2
Những vấn đề chung về tiền lơng và các khoản trích trên tiền lơng trong kiểm toán tài chính
1 Đặc điểm về tiền lơng và các khoản trích trên tiền lơng
- Khái niệm về tiền lơng:
Tiền lơng là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp phải trả cho ngời lao động theo thời gian hoặc khối lợng công việc lao động, lao vụ mà ngời lao động đóng góp cho doanh nghiệp Tiền lơng của doanh nghiệp bao gồm tiền lơng của nhân viên hành chính, lơng hởng theo giờ lao động hoặc sản lợng công việc thực tế, các khoản thởng, hoa hồng, các khoản phúc lợi và các khoản trích trên tiền lơng theo quy định hiện hành của pháp luật hoặc theo sự thoả thuận của hai bên.
Các khoản trích theo lơng bao gồm: bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ)
2 Các chức năng cơ bản của tiền lơng
- Tuyển dụng và thuê mớn nhân viên:
Công việc này đợc tiến hành bởi bộ phận nhân sự Tất cả những trờng hợp tuyển dụng và thuê mớn đều đợc ghi chép trên
1 bản báo cáo phê duyệt bởi Ban quản lý Bản báo cáo này cần phải chỉ rõ về phân công vị trí và trách nhiệm công việc, mức lơng khởi điểm, các khoản thởng, các khoản phúc lợi và các khoản khấu trừ đã đợc phê chuẩn Bản báo cáo này đợc lập thành
2 bản, một bản lu giữ trong hồ sơ nhân sự, còn một bản thì đợc lu ở phòng kế toán tiền lơng để làm căn cứ tính lơng.
- Phê duyệt các thay đổi của mức lơng, bậc lơng, thởng và các khoản phúc lợi:
Việc này xảy ra khi các nhân viên thăng chức, thuyên chuyển công tác hoặc tăng bậc tay nghề Bộ phận nhân sự cũng phải công bố những trờng hợp mãn hạn hợp đồng hoặc bị đuổi việc nhằm tránh tình trạng nhân viên rời khỏi công ty nhng vẫn đợc tính lơng.
- Theo dõi, tính toán thời gian lao động và khối lợng công việc, sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành:
Việc ghi chép phản ánh kịp thời và chính xác số ngày công, giờ công làm việc thực tế hoặc ngừng sản xuất, nghỉ việc và số lợng công việc/lao vụ hoàn thành của từng ngời lao động, từng đơn vị sản xuất, từng phòng ban trong doanh nghiệp có ý nghĩa rất lớn trong quản lý lao động tiền lơng Đây là căn cứ để tính lơng, tính thởng và các khoản trích trên tiền lơng cho nhân viên.
- Tính lơng và lập bảng tính lơng:
Căn cứ vào các chứng từ theo dõi thời gian lao động và kết quả công việc, sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành cũng nh các chứng từ khác gửi từ bộ phận hoạt động tới bộ phận kế toán tiền lơng, kế toán tiền lơng tiến hành tính lơng Các khoản trích theo l- ơng hay khoản khấu trừ nh BHXH, BHYT, KPCĐ… đều phải đợc tính theo quy định của pháp luật hoặc theo sự thoả thuận của hai bên.
Chức năng là tuyển dụng và thuê m ớn nhân viên: + Tuyển chọn và thuê m ớn nhân viên.
+ Lập báo cáo tình hình nhân sự.
+ Lập hồ sơ nhân sự.
Trên cơ sở các bảng thanh toán tiền lơng, thởng và các chứng từ gốc đính kèm kế toán tiến hành vào sổ Nhật ký tiền lơng. Định kỳ, sổ Nhật ký tiền lơng sẽ đợc chuyển sang sổ Cái Đồng thời với việc vào sổ, kế toán tiền lơng viết các phiếu chi dựa vào bảng thanh toán tiền lơng, tiền thởng và gửi cho thủ quỹ kèm theo với bảng thanh toán tiền lơng sau khi đợc phê duyệt bởi ngời cã thÈm quyÒn.
- Thanh toán tiền lơng và bảo đảm những khoản tiền lơng cha đợc thanh toán:
Khi nhận đợc phiếu chi kèm theo bảng thanh toán tiền lơng, thủ quỹ sẽ tiến hành kiểm tra, đối chiếu giữa tên và số tiền trên phiếu chi và bảng thanh toán tiền lơng Sau khi kiểm tra, thủ quỹ sẽ tiến hành phát lơng cho nhân viên Đối với phiếu chi cha thanh toán đợc thì sẽ đợc cất giữ cẩn thận và đợc hoặc đảm ghi chép đầy đủ và chính xác trong sổ kế toán.
Sơ đồ 1.1 Chức năng chủ yếu của khoản mục tiền lơng và các khoản trích trên tiền lơng
Chức năng là theo dõi thời gian, khối lợng công việc/lao vụ hoàn thành:
+ Chấm công, theo dõi thời gian lao động.
+ Xác nhận công việc/lao vụ hoàn thành
+ Duyệt thời gian nghỉ ốm, thai sản tai nan lao động, ngừng sản xuất, ngừng việc
Bộ phận kế toán tiền lơng
+ Tính lơng, thởng và lập bảng thanh toán lơng, thởng và các khoản phải nộp, phải trả.
+ Ghi chép sổ sách kế toán.
+ Thanh toán lơng, thởng và các khoản
3 Hệ thống sổ sách kế toán tiền lơng và các khoản trích trên tiền lơng a Sổ sách tiền lơng
Sổ sách tiền lơng bao gồm các sổ sau:
- Sổ nhân viên: theo dõi sự kiện xảy ra từ ngày bắt đầu làm việc đến ngày kết thúc hợp đồng lao động.
- Sổ Nhật ký tiền lơng: dùng để ghi sổ các phiếu chi tiền l- ơng, trong đó ghi rõ tổng số tiền lơng, các khoản trích trên tiền lơng và mức lơng thực lĩnh Các số liệu trên là căn cứ để ghi sổ Cái TK 334.
- Sổ Cái, sổ Chi tiết TK 334: theo dõi các khoản trích theo tiền lơng (nh BHXH, BHYT, KPCĐ). b Chứng từ tiền lơng.
- Bảng chấm công là chứng từ ban đầu hạch toán thời gian lao động và khối lợng công việc/lao vụ hoàn thành (MS 02 – LĐTL – Chế độ chứng từ kế toán) Bảng chấm công lập riêng cho từng bộ phận và dùng cho một kỳ thanh toán Mọi thời gian thực tế làm việc, nghỉ việc, vắng mặt của ngời lao động đợc ghi chép hàng ngày vào bảng chấm công.
- Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành (MS 06 – LĐTL – Chế độ chứng từ kế toán): là chứng từ xác nhận số sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành của đơn vị, cá nhân ngời lao động Phiếu do ngời giao việc lập và có đầy đủ chữ ký của ngời giao việc, ngời nhận việc và ngời kiểm tra chất lợng Phiếu đợc chuyển cho kế toán tiền lơng để tính.
- Hợp đồng giao khoán (MS 08 – LĐTL – Chế độ chứng từ kế toán): là bản ký kết giữa ngời giao khoán và ngời nhận khoán về một lợng công việc cụ thể, thời gian làm việc, trách nhiệm và quyền lợi của mỗi bên khi thực hiện hợp đồng Chứng từ là cơ sở để thanh toán tiền lơng.
- Còn có các chứng từ khác có liên quan nh thẻ thời gian, giấy chứng nhận nghỉ ốm, thai sản, hoặc nghỉ phép… để làm căn cứ tính lơng.
- Chứng từ về BHXH (MS 03 – LĐTL – Chế độ chứng từ kế toán), bảng thanh toán BHXH (MS 04 – LĐTL – Chế độ chứng từ kế toán). c Các tài khoản sử dụng.
- Để hạch toán tổng hợp tiền lơng kế toán sử dụng TK 334 – Phải trả CNV: dùng để hạch toán tổng hợp tiền lơng, tiền thởng và tình hình thanh toán với ngời lao động Nội dung của TK này nh sau:
* Các khoản tiền lơng, tiền thởng, BHXH và các khoản khác đã trả, đã ứng trớc cho ngời lao động.
* Các khoản khấu trừ vào thu nhập của ngời lao động.
Bên Có: các khoản tiền lơng, tiền thởng còn phải trả cho ngời lao động.
Số d bên Có: các khoản tiền lơng, tiền thởng còn phải trả cho ngời lao động.
Số d bên Nợ: số tiền đã trả thừa cho ngời lao động.
- Để hạch toán BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán sử dụng các TK cấp 2 của TK 338 – Phải trả, phải nộp khác, trong đó:
+ TK 3382 – KPCĐ KPCĐ là nguồn tài trợ cho hoạt động công đoàn ở các cấp, hàng tháng doanh nghiệp phải tính vào chi phí 2% trên tổng số tiền lơng phải trả cho ngời lao động Nội dung của TK 3382:
Bên Nợ: chi tiêu KPCĐ tại đơn vị hoặc nộp KPCĐ cho công đoàn cấp trên.
Bên Có: trích KPCĐ tính vào chi phí sản xuất – kinh doanh.
Số d bên Có: KPCĐ cha nộp, cha chi.
Số d bên Nợ: KPCĐ vợt chi.
+ TK 3383 – BHXH Quỹ BHXH dùng để trợ cấp cho ngời lao động có tham gia đóng góp quỹ trong các trờng hợp họ bị ốm đau, tai nạn lao động… Quỹ BHXH đợc hình thành bằng cách tính theo tỷ lệ 20% trên tổng quỹ lơng cấp bậc và khoản phụ cấp thờng xuyên của ngời lao động thực tế trong kỳ hạch toán. Ngời sử dụng lao động phải nộp 15% trên tổng quỹ lơng và tính vào chi phí sản xuất – kinh doanh, còn 5% trên tổng quỹ lơng thì do ngời lao động trực tiếp đóng góp Nội dung của TK 3383:
Bên Nợ: BHXH phải trả cho ngời lao động hoặc nộp cho cơ quan quản lý quỹ.
Bên Có: trích BHXH vào chi phí kinh doanh hoặc trừ vào thu nhập của ngời lao động.
Số d bên Có: BHXH cha nộp.
Số d bên Nợ: BHXH đợc cấp bù.
+ TK 3384 – BHYT Quỹ BHYT đợc sử dụng để trợ cấp cho những ngời có tham gia đóng góp quỹ trong các hoạt động khám chữa bệnh Theo quy định hiện hành, các doanh nghiệp phải thực hiện trích quỹ BHYT bằng 3% trên tổng số thu nhập tạm tính của ngời lao động, trong đó doanh nghiệp phải chịu 2% tính vào chi phí sản xuất - kinh doanh, còn ngời lao động trực tiÕp nép 1%.
Bên Có: trích BHYT tính vào chi phí sản xuất – kinh doanh hoặc trừ vào thu nhập của ngời lao động.
Số d bên Có: BHYT cha nộp.
Kiểm toán tiền lơng và các khoản trích trên tiền lơng trong kiểm toán tài chính
1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán Trong 10 Chuẩn mực kiểm toán đợc chấp nhận rộng rãi (GAAS) đòi hỏi “ Công tác kiểm toán phải đợc lập kế hoạch đầy đủ và các trợ lý, nếu có, phải đợc giám sát đúng đắn” Trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 cũng nêu rõ kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo đợc rằng cuộc kiểm toán đã đợc tiến hành một cách có hiệu quả.
Lập kế hoạch kiểm toán đợc thực hiện theo các bớc sau:
1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán đợc tiến hành từ khi bắt đầu chấp nhận một khách hàng
Trớc hết công ty kiểm toán phải đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng, công ty làm các bớc sau:
- Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng
- Tính liêm chính của Ban Giám đốc công ty khách hàng.
Tính liêm chính của Ban Giám đốc là bộ phận cấu thành then chốt của môi trờng kiểm soát, nền tảng của bộ phận kiểm soát néi bé.
- Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm
- Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng.
- Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán.
Chuẩn mực kiểm toán chung đợc chấp nhận rộng rãi (GAAS) đã nêu rõ: “ Quá trình đợc thực hiện bởi một hoặc nhiều ngời đã đ- ợc đào tạo đầy đủ thành thạo nh một kiểm toán viên”
- Hợp đồng kiểm toán: là sự thoả thuận chính thức của công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ khác có liên quan.
1.2 Thu thập thông tin từ cơ sở
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Kiểm toán viên thu thập thông tin nằm hiểu biết ngành nghề của khách hàng, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán và các bên liên quan nhằm đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán.
- Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng. Điều này thực sự quan trọng với kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán với tính thận trọng đúng mức.
- Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trớc và hồ sơ kiểm toán chung.
Việc cập nhật và xem xét sổ sách là rất quan trọng vì qua đó kiểm toán viên không chỉ xác định đợc các quyết định của nhà quản lý có phù hợp với luật pháp của Nhà nớc hay không mà còn giúp kiểm toán viên hiểu biết đợc bản chất của các số liệu cũng nh sự biến động của chúng trên các Báo cáo tài chính đợc kiểm toán.
Việc này giúp cho kiểm toán viên tận mắt thấy quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng và gặp gỡ những ngời chủ chốt trong công ty khách hàng.
