LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm về hàng tồn kho
Hàng tồn kho (HTK) là những tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp (DN) được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang; nguyên liệu; vật liệu; công cụ, dụng cụ (gọi chung là vật tư) để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.
HTK của mỗi DN có thể bao gồm: Hàng hoá mua về để bán (hàng hoá tồn kho, hàng hoá bất động sản, hàng mua đang đi đường, hàng gửi bán, hàng gửi đi gia công chế biến); thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán; sản phẩm dở dang (sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho); nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi đường; chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang; nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu và thành phẩm, hàng hoá được lưu giữ tại kho bảo thuế của doanh nghiệp
1.1.2 Đặc điểm của hàng tồn kho ảnh hưởng tới vấn đề kiểm toán Ở mỗi doanh nghiệp với những loại hình kinh doanh khác nhau, HTK có những đặc điểm khác nhau Nhưng nhìn chung, HTK thường mang những đặc điểm sau:
- HTK thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng số tài sản lưu động, có vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh, liên quan đến nhiều chỉ tiêu trên báo cáo tài chính (BCTC) và rất dễ bị xảy ra các sai sót hoặc gian lận lớn;
- Trong kế toán, có nhiều phương pháp định giá HTK và đối với mỗi loại HTK, DN có thể lựa chọn những phương pháp khác nhau Tuy nhiên, DN phải đảm bảo tính nhất quán trong việc sử dụng phương pháp định giá HTK giữa các kỳ.
- Việc xác định giá trị HTK ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán và do
- HTK có tính đa dạng bao gồm nhiều loại khác nhau, có công dụng và đặc điểm khác nhau Vì vậy, yêu cầu quản lý đối với HTK cũng khác nhau và tạo ra sự phức tạp, khó khăn cho hoạt động quản lý cũng như cho hoạt động kiểm tra, kiểm soát.
- HTK là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể nhưng lại bao gồm nhiều loại khác nhau trong những lĩnh vực sản xuất, kinh doanh khác nhau Do vậy, việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị HTK luôn là công việc khó khăn và phức tạp hơn hầu hết các tài sản khác.
HTK có vai trò quan trọng không những chỉ đối với hoạt động kinh doanh của DN mà xét trên phương diện kiểm toán, HTK có vai trò quan trọng đáng kể đến việc trình bày các khoản mục khác trên BCTC như khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền, các khoản phải trả, thuế giá trị gia tăng đầu vào, giá vốn hàng bán (GVHB), chi phí sản xuất… Vì vậy, kiểm toán HTK có ý nghĩa quan trọng trong kiểm toán BCTC.
1.1.3 Tổ chức hạch toán hàng tồn kho
Hệ thống chứng từ kế toán về HTK sử dụng trong DN nhằm theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá, làm căn cứ kiểm tra tình hình sử dụng, dự trữ vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá và cung cấp thông tin cần thiết cho việc quản lý HTK.
Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về Chế độ kế toán DN, kế toán HTK thường sử dụng các loại chứng từ sau:
- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá;
- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ;
- Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá;
- Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ.
Trong quá trình áp dụng, DN phải thực hiện theo đúng nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định của Luật Kế toán và Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/05/2004 của Chính phủ, các văn bản pháp luật khác có liên quan đến chứng từ kế toán và các quy định trong Chế độ kế toán DN.
Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về Chế độ kế toán doanh nghiệp, nhóm tài khoản hàng tồn kho có 9 tài khoản:
Tài khoản 151 - Hàng mua đang đi đường;
Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu;
Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ;
Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang;
Tài khoản 157 - Hàng gửi đi bán;
Tài khoản 158 - Hàng hoá kho bảo thuế;
Tài khoản 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Hệ thống sổ kế toán
Hệ thống sổ kế toán HTK đóng vai trò quan trọng trong hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) đối với HTK Hệ thống này cung cấp những thông tin về lượng hàng tồn kho có trong DN, những thông tin về mua, bán hàng tồn kho cũng như tình hình sử dụng NVL, công cụ dụng cụ; giá trị sản phẩm dở dang và giá thành sản phẩm nhập kho Hệ thống này bao gồm các sổ, thẻ kế toán chi tiết, sổ phụ, các sổ nhật ký, sổ cái để theo dõi HTK kể từ khi mua, đem nhập kho, rồi qua chế biến trở thành thành phẩm và đem đi tiêu thụ.
Một hệ thống sổ kế toán đơn giản có thể chỉ theo dõi HTK về mặt số lượng.Còn đối với hệ thống kế toán phức tạp hơn đòi hỏi phải theo dõi HTK cả về mặt giá trị đối với tất cả các loại HTK; phải có đầy đủ hệ thống sổ chi tiết, sổ tổng hợp và phải thường xuyên được đối chiếu định kỳ giữa sổ sách chi tiết với tổng hợp cũng như giữa sổ sách với thực tế kiểm kê.
Thông thường, các doanh nghiệp sử dụng các loại sổ kế toán sau:
- Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá;
- Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá;
- Bảng kê nhập, xuất vật tư, sản phẩm, hàng hoá;
- Các loại nhật ký chứng từ, bảng kê;
- Nhật ký sổ cái các tài khoản liên quan tới hàng tồn kho;
- Sổ cái các tài khoản liên quan tới hàng tồn kho;
- Bảng phân bổ vật tư;
- Bảng kê tính giá vật tư cuối kỳ;
Các loại sổ kế toán phải được quản lý chặt chẽ, phân công rõ ràng trách nhiệm cho các cá nhân giữ và ghi sổ.
Trình tự hạch toán hàng tồn kho
Trong hạch toán HTK, DN có thể áp dụng một trong hai phương pháp kế toán HTK: phương pháp kiểm kê định kỳ hoặc phương pháp kê khai thường xuyên. Việc lựa chọn phương pháp kế toán HTK áp dụng tại DN phải căn cứ vào đặc điểm, tính chất, số lượng, chủng loại vật tư, hàng hoá và yêu cầu quản lý để có sự vận dụng thích hợp và phải được thực hiện nhất quán trong niên độ kế toán.
