Kiem toan chu trinh hang ton kho trong kiem toan 159234

Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Lời nói đầu Hoạt động kinh tế thị trờng điều quan trọng nhà đầu t, chủ doanh nghiệp quan nhà nớc kinh tế tài có đợc thông tin đáng tin cậy để đa định đầu t, định kinh doanh định điều tiết Với tác dụng thực tiễn mình, t vấn tài kiểm toán đà trở thành nhu cầu thiếu kinh tế thị trờng T vấn tài kiểm toán điều kiện tích cực đảm bảo cho luật lệ chuẩn mực kế toán đợc chấp hành nghiêm chỉnh, số liệu, tài liệu kế toán đợc trình bày trung thực hợp lý Nhìn chung nhu cầu kiểm toán Việt Nam ngày mở rộng đồng thời đòi hỏi tất yếu chất lợng dịch vụ kiểm toán ngày cao Sự phát triển nhanh chóng Công ty kiểm toán độc lập năm qua nớc ta đà chứng minh cho cần thiết hoạt động Một hoạt động nghiệp vụ chủ yếu mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài gơng phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh trình kinh doanh Một tập hợp thông tin có đợc từ việc xử lý giao dịch cuối đợc phản ánh thành phận, khoản mục Báo cáo tài Vì vậy, để đạt đợc mục đích kiểm toán toàn diện Báo cáo tài nói chung kiểm tra riêng biệt phận chúng Chu trình Hàng tồn kho chu trình có số d khoản mục hàng tồn kho báo cáo tài trọng yếu liên quan tới nhiều tiêu quan trọng báo cáo tài Mặt khác tiêu hàng tồn kho báo cáo tiêu thức đánh giá tình hình tài tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đó, kiểm toán chu trình hàng tồn kho phần quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Nhận thức đợc điều nên thời gian thực tập tốt nghiệp công ty Chuyên đề thực tập Hồng Quân svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Kiểm toán Kế toán Hà Nội em đà chọn đề tài "Kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán thực hiện" Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm toán, đặc biệt kiểm toán chu trình Hàng tồn kho kiểm toán Boá cáo tài việc xem xét thực tiễn công tác kiểm toán công ty, từ rút học kinh nghiệm đa số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình Hàng tồn kho công ty Kiểm toán kế toán Hà nội thực Nội dung chuyên đề thực tập tốt nghiệp bao gồm: Chơng 1: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Hàng tồn kho báo cáo tài Chơng 2: Thực trạng kiểm toán chu trình Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thực công ty A Chơng 3: Bài học kinh nghiệm việc hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thực Tuy nhiên kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam lý luận nh thực tế, đồng thời hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên viết không tránh khỏi thiêu sót em mong nhận đợc góp ý bảo thầy cô giáo Chuyên đề thực tập Hồng Quân svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Mục lục Lời nói đầu Mục lục Chơng Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Hàng tồn kho báo cáo tài Đặc điểm chu trình Hàng tồn kho với tổ chức kế toán Hàng tồn kho 1.1 Những đặc điểm chung chu trình Hàng tồn kho 1.2 Tổ chức công tác kế toán Hàng tồn kho Chu trình Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 2.1 Chức chu trình Hàng tồn kho 2.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình Hàng tồn kho 2.3 Chứng từ kiểm toán chu trình Hàng tồn kho Quy trình kiểm toán Hàng tồn kho 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Hàng tồn kho 3.2 Thực kiểm toán chu trình hàng tồn kho Chuyên đề thực tập Hồng Quân Trang svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho 3.3 Kết thúc kiểm toán chu trình hàng tồn kho Chơng thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán kế toán hà nội thực công ty a khái quát chung tình hình hoạt động kinh doanh công ty kiểm toán kế toán hà nội 1.1- Quá trình hình thành phát triển công ty 1.2 Lĩnh vực kinh doanh thị trờng 1.3- Khách hàng CPA 1.4- Đội ngũ nhân viên 1.5 Kết kinh doanh công ty số năm 1.6- Tổ chức máy quản lý công ty Tổ chức thực kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty kiểm toán kế toán hà nội công ty A 2.1 Chơng trình kiểm toán công ty kiểm toán kế toán Hà nội 2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình hàng tồn kho 2.3 Thực Kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho công ty A 2.4 Kết thúc kiểm toán chu trình hàng