Kiem toan chu trinh hang ton kho trong kiem toan 148541

Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Lời nói đầu Cùng với việc chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang hoạt động theo chế thị trờng có quản lý nhà nớc, kiểm toán đà đời phát triển Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng Công ty kiểm toán độc lập năm qua nớc ta đà chứng minh cho cần thiết hoạt động Một hoạt động nghiệp vụ chủ yếu mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài gơng phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh trình kinh doanh Một tập hợp thông tin có đợc từ việc xử lý giao dịch cuối đợc phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt đợc mục đích kiểm toán toàn diện báo cáo tài cần phải kiểm tra riêng biệt phận chúng Chu trình kiểm toán hàng tồn kho công việc quan trọng cần phải tiến hành kiểm toán báo cáo tài Vì số d khoản mục hàng tồn kho trọng yếu liên quan tới nhiều tiêu quan trọng báo cáo tài Mặt khác tiêu hàng tồn kho báo cáo tiêu thức đánh giá tình hình tài tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức đợc điều nên thời gian thực tập tốt nghiệp công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội em đà chọn đề tài "Kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán thực hiện" để nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm toán, đặc biệt kiểm toán chu trình Hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài việc xem xét thực tiễn công tác kiểm toán công ty, từ rút học kinh nghiệm đa số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình Hàng tồn kho công ty Kiểm toán kế toán Hà nội thực Nội dung luận văn tốt nghiệp bao gồm: Phần 1: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Hàng tồn kho báo cáo tài Phần 2: Chơng thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho luận văn tốt nghiệp đại học Hồng Quân svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán kế toán hà nội thực doanh nghiệp Phần 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thực Tuy nhiên kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam vỊ lý ln cịng nh thùc tÕ, ®ång thêi hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên luận văn không tránh khỏi thiếu sót em mong nhận đợc góp ý bảo thầy cô giáo Mục lục Lời nói đầu Mục lục Phần Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Hàng tồn kho báo cáo tài Đặc điểm chu trình Hàng tồn kho với tổ chức kế toán Hàng tồn kho 1.1 Những đặc điểm chung chu trình Hàng tồn kho 1.2 Tổ chức công tác kế toán Hàng tồn kho Chu trình Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 2.1 Chức chu trình Hàng tồn kho 2.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình Hàng tồn kho 2.3 Chứng từ kiểm toán chu trình Hàng tồn kho Quy trình kiểm toán Hàng tồn kho 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Hàng tồn kho 3.2 Thực kiểm toán chu trình hàng tồn kho 3.3 Kết thúc kiểm toán chu trình hàng tồn kho Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán luận văn tốt nghiệp đại học Hồng Quân Tran g 4 8 10 10 10 16 29 31 svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho kế toán hà nội thực doanh nghiệp khái quát chung tình hình hoạt động kinh doanh công ty kiểm toán kế toán hà nội 1.1- Quá trình hình thành phát triển công ty 1.2 Lĩnh vực kinh doanh thị trờng 1.3- Khách hàng CPA 1.4- Đội ngũ nhân viên 1.5 Kết kinh doanh công ty số năm 1.6- Tổ chức máy quản lý công ty 1.7- Chơng trình kiểm to¸n chung cđa CPA HANOI Tỉ chøc thùc hiƯn kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán kế toán Hà Nội doanh nghiệp 2.1 Chơng trình kiểm toán công ty kiểm toán kế toán Hà nội 2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình hàng tồn kho 2.3 Thực Kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho 2.4 Kết thúc kiểm toán chu trình hàng tồn kho Phần 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội thực Nhận xét chung 1.1 Những u điểm 1.2 Những tồn cần hoàn thiện Sự cần thiết phải hoàn thiện 2.1 Nhu cầu quản lý 2.2 Xu híng héi nhËp Mét sè ý kiÕn ®Ị xt nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội 3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch 3.2 Trong giai