểm toán thứ tư thuộc 10 Chu n mực kiểm toán được chấp nhận rộng rãi đòi hỏi: công tác kiểm toán phải được lập kế hoạch kiểm toán đầy đủ và các trợ lý, nếu có phải được giám sát đúng đắn” Trong Chu n mực kiểm toán Việt Nam số 300 “lập kế hoạch kiểm toán cũng yêu cầu “KTV và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo được rằng cuộc kiểm toán đã được... trả công nhân viên, … nên tính chính xác của của việc tính toán tiền lương và các khoản trích theo lương và việc phân bổ nó vào các tài khoản hợp lý là điểm rất quan trọng đối với một cuộc kiểm toán Tiếp theo KTV chọn ra một mẫu ngẫu nhiên gồm một vài nhân viên từ bảng tính lương và lấy ra các hồ sơ nhân sự của mỗi nhân viên đó để kiểm tra các hồ sơ và tiến hành rà soát lại các báo cáo hoạt động nhân ... TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN... khoản kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực Chương 3: Nhận xét, kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán. .. tiền lương nhân viên công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực khách hàng công ty sản xuất công ty thương mại 1.1.4.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên khách hàng công