TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH ACAGROUP
Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty ACAGroup
Ngày 24 tháng 08 năm 2001, được sự đồng ý của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội theo Giấy phép đăng ký kinh doanh số 0102003347, Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính lần đầu tiên ra đời và đi vào hoạt động Lĩnh vực Công ty kinh doanh là kiểm toán, tư vấn tài chính và thuế Sau đây là vài nét chính về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính (ACAGroup):
- Tên giao dịch đầy đủ và hợp pháp của Công ty: Công tyTNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính.
- Tên giao dịch bằng tiếng Anh: Auditing and Financial Consulting
- Trụ sở chính: Phòng 504 - Tầng 5 - Toà nhà 17T7 Trung Hoà, Nhân
Chính, Thanh Xuân, Hà Nội. Điện thoại : (844) 2811488/489
E-mail : acagroup@viettel.vn hoặc acagroup@vnn.vn
Website : www.acagroup.com.vn
Ngoài trụ sở ở Hà Nội, Công ty mở 3 văn phòng đại diện tại Thành phố Hồ Chí Minh, Thành phố Hạ Long và tại Australia.
ACAGroup hoạt động theo mô hình Công ty TNHH hai thành viên trở lên. Khi mới thành lập, vốn điều lệ của Công ty là 500.000.000 VNĐ (Năm trăm triệu Việt Nam đồng) Hiện nay, vốn góp của Công ty đã lên tới 3.000.000.000 VNĐ (Ba tỷ Việt Nam đồng).
Công ty hoạt động theo Luật Doanh Nghiệp và các qui định hiện hành khác của nước CHXHCN Việt Nam.
Chủ sở hữu Công ty là các thành viên góp vốn Công ty hoạt động trên nguyên tắc độc lập, khách quan và giữ bí mật cho khách hàng, coi trọng chất lượng dịch vụ và uy tín nghề nghiệp với mục tiêu giúp khách hàng và nhân viên thành công.
Do yêu cầu hoạt động, từ năm 2001 đến nay, Công ty đã trải qua 5 lần thay đổi: Lần thứ nhất, do nhu cầu mở rộng văn phòng, Công ty chuyển trụ sở về số
105, phố Nghi Tàm, phường Yên Phụ, quận Tây Hồ, Hà Nội theo Quyết định số 86/TB ngày 19 tháng 3 năm 2002 của Ban Giám đốc (BGĐ) Công ty.
Lần thứ hai, theo Quyết định số 216/TB ngày 20/7/2002, Công ty có sự thay đổi về số thành viên góp vốn.
Lần thứ ba vào tháng 1/2003, Công ty đổi trụ sở về số 2 - E11, tập thể Quỳnh Mai, phường Quỳnh Mai, quận Hai Bà Trưng, Hà Nội.
Lần thứ tư, năm 2005, theo Quyết định số 08/ACCA/HĐTV ngày 26/11/2005 tên giao dịch quốc tế của Công ty đổi thành Auditing and Financial Consulting Company & Associates) và tên viết tắt là ACCA hay ACCAGroup Trụ sở của Công ty chuyển về số 14, Ngõ 14, Phố Yên Lạc, Hai Bà Trưng, Hà Nội. Công ty được Sở Kế hoạch & Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh ngày 30/11/2005 theo số 0102003347.
Lần thứ năm, với mục tiêu không ngừng hoàn thiện để phục vụ khách hàng một cách tốt nhất, từ ngày 1/8/2006, Công ty thay đổi Logo ACCAGroup thành ACAGroup và trụ sở của Công ty chuyển về: Phòng 504, Tầng 5, Toà nhà 17T7, Trung Hoà, Nhân Chính, Thanh Xuân, Hà Nội.