đoạn thực kế hoạch Một số điều kiện cần thiết để đảm bảo tính khả thi luận văn tốt nghiệp đại học Hồng Quân 31 31 31 31 32 32 33 34 35 35 35 45 61 65 65 65 68 70 70 71 73 73 77 78 svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho kiến nghị Kết luận Tài liệu tham khảo Phụ lục 80 81 Chơng Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Đặc điểm chu trình Hàng tồn kho với tổ chức kế toán Hàng tồn kho 1.1 Những đặc điểm chung chu trình Hàng tồn kho Hàng tồn kho tài sản lu động doanh nghiệp biểu dới dạng vật chất cụ thể dới nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh cđa doanh nghiƯp, hµng tån kho thêng bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hoá Ngoài có số vật t hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng lý khác nên không nằm kho nh: Hàng đờng, hàng gửi bán Chu kỳ vận động hàng tồn kho từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm, hàng hoá Quá trình vận động liên quan đến nhiều khoản mục báo cáo tài Đối với Bảng cân đối kế toán nh: Các tiêu nguyên vật luận văn tốt nghiệp đại học Hồng Quân svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho liệu, công cụ dụng cụ, hàng đờng, hàng gửi bán, chi phí sản phẩm dở dang, thành phẩm hàng hoá, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đối với báo cáo kết kinh doanh nh tiêu: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bánĐây tiêu để phân tích tình hình tài doanh nghiệp hiểu sản xuất kinh doanh, triển vọng nh rủi ro sản xuất Vì lý mà tiêu thờng bị phản ánh sai lệch Để có đợc hiểu biết sâu sắc chu trình Hàng tồn kho, trớc hết phải nắm đợc đặc điểm chu trình: - Hàng tồn kho thờng chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp - Các khoản mục hàng tồn kho thờng đa dạng chịu ảnh hởng lớn hao mòn vô hình hao mòn hữu hình thông qua biểu nh bị h hỏng thời gian định, dễ bị lỗi thời - Giá trị nhập kho hàng tồn kho thờng đợc cộng ( trừ) chi phí thu mua, khoản giảm giá bớt giá - Có nhiều phơng pháp đánh giá tính giá thực tế xuất hàng tồn kho, nên khác trị giá hàng tồn kho thực tế lợi nhuận kỳ kinh doanh Những đặc điểm chu trình Hàng tồn kho có ảnh hởng tới công tác kiểm toán: - Vì chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp nên sai sót khoản mục hàng tồn kho thờng dẫn đến sai sót trọng yếu chi phí kết kinh doanh - Hàng tồn kho doanh nghiệp thờng địa điểm khác chí nhiều ngời nhiều phËn qu¶n lý Do vËy viƯc qu¶n lý, b¶o qu¶n kiểm soát vật chất gặp nhiều khó khăn, phức tạp, dễ nhầm lận, sai sót tồn gian lận - Quá trình đánh giá hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn phức tạp Cụ thể đánh giá sản phẩm dở dang, phân bổ chi phí sản xuất chung cho loại sản phẩm mang tính chủ quan, không kỳ đà dẫn đến sai phạm trọng yếu Nhiều doanh nghiệp không áp dụng quán phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho niên độ kế toán Đối với doanh nghiệp áp dụng nhiều phơng pháp tính giá trị thực tế cho nhiều loại hàng tồn kho khác làm tăng khối lợng công việc kiểm toán - Tính đa dạng chủng loại tính chất đặc thù hàng tồn kho gây khó khăn định trình quan sát, đánh giá thực thủ tục khảo sát cần thiết, nhiều trờng hợp đòi hỏi phải cần đến chuyên gia (Ví dụ: Vàng, bạc, đá quý, hoá chất) 1.2 Tổ chức công tác kế toán Hàng tồn kho luận văn tốt nghiệp đại học Hồng Quân svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho Chu trình Hàng tồn kho giai đoạn trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cũnh giống nh giai đoạn khác tổ chức kế toán hàng tồn kho bao gåm c¸c néi dung sau: 1.2.1 Tỉ chøc chøng tõ kế toán Tổ chức chứng từ kế toán tổ chức vận dụng phơng pháp chứng từ ghi chép kế toán, bao gồm công việc thiết kế khối lợng công tác hạch toán kế toán ban đầu hệ thống chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình luân chuyển định Quy trình luân chuyển chứng từ nhập mua: Bộ phận cung ứng P đề nghị mua hàng Người giao hàng Đề nghị nhập kho Ban kiểm nhận hàng Phiếu kiểm nhận hàng Cán P cung øng LËp phiÕu nhËp kho Thđ kho KiĨm tra vµ nhập kho Kế toán Ghi sổ lưu chứng từ Trong công tác tổ chức chứng từ hàng tồn kho tuỳ thuộc vào loại hình kinh doanh doanh nghiệp để xây dựng danh mục chứng từ hàng tồn