Hoan thien quy trinh kiem toan nguon von chu so 70727 (1)

Luận văn tốt nghiệp Kinh tế Quốc dân Đại học Danh mục chữ viết tắt Stt Chữ viết Chữ viết đầy đủ tắt Công ty ATC Công ty cổ phần Kiểm toán- T vấn thuế NVCSH Nguồn vốn chủ sở hữu TSCĐ Tài sản cố định USD Đô la Mỹ VNĐ Việt Nam đồng XDCB Xây dựng VLXD Vật liệu xây dựng Công ty A Công ty công trình giao thông A Công ty B Công ty cổ phần B 10 NVKD Nguån vèn kinh doanh 11 TK 12 DNNN Doanh nghiệp Nhà nớc 13 TNHH Trách nhiệm hữu hạn Tài khoản Luận văn tốt nghiệp Kinh tế Quốc dân Đại học Mở đầu Tài lĩnh vực nhậy cảm liên quan đến hầu hết hoạt động kinh tế- xà hội Trong xu héi nhËp kinh tÕ qc tÕ, tµi chÝnh níc ta nói chung, lĩnh vực kiểm toán nói riêng phải đổi để chủ động hội nhập Hiện đà phát triển đất nớc có nhiều doanh nghiệp đợc thành lập chuyển đổi hình thức sở hữu (từ doanh nghiệp Nhà Nớc, doanh nghiệp Trách nhiệm Hữu hạn, công ty Cổ phần) Nguồn vốn chủ sở hữu sở quan trọng để doanh nghiệp vào hoạt động trì hoạt động lâu dài Do kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu ngày có vị trí quan trọng Hiện kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu cha đợc công ty kiểm toánViệt Nam nói chung Công ty cổ phần Kiểm toán- T vấn thuế quan nói riêng thực quan tâm mức Một số thủ tục kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu thờng bị kiểm toán viên bỏ qua rút ngắn làm ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán nói chung chất lợng kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu nói riêng Tại Công ty ATC, trởng nhóm kiểm toán phân công việc cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán theo khoản mục Do kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu phần hành kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài Từ lý nêu trên, trình thực tập Công ty cổ phần Kiểm toán- T vấn thuế (ATC) em chọn đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán- T vấn thuế (ATC) thực Luận văn tốt nghiệp Kinh tế Quốc dân Đại học Kết cấu Luận văn phần Mở đầu Kết luËn bao gåm ba ch¬ng: - Ch¬ng I: Lý luËn chung quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán báo cáo tài - Chơng II: Tổ chức quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán báo cáo tài - Chơng III: Phơng hớng giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu Ba chơng luận văn có liên kết với nhờ việc vận dụng kết hợp phơng pháp chung phơng pháp riêng Phơng pháp chung phơng pháp vật biện chứng- nghiên cứu vật tợng mối quan hệ biện chứng Phơng pháp riêng phơng pháp diễn giải, quy nạp, sơ đồ, bảng biểu kết hợp mô tả phân tích Để thực Đề tài em đà sử dụng kết hợp lý luận đà đợc học ghế nhà trờng, tài liệu tham khảo thực tiễn tìm hiểu quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu Công ty Mặc dù đà cố gắng song giới hạn trình độ lý luËn, kiÕn thøc thùc tÕ vµ thêi gian thùc tập Công ty nên Luận văn chắn nhiều hạn chế thiếu sót Vì em kính mong nhận đợc giúp đỡ đánh giá thầy cô Quý Công ty Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn tận tình GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Quý Công ty đà tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành Luận văn tối nghiệp thời hạn Luận văn tốt nghiệp Kinh tế Quốc dân Đại học Chơng I: Lý luận chung quy trình kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu kiểm toán báo cáo tài 1.1 Nguồn vốn chủ sở hữu với vấn đề kiểm toán 1.1.1 Bản chÊt ngn vèn chđ së h÷u BÊt cø mét doanh nghiệp đợc thành lập vào hoạt động sản xuất kinh doanh phải có số vốn định đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, nguồn vốn chủ sở hữu vai trò vô quan trọng Nguồn vốn chủ sở hữu cụm từ đợc ghép từ hai từ nguồn vốn chủ sở hữu Theo Từ điển Bách khoa Việt Nam giải nghĩa từ nguồn vốn nh sau: Nguồn vốn nguồn hình thành loại vốn cần thiết cho hoạt ®éng kinh tÕ ®Êt níc (cđa c¶ níc, cđa mét vïng, mét khu vùc, cđa mét c«ng ty, xÝ nghiƯp hay tổ chức kinh tế) Vốn đợc biểu dới dạng hữu hình vô hình, dới hình thái vật chất hay tiền tệ Việt Nam đợc hình từ bốn nguồn lớn: Tài chính, nhân lực, tài nguyên thiên nhiên nguồn vốn vô hình (16,150) Theo Từ điển Giải thích Thuật ngữ hành chính, Chủ sở hữu ngời có toàn quyền chiếm hữu, sử dụng, định đoạt tài sản sở quy định pháp luật Đề tài (15,129) em xin bàn đến nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Nh nguồn vốn chủ sở hữu số vốn chủ sở hữu, nhà đầu t góp vốn hình thành từ kết qủa kinh doanh mà doanh nghiệp cam kết toán Do nguồn vốn chủ sở hữu khoản nợ Luận văn tốt nghiệp Kinh tế Quốc dân Đại học Đối với loại hình doanh nghiệp nguồn vốn chủ sở hữu (NVCSH) đợc hình thành khác cụ thể: + Đối với doanh nghiệp nhà nớc, NVCSH nhà nớc cấp đầu t Do chủ sở hữu vốn nhà nớc + Đối với công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH), NVCSH đợc hình thành thành viên tham gia thành lập công ty góp vốn Do thành viên chủ sở hữu vốn Công ty TNHH công ty TNHH thành viên (là tổ chức) công ty TNHH nhiều thành viên + Đối với công ty cổ phần, NVCSH đợc hình thành từ cổ đông Do chủ sở hữu vốn cổ đông + Đối với công ty hợp danh, NVCSH đợc hình thành thành viên tham gia thành lập công ty đóng góp Do thành viên chủ sở hữu vốn Công ty hợp danh doanh nghiệp phải có hai thành viên hợp danh có thành viên góp vốn Thành viên hợp danh phải chịu trách nghiệm toàn tài sản mình, thành viên góp vốn chịu trách nhiệm hữu hạn số vốn mà họ góp vào công ty + Đối với doanh nghiƯp t nh©n, NVCSH cđa doanh nghiƯp chđ së hữu doanh nghiệp đóng góp Do chủ sở hữu vốn chủ doanh nghiệp Chủ doanh nghiệp t nhân phải chịu trách nhiệm toàn tài sản + Đối với doanh nghiệp liên doanh (công ty liên doanh, xí nghiệp liên doanh), NVCSH đợc hình thành thành viên góp vốn (các tổ chức, cá nhân) Do chủ sở hữu thành viên tham gia góp vốn liên doanh Các hình thức liên doanh bao gồm: Liên doanh doanh nghiệp nớc; Liên doanh doanh nghiệp nớc với doanh nghiệp nớc Luận văn tốt nghiệp Kinh tế Quốc dân Đại học NVCSH đợc hình thành từ doanh nghiệp bắt đầu thành lập đợc sử dơng st thêi gian tån t¹i cđa doanh nghiƯp Ngoài nguồn vốn tăng (bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh, quỹ doanh nghiệp, khoản đánh giá lại tài sản) giảm trình kinh doanh Trên thực tế, vốn nói chung NVCSH nói riêng gắn