THỰC TRẠNG CHU TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN
Tổng quan về tổ chức kiểm toán tại công ty FADACO
Cuộc kiểm toán của FADACO được tiến hành theo các bước sau:
Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán Để đảm bảo tính hiệu quả của cuộc kiểm toán, trong việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán cũng như đưa ra ý kiến kiểm toán chính xác, cần phải lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch là khâu đầu tiên của một cuộc kiểm toán, chi phối chất lượng của một cuộc kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc thực hiện các thủ tục đánh giá và phát hiện các rủi ro, quyết định chiến lược kiểm toán, xác định những vấn đề kế toán quan trọng và quyết định phương pháp kiểm toán được lập kế hoạch Mục đích của việc lập kế hoạch là:
Đạt được những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh, môi trường kinh doanh của doanh nghiệp cũng như các chính sách kế toán và các hoạt động tài chính của doanh nghiệp ấy.
Đạt được những hiểu biết và đánh giá việc thiết kế cũng như thực hiện các kiểm soát ở các mức độ khác nhau liên quan đến vấn đề kiểm toán.
Đánh giá các rủi ro có các sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính, bao gồm rủi ro xảy ra các gian lận và sai sót.
Phát triển chiến lược kiểm toán tương ứng với những rủi ro đó.
Xây dựng cách tiếp cận kiểm toán đối với những tài khoản quan trọng.
Như vậy, mục đích chính của việc lập kế hoạch là nhận diện các rủi ro của chiến lược kinh doanh và rủi ro của các sai phạm trọng yếu trên cơ sở những hiểu biết về khách thể kiểm toán Việc đánh giá các khả năng sai phạm là căn cứ cho việc quyết định các cách tiếp cận kiểm toán khác nhau (cách tiếp cận theo hướng kiểm tra các kiểm soát hay chú trọng đến kiểm tra chi tiết).
Bước 2: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Việc đánh giá kiểm soát hướng đến xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán, trong đó, cần nắm bắt các hoạt động kế toán và báo cáo, đánh giá các thiết kế và việc thực hiện các kiểm soát đã được lựa chọn, đánh giá rủi ro kiểm soát và rủi ro có các sai phạm trọng yếu Hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá trên góc độ có hiệu quả và có được kiểm tra, hiệu quả và không được kiểm tra và không hiệu quả Từ đó, kiểm toán viên đánh giá được rủi ro xảy ra các sai phạm trọng yếu là cao, trung bình hay thấp cho từng mục tiêu kiểm toán, khẳng định và thiết kế được những thử nghiệm kiểm toán cơ bản sẽ được thực hiện.
Bước 3: Thiết kế và thực hiện thử nghiệm cơ bản
Việc thực hiện thử nghiệm cơ bản là một thủ tục không thể thiếu trong một cuộc kiểm toán, bước công việc này được tiến hành theo trình tự: lập kế hoạch cho các thử nghiệm cơ bản, thực hiện các thử nghiệm cơ bản, cân nhắc đảm bảo các bằng chứng kiểm toán đã đầy đủ và thích hợp, đưa ra kết luận về các vấn đề kế toán quan trọng.
Dựa trên đánh giá về mức độ rủi ro xảy ra các sai phạm trọng yếu, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm tra chi tiết thông qua việc xem xét các cơ sở dẫn liệu, rủi ro tiềm tàng, rủi ro xảy ra gian lận Từ đó tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm tra chi tiết:
- Thủ tục kiểm tra số dư
- Thủ tục phát hiện gian lận
Bước 4: Kết thúc kiểm toán Để kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên phải làm những công việc sau:
- Thực hiện các thủ tục kết thúc kiểm toán
+ Xem xét lại toàn bộ BCTC bao gồm: các thông tin phân tích sau cùng và các thông tin có liên quan khác.
+ Các thủ tục sau cùng cho những điểm đáng lưu ý, đặc biệt chú ý các gian lận.
