Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán do công ty TNHH AASC thực hiện

Chuyên đề thực tập – Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ Biểu 2.2: Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên Biểu 2.6: Đánh giá tỷ suất Công ty Cổ phần Anpha Biểu 2.22: Báo cáo Ban Giám đốc Công ty Cổ phần Anpha .2 Biểu 2.23: Báo cáo kiểm toán năm 2012 Công ty Cổ phần Anpha DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 3.1: Quy trình đánh giá mức độ trọng yếu LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: ĐẶC ĐIỂM CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN 1.1 Quan điểm chung Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán Kiểm toán AASC chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán .3 1.2 Khái quát kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Kiểm toán tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán Kiểm toán (AASC) thực 1.3Các vấn đề liên quan đến chứng kiểm toán kiểm toán tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) 11 PHẦN 2: THỰC TRẠNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN 15 2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 15 Nhóm kiểm toán tiến hành vấn kế toán trưởng Công ty Cổ phần Anpha để tìm hiểu tổ chức máy công tác kế toán Thông tin thu thập qua vấn Kiểm toán viên tiến hành lưu lại vào giấy tờ làm việc đưa vào hồ sơ kiểm toán: .19 Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 Chuyên đề thực tập – Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa Biểu 2.2: Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 19 Ví dụ: Tại Công ty Cổ phần Anpha, tiến hành phân tích tỷ suất, Kiểm toán viên tiến hành tính số tỷ suất sau 31 Biểu 2.6: Đánh giá tỷ suất Công ty Cổ phần Anpha 31 2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 37 Thực thủ tục phân tích kiểm khoản mục tiền Kiểm toán viên AASC thực cách đơn giản, Kiểm toán viên thực phân tích xu hướng biến động tiền qua năm không thực tính toán phân tích tỷ suất tài 41 (Dấu, chữ ký bên chứng kiến kiểm kê) .43 Sau xem lại sổ Nhật ký chung đơn vị, trợ lý kiểm toán biết nghiệp vụ “Nộp tiền thu bổ sung BHXH, BHYT, BHTN tháng 01/2012 nhân viên”, nghĩa nội dung nghiệp vụ hợp lý Khi đó, trợ lý kiểm toán cần giải thích điều giấy làm việc mình, sau thông báo cho Kiểm toán viên làm phần hành “Phải trả Công nhân viên” để Kiểm toán viên ý đến nghiệp vụ kiểm toán 46 Công việc ví dụ gọi “Giải thích đối ứng bất thường” Là thủ tục gọn nhẹ kỹ thuật xác minh tài liệu, thay sâu vào kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, dễ dẫn đến tình trạng “dẫm chân nhau”, gây thời gian nghiệp vụ bị soát xét nhiều lần 46 Một số đối ứng bất thường xảy trình kiểm toán tiền là: 46 Nợ TK111/Có TK 635, 642, 811… 46 Nợ TK 511, 515, 711,…/ Có TK 111 46 Nợ TK 111/ Có TK334 .46 … 46 NHƯ Ở TRÊN, CÓ THỂ THẤY KHI KIỂM TOÁN TIỀN MẶT KỸ THUẬT KIỂM KÊ ĐƯỢC ÁP DỤNG Ở MỨC CAO NHẤT, CÒN KHI KIỂM TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG KỸ THUẬT LẤY XÁC NHẬN LẠI ĐƯỢC ÁP DỤNG Ở MỨC CAO NHẤT NHƯ VẬY CÓ THỂ HIỂU RẰNG VỚI MỖI KHOẢN MỤC KHÁC NHAU THÌ CÁC KỸ THUẬT ĐƯỢC ÁP DỤNG CŨNG KHÁC NHAU VÀ MỨC ĐỘ CỦA CHÚNG CŨNG KHÁC NHAU DƯỚI ĐÂY EM SẼ ĐIỂM QUA MỘT SỐ KỸ THUẬT ĐƯỢC ÁP DỤNG Ở MỨC CAO KHI KIỂM TOÁN MỘT PHẦN HÀNH CỤ THỂ 52 BIỂU 2.17: TRÍCH GIẤY LÀM VIỆC CỦA KIỂM TOÁN VIÊN – KIỂM TRA CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢN LÝ KINH DOANH .54 C.KỸ THUẬT PHỎNG VẤN VÀ QUAN SÁT: 60 Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 Chuyên đề thực tập – Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa 2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 61 Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, chứng kiểm toán hầu hết thu thập đầy đủ, việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng ở mức vừa phải, nhằm khẳng định lại kết thu giai đoạn thực kiểm toán Trong giai đoạn chủ yếu áp dụng phương pháp: xác minh tài liệu, phân tích vấn 61 Xác minh tài liệu 61 Thực chất việc trưởng nhóm kiểm tra lại giấy tờ làm việc thành viên đoàn kiểm toán kiểm tra kiện phát sinh sau niên đọ có ảnh hưởng đến Báo cáo tài 61 Phân tích .61 Tổng hợp số liệu tiêu tỷ suất tài để so sánh biến động quy mô tổng thể, tổng hợp ý kiến phần hành để hình thành kết luận chung, qua tổng hợp nên ý kiến kiểm toán 61 Phỏng vấn 61 Cụ thể trao đổi với phận kế toán ban giám đốc sai sót vấn đề cần điều chỉnh 62 Các kỹ thuật lại sử dụng không sử dụng 62 Nếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, khác khách hàng kiểm toán năm khách hàng kiểm toán thường xuyên việc thu thập chứng rõ ràng; giai đoạn thực kiểm toán có số điểm không giống (ví dụ việc vấn tìm hiểu quy trình thu-chi, hoàn ứng – tạm ứng; việc xác minh tài liệu để kiểm tra hợp đồng vay nợ dài hạn,…); tới giai đoạn kết thúc kiểm toán, khác biệt cách thức áp dụng kỹ thuật thu thập chứng 62 Ví dụ: Về giai đoạn kết thúc kiểm toán Công ty Cổ phần Anpha: 62 Sau thành viên đoàn kiểm toán hoàn thành công việc kiểm toán mình, trưởng nhóm kiểm toán thực kiểm tra soát xét lại giấy tờ làm việc tiến hành kiểm tra lại tài liệu liên quan đến công nợ Công ty Cổ phần Anpha, vấn thêm kế toán trưởng vấn đề chưa rõ Khi