Trong quá trình hoạt động, mọi thành viên của Công ty luôn không ngừng nỗ lực, hoàn thành tốt công việc của mình Sự cố gắng đó cuối cùng đã được đền đáp.Ngày 14 tháng 11 năm 2006, Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup chính thức trở thành thành viên của hãng kiểm toán quốc tế Kreston International - một trong những hãng kiểm toán danh tiếng hàng đầu trên thế giới Sự kiện này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Một mặt, từ nay Công ty được quyền áp dụng các kĩ thuật tiên tiến nhất trên thế giới trong lĩnh vực kiểm toán - tài chính Mặt khác, đó cũng là niềm tự hào và là động lực thúc đẩy ACAGroup không ngừng hoàn thiện, phát triển.
Hiện tại, Công ty cung cấp các dịch vụ kiểm toán và đảm bảo, kế toán, tư vấn tài chính và kinh doanh, tư vấn thuế cho các khách hàng là công ty đầu tư trực tiếp nước ngoài, công ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty nhà nước và các dự án quốc tế tại Việt Nam.
Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty ACAGroup
1.2.1 Các loại hình dịch vụ Công ty ACAGroup cung cấp
Là một trong những công ty đã được tín nhiệm tại Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế đáp ứng các tiêu chuẩn quốc tế, Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACAGroup với các phòng kiểm toán chuyên nghiệp (ACA-Audit) đã và đang cung cấp dịch vụ cho nhiều khách hàng lớn Tại Việt Nam Các dịch vụ Công ty cung cấp bao gồm:
- Kiểm toán Báo cáo tài chính;
- Kiểm toán cho mục đích thuế;
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư;
- Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án;
- Kiểm toán các thông tin tài chính;
- Dịch vụ tư vấn kế toán;
- Định giá tài sản, định giá giá trị doanh nghiệp;
- Dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng;
- Dịch vụ huấn luyện, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức;
- Các dịch vụ liên quan khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định của pháp luật.
1.2.2 Thị trường hoạt động của ACAGroup
Là một trong những Công ty đã được tín nhiệm tại Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế đáp ứng các tiêu chuẩn quốc tế, Công ty Kiểm toán và Tư vấn tài chính, với các phòng kiểm toán chuyên nghiệp, đang dần mở rộng thị trường hoạt động của mình. Đặc điểm về khách hàng của ACAGroup
Hiện nay, Công ty đang cung cấp dịch vụ cho các công ty thuộc Tổng công ty Bưu chính viễn thông Việt Nam (Bưu điện Hà Nội, Bưu điện Vũng Tàu, Bưu điện Hà Tây…), các công ty thuộc Tổng công ty điện lực Việt Nam, Công ty may Thăng Long, công ty môi giới bảo hiểm Quốc Việt, các công ty thuộc Tổng công ty than Việt Nam , và các dự án lớn như dự án cải tạo và phát triển lưới điện 3 thành phố Hà Nội - Hải Phòng - Nam Định của Ngân hàng ADB, Dự án cải tạo và phát triển lưới điện thành phố Hồ Chí Minh giai đoạn I của WB…
Bên cạnh những khách hàng cũ, hàng năm Công ty còn có thêm các khách hàng mới đầy tiềm năng như Công ty Đầu tư và Xuất nhập khẩu Cà phê Tây Nguyên, Công ty Soeg Woo, Công ty Phượng Hồng…
Trong tương lai, những khách hàng của Công ty không chỉ dừng lại ở những lĩnh vực này mà sẽ phát triển hơn ở nhiều lĩnh vực khác. Đặc điểm về đối thủ cạnh tranh của ACAGroup
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, các công ty kiểm toán không ngừng phát triển cả về số lượng và chất lượng, do đó các đối thủ cạnh tranh của Công ty ACAGroup cũng không ngừng thay đổi theo Hiện nay, các công ty đang cạnh tranh với ACAGroup bao gồm: Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán (AFC), Công ty Kiểm toán và kế toán (AAC), Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán HP, Công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam (AACC)… Chính vì sự cạnh tranh gay gắt này, Công ty ACAGroup đã và đang không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán cũng như chất lượng của các dịch vụ khác mà Công ty đang cung cấp.