+ Soạn thảo Thư quản lý.
- Thực hiện các đánh giá tổng thể báo cáo tài chính cùng các thuyết minh + Đánh giá về rủi ro
+ Đánh giá lại tính trọng yếu
+ Các thay đổi trong chiến lược và các thủ tục kiểm toán đã lập kế hoạch + Các sai lệch kiểm toán
+ Các yếu điểm trong kiểm toán
+ Các vấn đề liên quan đến tính độc lập và đạo đức của kiểm toán viên
- Đưa ra ý kiến kiểm toán:
+ Đánh giá tính đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán
+ Phát hành Báo cáo kiểm toán.
Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong qui trình kiểm toán BCTC của công ty FADACO
trình kiểm toán BCTC của công ty FADACO:
1.2.1.Khái quát trình tự lập kế hoạch kiểm toán trong qui trình kiểm toán BCTC của FADACO: Đầu tiên phải xác định mục tiêu kiểm toán: đó là xem xét, đánh giá toàn bộ các bằng chứng thu được có liên quan đến các chỉ tiêu trên BCTC niên độ kết thúc ngày 31/12, từ đó đưa ra ý kiển độc lập về tính trung thực và hợp lí của BCTC đã được lập của quý Công ty.
- Lập kế hoạch tham gia chứng kiến kiểm kê cuối niên độ.
- Thu thập bằng chứng kiểm toán dựa vào các thử nghiệm cơ bản và thử nghiệm kiểm soát.
- Trao đổi những vấn đề phát sinh cần xem xét, các bút toán bổ sung hoặc điều chỉnh.
- Tổng hợp và phát hành báo cáo kiểm toán, dự thảo trình bày ý kiến của Kiểm toán viên về mức độ trung thực, hợp lý của BCTC được kiểm toán.
- Phát hành báo cáo chính thức sau khi nhận được ý kiến chấp thuận của Ban Giám đốc đơn vị, việc này được tiến hành khi kết thúc kiểm toán.
Nội dung và trình tự tiến hành kiểm toán: Công việc kiểm toán bao gồm các thử nghiệm, kiểm tra, rà soát về các hồ sơ, chứng từ của các bộ phận nghiệp vụ cũng như bộ phận kế toán tại Công ty Và có thể tiến hành các thủ tục khác trong một số trường hợp cần thiết nhưng vẫn đảm bảo phù hợp với tình hình hoạt động của khách hàng.
- Tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh, hoạt động kiểm soát nội bộ, tổ chức kế toán của đơn vị.
- Nghiên cứu, xem xét các hồ sơ pháp lý của đơn vị có liên quan đến Báo cáo kiểm toán.
- Trên cơ sở tìm hiểu và đánh giá tình hình hoạt động của đơn vị, KTV sẽ thảo kế hoạch kiểm toán chi tiết và lập chương trình kiểm toán phù hợp.
- Thực hiện kiểm toán dựa trên các chương trình kiểm toán cụ thể.
Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ:
- Tìm hiểu nhân sự phòng Kế toán: họ và tên, chức vụ, nhiệm vụ từng người.
- Tìm hiểu niên độ kế toán, hình thức kế toán áp dụng.
- Nêu ảnh hưởng công nghệ thông tin, hệ thống máy tính đến công tác kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Các chính sách kế toán áp dụng.
- Ảnh hưởng của chính sách mới về kế toán và kiểm toán.
- Yêu cầu về các báo cáo hàng tháng, quý.
- Các thông tin khác. Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu:
- Đánh giá rủi ro gồm đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát.
- Xác định mức độ trọng yếu bao gồm: xác định trọng yếu tổng thể, phân bổ mức trọng yếu các khoản mục và phương pháp kiểm toán đối với các khoản mục (có thể kiểm tra 100% hoặc kiểm tra chọn mẫu).