Kiểm toán viên không nhận thấy có kiện xảy sau kết thúc niên độ có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, vấn đề Ban Giám đốc khách hàng xác nhận Báo cáo Ban Giám đốc (Biểu 2.22) Kiểm toán viên tiến hành thu thập lại giải trình Ban Giám đốc để lưu vào hồ sơ kiểm toán coi chứng kiểm toán cam kết kiện xảy sau ngày lập Báo cáo tài Công ty Cổ phần Anpha 62 Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 Chuyên đề thực tập – Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, Kiểm toán viên AASC thống với Ban giám đốc kế toán trưởng Công ty Anpha để đưa bút toán điều chỉnh số dư khoản mục Báo cáo tài tồn sai sót Sau có thống bút toán điều chỉnh, nhóm kiểm toán tiến hành phát hành Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần Công ty Cổ phần Anpha (Biểu 2.23) 62 Biểu 2.22: Báo cáo Ban Giám đốc Công ty Cổ phần Anpha 63 Biểu 2.23: Báo cáo kiểm toán năm 2012 Công ty Cổ phần Anpha 64 PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP PHÁP ĐỀ XUẤT ĐỂ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN 66 3.1 Nhận xét chung việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán Kiểm toán (AASC) thực .66 3.2 Những vấn đề chung cần hoàn thiện việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Công ty AASC 68 3.3 Những nguyên tắc cần đáp ứng hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 69 3.4 Những yếu tố có tác động đến việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 69 3.5 Một số giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực 70 KẾT LUẬN 77 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 78 Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 Chuyên đề thực tập – Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Viết tắt Nguyên văn TNHH Trách nhiệm hữu hạn TK Tài khoản BHYT Bảo hiểm y tế BHXH Bảo hiểm xã hội BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ Kinh phí Công đoàn TSCĐ Tài sản cố định BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 Chuyên đề thực tập – Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ DANH MỤC BẢNG BIỂU TRANG Biểu 1.1: Các loại thông tin thường phải xác nhận Biểu 2.1: Mức độ áp dụng kỹ thuật thu thập chứng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 14 Biểu 2.2: Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 18 Biểu 2.3: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội Công ty Cổ phần Anpha 19 Biểu 2.4: Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên – Quan sát đánh giá hoạt động khách hàng 28 Biểu 2.5: Bảng phân tích biến động tiêu BCKQHĐKD Công ty Cổ phần Anpha 29 Biểu 2.6: Đánh giá tỷ suất Công ty Cổ phần Anpha 30 Biểu 2.7: Trích giấy làm việc Kiểm toán viên – xác định mức trọng yếu thực kiểm toán Công ty Cổ phần Anpha 35 Biểu 2.8: Mức độ áp dụng kỹ thuật thu thập chứng giai đoạn thực kiểm toán 38 Biểu 2.9: Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên – Phỏng vấn quy trình kế toán tiền mặt 40 Biểu 2.10: Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên- Quan sát 41 Biểu 2.11: Phân tích tổng quát biến động tiền mặt quỹ Công ty Cổ phần Anpha 42 Biểu 2.12 : Biên chứng kiến kiểm kê quỹ Công ty Cổ phần Anpha 43 Biểu 2.13: Trích Giấy làm việc Kiểm toán viên – Đối chiếu số dư cuối kỳ Tiền mặt 44 Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 Chuyên đề thực tập – Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa Biểu 2.14: Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên- Đối chiếu số dư 45 Biểu 2.15: Trích giấy tờ làm việc Kiểm toán viên – Tổng hợp số dư giải thích đối ứng bất thường 47 Biểu 2.16: Ví dụ mẫu thư xác nhận gửi Công ty AASC 49 Biểu 2.17: Trích giấy làm việc Kiểm toán viên – Kiểm tra chi tiết chi phí quản lý kinh doanh 53 Biểu 2.18: Trích Giấy làm việc Kiểm toán viên – Phân tích biến động số liệu 54 Biểu 2.19: Trích Giấy làm việc Kiểm toán viên – Phân tích biến động chi phí 55 Biểu 2.20: Trích Giấy làm việc Kiểm toán viên – Tính toán lại khấu hao TSCĐ 56 Biểu 2.21: Mức độ áp dụng kỹ thuật thu thập chứng giai đoạn kết thúc kiểm toán 58 Biểu 2.22: Báo cáo Ban Giám đốc Công ty Cổ phần Anpha 60 Biểu 2.23: Báo cáo kiểm toán năm 2012 Công ty Cổ phần Anpha 61 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 3.1: Quy trình đánh giá mức độ trọng yếu Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 TRANG 66 Chuyên đề thực tập – Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa LỜI MỞ ĐẦU Đất nước Việt Nam thời kỳ công nghiệp hóa, đại hóa; năm gần đây, tốc độ tăng trưởng kinh tế đạt mức cao với mở rộng nhiều thành phần Các doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tạo thị trường sôi hầu hết ngành nghề kinh doanh Cùng với trình phát triển đó, cần phải có minh bạch, xác thông tin tài doanh nghiệp Từ điều này, thấy vai trò vô quan trọng Kiểm toán tài kinh tế Tuy vậy, Kiểm toán tài lĩnh vực chứa đựng nhiều rủi ro; độ xác, trung thực kết luận Báo cáo kiểm toán phụ thuộc nhiều vào tính đầy đủ tin cậy chứng kiểm toán mà Kiểm toán viên thu thập Do vậy, chứng kiểm toán có vai trò quan trọng, ảnh hưởng đến kết luận Kiểm toán viên kiểm toán tài chính, nhân tố định đến thành bại kiểm toán Nhưng việc thu thập chứng kiểm toán lại ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí thời gian kiểm toán Chất lượng chứng tăng mà chi phí tăng không hợp lý, kiểm toán tránh rủi ro kiểm toán, việc ảnh hưởng không tốt đến tình hình kinh doanh Công ty kiểm toán Tương tự vậy, việc nhiều thời gian để thu thập chứng kiểm toán làm cho việc công bố Báo cáo kiểm toán bị chậm trễ, thông tin đưa đến người sử dụng kết kiểm toán không kịp thời Vì vậy, yêu cầu đặt với Kiểm toán viên tiến hanh kiểm toán Báo cáo tài phải vận dụng kỹ thuật cách hợp lý để việc thu thập chứng có chất lượng cao Thấy tầm quan trọng vấn đề với kinh nghiệm thực tiễn thu từ trình thực tập Phòng Kiểm toán 2, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC), em xin chọn đề tài “Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) thực hiện”, để nghiên cứu sâu nâng cao nhận thức kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán lý thuyết thực tế Chuyên đề em gồm phần sau: - Phần 1: Đặc điểm kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán Kiểm toán thực - Phần 2: Thực trạng việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) thực Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 Chuyên đề thực tập – Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa - Phần 3: Nhận xét giải pháp đề xuất để hoàn thiện hệ thống kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) Do hạn chế thời gian kiến thức, chắn chuyên đề em nhiều thiếu sót Em kính mong nhận xem xét hướng dẫn thầy cô giáo ý kiến đóng góp từ anh chị đơn vị thực tập để làm em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 Chuyên đề thực tập – Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa PHẦN 1: ĐẶC ĐIỂM CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN 1.1 Quan điểm chung Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán Kiểm toán AASC chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 (VAS 500) định nghĩa: “Bằng chứng kiểm toán: Là tất tài liệu, thông tin Kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thông tin Kiểm toán viên hình thành nên ý kiến mình.”, quan điểm Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán Kiểm toán AASC (Sau gọi tắt “Công ty AASC”) Bằng chứng kiểm toán có đầy đủ yếu tố Bằng chứng kiểm toán sở để Kiểm toán viên đưa ý kiến Báo cáo tài đơn vị kiểm toán Theo đó, tính đầy đủ thích hợp chứng yếu tố tiên cho việc hình thành ý kiến kiểm toán Nếu đầy đủ chứng thích hợp, Kiểm toán viên phải đưa ý kiến “chấp nhận phần” ý kiến “không thể đưa ý kiến” (ý kiến từ chối) Như vậy, từ phân tích thấy tầm quan trọng mang ý nghĩa định chứng kiểm toán kiểm toán tài Công ty AASC thực Tuy nhiên, Công ty kiểm toán doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ với mục đích thu lợi nhuận, yếu tố tiết kiệm chi phí thời gian thực thu thập chứng kiểm toán coi trọng Việc tiết kiệm giúp ích cho Công ty kiểm toán khách hàng, khoảng thời gian ngắn (chỉ vài ngày so với công việc kế toán năm tài chính) chi phí kiểm toán định, việc thực thủ tục rườm rà tốn không hợp lý chưa hiệu Từ phân tích trên, chứng kiểm toán có chất lượng theo quan điểm Công ty AASC phải đảm bảo yếu tố sau: - Đầy đủ thích hợp - Tiết kiệm chi phí - Nâng cao giá trị kiểm toán Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 Chuyên đề thực tập - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa PHẦN 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP PHÁP ĐỀ XUẤT ĐỂ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét chung việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán Kiểm toán (AASC) thực 3.1.1 Về thiết kế chương trình kiểm toán ảnh hưởng tới phương pháp thu thập chứng kiểm toán Chương trình kiểm toán Công ty AASC thiêt kế theo hướng kiểm toán khoản mục Báo cáo tài chính, chi tiết hóa thủ tục kiểm toán, khoản mục có thủ tục với mục tiêu kiểm toán riêng Điều giúp cho Kiểm toán viên dễ dàng tiếp cận, từ suy kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán cần áp dụng mức độ chúng kiểm toán khoản mục Do khoản mục Báo cáo tài có mối quan hệ mật thiết với nên kiểm toán theo khoản mục thông thường có nhược điểm không nắm rõ thực chất mối quan hệ đó, dễ dẫn tới việc trùng lặp thủ tục thực kiểm toán Tuy nhiên chương trình kiểm toán Công ty AASC khắc phục nhược điểm đó, thủ tục thực cho phần hành thiết kế để tránh “dẫm chân nhau” cách tối đa, có liên hệ tốt thành viên đoàn kiểm toán Hơn nữa, khoản mục đặc thù liên quan trực tiếp đến đánh tham chiếu gần thường giao cho người Ví dụ: Kiểm toán viên kiểm toán TK 334 – Phải trả công nhân viên thực kiểm toán khoản trích theo lương TK3382, 3383, 3384 3389 Giấy tờ làm việc cho phần hành đánh tham chiếu BP1, BP2, BP3, BP4, BP5; xếp gần Hồ sơ kiểm toán sau Kiểm toán viên đưa kết luận tổng hợp cho kết kiểm toán phần hành Cũng từ chương trình kiểm toán Công ty AASC, mức độ thực kỹ thuật thu thập chứng cho phần hành lại có khác nhau, yêu cầu đặt Kiểm toán viên AASC phải sử dụng kỹ thuật cách linh hoạt thành thục Có kỹ thuật phần hành không áp dụng, phần hành khác lại dùng mức cao Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 66 Chuyên đề thực tập - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa Ví dụ: lấy xác nhận hoàn toàn không sử dụng kiểm