1.2.3 Phương hướng phát triển của Công ty ACAGroup
Trong thời gian tới, Công ty tiếp tục mở rộng địa bàn khai thác, thu hút khách hàng thuộc các ngành như ngân hàng, các công ty than miền Bắc… Đồng thời, Công ty chú trọng hoàn thiện các dịch vụ cung cấp cho các khách hàng tiềm năng như Công ty Đầu tư và Xuất nhập khẩu Cà phê Tây Nguyên, Công ty SoegWoo, Công ty Phượng Hồng, Công ty Cổ phần Đầu tư và Phát triển Công trình
Phòng kiểm toán Báo cáo tài chính
Phòng hành chính tổng hợp Phòng kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản
Viễn thông, …và đầu tư hơn nữa vào các dịch vụ chiến lược là dịch vụ tư vấn Tài chính Doanh nghiệp, dịch vụ Tư vấn Thuế Bên cạnh đó, Công ty tiếp tục mở rộng quan hệ hợp tác với các công ty kiểm toán quốc tế hàng đầu để tiếp cận với các công cụ, kiến thức, phương pháp và nguồn nhân lực nhằm tạo nên chất lượng dịch vụ chuyên nghiệp cho mỗi cuộc kiểm toán.
1.2.4 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trong những năm qua
Nhờ có đường lối, chiến lược đúng đắn, Công ty đã đạt được những thành tựu lớn như trở thành thành viên của hãng Kiểm toán Quốc tế Kreston International vào ngày 14 tháng 11 năm 2006 và trở thành một trong 12 công ty được phép kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết hoặc tổ chức kinh doanh chứng khoán theo Quyết định số 359/QĐ-UBCK ngày 11 tháng 06 năm 2007 Những thành tựu đó được thể hiện một phần ở kết quả kinh doanh trong những năm qua Cụ thể:
Bảng 1.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của ACAGroup qua các năm
Kiểm toán ĐT và XDCB 113 338 160 85 175 190 301
Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty ACAGroup
Do số lượng nhân viên chưa nhiều nên bộ máy tổ chức của Công ty khá đơn giản, được thể hiện theo sơ đồ 1.1.
Sơ đồ 1.1 Bộ máy tổ chức quản lý của Công ty ACAGroup
Nhằm thống nhất nhiệm vụ của mỗi phòng ban và các thành viên trong Công ty, ngày 01/08/2006, Công ty đã ban hành Quy chế nhân viên trong đó quy định chi tiết chức năng, nhiệm vụ của mỗi bộ phận.
* Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban
BGĐ gồm 1 Giám đốc và 3 Phó Giám đốc Giám đốc Công ty là người đại diện cho Công ty chịu trách nhiệm trước pháp luật về toàn bộ hoạt động của Công ty Theo quy chế, Giám đốc có các quyền và nhiệm vụ sau: tổ chức điều hành mọi hoạt động của công ty theo pháp luật, quyết định thành lập các phòng ban chức năng, phòng nghiệp vụ của công ty, quy định nhiệm vụ cũng như quyền hạn của từng phòng… Trong quá trình hoạt động kinh doanh, BGĐ thực hiện phân tích nhanh thị trường và chiến lược, quản lý và giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), phát triển kinh doanh và xây dựng danh tiếng thương hiệu.
Phòng hành chính - tổng hợp:
Phòng hành chính - tổng hợp chịu trách nhiệm về quản lý nhân sự, công tác kế toán và các vấn đề mang tính hành chính tổng hợp.
Phòng kiểm toán báo cáo tài chính:
Phòng kiểm toán BCTC thực hiện việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán BCTC, kế toán và thuế.