Phối hợp, chỉ đạo, kiểm tra:
- Về thời gian của thực tế năm trước và kế hoạch năm nay.
- Chứng kiến kiểm kê tại Công ty khách hàng.
- Sự tham gia của các Kiểm toán viên khác
- Sự tham gia của các chuyên gia bên ngoài.
- Yêu cầu về nhân sự.
Như vậy, các bước công việc trong khâu chuẩn bị kiểm toán được FADACO thể hiện một cách khái quát và rõ ràng qua kế hoạch tổng quát của mình.
Trong bước công việc này, với khách hàng thường xuyên FADACO có thể thu thập thông tin về khách hàng thông qua hồ sơ kiểm toán năm trước, đồng thời trao đổi với Ban giám đốc Công ty những thay đổi trong hoạt động cũng như trong cơ cấu tổ chức của đơn vị để cập nhật cho năm hiện hành
Với khách hàng mới, Công ty có thể thu thập thông tin thông qua việc trao đổi trực tiếp với Ban giám đốc Công ty, Kế toán trưởng hoặc nhân viên của đơn vị được kiểm toán Ngoài ra, FADACO còn trao đổi với các kiểm toán viên tiền nhiệm và với đơn vị đã cung cấp dịch vụ cho đơn vị được kiểm toán.
1.2.2.X ây dựng chương trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại FADACO:
1.2.2.1.Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu thông tin về khách hàng liên quan đến hàng tồn kho Đối với khoản mục hàng tồn kho, việc tìm hiểu tình hình kinh doanh, cách tổ chức sản xuất cho phép kiểm toán viên đánh giá tính hợp lý của quy mô, chủng loại hàng tồn kho và nắm bắt được các đặc tính chung của khoản mục này đồng thời dự đoán ảnh hưởng của các đặc điểm đó đến tính tin cậy của hệ thống KSNB từ đó ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán và phương pháp kiểm toán áp dụng.
Công việc này là một quá trình được tiến hành thường xuyên tại tất cả các giai đoạn của quá trình kiểm toán Để thu thập các thông tin trên, kiểm toán viên cần thực hiện:
- Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng
- Xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung hoặc trao đổi với kiểm toán viên tiềm nhiệm về các vấn đề liên quan đến hàng tồn kho của khách hàng.
- Trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc và nhân viên công ty khách hàng về các vấn đề hàng tồn kho của công ty.
- Tham quan nhà xưởng, kho bãi Phương pháp này rất hữu dụng nhất là trong kiểm toán hàng tồn kho, cho phép kiểm toán viên có được bức tranh khái quát về cách tổ chức sản xuất, quản lý hàng tồn kho của công ty khách hàng.
- Thu thập thông tin về chính sách kế toán hàng tồn kho của khách hàng.
- Dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia nếu thấy hàng tồn kho của doanh nghiệp có những chủng loại đặc biệt cần có ý kiến của chuyên gia. Đây chỉ là những thông tin cơ sở và kiểm toán viên không bắt buộc phải hiểu sâu sắc về nó như những người quản lý doanh nghiệp, tuy nhiên những thông tin này ảnh hưởng đến việc đánh giá tổng quát Báo cáo tài chính nói chung và chương trình kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí và giá thành nói riêng cũng như việc đưa ra mức ước lượng về tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán, do đó kiểm toán viên phải có được những hiểu biết nhất định về các hoạt động của đơn vị.
Sau khi thu thập thông tin cơ sở, kiểm toán viên tiến hành thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng thông qua việc tìm hiểu điều lệ công ty, các quy chế của công ty khách hàng; các biên bản cuộc họp Ban Giám đốc và Hội đồng quản trị; và các hợp đồng của công ty.
Thực hiện thủ tục phân tích
Theo VSA 520 – Quy trình phân tích quy định: “ Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến.”
