Hoan thien kiem toan chu trinh hang ton kho trong 141445

Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ, với tham gia thị trường nhiều doanh nghiệp lĩnh vực khác nhau, đặc biệt với đời thị trường chứng khoán gia nhập WTO - Tổ chức Thương mại Quốc tế - nhu cầu kiểm tốn phát triển nhanh Nhu cầu kiểm toán chủ yếu doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài Trên báo cáo tài doanh nghiệp nào, đặc biệt doanh nghiệp thương mại doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho chiếm tỷ trọng lớn có sai phạm xảy khoản mục thường ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho khơng thể thiếu ln coi trọng, địi hỏi kiểm tốn viên thực phải người có nhiều kinh nghiệm Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, nên em định viết luận văn tốt nghiệp với đề tài “Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài ACAGroup thực hiện” Sau thời gian nghiên cứu, học tập trường thực tập Công ty ACAGroup, với nỗ lực thân giúp đỡ tận tình giáo hướng dẫn - Th.S Tạ Thu Trang - anh, chị Cơng ty, em hồn thành luận văn tốt nghiệp Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm ba phần sau: Chương - Lý luận chung chu trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Chương - Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài ACAGroup thực Chương - Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty ACAGroup thực Đào Thị Nhung Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Mặc dù cố gắng tìm hiểu, song hạn chế kiến thức thời gian thực tập ngắn nên luận văn em khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận góp ý thầy cô giáo anh chị Công ty ACAGroup để luận văn em hoàn thiện Để hoàn thiện luận văn tốt nghiệp này, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Th.S Tạ Thu Trang thầy giáo khoa kế toán anh chị Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài ACAGroup Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 06 tháng 06 năm 2008 Sinh viên thực Đào Thị Nhung Đào Thị Nhung Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho Hàng tồn kho (HTK) tài sản ngắn hạn doanh nghiệp (DN) giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; trình sản xuất, kinh doanh dở dang; nguyên liệu; vật liệu; công cụ, dụng cụ (gọi chung vật tư) để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ HTK DN bao gồm: Hàng hoá mua để bán (hàng hoá tồn kho, hàng hoá bất động sản, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng gửi gia công chế biến); thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; sản phẩm dở dang (sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho); nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang; nguyên liệu, vật liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng xuất thành phẩm, hàng hố lưu giữ kho bảo thuế doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng tới vấn đề kiểm toán Ở doanh nghiệp với loại hình kinh doanh khác nhau, HTK có đặc điểm khác Nhưng nhìn chung, HTK thường mang đặc điểm sau: - HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động, có vai trị quan trọng q trình sản xuất kinh doanh, liên quan đến nhiều tiêu báo cáo tài (BCTC) dễ bị xảy sai sót gian lận lớn; - Trong kế tốn, có nhiều phương pháp định giá HTK loại HTK, DN lựa chọn phương pháp khác Tuy nhiên, DN phải đảm bảo tính quán việc sử dụng phương pháp định giá HTK kỳ - Việc xác định giá trị HTK ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán có ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận năm Đào Thị Nhung Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp - Khoa Kế toán HTK có tính đa dạng bao gồm nhiều loại khác nhau, có cơng dụng đặc điểm khác Vì vậy, yêu cầu quản lý HTK khác tạo phức tạp, khó khăn cho hoạt động quản lý cho hoạt động kiểm tra, kiểm sốt - HTK tài sản có hình thái vật chất cụ thể lại bao gồm nhiều loại khác lĩnh vực sản xuất, kinh doanh khác Do vậy, việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị HTK ln cơng việc khó khăn phức tạp hầu hết tài sản khác HTK có vai trị quan trọng khơng hoạt động kinh doanh DN mà xét phương diện kiểm tốn, HTK có vai trị quan trọng đáng kể đến việc trình bày khoản mục khác BCTC khoản mục tiền khoản tương đương tiền, khoản phải trả, thuế giá trị gia tăng đầu vào, giá vốn hàng bán (GVHB), chi phí sản xuất… Vì vậy, kiểm tốn HTK có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn