Hoan thien quy trinh kiem toan chu trinh hang ton 74307

Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty AFC sài gòn Lời nói đầu Hiện đất nớc ta đờng phát triển kinh tế thị tròng theo định hóng xà hội chủ nghĩa Do đó, việc công khai hoá thông tin tài doanh nghiệp cho nhà quản lý, đầu t, yêu cầu thiếu kinh tế Kiểm toán đời với chức xác minh bày tỏ ý kiến thông tin tài để đáp ứng đợc nhu cầu yêu cầu Trong loại hình kiểm toán (theo máy tổ chức hoạt động), kiểm toán độc lập hoạt động đặc trng kinh tế thị trờng Nó cung cấp dịch vụ kiểm toán t vấn theo yêu cầu khách hàng Trong đó, kiểm toán báo cáo tài dịch vụ quan trọng Mục đích kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập đa ý kiến công ty kiểm toán viên tính xác trung thực khía cạnh trọng yếu báo cáo tài Hàng tồn kho thờng khoản mục có giá trị lớn báo cáo tài Việc hàng tồn kho có đợc trình bày trung thực hợp lý hay không ảnh hởng trọng yếu đến việc trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Xuất phát từ nhận thức trên, trình thực tập Công ty Kiểm toán t vấn tài kế toán Sài Gòn Chi nhánh Hà Nội (AFC), em đà chọn đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình Hàng tồn kho Công ty AFC Sài Gòn Kết cấu chuyên đề lời nói đầu kết luận, bao gồm ba phần: - Phần thứ nhất: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài - Phần thứ hai: Thực tế công tác kiểm toán chu trình Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Công ty kiểm toán t vấn tài kế toán Sài Gòn ( Công ty AFC Sài Gòn) Đào Thị Mại Nga 42A Kiểm toán Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty AFC sài gòn - Phần thứ ba: Đánh giá kiến nghị kiểm toán chu trình Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán T vấn tài kế toán Sài Gòn Để hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp này, em xin chân thành cảm ơn thầy cô Chuyên ngành kiểm toán- Khoa Kế toán- Trờng ĐH KTQD tập thể anh chị Công ty Kiểm toán T vấn tài kế toán Sài Gòn đà tận tình giúp đỡ Đặc biệt, em xin cảm ơn hớng dẫn tận tâm thầy Đinh Thế Hùng Giáo viên hớng dẫn trực tiếp Chị Đỗ Thị ánh Tuyết- Giám đốc chi nhánh Hà Nội Công ty AFC Sài Gòn anh chị phòng nghiệp vụ Công ty AFC Sài Gòn Đào Thị Mại Nga 42A Kiểm toán Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty AFC sài gòn Kết luận Kiểm toán chu trình Hàng tồn kho có ảnh hởng trọng yếu đến kiểm toán Báo cáo tài đơn vị khách hàng Trên sở tiếp cận với quy trình kiểm toán Hàng tồn kho Công ty AFC Sài Gòn, chuyên đề thực tập em ®· ®Ò cËp ®Õn mét sè néi dung sau: Thø nhất: Tìm hiểu lý luận chung kiểm toán chu trình Hàng tồn kho mối quan hệ với kiểm toán Báo cáo tài Thứ hai: Tìm hiểu thực tế công tác kiểm toán Hàng tồn kho Công ty kiểm toán T vấn tài kế toán Sài Gòn Chi nhánh Hà Nội Thứ ba: Trên sở có so sánh lý thuyết thực tế, phần chuyên đề em đà đa nhận xét đánh giá cá nhân quy trình kiểm toán Hàng tồn kho Công ty kiểm toán T vấn tài kế toán Sài Gòn Đồng thời nêu lên điểm mạnh, điểm yếu đa kiến nghị để hoàn thiện quy trình Tuy nhiên, hạn chế kinh nghiệm thực tế nh trình độ nghiên cứu lý luận, đánh giá kiến nghị mang tính cá nhân Vì vậy, em mong nhận đợc quan tâm đóng góp thầy cô nh anh chị Công ty AFC Sài Gòn Chi nhánh Hà Nội, để em có nhìn sâu sắc, toàn diện quy trình kiểm toán Hàng tồn kho Đào Thị Mại Nga 42A Kiểm toán Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty AFC sài