Thực hiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong qui trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty FADACO thực hiện tại công ty khách hàng A
toán báo cáo tài chính do công ty FADACO thực hiện tại công ty khách hàng A
1.3.1 Kế hoạch kiểm toán tổng quát công ty A:
Tiếp cận khách hàng: Đối với khách hàng mới, FADACO tiến hành giới thiệu về mình và các loại hình dịch vụ mà công ty thực hiện, đồng thời đưa ra phương thức thực hiện phù hợp với đơn vị khách hàng.
Còn đối với khách hàng cũ, để xem xét việc có tiếp tục kiểm toán hay không FADACO sẽ tiến hành khảo sát, đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán đối với công ty khách hàng
Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên để tiếp cận với khách thể kiểm toán, đó cũng là bước khởi đầu để thực hiện công việc kiểm toán có hiệu quả, giảm thiểu được chi phí đồng thời nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán Đối với chu kỳ hàng tồn kho, chi phí và giá thành, việc lập kế hoạch được tiến hành trên cả thông tin chung về hoạt động của công ty và những thông tin cụ thể về chu kỳ hàng tồn kho, chi phí và giá thành.
Việc lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện qua các bước sau đây:
Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
Như đã đề cập ở phần khái quát về khách hàng, A là khách hàng thường xuyên của FADACO, do đó những thông tin cơ sở về Công ty A được lưu trong hồ sơ kiểm toán Khi bắt đầu cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tìm trong hồ sơ kiểm toán chung những thông tin liên quan cụ thể đến khách hàng như: Quyết định thành lập, lĩnh vực hoạt động, cơ cấu vốn, kết quả kiểm toán các năm trước và các văn bản pháp lý có liên quan Kiểm toán viên cũng sẽ liên hệ với Công ty A để xem trong năm có những quy định mới hay không, nếu có sẽ yêu cầu Công ty gửi bản sao các quy định mới đó. Đặc điểm thành lập
Công ty A được thành lập theo Quyết định số 233/CNn- TCLĐ ngày24/03/1993 của Bộ trưởng Bộ Công nghiệp Đơn vị chính thức đi vào hoạt động từ Quý II/1993 theo Giấy phép đăng ký kinh doanh số 106064 ngày
13/04/1993 do Trọng tài kinh tế tỉnh Nam Định cấp, Giấy phép kinh doanh xuất nhập khẩu số 1.02.1.009/GP ngày 08/08/1993 do Bộ Thương mại cấp.
Từ ngày 31/12/2003, Công ty hoạt động với 4 xí nghiệp thành viên hạch toán phụ thuộc là: xí nghiệp dệt, nhuộm, hấp và xí nghiệp dịch vụ
Trụ sở chính được đặt tại thành phố Nam Định.
+ Sản xuất lụa, vải và quần áo các loại;
+ Kinh doanh hàng dệt may, dịch vụ;
+ Dịch vụ tổng hợp, kinh doanh khách sạn;
+ Xuất nhập khẩu trực tiếp.
- Phạm vi hoạt động rất rộng, trên toàn quốc và có giao dịch thường xuyên với các công ty may mặc tại Nhật Bản, Hàn Quốc, một số nước Đông Âu…
- Lợi thế cạnh tranh: Sản phẩm dệt may của Công ty A liên tục được người tiêu dùng bình chọn là Hàng Việt Nam chất lượng cao trong nhiều năm.
Trong những năm gần đây, làn sóng chuyển dịch đầu tư và thương mại dệt may từ các nước khu vực Trung Mỹ, Nam Mỹ, Nam Phi, Đông, Tây và Nam Âu sang các nước châu Á là khá rõ nét Việt Nam là nước có lợi thế trong việc thu hút đầu tư dệt may Tuy nhiên, tình hình cạnh tranh giữa các nước châu Á cũng rất khốc liệt Thêm vào đó, các rào cản kỹ thuật thương mại ngày càng nhiều đang là thách thức lớn cho dệt may Việt Nam
Tham gia thị trường hiện nay có khoảng hơn 300 doanh nghiệp dệt may, trong đó có khoảng 50 doanh nghiệp được bình chọn là doanh nghiệp dệt may tiêu biểu Điều này tạo nên một sức ép cạnh tranh lớn cho công ty A
Mục tiêu và Chiến lược kinh doanh
- Mục tiêu: Đảm bảo tốc độ tăng trưởng doanh thu ổn định hàng năm, phấn đấu giữ vững vị trí là một trong những doanh nghiệp dệt may tiêu biểu của Việt Nam, đồng thời từng bước vươn ra thị trường thế giới.