- Phương pháp kiểm kê định kỳ:
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hoá trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng hoá, vật tư đã xuất trong kỳ.
Quy trình kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán chu trình HTK trong kiểm toán BCTC cũng giống như quy trình kiểm toán các chu trình, phần hành khác đều có 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán bắt đầu khi KTV thực hiện các công việc để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán báo gồm: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán và ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng.
- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: Để đưa ra quyết định chấp nhận kiểm toán thì KTV phải xem xét tính liêm chính của ban quản trị DN khách hàng, tính độc lập và khả năng phục vụ tốt khách hàng.
Tính liêm chính của ban quản trị là bộ phận cấu thành then chốt của môi trường kiểm soát, đây là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của HTKSNB Vì vậy, tính liêm chính của ban quản trị rất quan trọng đối với quy trình kiểm toán bởi Ban quản trị có thể phản ánh sai các nghiệp vụ về HTK hoặc dấu diếm các thông tin liên quan tới HTK dẫn tới các sai sót trọng yếu trên BCTC Hơn nữa, nếu Ban quản trị thiếu liêm chính, KTV không thể dựa vào bất kì bản giải trình nào của Ban quản trị cũng như không thể dựa vào các sổ sách kế toán Điều đó có thể dẫn đến kết luận của KTV rằng cuộc kiểm toán không thể thực hiện được.
Khi đánh giá có chấp nhận khách hàng hay không, công ty kiểm toán cũng cần xác định khả năng có thể kiểm toán của khách hàng cũng như khả năng phục vụ khách hàng tốt hay không
- Hợp đồng kiểm toán: Sau khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, công ty kiểm toán tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng
Bước 2: Thu thập thông tin về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng
Trong bước công việc này, KTV thu thập những thông tin về nền kinh tế,lĩnh vực hoạt động của đơn vị kiểm toán,… từ đí tìm hiểu về tình hình, đặc điểm
HTK của khách hàng như: các loại sản phẩm dịch vụ DN sản xuất và cung cấp, hệ thống dây truyền công nghệ, đặc điểm kỹ thuật, điều kiệm bảo quản lưu giữ HTK…
KTV có thể có được hiểu biết này qua việc nghiên cứu sách báo, tạp trí chuyên ngành…, qua việc trao đổi với những KTV đã tiến hành kiểm toán cho khách hàng những năm trước Ngoài ra, hồ sơ kiểm toán năm trước thường chứa đựng nhiều thông tin về tình hình hoạt động kinh doanh của DN, ngành nghề kinh doanh và hoạt động chủ yếu… KTV sẽ tìm thấy những thông tin hữu ích cho việc kiểm toán chu trình HTK những hồ sơ kiểm toán này.
Bước 3: Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích sử dụng trong giai đoạn lập kế hoạch giúp KTV xác định bản chất, nội dung các thủ tục kiểm toán, thời gian và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm toán.
Các thủ tục phân tích KTV thực hiện bao gồm phân tích ngang và phân tích dọc. Phân tích ngang: KTV tiến hành so sánh số liệu lỳ này với kỳ trước của cùng một chỉ tiêu có liên quan tới HTK như chỉ tiêu doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp, tổng giá trị HTK cuối kỳ; so sánh số liệu của công ty khách hàng với số liệu bình quân của ngành… từ đó đánh giá tính hợp lý của xu hướng biến động của các chỉ tiêu này.
Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu khác nhau của hàng tồn kho.
Các tỷ suất quan trọng mà KTV thường hay sử dụng trong kiểm toán chu trình HTK bao gồm:
- Tỷ lệ vòng quay HTK:
Tỷ lệ vòng quay HTK = Tổng giá vốn hàng bán
Bình quân hàng tồn kho
- Thời gian một vòng luân chuyển HTK:
Thời gian một vòng luân chuyển HTK = 365
Tỷ lệ vòng quay HTK
Tỷ lệ lãi gộp = Tổng lãi gộp
Bước 4: Đánh giá trọng yếu và rủi ro
Trong bước công việc này, KTV dựa vào mức độ trọng yếu của toàn bộ BCTC để xác định mức trọng yếu cho khoản mục HTK Mức ước lượng ban đầu này về tính trọng yếu sẽ là căn cứ giúp KTV lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp.
Trên cơ sở mức trọng yếu được xác định, KTV đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu với khoản mục HTK để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán cho chu trình HTK Để đánh giá rủi ro kiểm toán đối với chu trình HTK, KTV tiến hành đánh giá ba loại rủi ro: rủi ro cố hữu, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện
Với rủi ro tiềm tàng (hay rủi ro cố hữu): loại rủi ro này thường xảy ra nhiều đối với cơ sở dẫn liệu về sự hiện hữu hoặc phát sinh và đo lường, tính giá do Bản quản trị DN thường có xu hướng trình bày giá trị HTK cao hơn so với thực tế bằng cách ghi tăng số lượng hoặc khai tăng đơn giá Vì thiếu bằng chứng độc lập từ bên thứ ba, nên thông thường việc khai tăng HTK dễ thực hiện hơn so với tài sản khác như tiền hay các khoản phải thu khách hàng Ngoài ra, HTK bao gồm nhiều loại hàng hoá vật tư khác nhau được bảo quản ở nhiều kho bãi khác nhau nên dễ bị mất trộm hoặc hỏng hóc, hao mòn, gây khó khăn trong việc hạch toán các khoản luân chuyển HTK nội bộ giữa các điểm kho bãi; HTK dễ bị đổ vỡ, lạc hậu và các điều kiện kinh tế - xã hội có thể ảnh hưởng tới nhu cầu và khả năng tiêu thu, do vậy ảnh hưởng tới giá trị HTK… Vì vậy, khi lập kế hoạch kiểm toán chu trình HTK, KTV cần chú ý trong việc đánh giá rủi ro tiềm tàng.