gòn Danh sách tài liệu tham khảo Kiểm toán Auditing- ALVIN A.AREN & JAMES K LOEBBECKE Dịch biên soạn: Đặng Kim Cơng Phạm Văn Dợc- NXB Thống Kê Lý thut kiĨm to¸n- GS – TS Ngun Quang Quynh- NXB Tài Chính Kiểm toán tài Chủ biên: GS-TS Nguyễn Quang Quynh- NXB Tài Chính Kiểm toán Báo Cáo Tài Chính Trờng ĐH Tài ChÝnh KÕ To¸n Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam: Qun I, II, III, IV Tµi liƯu néi bé Công ty AFC Sài Gòn Số liệu sử dụng tài liệu đợc cung cấp Công ty AFC Sài Gòn Luận văn tốt nghiệp khoá 40,41,42- Trờng ĐH KTQD Đào Thị Mại Nga 42A Kiểm toán Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty AFC sài gòn Phần thứ Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài 1.1 Chu trình hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Hàng tồn kho Hàng tồn kho có nhiều hình thức khác tuỳ thuộc vào loại hình loại doanh nghiệp Với loại hình doanh nghiệp thơng mại, Hàng tồn kho đợc hiểu hàng hoá mua chờ bán Với loại hình doanh nghiệp sản xuất Hàng tồn kho bao gồm: nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, sản phẩm hoàn thành chờ bán, Ngoài có số loại hình doanh nghiệp khác nh khách sạn, doanh nghiệp cung cấp dịch vụMỗi loại hình doanh nghiệp, vai trò Hàng tồn kho thể khác nhau, mức độ quan tâm doanh nghiệp Hàng tồn kho khác ảnh hởng hàng tồn kho đến tình hình tài doanh nghiệp khác Tuy vËy, theo chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam số 02 ( ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trởng Bộ tài chính) Hàng tồn kho bao gồm tài sản sau đây: - Những tài sản giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng - Những hàng hoá đơn vị mua đà chấp nhận toán nhng cha nhập kho - Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ doanh nghiệp - Sản phẩm dở dang thành phẩm nhập kho - Hàng hoá doanh nghiệp mua - Hàng hoá doanh nghiệp gửi bên gia công chế biến, hàng gửi bán nhng cha bán đợc - Chi phí dịch vụ dở dang 1.1.2 Đặc điểm Hàng tồn kho Trong loại hình doanh nghiệp Hàng tồn kho có vai trò khác nhng nhìn cách chung giữ vai trò quan trọng, gắn bó chặt chẽ với tình hình hoạt Đào Thị Mại Nga 42A Kiểm toán Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty AFC sài gòn động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nguyên nhân Hàng tồn kho có đặc điểm sau đây: - Hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lu động đầu t ngắn hạn doanh nghiệp Trong kỳ kế toán, nghiệp vụ liên quan đến Hàng tồn kho nhiều, dễ xảy sai sót gian lận - Trong kế toán có nhiều phơng pháp hạch toán Hàng tồn kho: Phơng pháp nhập sau xuất trớc, phơng pháp nhập trớc xuất trớc, phơng pháp bình quân, phơng pháp thực tế đích danhMỗi phơng pháp cho kết khác Do doanh nghiệp phải bảo đảm tính thống phơng pháp hạch toán Hàng tồn kho doanh nghiệp nh tính hợp lý phơng pháp đà lựa chọn Mọi thay đổi phải đợc trình bày Thuyết minh Báo cáo tài doanh nghiệp - Hàng tồn kho có ảnh hởng trực tiếp đến chi phí sản xuất doanh nghiệp, nh ảnh hởng đến chi phí bán hàng hay chi phí quản lý doanh nghiệp Do đó, ảnh h ởng đến giá vốn hàng bán ảnh hởng tới lợi nhuận ròng doanh nghiệp - Việc xác định giá trị, tình trạng, chất lợng Hàng tồn kho khó khăn, phức tạp có nhiều loại Hàng tồn kho khó định giá, phân loại nh: Các linh kiện điện tử phức tạp, công trình xây dựng dở dang, tác phẩm nghệ thuật, kim khí quý, hoá chất - Hàng tồn kho đợc bảo quản nhiều