kho cho phù hợp Song chứng từ đợc sử dụng chu trình Hàng tồn kho thờng bao gồm loại: Khách hàng Đơn đặt hàng Bộ phận bán hàng HĐ bán hàng P xuất kho Gián đốc, Kế toán trưởng Phê duyệt hoá đơn Kế toán toán Thu tiền theo dõi nợ Thủ kho Xuất kho Kế toán Ghi sổ lưu chứng từ - Chứng từ nhập mua vật t, hàng hoá bao gồm: Phiếu đề nghị mua luận văn tốt nghiệp đại học Hồng Quân svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho hàng; hoá đơn nhà cung cấp; phiếu kiểm nhận hàng mua; phiếu nhập kho thẻ kho - Chøng tõ xuÊt kho cho s¶n xuÊt gåm cã: Phiếu yêu cầu lĩnh vật t; phiếu xuất kho vật t; vận đơn (nếu có) thẻ kho Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho cho sản xuất: Bộ phận sản xuất Phiếu xin lĩnh vật tư T phòng vật tư Phê duyệt Nhân viên P vật tư Lập phiÕu xt kho Thđ kho Xt kho KÕ to¸n Ghi sổ lưu chứng từ - Chứng từ xuất bán thành phẩm, hàng hoá: Đơn đặt mua hàng (của khách hàng); vận đơn; phiếu xuất kho; hoá đơn bán hàng thẻ kho Quy trình luân chuyển chứng từ xuất bán hàng hoá, thành phẩm: 1.2.2 Tổ chức tài khoản kế toán Tổ chức tài khoản kế toán tổ chức vận dụng tài khoản phơng pháp đối ứng để xây dựng hệ thống tài khoản để hệ thống hoá chứng từ kế toán theo thời gian theo đối tợng Để phản ánh đầy đủ thông tin liên quan đến hàng tồn kho đơn vị phải xây dựng tài khoản cho bao quát nghiệp vụ kinh tế phát sinh chu trình Hàng tồn kho: + TK 151: Hàng đờng + TK 152: Nguyªn liƯu, vËt liƯu + TK 153: Công cụ, dụng cụ + TK 154: Chi phí sản xuÊt, kinh doanh dë dang + TK 155: Thµnh phÈm + TK 156: Hàng hoá + TK 157: Hàng gửi bán + TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho + TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ + TK 331: Phải trả cho ngời bán + TK 611: Mua hàng (*) + TK 631: Giá thành sản xuất (*) + TK 632: Giá vốn hàng bán + TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp luận văn tốt nghiệp đại học Hồng Quân svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho + TK 627: Chi phÝ s¶n xuÊt chung + TK 641: Chi phí bán hàng + TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (*) Nếu hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 1.2.3 Tổ chức sổ kế toán Tổ chức sổ kế toán hình thức biểu phơng pháp đối ứng tài khiản sổ kế toán Sổ kế toán phơng tiện vật chất để hệ thống hoá số liệu kế toán sở chứng từ gốc tài liệu kế toán khác Sổ kế toán bao gồm nhiều loại, tuỳ thuộc yêu cầu quản lý để tổ chức sổ kế toán cho phù hợp Trong doanh nghiệp thờng tỉ chøc hƯ thèng sỉ: Sỉ kÕ to¸n chi tiết sổ kế toán tổng hợp Theo chế độ kế toán Việt Nam đơn vị lựa chọn hình thức kế toán số hình thức sau: + Theo h×nh thøc NhËt ký chung: - Sỉ kế toán tổng hợp: Nhật ký chung, sổ các tài khoản - Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết nhập (xuất) vật t, hàng hoá; Sổ chi tiết chi phí sản xuất; sổ chi tiết bán hàng + Theo h×nh thøc NhËt ký chøng tõ: - NhËt ký chứng từ, bảng kê, sổ các tài khoản - Một số sổ chi tiết khác + Theo hình thức Chứng từ ghi sổ: - Sổ kế toán tổng hợp: Sổ cái, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng tõ ghi sỉ - Sỉ kÕ to¸n chi tiÕt: Sỉ chi tiết nhập (xuất) vật t, hàng hoá; Sổ chi tiết chi phí sản xuất; sổ chi tiết bán hàng 1.2.4 Phơng pháp tính giá quy trình hạch toán hàng tồn kho ă Các phơng pháp tính giá: Hàng ngày vật t, hàng hoá nhập kho đợc kế toán ghi nhận theo giá thực tế nhng đơn giá lần nhập khác khác thời điểm nhập khác Do kế toán có nhiệm vụ xác định giá thực tế vật t, hàng hoá, thành phẩm lần xuất kho Theo chế độ kế toán Việt Nam hành doanh nghiệp sử dụng phơng pháp tính giá sau để ¸p dơng cho viƯc tÝnh gi¸ thùc tỊ xt kho cho tất loại hàng tồn kho cho riêng loại: - Phơng pháp tính giá thực tế đích danh - Phơng pháp giá bình quân gia quyền - Phơng pháp giá nhập trớc xuất trớc (FIFO) - Phơng pháp giá nhập sau xuất trớc (LIFO) Mỗi phơng ph¸p tÝnh gi¸ thùc tÕ xt kho cđa vËt t , hàng hoá, có u nhợc điểm định Mức độ xác độ luận văn tốt nghiệp đại học Hồng Quân svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho tin cậy phơng pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý lực nghiệp vụ kế toán viên trang thiết bị xử lý thông tin doanh nghiệp ă Tổ chức