Rủi ro kiểm soát đối với chu trình HTK thường được đánh giá là thấp do BGĐ thường phản ứng lại trước những rủi ro tiềm tàng bằng cách thiết lập hệ thống kế toán và HTKSNB để ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót Tuy kế toán và HTKSNB đã đúng và đầy đủ chưa Công việc này được thực hiện chi tiết trong quá trình đánh giá sơ bộ HTKSNB của đơn vị đối với chu trình HTK. Đánh giá rủi ro phát hiện đối với chu trình HTK, KTV cần đánh giá sự hiểu biết của mình về chu trình HTK đã đủ để thiết lập các bước kiểm toán thích hợp hay chưa? Đánh giá sự tác động của các yếu tố bên ngoài như sự thông đồng của các nhân viên trong đơn vị khách hàng… có ảnh hưởng tới việc phát hiện ra các gian lận, sai sót,…
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH ACAGROUP THỰC HIỆN
Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính ACAGroup
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty ACAGroup
Ngày 24 tháng 08 năm 2001, được sự đồng ý của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội theo Giấy phép đăng ký kinh doanh số 0102003347, Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính lần đầu tiên ra đời và đi vào hoạt động Lĩnh vực Công ty kinh doanh là kiểm toán, tư vấn tài chính và thuế Sau đây là vài nét chính về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup):
- Tên giao dịch đầy đủ và hợp pháp của Công ty: Công tyTNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính.
- Tên giao dịch bằng tiếng Anh: Auditing and Financial Consulting
- Trụ sở chính: Phòng 504 - Tầng 5 - Toà nhà 17T7 Trung Hoà, Nhân
Chính, Thanh Xuân, Hà Nội. Điện thoại : (844) 2811488/489
E-mail : acagroup@viettel.vn hoặc acagroup@vnn.vn
Website : www.acagroup.com.vn
Ngoài trụ sở ở Hà Nội, Công ty mở 3 văn phòng đại diện tại Thành phố Hồ Chí Minh, Thành phố Hạ Long và tại Australia.
ACAGroup hoạt động theo mô hình Công ty TNHH hai thành viên trở lên. Khi mới thành lập, vốn điều lệ của Công ty là 500.000.000 VNĐ (Năm trăm triệu Việt Nam đồng) Hiện nay, vốn góp của Công ty đã lên tới 3.000.000.000 VNĐ (Ba tỷ Việt Nam đồng).
Chủ sở hữu Công ty là các thành viên góp vốn Công ty hoạt động trên nguyên tắc độc lập, khách quan và giữ bí mật cho khách hàng, coi trọng chất lượng dịch vụ và uy tín nghề nghiệp với mục tiêu giúp khách hàng và nhân viên thành công.
Do yêu cầu hoạt động, từ năm 2001 đến nay, Công ty đã trải qua 5 lần thay đổi: Lần thứ nhất, do nhu cầu mở rộng văn phòng, Công ty chuyển trụ sở về số
105, phố Nghi Tàm, phường Yên Phụ, quận Tây Hồ, Hà Nội theo Quyết định số 86/
TB ngày 19 tháng 3 năm 2002 của Ban Giám đốc (BGĐ) Công ty.
Lần thứ hai, theo Quyết định số 216/TB ngày 20/7/2002, Công ty có sự thay đổi về số thành viên góp vốn.
Lần thứ ba vào tháng 1/2003, Công ty đổi trụ sở về số 2 - E11, tập thể Quỳnh Mai, phường Quỳnh Mai, quận Hai Bà Trưng, Hà Nội.
Lần thứ tư, năm 2005, theo Quyết định số 08/ACCA/HĐTV ngày 26/11/2005 tên giao dịch quốc tế của Công ty đổi thành Auditing and Financial Consulting Company & Associates) và tên viết tắt là ACCA hay ACCAGroup Trụ sở của Công ty chuyển về số 14, Ngõ 14, Phố Yên Lạc, Hai Bà Trưng, Hà Nội. Công ty được Sở Kế hoạch & Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh ngày 30/11/2005 theo số 0102003347.
Lần thứ năm, với mục tiêu không ngừng hoàn thiện để phục vụ khách hàng một cách tốt nhất, từ ngày 1/8/2006, Công ty thay đổi Logo ACCAGroup thành ACAGroup và trụ sở của Công ty chuyển về: Phòng 504, Tầng 5, Toà nhà 17T7, Trung Hoà, Nhân Chính, Thanh Xuân, Hà Nội.
Trong quá trình hoạt động, mọi thành viên của Công ty luôn không ngừng nỗ lực, hoàn thành tốt công việc của mình Sự cố gắng đó cuối cùng đã được đền đáp.Ngày 14 tháng 11 năm 2006, Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup chính thức trở thành thành viên của hãng kiểm toán quốc tế Kreston International - một trong những hãng kiểm toán danh tiếng hàng đầu trên thế giới Sự kiện này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Một mặt, từ nay Công ty được quyền áp dụng các kĩ thuật tiên tiến nhất trên thế giới trong lĩnh vực kiểm toán - tài chính Mặt khác, đó cũng là
Phòng kiểm toán Báo cáo tài chính Phòng hành chính tổng hợp Phòng kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty ACAGroup
Do số lượng nhân viên chưa nhiều nên bộ máy tổ chức của Công ty khá đơn giản, được thể hiện theo sơ đồ 1.1.
Sơ đồ 2.1 Bộ máy tổ chức quản lý của Công ty ACAGroup
Nhằm thống nhất nhiệm vụ của mỗi phòng ban và các thành viên trong Công ty, ngày 01/08/2006, Công ty đã ban hành Quy chế nhân viên trong đó quy định chi tiết chức năng, nhiệm vụ của mỗi bộ phận.
* Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban
BGĐ gồm 1 Giám đốc và 3 Phó Giám đốc Giám đốc Công ty là người đại diện cho Công ty chịu trách nhiệm trước pháp luật về toàn bộ hoạt động của Công ty Theo quy chế, Giám đốc có các quyền và nhiệm vụ sau: tổ chức điều hành mọi hoạt động của công ty theo pháp luật, quyết định thành lập các phòng ban chức năng, phòng nghiệp vụ của công ty, quy định nhiệm vụ cũng như quyền hạn của từng phòng… Trong quá trình hoạt động kinh doanh, BGĐ thực hiện phân tích nhanh thị trường và chiến lược, quản lý và giám sát HTKSNB, phát triển kinh doanh và xây dựng danh tiếng thương hiệu.