kho bÃi khác nhau, nhiều khu vực khác Hơn nữa, điều kiện bảo quản loại Hàng tồn kho khác Cho nên, việc bảo quản, kiểm soát vật chất, kiểm kê hay sử dụng Hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn Đây điều kiện tốt cho sai phạm phát sinh 1.2 Đặc điểm kiểm toán chu trình Hàng tồn kho mối quan hệ với kiểm toán Báo cáo tài 1.2.1 Những đặc điểm chung kiểm toán chu trình Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Đào Thị Mại Nga 42A Kiểm toán Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty AFC sài gòn - Chức năng: Kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình Hàng tồn kho nói riêng có chức xác minh vµ bµy tá ý kiÕn vỊ tÝnh trung thùc vµ hợp lý thông tin báo cáo doanh nghiệp Đối với chu trình Hàng tồn kho, việc xác minh bày tỏ ý kiến kiểm toán viên đợc thể việc xác minh bày tỏ ý kiến khoản mục hàng tồn kho, khoản mục giá vốn khoản mục khác có liên quan đến Hàng tồn kho - Trình tự kiểm toán: Kiểm toán chu trình Hàng tồn kho có trình tự nh kiểm toán Báo cáo tài chính, gồm bớc: Chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán - Phơng pháp kiểm toán: Kiểm toán Báo cáo tài kiểm toán chu trình Hàng tồn kho sử dụng phơng pháp kiểm toán bản, bao gồm: phân hệ kiểm toán chứng từ ( kiểm toán cân đối kế toán, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic ) phân hệ kiểm toán chứng từ ( kiểm kê, điều tra, tr¾c ngiƯm ) XÐt mèi quan hƯ víi trình tự kế toán, trình tự kiểm toán Báo cáo tài nh kiểm toán chu trình Hàng tồn kho thờng ngợc với trình tự kế toán 1.2.2 Những yếu tố ảnh hởng đến công tác Kiểm toán chu trình Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Nh phần đặc điểm Hàng tồn kho đà nói, hàng tồn kho loại tài sản lu động doanh nghiệp Tùy vào đặc điểm riêng doanh nghiệp mà vai trò Hàng tồn kho khác nhng thờng hàng tồn kho tài sản có giá trị chiếm tỷ trọng lớn tài sản lu động doanh nghiệp Chỉ với số loại hình hoạt động nh văn phòng hay dịch vụ t vấn hàng tồn kho vai trò quan trọng với hoạt động doanh nghiệp Về đặc điểm Hàng tồn kho ảnh hởng tới công tác kiểm toán Hàng tồn kho, ta đa đặc điểm sau: Hình thái vật chất đa dạng, phong phú; Việc xác định chất lợng, giá trị, tình trạng Hàng tồn kho khó khăn, phức tạp; Sự vận động vật chất Hàng tồn kho tạo nên vận động chi phí Hàng tồn kho Trong phần này, em Đào Thị Mại Nga 42A Kiểm toán Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty AFC sài gòn xin trình bày ảnh hởng đặc điểm đến công tác kiểm toán chu trình Hàng tồn kho Đặc điểm "Hàng tồn kho có hình thái vật chất đa dạng, phong phú" ảnh hởng đặc điểm đến công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Đặc điểm "Hàng tồn kho có hình thái vật chất đa dạng, phong phú" - Hàng tồn kho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động khác có hình thái vật chất kh¸c nhau, cã tÝnh chÊt kh¸c nhau: + Trong doanh nghiệp thơng mại, hàng tồn kho chủ yếu hàng hóa dự trữ để bán; thành phẩm kho; hàng gửi bán + Trong đơn vị sản xuất, hàng tồn kho thờng gồm: thành phẩm tồn kho, gửi bán; công cụ dụng cụ, nguyên vật liệu sản phẩm dở dang; có hàng hóa dự trữ để bán + Ngoài hai loại hình doanh nghiệp trên, Hàng tồn kho tồn dới nhiều hình thái khác tuỳ vào loại hình doanh nghiệp lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp ảnh hởng đặc điểm Hàng tồn kho có hình thái vật chất đa dạng, phong phú đến công tác kiểm toán chu