- Nhận diên các bên hữu quan.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 550, các bên hữu quan đợc hiểu là các bộ phận trực thuộc, các chủ sở hữu chính thức của công ty khách hàng hay bất kỳ công ty chi nhánh, một cá nhân hay một tổ chức nào mà công ty khách hàng có quan hệ, và các cá nhân hay tổ chức đó có ảnh hởng đáng kể tới chính sách kinh doanh hay chính sách quản trị của khách hàng Do vậy kiểm toán viên phải xác định các bên hữu quan và nhận định sơ bộ về mối quan hệ này ngay trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
- Dự kiến chuyên gia bên ngoài. Điều này chỉ đợc sử dụng nếu công ty kiểm toán cho rằng nhân viên của mình không ai có khả năng trong lĩnh vực đó.
1.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý giúp kiểm toán viên nắm bắt đợc các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng đến các mặt hoạt động kinh doanh Thu thập này bao gồm các loại sau:
- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty.
- Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trớc.
- Biên bản cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc.
- Các hợp đồng và cam kết quan trọng.
1.4 Thực hiện các thủ tục phân tích
Sau khi thu thập thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng kiểm toán viên sẽ tiến hành thực hiên các thủ tục phân tích đối với thông tin thu thập đợc để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ đợc sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, kiểm toán viên phải áp dụng quy trình phân tích trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán để tìm hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng, xác định những vùng có thể rủi ro Đối tợng phân tích là các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính.
Mục tiêu của các thủ tục phân tích:
- Thu thập hiểu biết về nội dung các báo cáo tài chính và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn ra từ lần kiểm toán trớc.
- Tăng cờng sự hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giúp kiểm toán viên xác định đợc các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng.
- Đánh giá sự hiện diện các sai số có thể có trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Các thủ tục phân tích bao gồm phân tích ngang và phân tích dọc Có thể phân tích chi phí tiền lơng giữa các năm với nhau
1.5 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro: a Đánh giá tính trọng yếu
Trọng yếu là khái niệm về quy mô và bản chất của các sai phạm của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc sẽ rút ra kết luận sai lÇm.
+ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu
Khi xây dựng ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu, kiểm toán viên cần lu ý những yếu tố sau:
* Tính trọng yếu là một khái niệm tơng đối hơn là một khái niệm tuyệt đối, gắn liền với quy mô của công ty khách hàng.
* Yếu tố định lợng của tính trọng yếu là quy mô sai phạm
Khái quát chung về Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Tên công ty: Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và
Tên giao dịch quốc tế: Auditing and Accounting Financial
Conssultancy Service Company (gọi tắt là AASC)
Trụ sở chính: Số 1 - Lê Phụng Hiểu – Quận Hoàn Kiếm – Hà
1 Quá trình hình thành và phát triển của AASC
Theo Giấy phép số 957/PPLT của Thủ tớng Chính phủ, Bộ Tài chính đã ký Quyết định số 164TC/QĐ/TCCB thành lập Công ty Dịch vụ Kế toán (ASC) Tới đầu những năm 90, nhu cầu của đầu t phát triển ngày càng lớn kéo theo nhu cầu về công cụ tài chính Nhanh chóng nhận ra những bức xúc này, Ban Giám đốc công ty đã đề nghị Bộ Tài chính và đợc cho phép thành lập lại Công ty theo Quyết định số 238TC/TCCB ngày 27/01/1993, Quyết định số 693TC/TCCB ngày 14/09/1993 Công ty Dịch vụ
T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán là một trong hai công ty kiểm toán đầu tiên đợc thành lập tại Việt Nam, tên giao dịch quốc tế là Auditing and Accounting Financical Consultance Service Company (gọi tắt là AASC) Văn phòng chính của Công ty đợc đặt tại số 1 – Lê Phụng Hiểu – Hoàn Kiếm – Hà Nội, điện thoại 04.8241991 – 04.8241990; fax 04.8253973; email aasc- ndd@hn v nn.vn/aacshn@hn.vnn.vn
Công ty AASC là một pháp nhân hạch toán kinh tế độc lập, tự trang trải chi phí hoạt động bằng nguồn thu đợc từ các hoạt động dịch vụ do khách hàng trả theo hợp đồng AASC là một trong hai công ty kiểm toán đợc thành lập sớm nhất tại Việt Nam, đánh dấu sự ra đời của một lĩnh vực hoạt động mới có ý nghĩa và vai trò quan trọng trong nền kinh tế thị trờng của nớc ta hiện nay.
Tổng số cán bộ công nhân viên của Công ty là 300 ngời, trong đó có 105 kiểm toán viên đợc cấp chứng chỉ kiểm toán viên cấp Nhà nớc và 25 tiến sĩ, thạc sĩ đang theo học cao học.
Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán cũng là công ty kiểm toán đầu tiên đợc chủ tịch nớc tặng thởng Huân chơng lao động
Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán có 4 chi nhánh
- Chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh: 29 Đờng Võ Thị Sáu – Quận 1 – TP
- Chi nhánh tại Thanh Hoá: 25A Đờng Phan Chu Trinh – TP Thanh Hoá- Tỉnh Thanh Hoá.
- Chi nhánh tại Vũng Tàu: 42 Đờng Thống Nhất – TP Vũng Tàu – Tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu
- Chi nhánh tại Quảng Ninh: Tầng 2 Công ty Vàng bạc Đá quý - Đờng Trần Hng Đạo – TP Hạ Long – Tỉnh Quảng Ninh.
Mục tiêu của Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán là cung cấp các dịch vụ về chuyên ngành về kiểm toán và t vấn tài chính kế toán cho các doanh nghiệp và các tổ chức xã héi.
Hiện nay, Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán còn có mối quan hệ chặt chẽ với các Bộ, các Vụ viện, cac cơ quan nghiên cứu và các trờng Đại học trong cả nớc nhằm mục đích nâng cao hiệu quả chuyên môn của mình Đặc biệt Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán còn có mối quan hệ chặt chẽ với các hãng kiểm toán quốc tế E&Y, KPMC, PWC,… Thông qua mối quan hệ hợp tác giúp cho Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán tiếp cận đợc với kiến thức quốc tế và trao đổi phổ biến đợc kinh nghiệm hoạt động thực tiễn.
Sự am hiểu sâu sắc và kinh nghiệm thực tế với quản lý tài chính, kế toán, kiểm toán, thuế giúp Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán phục vụ với chất lợng tốt nhất bởi bất kỳ dịch vụ nào mà khách hàng yêu cầu.
Trong hơn 10 năm hoạt động của AASC đã không ngừng nâng cao chất lợng các dịch vụ sẽ cung cấp, đồng thời tạo thêm dịch vụ mới đáp ứng nhu cầu của xã hội và mở rộng thị trờng hoạt động của mình.
Do nhu cầu phát triển của các doanh nghiệp, các đơn vị kinh tế, các tổ chức cơ quan hành chính sự nghiệp nắm bắt, thực hiện các chính sách, chế độ về quản lý tài chính, kế toán của
Nhà nớc và có đợc các thông tin tin cậy để kịp thời đa ra các quyết định đúng đắn, đảm bảo đạt đợc hiệu quả cao trong kinh doanh và hạn chế đến thấp nhất các tổn thất, rủi ro tài chÝnh.