Phòng hành chính - tổng hợp:
Phòng hành chính - tổng hợp chịu trách nhiệm về quản lý nhân sự, công tác kế toán và các vấn đề mang tính hành chính tổng hợp.
Phòng kiểm toán báo cáo tài chính:
Phòng kiểm toán BCTC thực hiện việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán
BCTC, kế toán và thuế.
Phòng kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản:
Phòng kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản thực hiện kiểm toán các dự án xây dựng cơ bản và những dự án đầu tư được tài trợ bằng nguồn của các tổ chức quốc tế như Ngân hàng Thế giới (WB), ngân hàng Châu Á (ADB)…
Tuy mỗi phòng có nhiệm vụ riêng, song giữa các phòng luôn có sự phối hợp giúp đỡ lẫn nhau để hoàn thành tốt công việc và tạo sự gắn bó, thống nhất trong toàn Công ty.
2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty ACAGroup
2.1.3.1 Các loại hình dịch vụ Công ty ACAGroup cung cấp
Là một trong những công ty đã được tín nhiệm tại Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế đáp ứng các tiêu chuẩn quốc tế, Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup với các phòng kiểm toán chuyên nghiệp (ACA-Audit) đã và đang cung cấp dịch vụ cho nhiều khách hàng lớn Tại Việt Nam Các dịch vụ Công ty cung cấp bao gồm:
- Kiểm toán Báo cáo tài chính;
- Kiểm toán cho mục đích thuế;
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư;
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án;
- Kiểm toán các thông tin tài chính;
- Dịch vụ tư vấn kế toán;
- Định giá tài sản, định giá giá trị doanh nghiệp;
- Dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng;
- Dịch vụ huấn luyện, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức;
- Các dịch vụ liên quan khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định của pháp luật.
2.1.3.2 Thị trường hoạt động của ACAGroup chuẩn quốc tế, Công ty Kiểm toán và Tư vấn tài chính, với các phòng kiểm toán chuyên nghiệp, đang dần mở rộng thị trường hoạt động của mình. Đặc điểm về khách hàng của ACAGroup
Hiện nay, Công ty đang cung cấp dịch vụ cho các công ty thuộc Tổng công ty Bưu chính viễn thông Việt Nam (Bưu điện Hà Nội, Bưu điện Vũng Tàu, Bưu điện Hà Tây…), các công ty thuộc Tổng công ty điện lực Việt Nam, Công ty may Thăng Long, công ty môi giới bảo hiểm Quốc Việt, các công ty thuộc Tổng công ty than Việt Nam , và các dự án lớn như dự án cải tạo và phát triển lưới điện 3 thành phố Hà Nội - Hải Phòng - Nam Định của Ngân hàng ADB, Dự án cải tạo và phát triển lưới điện thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn I của WB…
Bên cạnh những khách hàng cũ, hàng năm Công ty còn có thêm các khách hàng mới đầy tiềm năng như Công ty Đầu tư và Xuất nhập khẩu Cà phê Tây Nguyên, Công ty Soeg Woo, Công ty Phượng Hồng…
Tổng kết kiểm toán chu trình HTK trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty ACAGroup thực hiện
Tuy có những nét khác nhau trong kiểm toán HTK ở những khách hàng khác nhau nhưng tất cả các cuộc kiểm toán đều tuân theo một quy trình kiểm toán chung được ACAGroup chuẩn hoá Tuỳ theo đặc thù hoạt động kinh doanh của từng khách hàng mà KTV áp dụng quy trình này một cách linh hoạt Quy trình kiểm toán đó bao gồm các giai đoạn với các bước công việc như sau:
Giai đoạn 1: Khảo sát và đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán
Khi khảo sát, đánh giá khách hàng, tuỷ theo khách hàng là khách hàng mới hay khách hàng thường xuyên, KTV sẽ tiến hành các bước công việc khác nhau để đưa ra đánh giá thích hợp về khách hàng đó Với khách hàng cũ, KTV dựa vào những thông tin và kết quả đánh giá của những năm kiểm toán trước, kết hợp với những thay đổi quan trọng có thể ảnh hưởng tới chu trình HTK để đánh giá Với những khách hàng mới, Công ty ACAGroup khảo sát, đánh giá khách hàng dựa trên những thông tin khách hàng cung cấp, những thông tin kiểm toán thu thập được qua các phương tiện truyền thông, qua Công ty kiểm toán khách hàng năm trước… Đồng thời, với những thông tin thu được, KTV tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán bằng việc thu thập các câu trả lời cho hệ thống câu hỏi về đánh giá rủi ro hợp đồng đã được Công ty thiết lập sẵn Với những đánh giá này, Công ty ACAGroup đưa ra quyết định có cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho khách hàng hay không.
Trường hợp Công ty quyết định cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng, Ban lãnh đạo Công ty ACAGroup và khách hàng cùng tiến hành lập, thảo luận các điều khoản trong hợp đồng và cuối cùng là ký kết hợp đồng kiểm toán.
Giai đoạn 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, xây dựng chương trình kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV cần thực hiện các công việc sau:
- Tìm hiểu ngành nghề, hoạt động kinh doanh của khách hàng bao gồm các thông tin về loại hình doanh nghiệp, giấy phép đăng ký kinh doanh, hình thức sở hữu vốn, ngành nghề hoạt động kinh doanh chính.