trình Hµng tån kho - Hµng tån kho phong phó vỊ chủng loại nên kiểm toán viên phải ý đến cách thức phân loại hàng tồn kho Trong nhiều trờng hợp, doanh nghiệp thờng không phân biệt rõ loại Hàng tồn kho - Hàng tồn kho có hình thái vật chất cụ thể nên kiểm toán viên thờng phải thực kiểm kê hàng tồn kho với đơn vị khách hàng Mặt khác yêu cầu điều kiện bảo quản Hàng tồn kho khác nên kiểm toán viên phải xem xét hệ thống bảo quản vËt chÊt Hµng tån kho cđa doanh nghiƯp - KiĨm toán viên xem xét ý loại hàng tồn kho yêu cầu điều kiện bảo quản có quy định đặc biệt tính chất hao mòn hàng tồn kho Đào Thị Mại Nga 42A Kiểm toán Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty AFC sài gòn Đặc điểm xác định giá trị, tình trạng, chất lợng Hàng tồn kho công việc phức tạp ảnh hởng đặc điểm đến công tác kiểm toán chu trình Hàng tồn kho Đặc điểm xác định giá trị, tình trạng Hàng tồn kho công việc phức tạp Hàng tồn kho bao gồm nhiều chủng loại có nhiều khoản mục Hàng tồn kho khó phân loại, định giá, xác định tình trạng nh: Các linh kiện điện tử, công trình xây dựng dở dang, tác phẩm nghệ thuật ảnh hởng đặc điểm đến công tác kiểm toán chu trình Hàng tồn kho Khi kiểm toán Hàng tồn kho, kiểm toán viên không xác định đợc cách xác giá trị, tình trạng hay chất lợng Hàng tồn kho phải xem xét đến khả lấy ý kiến chuyên gia Đặc điểm "Sự vận động vật chất hàng tồn kho tạo nên vận động chi phí hàng tồn kho" ảnh hởng đặc điểm đến công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho Đặc điểm Sự vận động vật chất Hàng tồn kho tạo nên vận dộng chi phí Hàng tồn kho Dòng vận động vật chất Hàng tồn kho đợc xem xét tuỳ theo lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp: doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thơng mại Đối với doanh nghiệp thơng mại, dòng vận động vật chất Hàng tồn kho đợc thể nh sau: Hàng mua chờ bán lại từ kỳ trước ( hàng tồn đầu kỳ) Hàng mua chờ bán kỳ hàng tồn đầu kỳ Hàng xuất bán kỳ Hàng tồn cuối kỳ Đối với doanh nghiệp sản xuất dòng vận động vật chất Hàng tồn kho đợc thể nh sau: Hàng mua bên Hàn nhập kho g bán thành tồn phẩm, thành đầu phẩm nhập kho kỳThị Mại Nga Đào 42A Xuất dung cho sản xuât, xuất bán kỳ Tồn cuối kỳ Kiểm toán Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho công ty AFC sài gòn Cùng với vận động vật chất hàng tồn kho, ngời ta thấy có dòng vận động giá trị hàng tồn kho, dòng vận động chi phí chu trình hàng tồn kho Dòng vận động chi phí hàng tồn kho, dới cách nhìn kế toán, đợc thể việc phát sinh chi phí hàng tồn kho kết chuyển chi phí tài khoản hạch toán hàng tồn kho Chẳng hạn, với doanh nghiệp sản xuất, vận động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK621), chi phí nhân công trực tiếp (TK622), chi phí sản xuất chung (TK627) vào chi phí sản xuất kỳ (TK154 TK611), vào giá vốn hàng bán (TK632) Với doanh nghiệp thơng mại, dòng vận động chi phí hàng tồn kho ®Çu kú, nhËp kú, xuÊt kú , chi phÝ mua hµng kú, … Ta cã thĨ biĨu diễn vận động qua sơ đồ sau đây: Sơ đồ 1: Dòng vận động chi phí Hàng tồn kho doanh nghiƯp s¶n xt 152,153 621 Chi phÝ NVL, CCDC… 154 K/C chi phÝ 155 Thµnh phÈm nhËp kho 632 K/C gi¸ vèn 622 K/C chi phÝ 152, 153 chi phí SXC 157 Hàng gửi bán 627 K/C giá vốn K/C chi phí ảnh hởng đặc ®iÓm " sù vËn ®éng vËt chÊt dÉn ®Õn sù vạn động chi phí hàng tồn kho" đến công tác kiểm toán hàng tồn kho Đào Thị Mại Nga 42A KiĨm to¸n