toán tiền mặt quỹ, nhiên kỹ thuật lại dùng nhiều kiểm toán tiền gửi ngân hàng 3.1.2 Về kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Như nói trên, Kiểm toán viên Công ty AASC phải vận dụng cách linh hoạt hiệu kỹ thuật thu thập chứng tùy theo tình cụ thể Và kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để có chứng với độ tin cậy cao cách vận dụng phổ biến Ví dụ: - Khi thực thử nghiệm kiểm soát với khoản mục, Kiểm toán viên vừa kết hợp kỹ thuật kiểm tra tài liệu với kỹ thuật vấn để đảm bảo thủ tục kiểm soát thực cách đắn - Khi thực kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận doanh thu, Kiểm toán viên kết hợp kỹ thuật tính toán kiểm tra tài liệu để thu thập chứng có độ tin cậy cao - Khi thực kiểm toán tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố đinh Kiểm toán viên kết hợp kỹ thuật kiểm kê kỹ thuật quan sát để vừa thu thập biên kiểm kê có độ tin cậy cao, vừa đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp với khoản mục 3.1.3 Về cách ghi chép giấy tờ làm việc Tại AASC, việc ghi chép giấy tờ làm việc, cách đánh tham chiếu thực cách có trình tự rõ ràng Chỉ cần thông qua giây tờ làm việc Kiểm toán viên, người kiểm tra, người soát xét thấy rõ Kiểm toán viên thực kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán nào, việc thực thu chứng gì, trình thực tiến hành nào, kết luận Việc soát xét hồ sơ kiểm toán AASC diễn thường xuyên, chất lượng kiểm toán đảm bảo Một báo cáo kiểm toán phát hành Công ty AASC Báo cáo tài kèm kiểm tra soát xét qua nhiều bước, nhiều cấp độ để đảm bảo sai sót trọng yếu bị bỏ qua Việc soát xét báo cáo giúp khẳng định cách tổng thể kiểm toán thực quy trình thu thập đủ chứng kiểm toán vần thiết Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 67 Chuyên đề thực tập - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa 3.2 Những vấn đề chung cần hoàn thiện việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Công ty AASC 3.2.1 Hoàn thiện chương trình kiểm toán Với lịch sử 22 năm hoạt động lĩnh vực Kế toán, Kiểm toán Tư vấn mình, AASC Công ty kiểm toán có uy tín chất lượng Việt Nam Trước xu hội nhập toàn cầu hóa, AASC thành viên tập đoàn HLB quốc tế Tuy nhiên, thời kỳ hội nhập này, AASC và phải đối mặt với đối thủ cạnh tranh vô lớn mạnh Deloitte, KPMG, PriceWaterhouse-Coopers, Ernst&Young, A&C; với phát triển nhiều Công ty Kiểm toán khác Thực tế thị trường nay, dù Công ty AASC có uy tín, nhiên thương hiệu Big Four (4 Công ty kiểm toán lớn giới gồm: Deloitte, KPMG, PwC, E&Y) mạnh, việc cạnh tranh với tập đoàn thường nằm giá phí cho hợp đồng kiểm toán Do để đứng vững thị trường, AASC cần phải ngày nâng cao chất lượng dịch vụ mình, xây dựng quy trình kiểm toán ngày hiệu nhằm mục đích giảm bớt chi phí, rủi ro kiểm toán, đồng thời gia tăng uy tín danh tiếng cho Công ty Mà biết, quy trình kiểm toán thực chất tập hợp công việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán, xác đáng Báo cáo kiểm toán trước hết phụ thuộc vào chứng Kiểm toán viên thu thập dùng làm sở đưa ý kiến Do vậy, việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán có vai trò quan trọng kiểm toán hiệu Qua nhận thấy AASC cần không ngừng hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán dựa sở lý luận qua hoạt động thực tiễn để có quy trình kiểm toán hiệu từ không ngừng nâng cao vị thể thị trường cạnh tranh 3.2.2 Hoàn thiện đơn giản hóa hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán Công ty AASC thường đánh tham chiếu khoa học, chứng kiểm toán đầy đủ tin cậy Tuy nhiên liền với hồ sơ kiểm toán cồng kềnh, điều lợi việc lưu trữ, vận chuyển sử dụng Do việc đơn giản hóa hồ sơ kiểm toán cần thiết Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 68 Chuyên đề thực tập - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa Để làm điều này, yêu cầu chứng kiểm toán phải gọn nhẹ hơn, thủ tục phải bớt rườm rà mang tính thủ công hơn, nhiên phải đảm bảo chất lượng cao Do vậy, yêu cầu hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng cần thiết 3.3 Những nguyên tắc cần đáp ứng hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Trong trình hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài AASC, giải pháp đưa phải đáp ứng nguyên tắc sau: Thứ nhất, cần phù hợp với quy chế quản lý Nhà nước Thứ hai, bối cảnh toàn cầu hóa hội nhập kinh tế nay, giải pháp cần phù hợp với thông lệ chuẩn mực quốc tế Thứ ba, cần đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kế toán chuẩn mực kiểm toán ban hành Thứ tư, phải thật khả thi hiệu Các giải pháp đưa phải dễ thực hiện, dễ kiểm soát tiết kiệm (về thời gian chi phí) Thứ năm, giải pháp cần phải phù hợp với điều kiện, đặc điểm Công ty kiểm toán AASC Các nguyên tắc cần phải thực cách đồng bộ, có giải pháp thực hợp lý, thực tế hiệu 3.4 Những yếu tố có tác động đến việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán phụ thuộc nhiều vào yếu tố bên Công ty, là: Nhà nước, Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Khách hàng kiểm toán,… Để việc hoàn thiện khả thi, nhân tố bên cần đáp ứng yêu cầu sau: Về phía nhà nước: Cần xây dựng khung pháp lý đầy đủ ngày hoàn thiện cho hoạt động kiểm toán, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán đầy đủ phù hợp với thông lệ quốc tế, cần có chế kiểm soát xử lý cách mạnh tay vi phạm hoạt động kiểm toán để đảm bảo tính công cho Công ty kiểm toán Về phía hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA): Cần xây dựng thêm chương trình hoạt động mang tính thiết thực hiệu Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 69 Chuyên đề thực tập - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa Về phía khách hàng kiểm toán: Cần cung cấp đầy đủ thông tin, trung thực có thái độ cầu thị, chuyên nghiệp để thông tin Báo cáo tài kiểm toán đảm bảo trung thực hợp lý Ngoài ra, phía Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán AASC Kiểm toán viên Công ty: Cần có sách tuyển dụng đào tạo, đãi ngộ hợp lý nhân viên kiểm toán, xây dựng quy trình kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán viên trợ lý kiểm toán cần không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ, tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, nâng cao đạo đức nghề nghiệp 3.5 Một số giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực 3.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 3.5.1.1 Về việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro số lượng chứng kiểm toán cần thu thập Quy trình đánh giá mức trọng yếu Công ty Kiểm toán AASC sơ đồ sau: Sơ đồ 3.1: Quy trình đánh giá mức độ trọng yếu Ước tính mức trọng yếu qua đánh giá tổng thể Phân bổ mức trọng yếu cho phận Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thực kiểm toán ước tính sai sót cho phận Ước tính sai sót tổng thể trình thực So sánh ước tính sai số tổng hợp ước tính thực với ước lượng ban đầu,– xem đánh giá lại mức trọng Nguyễn Hoàng Tùng Kiểmxét toán 51A yếu, điều chỉnh cần thiết Mã SV: CQ513365 Giai đoạn thực kiểm toán đánh giá kết 70 Chuyên đề thực tập - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa Công ty quy định rõ tiêu dùng làm sở tính trọng yếu nên việc đánh giá trọng yếu thống Tuy nhiên, thực tế, trình thực kiểm toán với số khách hàng có quy mô nhỏ, Kiểm toán viên Công ty AASC đánh giá mức độ khái quát tính trọng yếu chưa thể đầy đủ giấy tờ làm việc Điều gây khó khăn cho Kiểm toán viên xác định quy mô chứng cần thu thập Vì vậy, Kiểm toán viên AASC nên đánh giá mức độ trọng yếu tất khách hàng theo quy trình mà Công ty xây dựng Khi thực đánh giá rủi ro kiểm toán, Kiểm toán viêncăn vào đặc thù doanh nghiệp, tình hình triển vọng kinh doanh để đánh giá rủi ro cố hữu vào hiểu biết hệ thống kiểm soát nội đế đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm soát Kiểm toán viên sử dụng mức định tính: thấp, trung bình, cao để đánh giá rủi ro kiểm soát thiếu kèm việc đánh giá đánh giá chung cho khoản mục mà chưa khoanh vùng rủi ro kiểm toán Bên cạnh đó, Kiểm toán viên chưa xác định rủi ro phát số lượng chứng kiểm toán cần thu thập Do vậy, Công ty cần quan tâm việc đánh giá rủi ro kiểm toán sử dụng kết để định áp dụng kỹ thuật thuật thập chứng kiểm toán khoản mục, hạn chế thủ tục kiểm toán khoản mục không trọng yếu, rủi ro thấp 3.5.1.2 Kiến nghị việc áp dụng thủ tục phân tích Tại AASC, thủ tục phân tích sử dụng chủ yếu phân tích xu hướng phân tích tỷ suất, thông tin phân tích thông tin tài Khi tiến hành phân tích xu hướng Kiểm toán viên thường lập bảng tính phân tích xu hướng biến động niên độ với niên độ trước Phân tích tỷ suất sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Ngoài việc xem xét mối quan hệ thông tin tài với nhau, Kiểm toán viên AASC cần phải xem xét mối quan hệ thông tin tài phi tài Ví dụ, xem xét mối quan hệ sản lượng cung ứng, tính kịp thời việc cung ứng, chất lượng sản phẩm cung ứng, mức độ đổi sản phẩm hay dịch vụ kỳ với doanh thu, lãi gộp hay mối quan hệ chi phí nhân công với số lượng nhân viên… Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 71 Chuyên đề thực tập - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa Ngoài thông tin tài thường phân tích riêng rẽ, không đặt điều kiện có ảnh hưởng nhân tố khác Do trình phân tích mang nhiều cảm tính, dựa vào xét đoán Kiểm toán viên không khách quan hoàn toàn 3.5.2 Giai đoạn thực kiểm toán 3.5.2.1 Kiến nghị việc thực chương trình kiểm toán Kiểm toán viên Chương trình kiểm toán lại thiết kế riêng theo hướng chi tiết hóa khoản mục kiểm toán khoản mục kiểm toán chương trình kiểm toán lại thiết kế riêng theo hướng cụ thể hóa thủ tục kiểm toán Và thực chương trình kiểm toán trưởng nhóm thường phân công công việc theo khoản mục cụ thể cho Kiểm toán viên Dù chương trình kiểm toán chi tiết đầy đủ có phân chia tránh trùng lắp, Kiểm toán viên phối hợp với để thực hiện, thực tế có lặp lại bỏ sót thủ tục kiểm toán Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán khoản mục liên quan đến Ví dụ Kiểm toán khoản mục tiền mặt, Kiểm toán viên có lưu ý đối ứng bất thường Nợ TK111/Có TK642 giải thích giấy tờ làm việc Tuy nhiên Kiểm toán viên thực Kiểm toán Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp lại “bỏ quên” nghiệp vụ trình chọn mẫu ngẫu nhiên để xác minh tài liệu kiểm tra chi tiết chứng từ, … Đương nhiên việc lỗi mang tính cá nhân người thực kiểm toán, với đặc thù công việc nhiều thời gian kiểm toán ngắn, sai