- Tìm hiểu môi trường kiểm soát: gồm các thông tin về triết lý kinh doanh, cơ cấu tổ chức, chính sách nhân sự, ban kiểm soát…
- Tìm hiểu công tác kế toán: KTV tìm hiểu các thông tin về công tác kế toán có ảnh hưởng tới khoản mục HTK bao gồm cơ sở lập BCTC, năm tài chính, hình thức kế toán, chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng, nguyên tắc ghi nhận HTK…
- Phân tích sơ bộ BCTC: KTV thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính trong năm và của những năm trước qua các BCTC, báo cáo quản trị, kế hoạch ngân sách, qua thảo luận với khách hàng…; so sánh và tính ra các chỉ tiêu cần thiết như doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp, tỷ lệ lãi gộp, hàng tồn kho, tỷ lệ vòng quay HTK…; phân tích và đánh giá kết quả so sánh; xem xét giả định về khả năng tiếp hoạt động của khách hàng
- Xác định mức rủi ro trọng yếu: chủ nhiệm kiểm toán xác định mức độ trọng yếu ứng với loại hình doanh nghiệp của khách hàng mà KTV sẽ thực hiện cuộc kiểm toán thông qua phần mềm máy tính Công ty đã xây dựng Với kết quả của mức trọng yếu, chủ nhiệm kiểm toán tính toán giái trị trọng yếu chi tiết.
- Xây dựng kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng:
+ Lập lịch kiểm toán chi tiết;
+ Dự kiến về các thành viên tham gia cuộc kiểm toán;
+ Những tài liệu đề nghị khách hàng chuẩn bị và cung cấp.
- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ với hàng tồn kho.
- Đánh giá rủi ro kiểm toán.
- Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục HTK (Xem Phụ lục số 04
- Chương trình kiểm toán HTK của Công ty ACAGroup).
Giai đoạn 3: Thực hiện kiểm toán
(1): Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát:
- Kiểm tra tính có thật của các phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, hàng hoá và sự phê chuẩn đối với các yêu cầu đó;
- Kiểm tra các mục tiêu của nghiệp vụ sản xuất đã được đảm bảo chưa (bao gồm tính có thật, tính chọn vẹn, tính giá và đo lường, trình bày và khai báo);
- Với các nghiệp vụ lưu kho hàng hoá, vật tư:
+ So sánh đối chiếu giữa biên bản kiểm kê, Sổ cái, Sổ chi tiết với các chứng từ gốc có liên quan (sự hiện hữu);
+ Đối chiếu các chứng từ gốc với sổ sách kế toán (tính chọn vẹn);
+ Xem xét các chứng từ minh chứng về HTK của khách hàng, quan sát việc đánh dấu riêng HTK (quyền và nghĩa vụ);
+ Điều tra, phỏng vấn và so sánh chi phí HTK với chi phí định mức, tính toán lại chi phí HTK và so sánh với kết quả của khách hàng (tính giá và đo lường);
+ Kiểm tra danh mục những vấn đề liên quan đến HTK cần khai báo trên BCTC, kiểm tra lại tính chính xác và đầy đủ của các khai báo đó (trình bày và khai báo).
(2): Thực hiện các thử nghiệm cơ bản:
- So sánh giá trị HTK của niên độ này với niên độ trước hoặc so sánh thực tế với định mức.
- So sánh tỷ lệ dự phòng giảm giá HTK kỳ này với kỳ trước và với kế hoạch.
- Xem xét sự biến động của hàng mua, hàng xuất qua các tháng và tìm hiểu nguyên nhân biến động nếu có.
- So sánh các chỉ số về HTK giữa năm này và năm khác, tìm ra các biến động nếu có và nguyên nhân của chúng.
- Tham gia, chứng kiến kiểm kê thực tế tại thời điểm khóa sổ.
+ Kiểm tra xem công ty khách hàng có tuân thủ các quy định về kiểm kê HTK hay không.
+ Trong quá trình xem xét việc kiểm kê của khách hàng, cần chú ý đến các khoản mục có giá trị lớn, đảm bảo rằng số liệu kiểm kê là chính xác.
+ Thực hiện thủ tục phỏng vấn, quan sát, ghi lại trên giấy làm việc đầy đủ các thông tin về khoản mục HTK đã hư hỏng, quá hạn hoặc chậm lưu chuyển, bị lỗi thời.
+ Đảm bảo rằng các HTK không thuộc quyền sở hữu của công ty đã được loại ra trong quá trình kiểm kê là chính xác, cộng sổ đúng…Ghi rõ lý do chúng bị loại ra.
+ Thực hiện các thủ tục xác nhận đối với các mặt hàng được giữ hộ về số lượng và chất lượng của chúng.
+ Kết luận về độ tin cậy của kết quả kiểm kê, đảm bảo rằng kết quả kiểm kê là chính xác và không có sai sót trọng yếu.
- Trường hợp KTV không tham gia, chứng kiến kiểm kê.
+ Thu thập các tài liệu về cuộc kiểm kê mà khách hàng đã thực hiện. + Phỏng vấn khách hàng về các thủ tục kiểm kê mà họ đã thực hiện, đánh giá độ tin cậy cảu các tài liệu thu thập được.
+ Thực hiện kiểm kê chọn mẫu một số khoản mục quan trọng tại thời điểm kiểm toán.
- Thu thập danh mục HTK tại thời điểm khóa sổ, thực hiện công việc đối chiếu số dư của từng loại mặt hàng trên sổ chi tiết, đối chiếu với sổ cái, báo cáo tài chính và số liệu kiểm kê.
HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO
Sự cần thiết tất yếu hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty ACAGroup thực hiện
Trong những năm gần đây, nền kinh tế Việt Nam đã có những bước phát triển lớn và được các nước trên thế giới đánh giá cao Ngày 8 tháng 11 năm
2006, Việt Nam chính thức gia nhập tổ chức Thương mại Quốc tế Đây là bước ngoặt lịch sử mở ra nhiều cơ hội cũng như thách thức cho nước ta, đặc biệt đối với nền kinh tế trong nước Với những cơ hội, thách thức này, nhu cầu sử dụng các dịch vụ kiểm toán của các doanh nghiệp ngày càng tăng cao nhằm khẳng định sự minh bạch trong việc lập và phát hành BCTC, thu hút vốn đầu tư… Trong khi đó, hoạt động kiểm toán trong nước vẫn còn nhiều hạn chế trên cả góc độ lý luận và thực tế Vì vậy, hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán HTK trong kiểm toán BCTC nói riêng trở thành một tất yếu khách quan đối với mỗi Công ty kiểm toán.
