Kiem toan tien luong va cac khoan trich tren tien 76117

Lời mở đầu Hoạt động kiểm toán có bớc phát triển vợt bậc năm gần đà chứng tỏ vai trò quan trọng ngành, nghề kiểm toán phát triển kinh tế theo yêu cầu quản lý Kiểm toán góp phần củng cố nề nếp kế toán, lành mạnh hoá quan hệ tài chính, nâng cao lực hiệu quản lý Trên khía cạnh, phơng diện hoạt động kiểm toán có đặc trng ý nghĩa định, dịch vụ kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập cung cấp yếu tố định cho tồn kiểm toán độc lập Cùng với đời phát triển công ty kiểm toán nớc, chất lợng hoạt động kiểm toán báo cáo tài ngày nâng cao trọng, tạo điều kiện thuận lợi từ phía Chính phủ đồng thời từ cố gắng nỗ lực thân công ty kiểm toán, có đóng góp Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) với vai trò công ty hàng đầu kiểm toán Việt Nam Một vấn đề đợc trọng kiểm toán báo cáo tài kiểm toán chi phí chi phí nhân công chiếm tỷ trọng lớn, có ảnh hởng lớn đến thông tin khác báo cáo tài nh doanh thu, thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời vấn đề quản lý nhân doanh nghiệp cho có hiệu vấn đề đợc trọng Nhận thức đợc tầm quan trọng này, thời gian thực tập Công ty AASC em đà chọn đề tài Kiểm toán tiền lơng khoản trích tiền lơng kiểm toán báo cáo tài Công ty T vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực Kết cấu báo cáo thực tập tốt nghiệp, lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, gồm: Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán tiền lơng khoản trích trền tiền lơng kiểm toán tài Phần II: Thực trạng kiểm toán tiền lơng khoản trích trền tiền lơng kiểm toán tài Công ty T vấn Tài Kế toán Kiểm toán thực Phần III: NhËn xÐt vµ mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiện quy trình kiểm toán tiền lơng khoản trích trền tiền lơng Công ty T vấn Tài Kế toán Kiểm toán Phần I Cơ sở lý luận kiểm toán tiền lơng khoản trích tiền lơng kiểm toán báo cáo tài I Những vấn đề chung tiền lơng khoản trích tiền lơng kiểm toán tài Đặc điểm tiền lơng khoản trích tiền lơng - Khái niệm tiền lơng: Tiền lơng biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp phải trả cho ngời lao động theo thời gian khối lợng công việc lao động, lao vụ mà ngời lao động ®ãng gãp cho doanh nghiƯp TiỊn l¬ng cđa doanh nghiƯp bao gồm tiền lơng nhân viên hành chính, lơng hởng theo lao động sản lợng công việc thực tế, khoản thởng, hoa hồng, khoản phúc lợi khoản trích tiền lơng theo quy định hành pháp luật theo thoả thuận hai bên Các khoản trích theo lơng bao gåm: b¶o hiĨm x· héi (BHXH), b¶o hiĨm y tÕ (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ) Các chức tiền lơng - Tuyển dụng thuê mớn nhân viên: Công việc đợc tiến hành phận nhân Tất trờng hợp tuyển dụng thuê mớn đợc ghi chép báo cáo phê duyệt Ban quản lý Bản báo cáo cần phải rõ phân công vị trí trách nhiệm công việc, mức lơng khởi điểm, khoản thởng, khoản phúc lợi khoản khấu trừ đà đợc phê chuẩn Bản báo cáo đợc lập thành bản, lu giữ hồ sơ nhân sự, đợc lu phòng kế toán tiền lơng để làm tính lơng - Phê duyệt thay đổi mức lơng, bậc lơng, thởng khoản phúc lợi: Việc xảy nhân viên thăng chức, thuyên chuyển công tác tăng bậc tay nghề Bộ phận nhân phải công bố trờng hợp mÃn hạn hợp đồng bị đuổi việc nhằm tránh tình trạng nhân viên rời khỏi công ty nhng đợc tính lơng - Theo dõi, tính toán thời gian lao động khối lợng công việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành: Việc ghi chép phản ánh kịp thời xác số ngày công, công làm việc thực tế ngừng sản xuất, nghỉ việc số lợng công việc/lao vụ hoàn thành ngời