sót hoàn toàn xảy Vì vậy, trình thực kiểm toán trưởng nhóm cần phân công nhiệm vụ cho thành viên đoàn theo chu trình kiểm toán, Kiểm toán viên làm phần hành kiểm toán có liên quan với Như giảm thiểu kỹ thuật kiểm toán cấn áp dụng khoản mục tiết, tránh bỏ sót, kiệm thời gian, chi phí mà đem lại hiệu cao Trên thực tế, vấn đề đặt Kiểm toán, độ khó phần hành lại khác nhau, trình độ chuyên môn Kiểm toán viên không cao giải pháp lại phản tác dụng làm chậm tiến độ kiểm toán Vì thể yêu cầu đặt để giải pháp thực hiệu trình độ chuyên môn thành viên nhóm kiểm toán phải thật tốt đồng Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 72 Chuyên đề thực tập - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa 3.5.2.2 Kiến nghị việc kết hợp kỹ thuật Phỏng vấn với phương pháp khác để đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội của khách hàng, Kiểm toán viên AASC kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khác như: vấn, quan sát kiểm tra tài liệu với mục đích cho chứng thu có đủ độ tin cậy để đánh giá cách xác hệ thống kiểm soát nội Công ty khách hàng Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục: Tiền, Tạm ứng, Hàng tồn kho, Doanh thu… Công ty khách hàng, Kiểm toán viên chủ yếu dựa câu trả lời Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội (xem Biểu 2.3), từ Kiểm toán viên đưa kết luận dựa xét đoán Tuy nhiên xét đoán thực chất mang tính chủ quan Kiểm toán viên Công ty chưa đưa tiêu thức để đánh giá Điều gây khó khăn cho Kiểm toán viên chưa tạo thống chung cho toàn Công ty, câu hỏi dù đa dạng không phù hợp với tất loại hình doanh nghiệp, kết trả lời thường không xác so với thực tế khách thể hỏi thường có xu hướng trả lời tốt Đó nhược điểm phương pháp Phỏng vấn nói chung Từ lần thấy tầm quan trọng hợp tác Khách hàng với Kiểm toán viên Chính nhược điểm bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội không sát với tình hình thực tế nên bảng câu hỏi để Kiểm toán viên nên lập lưu đồ tường thuật hệ thống kiểm soát nội sử dụng thêm câu hỏi mở để thu thập có đánh giá xác hệ thống kiểm soát nội khoản mục từ hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục 3.5.2.3 Kiến nghị việc chọn mẫu kiểm toán để xác minh tài liệu Tại Công ty AASC, trình chọn mẫu kiểm toán để kiểm tra thường mang tính chủ quan, mẫu chọn thường ứng với giá trị lớn, nghiệp vụ coi trọng yếu thường dựa xét đoán Kiểm toán viên Cách chọn mẫu có ưu điểm nhanh đơn giản, tập trung vào khoản mục trọng yếu Nhưng việc chọn mẫu không ngẫu nhiên chưa chọn mẫu đại diện thật Các doanh nghiệp thường có xu hướng làm hợp lý khoản mục lớn, cách chọn mẫu dễ bị “bắt bài”, dẫn đến rủi ro chọn mẫu số lại không lựa chọn, mà sai phạm xảy Vì để hạn chế mức độ rủi ro kiểm toán, Kiểm toán viên nên kết hợp thêm phương pháp chọn mẫu xác suất Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 73 Chuyên đề thực tập - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa theo bảng số ngẫu nhiên (BSNN) Cách chọn mẫu không phức tạp, mẫu có tính đại diện cao 3.5.2.4 Kiến nghị kỹ thuật kiểm kê Có hai rủi ro thường gặp phải kiểm kê là: tài sản kiểm kê không thực thuộc sở hữu đơn vị, việc cộng/trừ lùi ngày kết thúc niên độ không (nếu việc kiểm kê không diễn vào ngày cuối kỳ kế toán) Về rủi ro tài sản không thuộc quyền sở hữu đơn vị, vấn đề khắc phục Kiểm toán viên kết hợp với kỹ thuật thu thập chứng khác xác minh tài liệu Ở em bàn đến rủi ro sai lệch ngày tháng kiểm kê Đây vấn đề nhiều Công ty kiểm toán, việc kiểm kê ngày kết thúc niên độ với tất khách hàng việc khó Thực chất kiểm kê coi điểm mạnh Công ty AASC, với số lượng nhân viên nhiều, việc bao quát khách hàng dễ dàng Tuy nhiên, thực tế có nhiều khách hàng, Công ty AASC không thực thủ tục chứng kiến kiểm kê chứng kiến kiểm kê muộn (khiến việc thực việc trừ lùi ngày kết thúc niên độ gặp khó khăn, khó kiểm tra xác, chứng thu có độ tin cậy không thật cao) Để khắc phục vấn đề này, giải pháp đưa Công ty AASC phải phân phối lịch Kiểm toán cho Khách hàng thực hợp lý, nhằm tránh tình trạng khách hàng chưa thực kiểm kê (có chứng kiến Kiểm toán viên), lịch kiểm toán lại sang tháng tháng 3, gây khó khăn cho nhóm kiểm toán lẫn khách hàng 3.5.2.5 Kiến nghị kỹ thuật lấy xác nhận Bằng chứng kiểm toán thu từ việc lấy xác nhận có độ tin cậy cao, nhiên vấn đề gặp phải thực phương pháp nhiều trường hợp thư xác nhận gửi muộn, dẫn đến việc Kiểm toán viên khó đưa kết luận phải thực thủ tục thay có độ tin cậy thấp Do đó, để khắc phục tình trạng này, trước kiểm toán, Công ty kiểm toán yêu cầu khách hàng cung cấp danh sách đối tượng cần gửi xác nhận (các đối tượng công nợ, ngân hàng mà doanh nghiệp có giao dịch,…) để Kiểm toán viên tiến hành gửi thư xác nhận sớm Thực chất việc cung cấp danh sách nhanh chóng dễ dàng đối tượng mà doanh nghiệp phải theo dõi kỳ kế toán Hơn với phát triển công nghệ thông tin, internet, e-mail,… việc trao đổi Kiểm toán viên khách hàng không gặp nhiều khó khăn Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 74 Chuyên đề thực tập - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa 3.5.