HTK trong phần lớn các doanh nghiệp có vai trò quan trọng, luôn được các nhà quản lý chú trọng Đồng thời, công việc kiểm toán HTK thường phức tạp và đòi hỏi KTV phải có chuyên môn nghiệp vụ cao, có nhiều kinh nghiệm Vì vậy, để nâng cao chất lượng và đảm bảo kết quả tốt trong kiểm toán chu trình này, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán HTK là cần thiết và tất yếu với các Công ty kiểm toán, và do đó cần thiết và tất yếu với Công ty ACAGroup.
Đánh giá về thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty ACAGroup thực hiện
3.2.1.1 Về công nghệ và tổ chức kiểm toán tại Công ty ACAGroup
Tại Công ty ACAGroup, hồ sơ kiểm toán là tài liệu rất hữu ích cho KTV trong việc tìm hiểu những thông tin cần thiết liên quan tới từng khách hàng cụ thể. Đồng thời, hồ sơ kiểm toán cũng là cơ sở cho BGĐ Công ty kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán Mỗi giấy tờ làm việc trong hồ sơ kiểm toán của Công ty đều được trình bày rõ ràng và sắp xếp logic, dễ dàng kiểm tra và đối chiếu giữa các phần hành, chu trình kiểm toán với nhau Với những ưu điểm này, hồ sơ kiểm toán không chỉ hữu ích cho cuộc kiểm toán năm đó mà còn tạo điều kiện cho các cuộc kiểm toán của những năm sau thực hiện dễ dàng hơn Ngoài ra, Công ty đang ứng dụng phần mền nhằm lưu giữ hồ sơ kiểm toán trên mạng nội bộ Công ty Phần mềm này sẽ giúp KTV tìm được những thông tin cần thiết trong cuộc kiểm toán năm trước một cách nhanh chóng hơn, phục vụ tốt hơn cho cuộc kiểm toán năm nay cũng như những năm tới. Để phục vụ cho việc quản lý nhân viên cũng như việc phân công công việc trong quá trình thực hiện kiểm toán, Công ty ACAGroup tiến hành phân chia nhân viên nghiệp vụ theo cấp bậc Các cấp bậc trong Công ty được phân thành bốn cấp theo mức độ giảm dần bao gồm giám đốc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán, kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên Một cuộc kiểm toán do một nhóm kiểm toán thực hiện và được tổ chức nhóm theo chiều dọc từ cấp trên xuống cấp dưới Khi phân công công việc, trưởng nhóm kiểm toán luôn chú ý sắp xếp công việc cho mỗi thành viên sao cho sự phối hợp thực hiện giữa các phần hành hiệu quả nhất.
Với mỗi cuộc kiểm toán, chất lượng là yếu tố đầu tiên và quan trọng nhất đối với Công ty ACAGroup Vì vậy, Công ty đặc biệt chú trọng đến chương trình,phương pháp kiểm toán của mình sao cho các chương trình đó trợ giúp hiệu quả nhất cho KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán Công ty đã xây dựng riêng cho mình các chương trình, phương pháp kiểm toán dựa trên cơ sở lý thuyết kiểm toán, tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam và các quy định về kế toán, kiểm toán hiện hành của Việt Nam Trong quá trình áp dụng, KTV không dập khuôn chương trình kiểm toán này vào tất cả các cuộc kiểm toán mà vận dụng nó một cách sáng tạo và linh hoạt với điều kiện, đặc thù kinh doanh của từng khách hàng nhằm mang lại hiệu quả cao nhất cho cuộc kiểm toán đó.
3.2.1.2 Về quy trình kiểm toán hàng tồn kho
- Trong giai đoạn khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán Để hạn chế rủi ro hợp đồng kiểm toán, Công ty ACAGroup đã xây dựng cho mình một quy trình chung để đánh giá khách hàng Tuỳ vào từng khách hàng với đặc điểm hoạt động kinh doanh riêng, KTV áp dụng quy trình đó một cách linh hoạt để từ đó đưa ra những đánh giá chính xác Với những khách hàng cũ, công việc khảo sát và đánh giá được giảm thiểu một cách đáng kể do Công ty đã có thực hiện công việc này vào những năm kiểm toán trước Trong những năm kiểm toán tiếp theo, KTV chỉ cần nghiên cứu hồ sơ kiểm toán chung, hồ sơ kiểm toán năm trước và tìm hiểu những thay đổi quan trọng có thể ảnh hưởng tới cuộc kiểm toán Còn với những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV tìm hiểu kĩ qua các thông tin khách hàng cung cấp và các thông tin KTV thu được qua mạng Internet, qua báo chí, qua các doanh nghiệp khác… đồng thời tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng thông qua hệ thống câu hỏi do Công ty thiết lập Như vậy, Công ty đã rất chú trọng tới công việc tìm hiểu, đánh giá khách hàng, tạo tiền đề cho việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán sau này.
- Trong giai đoạn lập kế hoạch tổng quát và xây dựng chương trình kiểm toán
Khi tiến hành lập kế hoạch, KTV thu thập các thông tin cơ bản về đặc điểm hoạt động, ngành nghề kinh doanh, các Chuẩn mực, chế độ kế toán áp dụng trong chu trình HTK, hệ thống kiểm soát nội bộ đối với HTK, từ đó xác định rủi
HTK sao cho phù hợp với mỗi khách hàng, lập kế hoạch chi tiết cho cuộc kiểm toán nhằm mang lại hiệu quả cao nhất Ở giai đoạn này, KTV luôn đảm bảo thực hiện theo đúng các bước mà Công ty đã xây dựng và có những thay đổi linh hoạt để phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp, từng hoạt động sản xuất riêng với những đặc điểm hàng tồn kho đặc trưng cho doanh nghiệp đó.
- Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong phần lớn các doanh nghiệp, HTK thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản, nó có vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh và liên quan tới nhiều chỉ tiêu trên báo cáo tài chính Do đó, thực hiện kiểm toán chu trình HTK thường bởi những kiểm toán viên có chuyên môn nghiệp vụ cao, dày dạn kinh nghiệm Dựa vào chương trình kiểm toán đã xây dựng riêng cho khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV tiến hành các thử nghiệm cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp Đồng thời, chu trình HTK thường liên quan tới các chu trình khác như chu trình bán hàng và thu tiền, mua hàng và thanh toán, tiền lương và nhân viên… Vì vậy, trong quá trình thực hiện kiểm toán chu trình HTK, KTV thường tận dụng kết quả kiểm toán của các phần hành đó Nhờ sự phối hợp ấy, khối lượng công việc của KTV được giảm bớt mà vẫn đảm bảo hiệu quả Khi tiến hành kiểm toán, KTV luôn giữ thái độ thận trọng thích đáng nhằm phát hiện tối đa các rủi ro có thể ảnh hưởng đến công việc kiểm toán đồng thời nâng cao chất lượng công việc của KTV.
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi thực hiện xong các thử nghiệm kiểm toán, trưởng nhóm KTV tổng hợp kết quả kiểm toán của tất cả các phần hành, xử lý các vấn đề còn tồn đọng cũng như các sai sót, gian lận KTV phát hiện trong quá trình kiểm toán Vì tầm quan trọng cũng như sự ảnh hưởng của HTK tới nhiều khoản khoản mục trên BCTC nên khi rà soát lại công việc của các KTV trong nhóm, trưởng nhóm kiểm toán vừa xem xét việc thực hiện kiểm toán HTK của KTV vừa đánh giá kết hợp với kết quả của các phần hành khác nhằm đảm bảo kết luận về HTK là thích hợp.
Trong quá trình tổng hợp kết quả kiểm toán, KTV tiến hành soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán nhằm phát hiện các sự kiện bất thường có liên quan đến khoản mục HTK hoặc ảnh hưởng tới tính trung thực và hợp lý của các thông tin về HTK trên BCTC Khi đã có đầy đủ cơ sở cho kết luận của mình, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành thảo luận bới BGĐ đơn vị về những vấn đề phải điều chỉnh và chuẩn bị lập Báo cáo kiểm toán dự thảo.
Sau khi thống nhất ý kiến với BGĐ của khách hàng, Công ty ACAGroup phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức cùng với Thư quản lý.
Như vậy, quy trình và các giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán HTK của Công ty ACAGroup thể hiện tính khoa học cao, tuân thủ các quy định, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các quy định, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam.
Trong kiểm toán BCTC, KTV phải đánh giá HTKSNB không chỉ để xác minh tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của đơn vị. Thực hiện công việc này, ACAGroup xây dựng cho mình hệ thống bảng câu hỏi dựa trên các phương pháp áp dụng để tìm hiều HTKSNB bao gồm: dựa vào kinh nghiệm trước đây của KTV với khách hàng và hồ sơ kiểm toán của khách hàng lưu tại Công ty (nếu Công ty đã thực hiện kiểm toán BCTC cho khách hàng ở những năm trước); thẩm vấn nhân viên của Công ty khách hàng; xem xét các sổ tay về thủ tục và chế độ áp dụng cho khoản mục HTK của Công ty khách hàng; kiểm tra các chứng từ và sổ sách đã hoàn tất có liên quan tới HTK; quan sát hệ thống kho, quy trình công nghệ và quá trình xử lý nghiệp vụ.
Hệ thống bảng câu hỏi này được thiết kế dưới dạng trả lời “có”, “không” hoặc “không áp dụng” Các câu trả lời “không áp dụng” thể hiện các câu hỏi là không phù hợp với HTKSNB của khách hàng, các câu trả lời “không” sẽ cho thấy nhược điểm của HTKSNB. Để thu thập câu trả lời cho những câu hỏi trong bảng, KTV thường chuyển trước bảng câu hỏi này cho khách hàng và yêu cầu khách hàng trả lời đầy đủ Sau đó, để khẳng định các câu trả lời của khách hàng là đúng đắn và hợp lý, KTV tiến hành kiểm tra lại.
Công cụ này là được lập sẵn nên KTV có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng Tuy nhiên, do được thiết kế chung nên bảng câu hỏi này có thể không phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp Bên cạnh đó, bảng câu hỏi do Công ty xây dựng còn chưa thực sự phù hợp với mục tiêu của việc đánh giá HTKSNB của khách hàng.
Công ty đã có kỹ thuật CMA (Cumulative Monetary amount) để chọn kiểm tra chi tiết Tuy nhiên, trong quá trình kiểm toán, kỹ thuật chọn mẫu được sử dụng trong Công ty ACAGroup vẫn thường là phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo đơn vị tiền tệ Theo phương pháp này, KTV tập trung vào các nghiệp vụ nhập, xuất HTK để chọn ra các nghiệp vụ có quy mô lớn và bất thường.
Phương pháp này mặc dù có ưu điểm là đơn giản, dễ dàng sử dụng, tiết kiệm thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán nhưng chỉ thích hợp với các doanh nghiệp có quy mô nhỏ, các nghiệp vụ xảy ra ít Còn với các doanh nghiệp có quy mô lớn, hoạt động sản xuất kinh doanh phức tạp, phương pháp này ít mang lại hiệu quả, số lượng mẫu chọn lớn Đặc biệt, với các nghiệp vụ phát sinh có giá trị nhỏ, trong trường hợp có xu hướng khai giảm giá trị thì việc áp dụng phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ là không phù hợp.
- Thực hiện các thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích là một thủ tục quan trọng và được áp dụng phổ biến trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán BCTC Các thủ tục phân tích áp dụng ởCông ty ACAGroup chủ yếu là phân tích xu hướng biến động của các chỉ tiêu như doanh thu, giá vốn hàng bán, các danh mục HTK và tỷ lệ lãi gộp, tỷ suất vòng quay HTK qua các năm Các thủ tục phân tích này không nhiều và đôi khi không phản ánh hết thực trạng tình hình hoạt động của khách hàng.