Phòng kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản:
Phòng kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản thực hiện kiểm toán các dự án xây dựng cơ bản và những dự án đầu tư được tài trợ bằng nguồn của các tổ chức quốc tế như Ngân hàng Thế giới (WB), ngân hàng Châu Á (ADB)…
Tuy mỗi phòng có nhiệm vụ riêng, song giữa các phòng luôn có sự phối hợp giúp đỡ lẫn nhau để hoàn thành tốt công việc và tạo sự gắn bó, thống nhất trong toàn Công ty.
Cơ cấu tổ chức hoạt động kinh doanh tại Công ty
Để phục vụ cho việc quản lý nhân viên cũng như việc phân công công việc trong quá trình hoạt động kinh doanh, Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính
Nhóm cấp bậc Cấp bậc
GIÁM ĐỐC KIỂM TOÁN Giám đốc kiểm toán
Chủ nhiệm kiểm toán cấp 2
(Senior 2) Chủ nhiệm kiểm toán cấp 1
(Staff 3) Kiểm toán viên cấp 2
(Staff 2) Kiểm toán viên cấp 1
Trợ lý kiểm toán cấp 3 Trợ lý kiểm toán cấp 2 Trợ lý kiểm toán cấp 1
ACAGroup tiến hành phân chia nhân viên nghiệp vụ theo cấp bậc Các cấp bậc trong Công ty ACAGroup được phân thành 4 cấp theo mức độ giảm dần như sau:
Sơ đồ 1.2: Cơ cấu tổ chức hoạt động kinh doanh tại Công ty ACAGroup
Một cuộc kiểm toán sẽ do một nhóm kiểm toán thực hiện Mỗi nhóm được tổ chức theo chiều dọc từ cấp trên xuống cấp dưới Trong một nhóm kiểm toán luôn có sự đảm bảo tính thống nhất cao về công việc của các thành viên trong nhóm cũng như sự tuân thủ hướng dẫn nghiệp vụ của cấp dưới với cấp trên Việc phân chia thành cấp bậc như vậy sẽ đem lại nhiều thuận lợi trong việc phân công công việc đúng trình độ chuyên môn
Giám đốc kiểm toán là người có chuyên môn cao nhất, là người chịu trách nhiệm cao nhất về chất lượng cuộc kiểm toán Mọi cuộc kiểm toán đều phải được đặt dưới sự điều hành và giám sát bởi ít nhất một Giám đốc kiểm toán Giám đốc kiểm toán là người có trách nhiệm xem xét các vấn đề tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, các vấn đề về tính độc lập của nhóm kiểm toán và các quy định khác… Giám đốc kiểm toán còn là người soát xét cuối cùng nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán đã tuân thủ theo đúng phương pháp tiếp cận kiểm toán của Công ty ACAGroup
Chủ nhiệm kiểm toán cũng là người chịu trách nhiệm đảm bảo cuộc kiểm toán tuân thủ theo đúng phương pháp tiếp cận kiểm toán của Công ty bằng cách trực tiếp hướng dẫn nhóm kiểm toán, soát xét và thảo luận các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán; chịu trách nhiệm trong việc xử lý các vấn đề trọng yếu và phức tạp về kỹ thuật kiểm toán; chịu trách nhiệm soát xét Báo cáo kiểm toán được lập bởi cấp dưới. Kiểm toán viên (KTV) là người thực hiện các công việc chính của cuộc kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn lập Báo cáo kiểm toán KTV thường là trưởng nhóm kiểm toán, phụ trách nhóm kiểm toán thực hiện các công việc tại khách hàng Trưởng nhóm kiểm toán phải tiến hành phân công công việc cho các trợ lý KTV theo đúng kinh nghiệm và năng lực của các trợ lý KTV phải chịu trách nhiệm hướng dẫn, soát xét công việc kiểm tra chi tiết của các trợ lý trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán.
Trợ lý kiểm toán là các nhân viên có từ một đến ba năm kinh nghiệm Thông thường trợ lý kiểm toán là người thực hiện các công việc kiểm tra chi tiết theo kế hoạch kiểm toán được lập bởi trưởng nhóm kiểm toán Trong cuộc kiểm toán, trợ lý kiểm toán có thể thực hiện một hoặc một vài phần hành cụ thể theo sự phân công của trưởng nhóm.