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Những kiến nghị thực chất nhằm vào vấn đề phát sinh giai đoạn thực kiểm toán, lại ảnh hưởng nhiều đến giai đoạn kết thúc kiểm toán: 3.5.3.1 Kiến nghị việc tổng hợp bút toán điều chỉnh Kiểm toán viên Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên xác định mức trọng yếu thực phân bổ mức trọng yếu cho phận, khoản mục, từ tính sai sót chấp nhận khoản mục Tuy nhiên trình thực kiểm toán, Kiểm toán viên thường thấy có sai sót điều chỉnh không quan tâm đến mức trọng yếu bỏ qua Từ đó, xảy việc đưa kết luận kiểm toán có nhiều bút toán điều chỉnh sai sót mà sai sót không coi trọng yếu Điều làm lãng phí thời gian làm việc Kiểm toán viên đồng thời ảnh hưởng đến việc theo dõi sổ sách đơn vị sau điều chỉnh Như vậy, tiến hành thu thập chứng kiểm toán Công ty khách hàng, Kiểm toán viên nên vào tính trọng yếu phận để từ đưa thủ tục thích hợp, tập trung vào vấn đề quan trọng đáng lưu tâm để kiểm toán diễn hiệu quả, việc đưa kết luận tổng hợp bút toán điều chỉnh dễ dàng Ví dụ: Khi thực kiểm toán khoản mục “Hao mòn Tài sản cố định” công ty X (có tài sản cố định A, B C), Kiểm toán viên thực tính toán lại khấu hao trích năm tài sản Trong đó: - Khấu hao tài sản cố định A theo số liệu đơn vị 34.456.231đ, số liệu Kiểm toán viên tính toán lại 34.456.333đ, chênh lệch 102đ - Khấu hao tài sản cố định B theo đơn vị 50.333.212đ, số liệu Kiểm toán viên tính lại 50.333.238đ, chênh lệch 26đ - Khấu hao tài sản cố định C theo đơn vị 40.303.444, số liệu Kiểm toán viên tính lại 50.403.444đ, chênh lệch 10.100.000đ Kiểm toán viên phản ánh hết chênh lệch giấy làm việc tổng hợp lại chênh lệch tài khoản 214 10.100.128đ Từ đưa bút toán điều chỉnh là: Nợ TK 642 Có TK 214 : 10.100.128 :10.100.128 Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 75 Chuyên đề thực tập - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa Tuy nhiên thấy bút toán điều chỉnh dẫn đến việc Công ty khách hàng cần điều chỉnh lại khấu hao tài sản cố định trên, sai số A B nhỏ, làm tròn không mang tính trọng yếu Việc điều chỉnh phức tạp nhiều khách hàng thường không chấp nhận vấn đề đưa trao đổi giai đoạn kết thúc kiểm toán Bút toán điều chỉnh hợp lý là: Nợ TK 642 Nợ TK 214 : 10.100.000 : 10.100.000 3.5.3.2 Kiến nghị việc so sánh ước tính sai số kết hợp ước tính ban đầu mức trọng yếu Như nêu Phần chuyên đề, giai đoạn kết thúc kiểm toán, ngoại trừ phương pháp xác minh tài liệu, phân tích vấn, phương pháp lại áp dụng mức độ thấp không áp dụng Tuy nhiên, Công ty AASC xây dựng quy trình đánh giá trọng yếu gồm năm bước (xem sơ đồ 3.1), giai đoạn kết thúc kiểm toán, Kiểm toán viên cần thực ước lượng sai số cho phận ước tính sai số tổng hợp để so sánh với ước lượng ban đầu tính trọng yếu, việc ước lượng chủ yếu nằm kỹ thuật tính toán Do thấy thực tế nhiều Kiểm toán viên bỏ qua bước này; nói cách khác, Kiểm toán viên tin tưởng sai số kết hợp nhỏ ước lượng ban đầu tính trọng yếu, từ dễ bỏ sót bút toán điều chỉnh sai số tổng hợp lớn ước lượng ban đầu tính trọng yếu Do vậy, Kiểm toán viên nên thực đầy đủ bước đánh giá trọng yếu mà Công ty AASC xây dựng, cụ thể cần trọng đến kỹ thuật tính toán, để so sánh ước tính sai số kết hợp với ước lượng ban đầu tính trọng yếu giai đoạn kết thúc kiểm toán Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 76 Chuyên đề thực tập - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa KẾT LUẬN Đối với Công ty kiểm toán chuyên nghiệp, có AASC, hoạt động thị trường cạnh tranh đầy tiềm năng, chứng kiểm toán có tính thuyết phục không đơn thỏa mãn hai yêu cầu giá trị, tính đầy đủ mà phải thu thập cách có hiệu chi phí chất lượng Dựa chứng kiểm toán có độ tin cậy cao thu thập suốt kiểm toán, Kiểm toán viên nhanh chóng đưa ý kiến báo cáo tài kiểm toán Vấn đề đòi hỏi vận dụng kỹ thuật kiểm toán cách linh hoạt để có thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp, với mức phí thời gian tiền bạc hợp lý rủi ro tối thiểu Như nói việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán có tính chất định ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng thành công kiểm toán Chính thế, trình thực kiểm toán Kiểm toán viên phải biết lựa chọn kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán đắn nhất, vận dụng kỹ thuật cách khoa học sáng tạo cho nội dung kiểm toán tiến hành theo trình tự quy định quy trình kiểm toán Tại Công ty AASC, kỹ thuật thu thập chứng Ban Giám đốc Công ty quan tâm kỹ thuật thực cách linh hoạt Kiểm toán viên có trình độ chuyên nghiệp Trong chuyên đề trình bày kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài AASC thực số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Tuy nhiên phạm vi nghiên cứu rộng, kinh nghiệm thực tế hạn chế nên chuyên đề thực tập em tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đóng góp để em hoàn thiện báo cáo Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới PGS TS Nguyễn Thị Phương Hoa anh chị Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC), đặc biệt anh chị phòng Kiểm toán tận tình giúp đỡ em suốt trình thực tập hoàn thành chuyên đề thực tập Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 77 Chuyên đề thực tập - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] GS.TS Nguyễn Quang Quynh – PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa (Chủ biên, 2008), Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội [2] GS.TS Nguyễn Quang Quynh – PGS.TS Ngô Trí Tuệ (Chủ biên, 2011) Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội [3] Nguồn tài liệu Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) cung cấp [4] Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Bộ Tài [5] Các trang web: www.aasc.com.vn www.vacpa.org.vn Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 Chuyên đề thực tập - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 Chuyên đề thực tập - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 [...]