- Việc sử dụng ý kiến của các chuyên gia:
Kiến nghị và giải pháp hoàn thiện kiểm toán HTK trong kiểm toán
do Công ty ACAGroup thực hiện
3.3.1 Về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Chức năng kiểm tra, kiểm soát luôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý HTK và được thực hiện chủ yếu bởi hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “Kiểm toán viên phải có đầy đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập Đây là cơ sở cho sự cần thiết phải tiến hành đánh giá toàn bộ HTKSNB của khách hàng nói chung và HTKSNB đối với HTK nói riêng Qua thực tế tại Công ty ACAGroup cho thấy, hệ thống bảng câu hỏi sử dụng để đánh giá HTKSNB đối với HTK đôi khi không phù hợp với loại hình kinh doanh của khách hàng và chưa phù hợp với mục tiêu đánh giá.
Với những lý do trên, Công ty ACAGroup cần hoàn thiện hơn bảng câu hỏi về HTKSNB đối với khoản mục HTK để phát huy tối đa ưu điểm của bảng câu hỏi này Dưới đây là bảng câu hỏi phát triển từ Bảng câu hỏi của Công ty ACAGroup và có sự tham khảo từ một số Công ty khác.
Bảng 3.1 Hệ thống câu hỏi đánh giá HTKSNB của khách hàng
1 Công ty thực hiện kiểm kê 1 tháng/ 6 tháng / 1 quý/ 1 năm một lần (gạch chân phương án lựa chọn).
2 Công việc kiểm kê có được lập kế hoạch trước thành văn bản và có tài liệu hướng dẫn cho các thành viên tham gia kiểm kê không?
3 Có sử dụng hệ thống an ninh (khu vực kho riêng, có khoá, có bảo vệ, có camera quan sát, hàng rào…) bảo vệ hàng hoá khỏi mất mát không?
4 Khu vực kho bảo quản có lối ra vào riêng để đảm bảo chỉ những người được phép hoặc có nhiệm vụ liên quan mới được vào kho không?
5 Thủ kho có được đào tạo đủ kiến thức về quản lý, bảo quản hàng hoá cũng như đảm bảo an toàn phòng cháy nổ (kho hoá chất, xăng dầu, các hàng dễ cháy…) không?
6 Công ty có mua bảo hiểm cho tài sản, hàng hoá trong kho không?
7 Hệ thống thẻ kho có được duy trì, ghi chép thường xuyên và đầy đủ đối với những loại đang có trong kho cũng như những loại đang cho vay mượn tạm thời không?
8 Các phiếu nhập/xuất kho có được thủ kho lưu trữ đầy đủ, khoa học để có thể kiểm tra các số liệu ghi trên thẻ kho cũng như đối chiếu với bộ phận kế toán không?
9 Có quy định thủ kho phải lập báo cáo tổng hợp tình hình nhập - xuất - tồn kho hàng tháng không?
10 Có quy định phải thực hiện đối chiếu định kỳ hàng tháng, quý giữa thủ kho và kế toán không? Nếu có chúng có được lập thành văn bản hoặc ký xác nhận không?
11 Các hàng hoá trong kho có được đánh [MÃ QUẢN LÝ] không?
12 Các thông số, mô tả, chỉ dẫn trên thẻ kho, sổ quản lý hàng hoá trong kho có đầy đủ để có thể tìm được hàng tồn kho trên hiện trường không?
13 Công ty có quy định bộ phận bảo vệ phải xác nhận trên các Biên bản giao/ nhận hàng (Phiếu nhập/ xuất kho) không?
14 Hệ thống kho của Công ty có đáp ứng được yêu cầu bảo quản đối với những loại hàng hóa có điều kiện bảo quản đặc biệt không?
15 HTK có được bảo quản để tránh được các hư hỏng về mặt vật lý (mưa nắng, chuột bọ, mối mọt, gỉ sét…) không?
16 HTK có được sắp xếp khoa học, hợp lý để dễ tìm kiếm và kiểm tra không?
17 HTK lỗi thời, chậm luân chuyển, hư hỏng, kém phẩm chất có được báo cáo thường xuyên về số lượng và tình trạng để kịp thời ra các quyết định xử lý không?
18 Có quy định thủ kho chỉ được nhập những hàng hoá đã qua kiểm tra của bộ phận chịu trách nhiệm về chất lượng hàng mua hoặc phải có phê duyệt cho phép nhập kho không?
19 Có quy định thủ kho chỉ được xuất hàng ra khỏi kho khi đã có phê duyệt
(lệnh) xuất kho của cấp lãnh đạo đủ thẩm quyền không?
20 Có quy định trên các Biên bản giao hàng/Phiếu xuất kho phải có chữ ký của người nhận hàng không?
21 Công ty có quy định về mức dự trữ HTK tối thiểu không?
22 Nhân viên quản lý kho có thường xuyên đối chiếu lượng HTK thực tế và mức dự trữ quy định để kịp thời đề xuất những mặt hàng cần phải mua không?
23 Thủ kho có phải kiêm nhiệm các công việc ngoài trách nhiệm quản lý kho không?
24 Các quy định về quản lý HTK có được tập hợp thành văn bản không? Nếu có hãy photo.
Ngoài ra, để có những hình ảnh tối ưu về HTKSNB của khách hàng, tuỳ thuộc vào đặc điểm đơn vị được kiểm toán và quy mô kiểm toán, ACAGroup có thể sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với các phương pháp sau:
- Sử dụng lưu đồ: Lưu đồ bao gồm lưu đồ ngang và lưu đồ dọc là sự mô tả HTKSNB bằng các ký hiệu và biểu đồ về chứng từ, tài liệu cùng quá trình vận động của chúng
Tác dụng của giải pháp:
Hệ thống bảng câu hỏi trên đã đưa ra tương đối đầy đủ những những câu hỏi về HTKSNB đối với khoản mục HTK Do đó, qua những câu trả lời thu thập được, KTV sẽ có hiểu biết đầy đủ hơn về HTKSNB của khách hàng, từ đó, xây dựng kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán thích hợp hơn, hiệu quả hơn
Cũng như Bảng câu hỏi, Bảng tường thuật cung cấp thêm sự phân tích về kiểm soát giúp KTV hiểu đầy đủ hơn về HTKSNB