2 Các loại hình dịch vụ của Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính
Kế toán và Kiểm toán
Các dịch vụ mà Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán cung cấp bao gồm kiểm toán, kế toán, thẩm định giá trị tài sản phục vụ cho cổ phần hoá, công nghệ thông tin, t vấn tài chính và quản trị kinh doanh, t vấn thuế, đào tạo và bổ trợ tuyÓn dông.
2.1 Dịch vụ kiểm toán là một trong những hoạt động truyền thống của công ty Sau hơn 10 năm hoạt động, dịch vụ này đã ngày càng đợc hoàn thiện và phát triển, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng và nhu cầu phát triển đi lên của xã hội. Dich vụ kiểm toán bao gồm kiểm toán báo cáo thờng niên, kiểm toán hoạt động của các dự án, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản, kiểm toán xác định vốn, giá trị của doanh nghiệp; kiểm toán tuân thủ luật định; kiểm toán các doanh nghiệp tham gia niêm yết trên thị trờng chứng khoán, kiểm toán doanh nghiệp Nhà nớc tham gia cổ phần và giám định các tài liệu tài chính kế toán… Ngoài ra, Công ty Dịch vụ
T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán còn đa ra các đề xuất và t vấn khách hàng thông qua th quản lý nhằm đề xuất những ý kiến chuyên môn để cải tiến hệ thống kiểm toán, hệ thống kiểm soát nội bộ cũng nh các vấn đề rủi ro mang khách hàng phải đối phó.
2.2 Dịch vụ kế toán: bao gồm mở và ghi sổ kế toán, lập các báo cào tài chính định kỳ, trợ giúp việc chuyển đổi hệ thống kế toán và báo cáo tài chính để phù hợp với các yêu cầu của khách hàng và đồng thời bảo đảm tính tuân thủ các quy định của Nhà nớc Việt Nam Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán còn hớng dẫn cho khách hàng trong việc áp dụng dịch vụ t vấn bao gồm xác định giá trị doanh nghiệp, rà soát chuẩn đoán hoạt động của doanh nghiệp, t vấn thuế…
Kiểm toán tiền lơng và các khoản trích trên tiền lơng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp
1 Kiểm toán tiền lơng và các khoản trích trên lơng tại Công ty Phân lân Nung chảy Văn Điển
1.1 Khái quát về Công ty Phân lân Nung chảy Văn Điển.
Công ty Phân lân Nung chảy Văn Điển là doanh nghiệp Nhà N- ớc, có t cách pháp nhân, hạch toán độc lập Công ty đợc thành lập theo quyết định số 61QĐ/TCNSĐT ngày 13 tháng 05 năm 1993 của Bộ trởng Bộ công nghiệp nặng (nay là Bộ công nghiệp) trực thuộc Tổng công ty Hoá chất Việt Nam Trụ sở chính của Công ty đặt tại thị trấn Văn Điển – Thanh Trì - Hà Nội Tổng số vốn pháp định của công ty là 4.599.100.000 VNĐ theo đăng ký kinh doanh ngày 18/06/1993 Nguồn vốn kinh doanh tại thời điểm 31/12/2004 là 20,7 tỷ VNĐ.
Lĩnh vực hoạt động chủ yếu của Công ty Phân lân Nung chảy Văn Điển là kinh doanh Phân lân Nung chảy, loại phân hoá học, vật liệu xây dựng (nh xi măng, vôi,….), bao bì…
1.2 Lập kế hoạch kiểm toán.
1.2.1 Phân công công việc. Để kiểm toán tại Công ty Phân lân Nung chảy Văn Điển đã cử ra một nhóm kiểm toán gồm 4 ngời, trong đó có một kiểm toán viên phụ trách kiểm toán tiền lơng và các khoản trích trên lơng. 1.2.2 Xây dựng ph ơng pháp tiếp cận.
Các nghiệp vụ liên quan đến tiền lơng và các khoản trích trên lơng là nghiệp vụ thông thờng trong việc hạch toán Vì vậy, để kiểm toán phần hành này các kiểm toán viên của AASC xây dựng phơng pháp tiếp cận kiểm toán theo phơng pháp hệ thống Công tác kiểm toán bắt đầu từ việc phân tích dựa trên hệ thống kiểm soát nội bộ lấy việc kiểm soát nội bộ làm căn cứ để xây dựng các thủ tục kiểm toán thích hợp.
1.2.3 Thông tin về khách hàng
- Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ:
Căn cứ vào kết quả phân tích, soát xét sơ bộ báo cáo tài chính và tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng để xem xét đến mức độ ảnh hởng tới việc lập báo cáo tài chính trên các góc độ.
+ Các chính sách kế toán khách hàng thờng áp dụng và những thay đổi trong chính sách đó: khách hàng áp dụng chế độ kế toán Việt Nam Đồng tiền sử dụng trong ghi chép và báo cáo kế toán là đồng Việt Nam Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ đ- ợc quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá liên ngân hàng công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ, chênh lệch tỷ giá đợc xử lý theo quy định Thông t 44, 77, 101/2000/TT – BTC ngày của Bộ Tài chính.
Hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, trị giá hàng tồn kho đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyÒn.
Khấu hao theo đờng thẳng, tỷ lệ khấu hao đợc xác định phù hợp với quy định hiện hành (Thông t 166/1999/TT – BTC ngày 30/12/1999 của Bộ Tài chính).
+ ảnh hởng của công nghệ thông tin và hệ thống máy tính: không.
+ ảnh hởng của các chính sách mới về kế toán và kiểm toán: không.
+ Đội ngũ nhân viên kế toán: nhân viên kế toán gồm 5 ngời.
Kết luận và đánh giá về mội trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ là đáng tin cậy và hiệu quả.
- Về tổ chức công tác tiền lơng tại Công ty:
Tại công ty, việc chia lơng cho nhân viên đợc chia làm 2 kỳ, một kỳ tạm ứng và một kỳ thanh toán. Βảng thanh toán lơng đợc xác định trên cơ sở: ngày công; xếp loại A, Β; lơng cơ bản; phụ cấp; nghỉ phép; lễ… Đối với công nhân làm việc trực tiếp, công ty có đơn giá riêng cho từng loại công việc Căn cứ vào bảng lơng thanh toán mà ngời lao động hoàn thành, kế toán xác định số lợng tiền lơng mà ng- ời lao động đợc hởng. Βảng thanh toán tiền lơng đợc 4 bộ phận ký: ngời lập biểu, quản đốc phân xởng, kế toán trởng, giám đốc công ty ký duyệt. Đơn giá tiền lơng đợc giao bởi Tổng công ty Hoá chất Việt Nam Trong trờng hợp doanh thu thực hiện lớn hơn doanh thu kế hoạch thì đơn giá tiền lơng đợc thực hiện nh sau:
+ Doanh thu thực hiện đạt dới 110% so với doanh thu kế hoạch thì đơn giá tiền lơng = 100% đơn giá gốc.