+ Đầu tư đổi mới công nghệ, thiết bị.
+ Nghiên cứu và phát triển sản phẩm mới, khách hàng mới và thị trường mới.
+ Kế hoạch bán hàng: hoàn thiện quy chế cho hệ thống tiêu thụ sản phẩm của công ty trên phạm vi cả nước
Công ty A áp dụng Chế độ kế toán ban hành theo Quyết định Số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm
Hình thức sổ kế toán: doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán và lập Báo cáo tài chính là VNĐ Các giao dịch khác bằng ngoại tệ phải được ghi theo nguyên tệ và phải quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường nguyên tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh Chênh lệch tỷ giá được kết chuyển vào kết quả kinh doanh trong kỳ
Thông tin cơ sở về hàng tồn kho
- Nguyên vật liệu: phản ánh trên TK 152 gồm sợi cotton, sợi tơ tằm, sợi nguyên liệu pha len, sợi Peco…
- Công cụ dụng cụ trong kho: phản ánh trên TK 153 gồm những công cụ dụng cụ dùng trong văn phòng như: quần áo bảo hộ lao động, máy khâu cũ, máy thường,…
- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phản ánh trên TK 1541 (chi phí gia công bên ngoài) và TK 1542 (chi phí gia công nội bộ).
- Thành phẩm phản ánh trên TK 155 gồm: các loại vải, hàng dệt may hoàn thành theo hợp đồng.
- Hàng hóa tồn kho phản ánh trên TK 156 gồm: nguyên vật liệu chưa dùng cho sản xuất, sản phẩm hoàn thành nhập kho chờ bán…
- Hàng gửi bán phản ánh trên TK 157.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Thứ nhất là Môi trường kiểm soát
Công ty A là một doanh nghiệp nhà nước tồn tại từ lâu nên bộ máy quản lý vẫn còn khá cồng kềnh, mọi quyền điều hành đều thuộc về Tổng Giám đốc, có thông qua các Phó Giám đốc, trưởng các phòng ban Tổng Giám đốc là người có chuyên môn, năng lực đồng thời có uy tín lớn đối với cán bộ công nhân viên trong công ty
Hoạt động của Ban Giám đốc được đánh giá là có hiệu quả, có sự chỉ đạo xuyên suốt từ cấp trên xuống cấp dưới Công tác liên lạc giữa công nhân viên với Ban lãnh đạo được tiến hành thường xuyên, đảm bảo những đóng góp của CNV được tiếp nhận, đánh giá đúng đắn
Kiểm toán viên của FADACO đánh giá công ty A có môi trường kiểm soát tốt, tuân thủ đúng các quy định của pháp luật Việt Nam.
Thứ hai là Hệ thống kế toán
Bộ máy kế toán của doanh nghiệp có số lượng nhân viên khá lớn, 16 nhân viên trong đó có 1 Kế toán trưởng chịu trách nhiệm về toàn bộ tình hình tài chính của đơn vị, 1 Phó phòng kế toán phụ trách phần việc kế toán tổng hợp, 1 thủ quỹ
Do số lượng nhân viên đông nên tính độc lập trong việc hạch toán là rất cao, có sự phân công trách nhiệm rõ ràng Tuy nhiên cũng chính vì thế nên hiệu quả hoạt động của từng nhân viên trong phòng không cao.