với tài sản cụ thể (sản phẩm, hàng hoá, tài sản ) với trình kinh doanh cụ thể (mua hàng, toán; bán hàng, thu tiền;) Do kiểm toán NVCSH cần gắn với kiểm toán loại tài sản, trình kinh doanh, đặc biệt biến động tài sản có giá trị lớn Trong kỳ kế toán, số lợng nghiệp vụ ảnh hởng đến số d tài khoản hay khoản mục NVCSH không nhiều nhng thờng có quy mô lớn Đặc biệt, có nghiệp vụ vốn xảy lần suốt trình hoạt động doanh nghiệp nh nghiệp vụ hình thành vốn sáng lập doanh nghiệp míi ®êi, nghiƯp vơ cÊp vèn bỉ sung cho doanh nghiƯp Nhµ níc, nghiƯp vơ gãp vèn cđa doanh nghiệp liên doanh hàng năm vốn chủ sở hữu đợc bổ sung nhiều hình thức khác (từ lợi nhuận sau thuế, từ phát hành trái phiếu, đợc cấp phát thêm ) Hơn sai phạm làm ảnh hởng đến thu nhập sai phạm trọng yếu (8,113) Nh vËy nghiƯp vơ vỊ NVCSH võa kh«ng thêng xuyên, thờng có qui mô lớn, khoản mục lợi nhuận trớc thuế đợc coi trọng yếu nên kiểm toán NVCSH phải kiểm toán toàn diện Vốn chủ sở hữu gắn liền với hình thức sở hữu, với trách nhiệm quyền hạn pháp lý, với quy mô loại hình kinh doanh doanh nghiệp Do việc tổ chức kiểm toán loại h×nh doanh nghiƯp, tõng thêi kú cđa doanh Ln văn tốt nghiệp Kinh tế Quốc dân Đại học nghiệp khác Từ khác việc lựa chọn thủ tục kiểm toán cần gắn với việc xem xét loại hình doanh nghiệp, thời kỳ doanh nghiệp Khi kiểm toán cần phải ý tới văn pháp lý khách hàng Với doanh nghiệp kiểm toán phạm vi kiểm toán không giới hạn kỳ kế toán mà đặc biệt quan tâm tới vốn ban đầu Vốn ban đầu loại hình doanh nghiệp (vốn giao ban đầu Nhà nớc, vốn ban đầu cổ đông sáng lập công ty cổ phần ) khác Vì kiểm toán lần đầu phải xem xét biên bàn giao vốn, văn pháp lý liên quan đến vốn ban đầu kết hợp với khảo sát thực tế Vốn kinh doanh đợc ghi Điều lệ công ty đợc gọi vốn Điều lệ Điều lệ công ty, Hồ sơ đăng ký kinh doanh (theo mẫu thống sở kế hoạch đầu t), danh sách thành viên, cổ đông, xác nhận vốn pháp định hồ sơ bắt buộc phải có thành lập doanh nghiệp tài liệu cần phải có phục vụ cho kiểm toán NVCSH Cơ cấu NVCSH bao gồm: Vốn góp chủ sở hữu, nhà đầu t để thành lập mở rộng doanh nghiƯp (chđ së h÷u vèn cđa doanh nghiƯp cã thĨ Nhà nớc, cá nhân, cổ đông thành viên tham gia liên doanh góp vốn, cổ đông mua nắm giữ cổ phiếu); Vốn đợc bổ sung từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp theo quy định chế tài nghị chủ sở hữu vốn, hội đồng quản trị, ; Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái cha xử lý quỹ hình thành hoạt động kinh doanh (Quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ quản lý cấp trên, ) Luận văn tốt nghiệp Kinh tế Quốc dân Đại học 1.1.2 Hạch toán kế toán nguồn vốn chủ sở hữu Nguyên tắc hạch toán NVCSH phải bảo đảm hạch toán rành mạch, rõ ràng nguồn vốn, quỹ Mỗi nguồn vốn, quỹ có quy định định hạch hạch toán Đối với nguồn vốn kinh doanh (NVKD), tài khoản (TK) sử dụng để phản ánh NVKD có tình hình tăng, giảm NVKD cđa doanh nghiƯp lµ TK 411 Néi dung vµ kÕt cấu TK 411 nh sau: Bên Nợ: Phản ánh NVKD giảm trả vốn cho Ngân sách Nhà nớc, vốn bị điều động cho doanh nghiệp khác, trả vốn cho bên tham gia liên doanh cổ đông Bên Có: Phản ánh NVKD tăng Ngân