lao động, đơn vị sản xuất, phßng ban doanh nghiƯp cã ý nghÜa rÊt lín quản lý lao động tiền lơng Đây để tính lơng, tính thởng khoản trích tiền lơng cho nhân viên - Tính lơng lập bảng tính lơng: Căn vào chứng từ theo dõi thời gian lao động kết công việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành nh chứng từ khác gửi từ phận hoạt động tới phận kế toán tiền lơng, kế toán tiền lơng tiến hành tính lơng Các khoản trích theo lơng hay khoản khấu trừ nh BHXH, BHYT, KPCĐ phải đợc tính theo quy định pháp luật theo thoả thuận hai bên - Ghi chép sổ sách: Trên sở bảng toán tiền lơng, thởng chứng từ gốc đính kèm kế toán tiến hành vào sổ Nhật ký tiền lơng Định kỳ, sổ Nhật ký tiền lơng đợc chuyển sang sổ Cái Đồng thời với việc vào sổ, kế toán tiền lơng viết phiếu chi dựa vào bảng toán tiền lơng, tiền thởng gửi cho thủ quỹ kèm theo với bảng toán tiền lơng sau đợc phê duyệt ngời có thẩm quyền - Thanh toán tiền lơng bảo đảm khoản tiền lơng cha đợc toán: Khi nhận đợc phiếu chi kèm theo bảng toán tiền lơng, thủ quỹ tiến hành kiểm tra, đối chiếu tên số tiền phiếu chi bảng toán tiền lơng Sau kiểm tra, thủ quỹ tiến hành phát lơng cho nhân viên Đối với phiếu chi cha toán đợc đợc cất giữ cẩn thận đợc đảm ghi chép đầy đủ xác sổ kế toán Bộ phận hoạt động Chức theo dõi thời gian, khối lợng công việc/lao vụ hoàn thành: + Chấm công, theo dõi thời gian lao động + Xác nhận công việc/lao vụ hoàn thành + Dut thêi gian nghØ èm, thai s¶n tai nan lao động, ngừng sản xuất, ngừng việc Bộ phận nhân sự: Chức tuyển dụng thuê mướn + Tuyển chọn thuê mướn nhân viên + Lập báo cáo tình hình nhân + Lập sổ nhân + Lập hồ sơ nhân Bộ phận kế toán tiền lơng + Tính lơng, thởng lập bảng toán lơng, thởng khoản phải nộp, phải trả + Ghi chép sổ sách kế toán + Thanh toán lơng, thởng khoản Sơ đồ 1.1 Chức chủ yếu khoản mục tiền lơng khoản trích tiền lơng Hệ thống sổ sách kế toán tiền lơng khoản trích tiền lơng a Sổ sách tiền lơng Sổ sách tiền lơng bao gồm sổ sau: - Sổ nhân viên: theo dõi kiện xảy từ ngày bắt đầu làm việc đến ngày kết thúc hợp đồng lao động - Sổ Nhật ký tiền lơng: dùng để ghi sổ phiếu chi tiền lơng, ghi rõ tổng số tiền lơng, khoản trích tiền lơng mức lơng thực lĩnh Các số liệu ®Ĩ ghi sỉ C¸i TK 334 - Sỉ C¸i, sỉ Chi tiết TK 334: theo dõi khoản trích theo tiền lơng (nh BHXH, BHYT, KPCĐ) b Chứng từ tiền lơng - Bảng chấm công chứng từ ban đầu hạch toán thời gian lao động khối lợng công việc/lao vụ hoàn thành (MS 02 LĐTL Chế độ chứng từ kế toán) Bảng chấm công lập riêng cho tõng bé phËn vµ dïng cho mét kú toán Mọi thời gian thực tế làm việc, nghỉ việc, vắng mặt ngời lao động đợc ghi chép hàng ngày vào bảng chấm công - Phiếu xác nhận sản phẩm lao vụ hoàn thành (MS 06 LĐTL Chế độ chứng từ kế toán): chứng từ xác nhận số sản phẩm lao vụ hoàn thành đơn vị, cá nhân ngời lao động Phiếu ngời giao việc lập có đầy đủ chữ ký cđa ngêi giao viƯc, ngêi nhËn viƯc vµ ngêi kiĨm tra chất lợng Phiếu đợc chuyển cho kế toán tiền lơng để tính - Hợp đồng giao khoán (MS 08 LĐTL Chế độ chứng từ kế toán): ký kết ngời giao khoán ngời nhận khoán lợng công việc cụ thể, thời gian làm việc, trách nhiệm quyền lợi bên thực hợp đồng Chứng từ sở để toán tiền lơng - Còn có chứng từ khác có liên quan nh thẻ thời gian, giấy chứng nhận nghỉ ốm, thai sản, nghỉ phép để làm tính lơng - Chứng từ BHXH (MS 03 LĐTL Chế độ chứng từ kế toán), bảng toán BHXH (MS 04 LĐTL Chế độ chứng từ kế toán) c Các tài khoản sử dụng - Để hạch toán tổng hợp tiền lơng kế toán sử dụng TK 334 Phải trả CNV: dùng để hạch toán tổng hợp tiền lơng, tiền thởng tình