tồn kho Chơng Bài học kinh nghiệm việc hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thực Nhận xét chung học kinh nghiệm qua thực tiễn kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán Những đánh giá ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài 2.1 Giai đoạn lập kế hoạch Chuyên đề thực tập Hồng Quân svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho 2.2 Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán Kết luận Tài liệu tham khảo Chơng Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Đặc điểm chu trình Hàng tồn kho với tổ chức kế toán Hàng tồn kho 1.1 Những đặc điểm chung chu trình Hàng tồn kho Hàng tồn kho tài sản lu động doanh nghiệp biểu dới dạng vật chất cụ thể dới nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, hàng tồn kho thờng bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hoá Ngoài có số vật t hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng lý khác nên không nằm kho nh: Hàng đờng, hàng gửi bán Chuyên đề thực tập Hồng Quân svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Chu kỳ vận động hàng tồn kho từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm, hàng hoá Quá trình vận động liên quan đến nhiều khoản mục báo cáo tài Đối với Bảng cân đối kế toán nh: Các tiêu nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng đờng, hàng gửi bán, chi phí sản phẩm dở dang, thành phẩm hàng hoá, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đối với báo cáo kết kinh doanh nh tiêu: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bánĐây tiêu để phân tích tình hình tài cđa doanh nghiƯp vỊ hiĨu qu¶ s¶n xt kinh doanh, triển vọng nh rủi ro sản xuất Vì lý mà tiêu thờng bị phản ánh sai lệch Để có đợc hiểu biết sâu sắc chu trình Hàng tồn kho, trớc hết phải nắm đợc đặc điểm chu trình: - Hàng tồn kho thờng chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp - Các khoản mục hàng tồn kho thờng đa dạng chịu ảnh hởng lớn hao mòn vô hình hao mòn hữu hình thông qua biểu nh bị h hỏng thời gian định, dễ bị lỗi thời - Giá trị nhập kho hàng tồn kho thờng đợc cộng ( trừ) chi phí thu mua, khoản giảm giá bớt giá - Có nhiều phơng pháp đánh giá tính giá thực tế xuất hàng tồn kho, nên khác trị giá hàng tồn kho thực tế lợi nhuận kỳ kinh doanh Những đặc điểm chu trình Hàng tồn kho có ảnh hởng tới công tác kiểm toán: - Vì chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp nên sai sót khoản mục hàng tồn kho thờng dẫn đến sai sót trọng yếu chi phí kết kinh doanh - Hµng tån kho doanh nghiƯp thêng địa điểm khác chí nhiỊu ngêi nhiỊu bé phËn qu¶n lý Do vËy việc quản lý, bảo quản kiểm soát vật chất gặp nhiều khó khăn, phức tạp, dễ nhầm lận, sai sót tồn gian lận Chuyên đề thực tập Hồng Quân svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho - Quá trình đánh giá hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn phức tạp Cụ thể đánh giá sản phẩm dở dang, phân bổ chi phí sản xuất chung cho loại sản phẩm mang tính chủ quan, không kỳ đà dẫn đến sai phạm trọng yếu Nhiều doanh nghiệp không áp dụng quán phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho niên độ kế toán Đối với doanh nghiệp áp dụng nhiều phơng pháp tính giá trị thực tế cho nhiều loại hàng tồn kho khác làm tăng khối lợng công việc kiểm toán - Tính đa dạng chủng loại tính chất đặc thù hàng tồn kho gây khó khăn định trình quan sát, đánh giá thực thủ tục khảo sát cần thiết, nhiều trờng hợp đòi hỏi phải cần đến chuyên gia (Ví dụ: Vàng, bạc, đá quý, hoá chất) 1.2 Tổ chức công tác kế toán Hàng tồn kho Chu trình Hàng tồn kho giai đoạn trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cũnh giống nh giai đoạn khác tổ chức kế toán hàng tồn kho bao gồm nội dung sau: 1.2.1 Tỉ chøc chøng tõ kÕ to¸n Tỉ chøc chøng tõ kế toán tổ chức vận dụng phơng pháp chứng từ ghi chép kế toán, bao gồm công việc thiết kế khối lợng công tác hạch toán kế toán ban đầu hệ thống chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển định Quy trình lu©n chun chøng tõ nhËp mua: Bé phËn cung øng P đề nghị mua hàng Người giao hàng Đề nghị nhËp kho Ban kiĨm nhËn hµng PhiÕu kiĨm nhËn hµng C¸n bé P cung øng LËp phiÕu nhËp kho Thđ kho Kiểm tra nhập kho Kế toán Chuyên đề thực tập Hồng Quân Ghi sổ lưu chứng từ svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Trong công tác tổ chức chứng từ hàng tồn kho tuỳ thuộc vào loại hình kinh doanh doanh nghiệp để xây dựng danh mục chứng từ hàng tồn kho cho phù hợp Song chứng từ đợc sử dụng chu trình Hàng tồn kho thờng bao gồm loại: - Chứng từ nhập mua vật t, hàng hoá bao gồm: Phiếu đề nghị mua hàng; hoá đơn nhà cung cấp; phiếu kiểm nhận hàng mua; phiếu nhập kho thẻ kho - Chứng từ xuất kho cho sản xuất gồm có: Phiếu yêu cầu lĩnh vật t; phiếu xuất kho vật t; vận đơn (nếu có) thẻ kho Quy trình luân chuyển chứng từ xuÊt kho cho s¶n xuÊt: Bé phËn s¶n xuÊt PhiÕu xin lĩnh vật tư T phòng vật tư Phê duyệt Nhân viên P vật tư Lập phiếu xuất kho Thủ kho Xuất kho Kế toán Ghi sổ lưu chứng từ - Chứng từ xuất bán thành phẩm, hàng hoá: Đơn đặt mua hàng (của khách hàng); vận đơn; phiếu xuất kho; hoá đơn bán hàng thẻ kho Quy trình luân chuyển chứng từ xuất bán hàng hoá, thành phẩm: Khách hàng Đơn đặt hàng Bộ phận bán hàng HĐ bán hàng P xuất kho Gián đốc, Kế toán trưởng Phê duyệt hoá đơn Kế toán toán Thu tiền theo dõi nợ Thủ kho Xuất kho Kế toán Chuyên đề thực tập Hồng Quân Ghi sổ svth: lưu chứng Phạmtừ Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho 1.2.2 Tổ chức tài khoản kế toán Tổ chức tài khoản kế toán tổ chức vận dụng tài khoản phơng pháp đối ứng để xây dựng hệ thống tài khoản để hệ thèng ho¸ c¸c chøng tõ kÕ to¸n theo thêi gian theo đối tợng Để phản ánh đầy đủ thông tin liên quan đến hàng tồn kho đơn vị phải xây dựng tài khoản cho bao qu¸t c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh chu trình Hàng tồn kho: + TK 151: Hàng ®êng + TK 152: Nguyªn liƯu, vËt liƯu + TK 153: C«ng cơ, dơng + TK 154: Chi phÝ sản xuất, kinh doanh dở dang + TK 155: Thành phẩm + TK 156: Hàng hoá + TK 157: Hàng gửi bán + TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho + TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ + TK 331: Phải trả cho ngời bán + TK 611: Mua hàng (*) + TK 631: Giá thành sản xuất (*) + TK 632: Giá vốn hàng bán + TK 621: Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp + TK 627: Chi phÝ s¶n xuÊt chung + TK 641: Chi phí bán hàng + TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (*) Nếu hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 1.2.3 Tổ chức sổ kế toán Tổ chức sổ kế toán hình thức biểu phơng pháp đối ứng tài khiản sổ kế toán Sổ kế toán phơng tiện vật chất để hệ thống hoá số liệu kế toán sở chứng từ gốc tài liƯu kÕ to¸n kh¸c Sỉ kÕ to¸n bao gåm nhiỊu loại, tuỳ thuộc yêu cầu quản lý để tổ chức sổ kế toán cho phù hợp Chuyên đề thực tập Hồng Quân svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Trong doanh nghiệp thờng tỉ chøc hƯ thèng sỉ: Sỉ kÕ to¸n chi tiết sổ kế toán tổng hợp Theo chế độ kế toán Việt Nam đơn vị lựa chọn hình thức kế toán số hình thức sau: + Theo h×nh thøc NhËt ký chung: - Sỉ kế toán tổng hợp: Nhật ký chung, sổ các tài khoản - Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết nhập (xuất) vật t, hàng hoá; Sổ chi tiết chi phí sản xuất; sổ chi tiết bán hàng + Theo h×nh thøc NhËt ký chøng tõ: - NhËt ký chứng từ, bảng kê, sổ các tài khoản - Một số sổ chi tiết khác + Theo hình thức Chứng từ ghi sổ: - Sổ kế toán tổng hợp: Sổ cái, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng tõ ghi sỉ - Sỉ kÕ to¸n chi tiÕt: Sỉ chi tiết nhập (xuất) vật t, hàng hoá; Sổ chi tiết chi phí sản xuất; sổ chi tiết bán hàng 1.2.4 Phơng pháp tính giá quy trình hạch toán hàng tồn kho Các phơng pháp tính giá: Hàng ngày vật t, hàng hoá nhập kho đợc kế toán ghi nhận theo giá thực tế nhng đơn giá lần nhập khác khác thời điểm nhập khác Do kế toán có nhiệm vụ xác định giá thực tế vật t, hàng hoá, thành phẩm lần xuất kho Theo chế độ kế toán Việt Nam hành doanh nghiệp sử dụng phơng pháp tính giá sau để ¸p dơng cho viƯc tÝnh gi¸ thùc tỊ xt kho cho tất loại hàng tồn kho cho riêng loại: - Phơng pháp tính giá thực tế đích danh - Phơng pháp giá bình quân gia quyền - Phơng pháp giá nhập trớc xuất trớc (FIFO) - Phơng pháp giá nhập sau xuất trớc (LIFO) Mỗi phơng ph¸p tÝnh gi¸ thùc tÕ xt kho cđa vËt t , hàng hoá, có u nhợc điểm định Mức độ xác độ tin cậy phơng pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý Chuyên đề thực tập Hồng Quân svth: Ph¹m