sách Nhà nớc cấp, bên tham gia liên doanh góp vốn, gọi vốn cổ phần, khoản phải nộp Ngân sách Nhà nớc đợc miễm giảm, bổ sung từ quỹ doanh nghiệp, đợc trích lập từ kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, từ nguồn kinh phí công trình phụ trợ, nhà tạm cho công nhân xây dựng bên giao thầu cấp toán; từ nguồn quà tặng, biếu, viện trợ không hoàn lại tổ chức, cá nhân nớc, Số d bên Có: Phản ánh NVKD có doanh nghiệp Hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu NVKD đợc thể Sơ đồ số 1.1 Đối với chênh lệch đánh giá lại tài sản, TK 412 dùng để phản ánh số chênh lệch đánh giá lại tài sản có tình hình xử lý số chênh lệch doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh TK 412 nh sau: Bên Nợ Phản ánh số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản; Xử lý số chêch lệch tăng đánh giá lại tài sản Luận văn tốt nghiệp Kinh tế Quốc dân Đại học Bên Có Phản ánh số chêch lệch tăng đánh giá lại tài sản; xử lý số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản TK có số d Nợ d Có Số d bên Nợ: Phản ánh số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản cha đợc xử lý Số d bên Có: Phản ánh số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản cha đợc xử lý Sơ đồ số 1.1: TRìNH Tự Hạch toán nguồn vèn kinh doanh TK 111,112,211 TK 411 NhËn vèn cấp cấp, điều Trả lại cho chuyển néi bªn tham gia NhËnbé bªn gãp vèn tham gia góp, bán TK 211,412 cổ phiếu Điều động giảm vốn, kết chuyển TK 441 chênh lệch đánh giá lại tài sản Kết chuyển nguồn vốn xây dựng TK 111,112,211 TK 421,414,412 Bổ sung từ hoạt động sản xuất kinhdoanh kinh doanh Bổ sung từ quỹ, chênh lệch đánh giá lại tài sản Đối với chênh lệch tỷ giá, TK 413 để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh hoạt đầu t đầu t xây Luận văn tốt nghiệp Kinh tế Quốc dân Đại học dựng (XDCB) (Giai đoạn trớc hoạt động); chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc tình hình xử lý số chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu t phát triển đợc hình thành từ lÃi sản xuất, kinh doanh, cấp dới nộp lên, cấp cấp xuống đợc sử dụng việc mở rộng phát triển sản xuất, kinh doanh đầu t theo chiều sâu doanh nghiệp, chi cho công tác nghiên cứu khoa học đào tạo Riêng doanh nghiệp xây lắp tiết kiệm chi phí công trình phụ trợ (đối với dự án đầu t định thầu, khoản tiết kiệm đợc đa vào Quỹ đầu t phát triển) TK 414 dùng để phản ánh số tiền có tình hình tăng giảm quỹ đầu t phát triển doanh nghiệp TK 414 kết cấu nội dung phản ánh nh sau: Bên Nợ Phản ánh tình hình chi tiêu, sử dụng Quỹ đầu t phát triển doanh nghiệp Bên Có Phản ánh quỹ đầu t phát triển tăng trích lËp tõ kÕt qu¶ kinh doanh, cÊp díi nép lªn, cÊp trªn cÊp xuèng Sè d bªn Cã: Phản ánh số quỹ đầu t phát triển Có Tìm hiểu số nghiệp vụ hạch toán Quỹ đầu t phát triển nh sau: Khi trích lập quỹ đầu t phát triển từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh (lợi nhuận sau thuế), cuối năm tài báo cáo tài quyêt toán năm đợc duyệt y, xác định số Quỹ đầu t phát triển đợc trích, kế toán tính số Quỹ đầu t phát triển trích thêm: Nợ TK 421 Lợi nhuận cha phân phối Có TK 414 Quỹ đầu t phát triÓn 1