hạch toán hàng tồn kho: Tổ chức hạch toán hàng tồn kho thiết kế khối lợng công tác hạch toán hệ thống loại chứng từ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp báo c¸o kÕ to¸n nhËp - xuÊt - tån cho c¸c loại vật t, sản phẩm hàng hoá tăng giảm kỳ kế toán Hạch toán hàng tồn kho bao gồm hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp: + Hạch toán chi tiết hàng tồn kho: Doanh nghiệp áp ba phơng pháp sau: - Phơng pháp thẻ song song - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phơng pháp sổ số d + Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho: Để hạch toán hàng tồn kho kế toán áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê địng kỳ Việc áp dụng phơng pháp tuỳ thuộc đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ kế toán viên nh quy định chế độ kế toán hành - Phơng pháp kê khai thờng xuyên: Là phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình biến động hàng tồn kho cách thờng xuyên liên tục tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho - Phơng pháp kiểm kê định kỳ: Là phơng pháp không theo dõi cách thờng xuyên liên tục tình hình biến động vật t, hàng hoá tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn thực tế lợng xuất thực tế Quy trình hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thơng xuyên theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc mô tả sơ đồ phần phụ lục chơng Chu trình Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán 2.1 Chức chu trình Hàng tồn kho Một doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội tốt hàng tồn kho đòi hỏi phải xây dựng phận (hoặc cá nhân) riêng biệt thực công việc nh: Mua hàng, kiểm nhận hàng, nhập lu kho, xuất cho sản xuất tiêu thụ Tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị để tổ chức phòng ban cho phù hợp, nhiên phải đảm bảo tính độc lập hoạt động phận (hay cá nhân) nhằm đảm bảo công tác kiểm tra, kiểm soát cấp quản lý phận, cá nhân Có nhiều cách thức tổ chức phòng ban khác luận văn tốt nghiệp đại học Hồng Quân svth: Phạm Đề tài: kiểm toán chu trình hàng tồn kho song lại chu trình hàng tồn kho bao gồm chức sau 2.1.1 Chức nhập mua vật t, hàng hoá Trong chức gồm công việc sau: - Mua vật t hàng hoá: Khi có nhu cầu mua hàng phận có liên quan lập phiếu đề nghị mua hàng Sau phiếu đề nghị mua hàng đợc phê chuẩn phận cung ứng lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp đà lựa chọn: + Phiếu yêu cầu mua hàng: Do phận cã tr¸ch nhiƯm lËp (nh bé phËn vËt t) PhiÕu đợc lập theo kế hoạch sản xuất lập đột xuất + Đơn đặt hàng: Căn vào phiếu đề nghị mua hàng đà đợc phê chuẩn Giám đốc (hoặc ngời phụ trách) phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu đơn đặt hàng đợc thiết kế sẵn có đầy đủ cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa sai sót - Nhận hàng: Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mÃ, số lợng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian giao hàng, cuối trởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán - Sau hàng đợc kiểm nhận phận cung ứng viết phiếu nhập kho dựa biên kiểm nhận hàng Hàng đợc giao xuống kho lu kho Phiếu nhập kho đợc lập nhiều liên để lu cuống, nhập kho kế toán ghi chép sổ sách 2.1.2 Chức xuất kho Đối với đơn vị sản xuất xuất kho có lý xuất cho nội (cho sản xuất, cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp) xuất bán - Xuất vật t, hàng hoá cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất nhu cầu vật t nội doanh nghiệp c¸c bé phËn sÏ lËp phiÕu xin lÜnh vËt t, bé phËn vËt t lËp phiÕu xuÊt kho (khi phiÕu xin lĩnh vật t đợc phê chuẩn) + Phiếu xin lĩnh vật t: Do phận sản xuất (hoặc phận khác) nhu cầu sản xuất (hoặc nhu cầu bán hàng quản lý doanh nghiệp), ngời phụ trách phận lập phiếu xin lĩnh vật t phải ghi rõ loại vật t, mà số, chủng loại, quy cách, phẩm chất, số lợng thời gian giao vật t - Xuất kho để bán: Căn vào đơn đặt mua phận tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng lập phiếu xuất kho, phận vận chuyển phải lập chứng từ vận chuyển + Hoá đơn bán hàng: Đợc phận tiêu thụ lập thành nhiều liên để lu cuống giao cho khách, giao cho phận kế toán để toán luận văn tốt nghiệp đại học Hồng Quân svth: Phạm