hình toán với ngời lao động Nội dung TK nh sau: Bên Nợ: * Các khoản tiền lơng, tiền thởng, BHXH khoản khác đà trả, đà ứng trớc cho ngời lao động * Các khoản khấu trừ vào thu nhập ngời lao động Bên Có: khoản tiền lơng, tiền thởng phải trả cho ngời lao động Số d bên Có: khoản tiền lơng, tiền thởng phải trả cho ngời lao động Số d bên Nợ: số tiền đà trả thừa cho ngời lao động - Để hạch toán BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán sử dụng TK cÊp cđa TK 338 – Ph¶i tr¶, ph¶i nộp khác, đó: + TK 3382 KPCĐ KPCĐ nguồn tài trợ cho hoạt động công đoàn cấp, hàng tháng doanh nghiệp phải tính vào chi phí 2% tổng số tiền lơng phải trả cho ngời lao động Nội dung TK 3382: Bên Nợ: chi tiêu KPCĐ đơn vị nộp KPCĐ cho công đoàn cấp Bên Có: trích KPCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Số d bên Có: KPCĐ cha nộp, cha chi Số d bên Nợ: KPCĐ vợt chi + TK 3383 BHXH Quỹ BHXH dùng để trợ cấp cho ngời lao động có tham gia đóng góp quỹ trờng hợp họ bị ốm đau, tai nạn lao động Quỹ BHXH đợc hình thành cách tính theo tỷ lệ 20% tổng quỹ lơng cấp bậc khoản phụ cấp thờng xuyên ngời lao động thực tế kỳ hạch toán Ngời sử dụng lao động phải nộp 15% tổng quỹ lơng tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 5% tổng quỹ lơng ngời lao động trực tiếp đóng góp Nội dung TK 3383: Bên Nợ: BHXH phải trả cho ngời lao động nộp cho quan quản lý quỹ Bên Có: trích BHXH vào chi phí kinh doanh trừ vào thu nhập ngời lao động Số d bên Có: BHXH cha nộp Số d bên Nợ: BHXH đợc cấp bù + TK 3384 BHYT Quỹ BHYT đợc sử dụng để trợ cấp cho ngời có tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám chữa bệnh Theo quy định hành, doanh nghiệp phải thực trích quỹ BHYT 3% tổng số thu nhập tạm tính ngời lao động, doanh nghiệp phải chịu 2% tính vào chi phí sản xuất - kinh doanh, ngời lao động trực tiếp nộp 1% Bên Nợ: nộp BHYT Bên Có: trích BHYT tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trừ vào thu nhập ngời lao động Số d bên Có: BHYT cha nộp Và TK chi phí khác nh TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp, TK 627 Chi phí sản xuất chung, TK 642 – Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp, TK 641 Chi phí bán hàng Quy trình hạch toán tiền lơng khoản trích trền tiền lơng đợc thực qua sơ đồ 1.2 sơ đồ 1.3: TK 141, 138 TK 334 TK 622, 627, 641, 642 Phần tính vào chi phí Các khoản khÊu trõ TK 335 vµo thu nhËp cđa CNV TrÝch Lương phép thực tế phải trảtrước lương phép TK 3383, 3384, 3338 BHXH, BHYT, thuÕ TNCN trõ vµo thu nhËp cđa CNV TK 3383 BHXH ph¶i tr¶ cho CNV TK 111, 112 TK 4311 Các khoản toán cho CNV TiÒn th­ëng tõ quü khen th­ëng TK 3388 thu Trả tiền giữGiữ hộ cho CNVnhập CNV Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch toán tổng hợp tiền l¬ng TK 111, 112 TK 3382, 3383, 3384, 3338 TK 622, 627, 641, 642 Nép BHXH, BHYT, KPC§, thuÕ TNCN hoặcTrích chi tiêu KPCĐBHYT sở tính vào chi phÝ BHXH, KPC§ TK 334 TK 334 TK Sơ đồ 1.3: Quy trình hạch toán tổng hợp BHXH, BHYT, KPCĐ, thuế TNCN Mục tiêu kiểm toán tiền lơng khoản trích tiền lơng Mục tiêu kiểm toán chung khoản mục kiểm toán tiền lơng khoản trích tiền lơng thu thập chứng để khẳng định tính trung thực hợp lý nghiệp vụ tiền lơng khoản trích tiền lơng Tất thông tin tài trọng yếu có liên quan tới khoản mục đợc trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán tài Theo Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 200: “ Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ luật pháp liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay không Các mục tiêu không thay đổi kiểm toán