BCTC 1.1.3 Tổ chức hạch toán hàng tồn kho Hệ thống chứng từ Hệ thống chứng từ kế toán HTK sử dụng DN nhằm theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hố, làm kiểm tra tình hình sử dụng, dự trữ vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hố cung cấp thơng tin cần thiết cho việc quản lý HTK Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chế độ kế tốn DN, kế tốn HTK thường sử dụng loại chứng từ sau: - Phiếu nhập kho; - Phiếu xuất kho; - Biên kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố; - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ; - Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá; - Bảng kê mua hàng; - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ Đào Thị Nhung Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế tốn Trong q trình áp dụng, DN phải thực theo nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định Luật Kế toán Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/05/2004 Chính phủ, văn pháp luật khác có liên quan đến chứng từ kế toán quy định Chế độ kế toán DN Hệ thống tài khoản Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chế độ kế tốn doanh nghiệp, nhóm tài khoản hàng tồn kho có tài khoản: Tài khoản 151 - Hàng mua đường; Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu; Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ; Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang; Tài khoản 155 - Thành phẩm; Tài khoản 156 - Hàng hoá; Tài khoản 157 - Hàng gửi bán; Tài khoản 158 - Hàng hố kho bảo thuế; Tài khoản 159 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Hệ thống sổ kế toán Hệ thống sổ kế tốn HTK đóng vai trị quan trọng hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) HTK Hệ thống cung cấp thông tin lượng hàng tồn kho có DN, thơng tin mua, bán hàng tồn kho tình hình sử dụng NVL, cơng cụ dụng cụ; giá trị sản phẩm dở dang giá thành sản phẩm nhập kho Hệ thống bao gồm sổ, thẻ kế toán chi tiết, sổ phụ, sổ nhật ký, sổ để theo dõi HTK kể từ mua, đem nhập kho, qua chế biến trở thành thành phẩm đem tiêu thụ Một hệ thống sổ kế tốn đơn giản theo dõi HTK mặt số lượng Cịn hệ thống kế tốn phức tạp đòi hỏi phải theo dõi HTK mặt giá trị tất loại HTK; phải có đầy đủ hệ thống sổ chi tiết, sổ tổng hợp Đào Thị Nhung Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán phải thường xuyên đối chiếu định kỳ sổ sách chi tiết với tổng hợp sổ sách với thực tế kiểm kê Thông thường, doanh nghiệp sử dụng loại sổ kế toán sau: - Thẻ kho (sổ kho); - Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá; - Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá; - Bảng kê nhập, xuất vật tư, sản phẩm, hàng hoá; - Nhật ký chung; - Chứng từ ghi sổ; - Các loại nhật ký chứng từ, bảng kê; - Nhật ký sổ tài khoản liên quan tới hàng tồn kho; - Sổ tài khoản liên quan tới hàng tồn kho; - Bảng phân bổ vật tư; - Bảng kê tính giá vật tư cuối kỳ; - … Các loại sổ kế toán phải quản lý chặt chẽ, phân công rõ ràng trách nhiệm cho cá nhân giữ ghi sổ Trình tự hạch tốn hàng tồn kho Trong hạch tốn HTK, DN áp dụng hai phương pháp kế toán HTK: phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp kê khai thường xuyên Việc lựa chọn phương pháp kế toán HTK áp dụng DN phải vào đặc điểm, tính chất, số lượng, chủng loại vật tư, hàng hố u cầu quản lý để có vận dụng thích hợp phải thực quán niên độ kế toán - Phương pháp kiểm kê định kỳ: Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hoá sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị hàng hố, vật tư xuất kỳ Đào Thị Nhung Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng đơn vị có nhiều chủng loại hàng hố, vật tư với quy cách, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, hàng hoá, vật tư xuất dùng xuất bán thường xuyên Phương pháp kiểm kê định kỳ HTK có ưu điểm đơn giản, giảm nhẹ khối lượng cơng việc hạch tốn độ xác giá trị vật tư, hàng hoá xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng chất lượng công tác quản lý kho, quầy, bến bãi - Phương pháp kê khai thường xuyên: Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi, phản ánh cách thường xuyên, liên tục tình hình có, biến động tăng giảm HTK tài khoản phản ánh loại HTK Phương pháp kê khai thường xun có độ xác cao cung cấp thông tin HTK cách kịp thời Theo phương pháp này, thời điểm nào, kế tốn xác định lượng nhập - xuất - tồn loại HTK Vì vậy, phương pháp áp dụng