+ Doanh thu thực hiện đạt từ 110% đến 120% so với doanh thu kế hoạch thì đơn giá tiền lơng = 30% đơn giá gốc.
+ Doanh thu thực hiện đạt trên 120% so với doanh thu kế hoạch thì đơn giá tiền lơng = 20% đơn giá gốc.
Cách tính lơng hàng tháng:
+ Quỹ lơng của đơn vị hởng lơng sản phẩm (Vđv) bao gồm quỹ lơng cho đơn giá sản phẩm làm ra (Vđg) và phần năng suất đợc phân phối lại theo phân loại thành tích đóng góp của đơn vị (Vns).
Trong đó: Vđg = q x Vo q : sản lợng sản phẩm làm ra trong tháng.
Vo : đơn giá sản phẩm tơng ứng.
Vns = Vđg x k (k: hệ số năng suất của đơn vị)
Hệ số năng suất chung của công ty: H Vcty: tổng quỹ lơng toàn công ty trong tháng.
Vcđ: tổng các loại lơng cố định chi trong tháng: lơng phép, bảo hiểm…
M1: tổng số ngời hởng lơng sản phẩm.
M2: tổng số ngời không hởng lơng sản phẩm.
Nếu đơn vị đợc xếp loại: A1 thì k = H x 1,1.
+ Tính lơng cho ngời lao động:
* Đối với những ngời hởng lơng theo sản phẩm:
Trong đó, To: tiền lơng theo đơn giá sản phẩm làm ra, To q x Vo
Ko: hệ số năng suất tơng ứng với loại thi đua quy đổi nội bộ trong nội bộ đơn vị theo tiền lơng: A1: A2: A3: KK: 0
* Đối với những ngời lao động mà nhiều ngời cùng làm chung một sản phẩm: tiền lơng đợc chia theo nguyên tắc đơn giá chia theo tỷ lệ lơng cơ bản của từng ngời Phần năng suất chia theo điểm của từng ngời đạt đợc trong tháng.
Tcb: lơng cơ bản của ngời lao động. k1: hệ số chênh lệch, k1 N: số điểm của ngời lao động đợc hởng trong tháng.
T: giá trị của 1 điểm * Đối với những ngời không hởng lơng theo sản phẩm (gián tiếp lao động phục vụ)
Tiền lơng trong tháng = T = Tcb x Kbq x W x k2
Trong đó: Kbq là hệ số chênh lệch giữa quỹ lơng theo đơn giá sản phẩm và tổng lơng cơ bản của tất cả các đơn vị h- ởng lơng sản phẩm trong công ty.
W: tiền năng suất bình quân của ngời hởng l- ơng sản phẩm trong toàn công ty, W K2: hệ số năng suất theo thành tích đóng góp của từng ngời đợc xác định trong tiêu chuẩn xếp loại thi đua
- Về việc tuyển dụng và quản lý nhân viên:
Qua quan sát và phỏng vấn nhân viên trong công ty, kiểm toán viên nhận thấy khi tuyển dụng nhân viên thì trong hợp đồng có ghi rõ chức vụ, hệ số lơng cơ bản của nhân viên đó Lao động đợc chấp nhận hồ sơ sẽ làm thử việc Nếu đảm bảo yêu cầu của công việc và phù hợp với tình hình của đơn vị thì sẽ đợc tuyển dụng chính thức vào công ty Các phòng ban hoặc tổ có liên quan sẽ đợc thông báo về tình hình thay đổi nhân sự bằng văn bản
Công ty quản lý nhân viên thông qua việc chấm công tại các tổ bằng Bảng chấm công Thông qua Bảng chấm công, kế toán tiền lơng làm căn cứ để tính lơng, các khoản nh BHXH, BHYT, KPCĐ, thuế thu nhập cá nhân đợc thực hiện theo quy định của pháp luËt.
1.2.4 Xác định trọng yếu và rủi ro
- Xác định mức trọng yếu:
Trong kiểm toán báo cáo tài chính nói chung, AASC xác định mức trọng yếu theo hai hớng là khai khống và khai thiếu.
Công ty T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán xác định mức trọng yếu trong các khoản mục tại Công ty Phân lân Nung chảy V¨n §iÓn nh sau: Đơn vị tính: VN§.
ST T Chỉ tiêu Số tiền Mức nhỏ nhất Mức lớn nhÊt
Bảng 2.2 Phân bổ mức trọng yếu
Căn cứ số liệu tính toán nêu trên, chọn mức trọng yếu của tổng thể các sai sót của công ty là 235.283.519 đ.
Phân bổ các ớc tính sai sót nh sau: Đơn vị tính: VN§
ST T Chỉ tiêu Số tiền Sai sót thiÕu Sai sãt thõa
Bảng 2.3 Phân bổ các ớc tính sai sót
Riêng đối với khoản mục tiền lơng và các khoản trích trên lơng thì AASC tập trung chủ yếu vào khai khống.
+ Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Công ty Phân lân Nung chảy Văn Điển là một doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động đã hơn 40 năm, lại hoạt động sản xuất sản phẩm phân bón Do vậy, hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đợc tổ chức khá tốt Đã nhiều năm liền, khách hàng thu đợc kết quả kinh doanh cao, đời sống CNV đợc cải thiện nhiều Dựa trên kinh nghiệm kiểm toán có thể nhận định rằng rủi ro tiềm tàng là trung bình.
+ Đánh giá rủi ro kiểm soát tại Công ty Phân lân Nung chảy Văn Điển là thấp.
Do rủi ro đối với khoản mục tiền lơng và các khoản trích trên l- ơng là nhỏ nên mức trọng yếu đợc xác định đối với nó là lớn.