... tính toán, để đánh giá lại ngoại tệ nếu đơn vị có số dư tiền mặt ngoại tệ cuối kỳ) hoặc không áp dụng 1.2 Khái quát về các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán trong Kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện Xét một cách tổng thể các cuộc kiểm toán do Công ty AASC thực hiện, có 7 kỹ thu t khác nhau được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán. .. dụng các phương pháp thu thập bằng chứng trong quá trình kiểm toán 2 Công ty này Vì đề tài của chuyên đề này là: Các kỹ thu t thu thập bằng chứng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) thực hiện nên em sẽ không đi sâu vào quy trình kiểm toán mà chỉ tập trung vào các kỹ thu t được áp dụng trong đó 2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. .. những kỹ thu t khác nhau Dưới đây em sẽ phân tích các giai đoạn của cuộc kiểm và các kỹ thu t thu thập bằng chứng tương ứng được áp dụng trong thực tế quá trình kiểm toán được thực hiện bởi Công ty AASC Để đơn giản hơn cho việc tìm hiểu, em lấy ví dụ về quá trình kiểm toán tại 2 Công ty là Công ty Cổ phần Anpha và Công ty Cổ phần Beta, trong đó Anpha là khách hàng Kiểm toán năm đầu tiên của Công ty AASC, ... những bằng chứng thu được trong quá trình thực hiện kiểm toán, và làm cơ sở cho việc tập hợp ý kiến của Kiểm toán viên; trợ giúp cho việc lập kế hoạch và thực hiện công việc kiểm toán, việc kiểm tra, soát xét và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán, cũng như xử lý các phát sinh sau cuộc kiểm toán Mọi bằng chứng kiểm toán mà Kiểm toán viên thu thập được đều phải được lưu trữ lại trong hồ sơ kiểm toán. .. bằng chứng của các bên liên quan, bằng chứng là giải trình của ban giám đốc, … Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 14 Chuyên đề thực tập – Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa PHẦN 2: THỰC TRẠNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) THỰC HIỆN Vấn đề thực tế và lý thuyết luôn... toán Biểu 2.1: Mức độ áp dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Các kỹ thu t thu thập Mức độ áp dụng khi kiểm bằng chứng kiểm toán Công ty Cổ phần Anpha toán (Cao, trung bình, thấp,…) Kiểm kê Xác minh tài liệu Lấy xác nhận Quan sát Thấp Cao Thấp Trung bình Nguyễn Hoàng Tùng – Kiểm toán 51A Mã SV: CQ513365 Mức độ áp dụng khi kiểm toán Công ty Cổ phần Beta (Cao, trung... loại hình kinh doanh đa dạng, luồng tiền ra vào nhiều… Một số trường hợp, để thực hiện hiệu quả kỹ thu t này Kiểm toán viên cần được trang bị một số thiết bị tính toán cần thiết và kết hợp với các kỹ thu t khác trong quá trình thu thập bằng chứng 1.2.7 Kỹ thu t phân tích Kỹ thu t này được Kiểm toán viên AASC dùng để phân tích các số liệu, các tỷ suất, các thông tin quan trọng, từ đó phát hiện những xu... đề thực tập – Kiểm toán GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa Và như hầu hết các Công ty Kiểm toán khác, Công ty AASC cũng có chương trình kiểm toán mẫu để đơn giản hóa và đồng nhất các thủ tục cần thực hiện trong một cuộc kiểm toán Từ chương trình kiểm toán mẫu này, Kiểm toán viên có thể biết khi kiểm toán một khoản mục cần có những bằng chứng kiểm toán nào, từ đó có thể suy ra được phương pháp thu thập. .. đơn vị được kiểm toán Tuy nhiên, về cơ bản, như bảng trên, sự khác biệt khi kiểm toán khách hàng năm đầu tiên và kiểm toán khách hàng thường xuyên thể hiện rất rõ ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty Cổ phần Anpha Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán được Kiểm toán viên AASC vận dụng trong: 2.1.2.1 Thu thập thông tin... cuộc kiểm toán, không bao giờ Kiểm toán viên chỉ áp dụng riêng rẽ hoặc độc lập một kỹ thu t thu thập bằng chứng nào đó mà thường có sự kết hợp giữa chúng với nhau Vì vậy, để nghiên cứu một cách hợp lý việc áp dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty AASC, em sẽ đi sâu nghiên cứu theo từng giai đoạn của cuộc kiểm toán Tương ứng với mỗi giai đoạn này, Kiểm toán ... thu thập chứng kiểm toán Kiểm toán tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán Kiểm toán (AASC) thực Xét cách tổng thể kiểm toán Công ty AASC thực hiện, có kỹ thu t khác sử dụng để thu thập. .. thức kỹ thu t thu thập chứng kiểm toán lý thuyết thực tế Chuyên đề em gồm phần sau: - Phần 1: Đặc điểm kỹ thu t thu thập chứng kiểm toán kiểm toán tài Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán. .. toán 2, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) , em xin chọn đề tài Các kỹ thu t thu thập chứng kiểm toán Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) thực hiện , để