phổ biến doanh nghiệp nước ta Mỗi phương pháp hạch tốn HTK có trình tự hạch tốn riêng thể qua sơ đồ sau: Đào Thị Nhung Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Sơ đồ 1.1 Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 111, 112 151 152, 153 621, 623… 154 632 Mua Sang tháng sau Vật tư xuất dùng Kết chuyển Sản phẩm hoàn thành chưa nhập nhập kho hàng phân bổ xuất tiêu thụ kho đường 142, 242 155, 156 Hàng mua khập kho Xuất vật tư Phân Gia cơng hồn Xuất bán, Trong tháng phải phân bổ bổ thành nhập kho trao đổi… 155 Sản phẩm hoàn thành 154 Xuất vật tư th ngồi gia cơng nhập kho 157 Vật tư th ngồi gia cơng, 622 Xuất hàng Hàng gửi bán chế biến xong nhập kho Kết chuyển gửi bán xác định tiêu thụ 155, 156 Hàng gửi bán Xuất 621,623… 133 nhập lại kho bán, NVL xuất dùng không sử Thuế GTGT 111, 112, 331… trao dụng hết nhập lại kho (nếu có) đổi Giảm giá vật tư mua vào, 222, 223 trả lại vật tư cho người bán, Thu hồi vốn góp vào cơng chiết khấu thương mại ty liên kết, sở kinh doanh 156 đồng kiểm soát 222, 223 Xuất kho đầu tư vào công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát 338 138 Phát thừa Phát thiếu kiểm kê chờ xử lý kiểm kê chờ xử lý 155,156 Thu hồi vốn góp vào cơng ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát Đào Thị Nhung Xuất kho đầu tư vào công ty liên kết sở kinh doanh đồng kiểm soát Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Sơ đồ 1.2 Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Kết chuyển giá trị HTK Kết chuyển giá trị sản phẩm cuối kỳ dở dang cuối kỳ 151, 152, 153 156, 157, 158 611 111, 112… Kết chuyển giá trị HTK đầu kỳ Giảm giá hàng mua 154 138, 611 Kết chuyển giá hàng mua trả lại trị sản phẩm dở khoản chiết khấu thương mại 111, 112… 631 dang đầu kỳ làm giảm 133 Vật tư, hàng hố (nếu có) 632 nhập kho kỳ 133 Thuế GTGT (nếu có) 621, 623… Cuối kỳ, kết chuyển giá trị vật tư xuất dùng 142, 242 Xuất công cụ, dụng cụ loại Giá thành Kết chuyển sản phẩm chi phí Phân bổ hồn thành kỳ phân bổ nhiều lần 622 Kết chuyển CPNCTT Cuối kỳ, kết chuyển giá trị hàng hoá xuất bán, trao đổi… 155 Kết chuyển giá vốn thành phẩm, hàng hoá gửi bán chưa xác định tiêu thụ tồn đầu kỳ Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn cuối kỳ, hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ kỳ 1.1.4 Các chức chu trình hàng tồn kho Các chức chủ yếu có liên quan trực tiếp đến HTK bao gồm chức mua hàng, nhận hàng, lưu kho, xuất kho, sản xuất vận chuyển hàng tiêu thụ Ngoài ra, chức chu trình HTK cịn có chức ghi sổ gồm ghi sổ chi phí sản xuất ghi sổ hàng lưu kho Chức mua hàng Mỗi DN cần phải tổ chức phòng riêng biệt chuyên thực nghiệp vụ mua hàng quyền định mua hàng phải tách biệt với phịng Các Đào Thị Nhung Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán 10 chức mua hàng, nhận hàng ghi sổ HTK phải cách ly trách nhiệm cho phòng ban khác Việc mua hàng xuất phát từ nhu cầu thực doanh nghiệp, thể phiếu yêu cầu mua Phiếu yêu cầu mua phải kiểm tra thơng qua cấp có thẩm quyền hợp lý tính có thật nhu cầu mua Phiếu yêu cầu mua chuyển tới phòng thu mua để có chuẩn bị lập đơn mua hàng Đơn mua hàng lập có nêu rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản phẩm hàng hoá dịch vụ yêu cầu Chức nhận hàng Tất hàng hoá, vật tư mua phải giao cho phòng nhận hàng kiểm tra Phòng phải độc lập với phòng mua hàng, phòng lưu hàng phịng vận chuyển Phịng nhận hàng có trách nhiệm kiểm tra số lượng, chất lượng, chủng loại, quy cách hàng mua Trong trình kiểm tra, phát sai khác hoá đơn với hàng thực nhập cần thông báo văn Chức lưu kho Vật tư, hàng hoá sau kiểm tra chất lượng, số lượng nhập kho Mỗi nhập kho, thủ kho phải lập Phiếu nhập kho sau đó, phận kho phải thơng báo cho Phịng Kế tốn số lượng hàng nhận cho nhập kho Chức xuất vật tư, hàng hoá Việc xuất hàng kho vào Phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, hàng hoá phê duyệt từ phận sử dụng Phiếu yêu cầu thường lập làm liên phận yêu cầu sử dụng vật tư, phận kho Phịng Kế tốn giữ Để nhằm hạn chế việc viết phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, hàng hố cho mục đích khơng rõ ràng, số đơn vị thiết kế sách kiểm sốt việc yêu cầu tất phiếu yêu cầu phải lập dựa đơn đặt hàng sản xuất, đơn đặt hàng khách hàng Sau phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, hàng hoá chấp nhận, thủ kho tiến hành cho xuất hàng lập phiếu xuất kho Đào Thị Nhung Lớp Kiểm toán 46B