1.2.5 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền l ơng và các khoản trích trên l ơng tại Công ty Phân lân Nung chảy Văn Điển:
Khái quát chu trình kiểm toán tiền lơng và các khoản trích trên lơng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty AASC
Qua kiểm toán tiền lơng và các khoản trích trên lơng tại hai doanh nghiệp trên ta có thể rút ra khái quát quy trình kiểm toán tiền lơng và các khoản trích trên lơng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty AASC nh sau:
- Các công việc thực hiện trớc khi kiểm toán: Gửi th chào hàng,nếu nhận đợc th mời kiểm toán thì công ty sẽ tiến hành tìm hiểu hoạt động của khách hàng Cuối cùng Ban Giám đốc sẽ đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán và ký hợp đồng
Lập kế hoạch kiểm toán
- Phân công công việc cho nhóm kiểm toán
- Xây dựng ph ơng pháp tiếp cận
- Tìm hiểu về khách hàng
- Thực hiện các thủ tục phân tích
- Xác định trọng yếu và rủi ro cho khoản mục tiền l ơng và các khoản trích trên l ơng
- Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
- Lập ch ơng trình kiểm toán
Thực hiện thủ tục phân tích Thực hiện kiểm tra chi tiết
So sánh TL BQ của các niên độ So sánh CP TL/ DT giữa các năm Kiểm tra số PS t¨ng KiÓm tra sè PS giảm
Soát xét giấy tờ làm việc và đánh giá các bằng chứng kiểm toán
Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày quyết toán
Phát hành báo cáo kiểm toán và phát hành th quản lý
Sơ đồ 2.4: Tóm tắt qui trình kiểm toán chi phí hoạt động tại
Nhận xét về quy trình kiểm toán tiền lơng và các khoản trích trên lơng tại công ty AASC
khoản trích trên lơng tại công ty AASC
Kiểm toán báo cáo tài chính của AASC trong một số năm gần đây là loại hình dịch vụ chiếm tỷ lệ ngày càng cao Nó khẳng định uy tín của công ty với khách hàng ngày càng đợc nâng cao Giữ vững đợc sự tín nhiệm này và ngày càng thu hút đợc nhiều khách hàng hơn nữa là nhiệm vụ không chỉ của Ban lãnh đạo công ty mà là nhiệm vụ chung của toàn bộ nhân viên trong công ty.
Qua thực tiễn kiểm toán báo cáo tài chính tại hai khách hàng là Công ty Phân lân Nung chảy Văn Điển và Nhà máy Thiết bị Bu điện số 1 cho thấy kiểm toán tiền lơng và các khoản trích trên l- ơng đợc thực hiện thống nhất trên cơ sở quy trình kiểm toán do AASC xây dựng Tuy nhiên do những nét đặc thù riêng của từng khách hàng nên nội dung của từng bớc công việc thực hiện đã đợc kiểm toán viên vận dụng linh hoạt cho phù hợp với từng điều kiện cô thÓ.
- Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện các bớc: tiếp cận với khách hàng, xây dựng chiến lợc kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán AASC chủ trơng thực hiện tốt ngay từ công tác tiếp cận với khách hàng nhằm đảm bảo cho công tác xây dựng chiến lợc và kế hoạch kiểm toán đạt kết quả cao đạt nền tảng vững chắc cho thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán Công tác tiếp cận khách hàng đợc AASC thực hiện nhanh gọn thông qua quan sát, phỏng vấn và thu thập tài liệu về khách hàng.
Khi tiến hành lập chiến lợc kiểm toán, tính thận trọng nghề nghiệp đòi hỏi thực hiện đầy đủ các bớc trong công việc này, lấy đó làm cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán cụ thể, đảm bảo tính khoa học và hiệu quả Trong bớc này, AASC kết hợp việc thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ và tình hình kinh doanh của khách hàng với các biến động kinh tế nói chung và các đối tợng liên quan đến khách hàng để từ đó xác định phơng pháp tiếp cận phù hợp và lựa chọn thủ tục kiểm toán thích hợp. Nhờ chiến lợc kiểm toán và cách tiếp cận phù hợp nên AASC luôn duy trì đợc sự đánh giá cao từ phía khách hàng Đối với khách hàng thờng xuyên thì công ty có thể bỏ qua một số bớc trong lập kế hoạch kiểm toán.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Trên cơ sở lập kế hoạch kiểm toán và dựa trên chơng trình kiểm toán của mình AASC tiến hành kiểm toán chi tiết một cách toàn diện Trởng nhóm kiểm toán luôn bám sát công việc của các trợ lý và kiểm tra công việc cụ thể của các trợ lý Các tài liệu luôn đợc đánh tham chiếu một cách có hệ thống giúp cho kiểm toán viên và ngời soát xét luôn có bằng chứng khi tra cứu.
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Sau mỗi cuộc kiểm toán, kiểm toán viên chính đều thực hiện tổng hợp và rà soát công việc của từng trợ lý kiểm toán và so sánh với chơng trình kiểm toán nhằm đảm bảo không còn khoản mục nào trên báo cáo tài chính mà cha đợc kiểm toán Đánh giá về tính đầy đủ và hợp lý của bằng chứng kiểm toán thu thập luôn đợc trởng nhóm chú ý.
Thực tế tại AASC đã thực hiện đúng yêu cầu đó và từng bớc tạo đợc hiệu quả trong kiểm toán tiền lơng nói riêng và kiểm toán báo cáo tài chính nói chung Sự hiệu quả bởi các lý do sau:
+ Sự lãnh đạo của Ban Giám đốc:
Ban lãnh đạo của công ty là những ngời có năng lực nghiệp vụ và quản lý Ban lãnh đạo của AASC là những ngời có tầm nhìn chiến lợc về khả năng hoạt động của công ty để từ đó có những kế hoạch, chơng trình phát triển Bên cạnh đó, Ban Giám đốc còn tham gia vào các giai đoạn khác nhau của quá trình kiểm toán từ lập kế hoạch kiểm toán đến kết thúc kiểm toán Một trong những chiến lợc quan trọng của Ban Giám đốc cảu AASC là không chờ đợi khách hàng mà tự tìm đến khách hàng bằng cách gửi th chào hàng trong đó nêu rõ các quyền lợi mà khách hàng sẽ đợc hởng khi tiếp nhận dịch vụ của công ty.
+ Việc lập kế hoạch đợc cân nhắc chi tiết, đầy đủ và hợp lý.
Bên cạnh sự cân nhắc giữa doanh thu và chi phí thì chất lợng kiểm toán đợc đặt lên hàng đầu Vì vậy việc lập kế hoạch kiểm toán đợc thực hiện kỹ lỡng nhằm giảm thiểu tối đa rủi ro kiểm toán Công ty luôn thu thập tài liệu về khách hàng, kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán đều đợc cập nhật thông tin liên quan đến chế độ tài chính
+ Công tác tổ chức kiểm toán khoa học và hiệu quả.
Mỗi cá nhân đợc phân công làm công việc phhù hợp với khả năng của mình Trởng nhóm là ngời có khả năng tổng hợp Với các lĩnh vực nh thuế, dự án,… các chuyên gia kiểm toán đợc phân bổ đi kèm theo Việc phân bổ công việc theo nhóm có ý nghĩa lớn, một mặt phát huy đợc tiềm năng của mỗi cá nhân, mặt khác nó còn có tác động lớn trong việc đa ra các ý kiến chung đòi hỏi phán quyết nghề nghiệp cao.
+ Xây dựng thủ tục kiểm toán hợp lý, phù hợp với từng chu trình, từng khách hàng.
Việc áp dụng thủ tục phân tích giúp cho kiểm toán viên giảm thiểu đợc các thủ tục khác không cần thiết Các thủ tục phân tích đợc kiểm toán viên thực hiện linh hoạt đối với từng khách hàng.
+ Sử dụng giấy tờ làm việc.
Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đợc thiết kế khoa học giúp cho kiểm toán viên linh hoạt trong công việc và thuận lợi trong
95 việc ghi chép Việc ghi chép có các tham chiếu giúp cho kiểm toán viên có căn cứ để so sánh, phối hợp với nhau đồng thời tạo ra đợc tính linh hoạt, độc lập và chủ động sáng tạo trong công việc. Điều này đợc thể hiện rõ nhất khi các kiểm toán viên sử dụng kết quả kiểm toán của các phần hành có liên quan, vừa tiết kiệm đợc thời gian, vừa tiết kiệm đợc chi phí kiểm toán. Đó là những nhân tố thể hiện u điểm của AASC đã xây dựng và đạt đợc trong kiểm toán báo cáo tài chính Bên cạnh đó, một số hạn chế mà AASC còn mắc phải là: nhiều khách hàng hiểu về kiểm toán vẫn cha đầy đủ ảnh hởng không nhỏ đến kiểm toán. Điều này không chỉ gây khó khăn trong công việc kiểm toán mà còn gây khó khăn trong việc đa ra ý kiến của mình trên báo cáo kiểm toán Nhiều khách hàng có ghi nhận ý kiến đề xuất của kiểm toán viên nhng sau đó lại không điều chỉnh những sai sót này dẫn đến gây khó khăn cho kiểm toán khi thực hiện lần kiểm toán tiếp theo Mặt khác, trong các doanh nghiệp ở ViệtNam hiện nay, hệ thống kiểm soát nội bộ còn yếu, nó chỉ đợc xây dựng một cách đơn giản và có tác dụng trớc mắt chứ không mang tính lâu dài Điều này gây cản trở cho kiểm toán viên khi xác định tính hiện hữu, đánh giá tính hiệu quả của chính sách, thủ tục cũng nh hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lơng và các khoản trích theo tiền lơng
khoản mục tiền lơng và các khoản trích theo tiền lơng
Kiểm toán tài chính là một trong những công cụ đắc lực của hoạt động kiểm tra tài chính, góp phần làm trong sạch nền tài chính và đem lại niềm tin cho những ngời quan tâm tới BCTC của doanh nghiệp.
Tại Việt Nam, hoạt động kiểm toán mới ra đời đợc hơn 10 năm nhằm đáp ứng nhu cầu của thị trờng và hội nhập quốc tế Nhằm tạo hành lang pháp lý cho hoạt động hội nhập kinh tế nói chung và hoạt động kế toán,kiểm toán nói riêng, Nhà nớc ta đã ban hành nhiều văn bản nh: quy chế kiểm toán độc lập, quy chế đăng ký hành nghề, … Bộ Tài chính còn ban hành các Chuẩn mực kế toán và kiểm toán Ngày 17/06/2003, Quốc hội thông qua Luật kế toán… Đây là những điều kiện quan trọng và cần thiết nhằm đa hoạt động kiểm toán của nớc ta từng bớc hội nhập khu vực và thÕ giíi.
Chúng ta biết rằng, công ty kiểm toán nào xây dựng đợc cho mình một quy trình kiểm toán hiệu quả nghĩa là tạo cho mình một lợi thế hơn hẳn so với các công ty khác Với một quy trình kiểm toán hiệu quả sẽ giúp cho công ty kiểm toán có thể giảm thiểu rủi ro một cách tối đa, tiết kiệm chi phí, đồng thời tạo uy tín đối với khách hàng Ngoài ra, vấn đề hội nhập kinh tế thế giới đã và đang đặt ra những thách thức lớn đối với hoạt động kiểm toán, làm thế nào để các công ty kiểm toán Việt Nam có thể cạnh tranh với các công ty kiểm toán nớc ngoài Điều này chỉ có thể dựa vào nội lực của chính bản thân các công ty kiểm toán Với mục tiêu trở thành công ty kiểm toán chuyên nghiệp, có chất lợng quốc tế, AASC luôn chú trọng hoàn thiện quy trình kiểm toán sao cho ngày càng khoa học Kiểm toán khoản mục tiền lơng và các khoản trích trên tiền lơng đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC, nó ảnh hởng đến kết quả cuối cùng của cuộc kiểm toán Bởi vậy, hoàn thiện quy trìn kiểm toán tiền lơng và các khoản trích trên tiền lơng trong kiểm toán tài chính là một điều cần thiết không chỉ với AASC mà còn là đối với các công ty kiểm toán.
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền l- ơng và các khoản trích trên tiền lơng tại công ty AASC
ơng và các khoản trích trên tiền lơng tại công ty AASC
Qua thời gian tìm hiểu và tiếp cận tực tế tai công ty, kết hợp với những kiến thức đã đợc học em xin đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện quá trình kiểm toán tiền lơng và các khoản trích trên tiền lơng nh sau:
- Các công ty kiểm toán ở Việt Nam nói chung và AASC nói riêng chủ yếu tập trung kiểm toán tính tuân thủ và chính xác số liệu trong kiểm toán báo cáo tài chính trong khi đó các công ty kiểm toán nớc ngoài chủ yếu tập trung vào tính hệ thống và mục đích t vấn Do vậy quy trình kiểm toán ở AASC đợc thực hiện một cách hạn chế.
- Giá phí kiểm toán thấp, thời gian kiểm toán ngắn do vậy áp dụng quy trình kiểm toán khó khăn Điều này ảnh hởng không nhỏ tới việc nâng cao chất lơng kiểm toán, khả năng bỏ sót các vấn đề trọng yếu và gặp rủi ro kiểm toán cao Do vậy giảm uy tín của công ty kiểm toán.
- Hiện nay xu hớng hội nhập quốc tế, các công ty kiểm toán Việt Nam muốn có khách hàng nớc ngoài đòi hỏi phải xây dựng một quy trình kiểm toán mang tính hội nhập Công ty có thể có những chính sách khuyến khích các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán theo quy trình, hoặc có thể hợp tác với các công ty kiểm toán nớc ngoài học tập cách thức làm việc theo quy trình của họ.
Với thực tế tham gia các cuộc kiểm toán tại AASC kết hợp với các kiến thức lý luận trong nhà trờng, em xin đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện kiểm toán tiền lơng và các khoản trích theo l- ơng của AASC nh sau:
Với kiểm toán tiền lơng và các khoản trích trên tiền lơng nói riêng, công ty cần lập quy trình kiểm toán chi tiết Quy trình này lập riêng cho từng khách hàng và đợc lu vào hồ sơ kiểm toán năm của khách hàng đó Khi thực hiện kiểm toán viên phải bám sát theo quy trình đó và tham chiếu công việc đã làm, công việc bỏ qua hoặc không áp dụng đợc ghi chú đầy đủ Cụ thể:
3.1 Công việc chọn mẫu kiểm toán
Khi công việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cũng nh việc xác định mức độ trọng yếu trên báo cáo tài chính đợc đảm bảo là tốt thì số lợng mẫu chọn sẽ giảm đi
Nếu kiểm toán viên tiến hành kiểm tra toàn bộ tổng thể mẫu thì rất tốn thời gian mà kiểm toán viên lại bị hạn chế về mặt thời gian, hơn nữa chi phí kiểm toán tăng lên nên kiểm toán viên không có điều kiện để kiểm toán toàn bộ các chứng từ phát sinh Vì vậy kiểm toán viên thờng áp dụng phơng pháp chọn mẫu thống kê hoặc theo xét đoán nghề nghiệp Tại AASC, các kiểm toán viên thờng tiến hành theo xét đoán nghề nghiệp Cách thức này có u điểm là đơn giản, chi phí thấp, thông thờng, tiến hành chọn mẫu kiểm toán, kiểm toán viên thờng chọn các nghiệp vụ phát sinh lớn vì chúng có rủi ro cao Tuy vậy rủi ro sẽ cao trong trờng hợp xét đoán nghề nghiệp là không phù hợp Đặc biệt là đối với khoản mục tiền lơng và các khoản trích theo lơng, các quy định là về tiền lơng và các khoản trích theo lơng khá phức tạp đòi hỏi kiểm toán viên phải có kiến thức sâu rộng
Ngoài ra, kiểm toán viên còn tiến hành chọn mẫu ở các nghiệp vụ bất thờng, điều này hoàn toàn dựa trên kinh nghiệm của kiểm toán viên và mang tính xét đoán nghề nghiệp Nhng với các khách hàng thờng xuyên thì nguyên tắc chọn mẫu dễ đợc khách hàng nắm bắt Hơn nữa sai sót của các nghiệp vụ có số d nhỏ nhng tần suất lớn cũng gây ảnh hởng không nhỏ
Trên thực tế kiểm toán tại Công ty Phân lân Nung chảy Văn Điển và Nhà máy Thiết bị Bu điện số 1, có quy mô và số lợng nhân viên khác nhau nhng công ty vẫn chọn 10 mẫu để khảo sát nghiệp vụ nhân viên khống
Từ sự phân tích ở trên, để nâng cao hiệu quả chọn mầu kiểm toán viên phải đa dạng hoá phơng pháp chọn mẫu sao cho mẫu chọn mang tính đại diện cao cho tổng thể Mỗi phơng pháp chọn mẫu có những u điểm và khuyết điểm riêng, vì vậy tuỳ vào trờng hợp cụ thể, kiểm toán viên lựa chọn phơng pháp nào để đem lại hiệu quả nhất cho công việc của mình.
- Nếu kích cỡ mẫu nhhỏ hoặc kiểm toán viên phát hiện thấy dấu hiệu không bình thờng thì kiểm toán viên có thể chọn mẫu theo
95 sự xét đoán của mình Vì là theo phơng pháp này sẽ tạo cơ hội tốt cho sự xuất hiện của các mầu đại diện.
- Với trờng hợp khác, kiểm toán viên có thể tiến hành chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên hoặc qua máy vi tính với chơng trình cụ thể Cách chọn mẫu này mang tính khoa học vì mẫu chọn có tính đại diện cao, các phần tử trong tổng thể đều đợc chọn vào mẫu, tiết kiệm thời gian và chi phí, đảm bảo ngẫu nhiên, và đặc biệt tránh xảy ra sai sót do chủ quan của kiểm toán viên trong quá trình chọn mẫu.
3.2 Vấn đề ghi chép trên giấy tờ làm việc của kiểm toán
Khi kiểm tra chi tiết cũng nh khi so sánh số liệu của kỳ này với kỳ trớc, đôi khi kiểm toán viên không ghi chép số liệu trên giấy làm việc thì sẽ gây khó khăn Vì vậy, để thống nhất và tạo điều kiện cho công tác kiểm tra của kiểm toán viên đợc nâng cao, kiểm toán viên có thể áp dụng mẫu bảng biểu sau khi kiểm tra chênh lệch Với các khoản chênh lệch cha đợc xác minh rõ ràng trong quá trình kiểm tra hay sai phạm cụ thể thì nên đa vào bảng kê xác minh.
3.3 Phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ
Phơng pháp điều tra, khảo sát việc chấm công tại hai khách hàng trên cha đợc thực hiện Điều này có thể ảnh hởng đến chính xác của số liệu của tiền lơng và từ đó ảnh hởng đến các thông tin trên báo cáo tài chính Để khắc phục hạn chế này có thể xem xét giải pháp: trong quá trình tìm hiểu và thực hiện kiểm toán thì kiểm toán viên có thể tiến hành công việc chấm công tại các phòng, ban, tổ, đội Hoặc cũng có thể gặp trực tiếp đối tợng cần xác minh: nh quản đốc, công nhân trong các phân xởng nhằm xác định việc chấm công có chính xác hay không.
3.4 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ quan tâm đến: môi tr- ờng kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tục thiết kế. Đây là phần việc hết sức quan trọng mà kiểm toán viên phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán Điều thứ 2 trong 10 Chuẩn mực đợc chấp nhận rộng rãi đã quy định: “Kiểm toán viên phải có sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định bản chất, thời gian và phạm vi của các cuộc khảo sát phải đợc thực hiện”. Để tìm hiểu về hệ thống KSNB, kiểm toán viên có thể lựu chọn nhiều kỹ thuật khác nhau tuỳ thuộc vào quy mô, tính phức tạp của khách hàng Tại AASC, việc tìm hiểu hệ thống KSNB đợc thực hiện, và đợc ghi cụ thể trên giấy làm việc Sau đó lu cùng với hồ sơ kiểm toán Phơng pháp này có u điểm là giúp kiểm toán viên hiểu biết cụ thể và chi tiết về hệ thống KSNB của khách hàng nhng lại không đánh giá đợc điểm mạnh và điểm yếu của họ, đặc biệt đối với những khách hàng có hệ thống KSNB phức tạp Do đó, đánh giá về tính chính xác của hệ thống kiểm soát nội bộ luôn là vấn đề đợc kiểm toán quan tâm. Để hoàn thiện về khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ, công ty nên xây dựng bảng câu hỏi chi tiết về hệ thống kiểm soát nội bộ một cách cụ thể và hoàn thiện hơn nữa Có thể mỗi một phần hành nên có một bảng câu hỏi riêng về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Với phơng pháp này giúp kiểm toán viên nhận rõ đợc sự thiếu vắng của các hoạt động KSNB.