Thực trạng tổ chức kiểm toán tại Công ty ACAGroup
1.5.1 Tổ chức công tác kiểm toán tại Công ty ACAGroup
Từ khi mới thành lập, Công ty ACAGroup đã xây dựng cho mình một quy trình kiểm toán phù hợp với quy định, Chuẩn mực Việt Nam cũng như các chuẩn mực Quốc tế Theo đó, quy trình chung của một cuộc kiểm toán BCTC Công ty áp dụng gồm các bước được thể hiện ở sơ đồ dưới đây:
Công việc thực hiện trước kiểm toán
Quản lý cuộc kiểm toán Đánh giá, kiểm soát, xử lý rủi ro kiểm toán Thiết lập các điều khoản của hợp đồng Lựa chọn nhóm kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu môi trường kiểm soát Tìm hiểu công tác kế toán Thực hiện các bước phân tích tổng quát Xác định mức độ trọng yếu Xây dựng kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng Xây dựng kế hoạch kiểm toán Đánh giá rủi ro tiềm tàng trong các khoản mục
Rủi ro chi tiết xác định được Rủi ro chi tiết không xác định được
Tin cậy vào hệ thống kiểm soát Tin cậy vào hệ thống kiểm soát
Không tin cậy Tin cậy Tin cậy Không tin cậy
Sơ đồ 1.3 Quy trình chung của một cuộc Kiểm toán Báo cáo tài chính áp dụng tại Công ty ACAGroup
Thực hiện các điều khoản trong hợp đồng
Tập trung vào kiểm tra chi tiếtXác định các bước kiểm soát có thể làm giảm rủi ro
Kiểm tra các bước kiểm soát để chứng minh độ tin cậy của hệ thống theo kế hoạch quay vòng Thực hiện kiểm tra chi tiết
Tập trung kiểm tra chi tiết Đánh giá và quản lý rủi ro
Tổng hợp và liên kết với kế hoạch kiểm toán chi tiết Thực hiện kế hoạch kiểm toán Thực hiện các bước kiểm tra hệ thống và đánh giá
Thực hiện các bước kiểm tra chi tiết và đánh giá kết quả kiểm tra
Thực hiện việc soát xét báo cáo tài chính
Kết luận về cuộc kiểm toán và lập báo cáo Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo
Thu thập thư giải trình của ban giám đốc khách hàng
Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
Lập báo cáo kiểm toán
Các hoạt động sau kiểm toán Đánh giá chất lượng và kết quả cuộc kiểm toán
Soát xét, kiểm tra giấy tờ làm việc
Bước 1: Khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán
Bước đầu tiên Công ty luôn tiến hành khảo sát, đánh giá để chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng hoặc từ chối cung cấp dịch vụ cho khách hàng Sau khi khảo sát, đánh giá về khách hàng đưa đến quyết định chấp nhận khách hàng, Công ty thực hiện ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng trong đó nêu rõ mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí, về xử lý khi tranh chấp hợp đồng.
Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và xây dựng chương trình kiểm toán
Dựa vào các thông tin, tài liệu đã thu thập được, nhà quản lý tiến hành lập kế hoạch tổng quát bao gồm các công việc sau:
Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng: Để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp đúng mức, khi thực hiện kiểm toán, KTV luốn tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu môi trường kiểm soát: Khi tìm hiểu về môi trường kiểm soát, KTV thường xem xét về các khía cạnh như: các đặc thù về quản lý của khách hàng, chính sách nhân sự, công tác kế hoạch… từ đó có thể đánh giá về quá trình thiết kế, vận hành và xử lý dữ liệu của HTKSNB của khách hàng, trong đó nhân tố chủ yếu là nhận thức về hoạt động kiểm tra kiểm soát và điều hành hoạt động của các nhà quản lý doanh nghiệp.
Tìm hiểu công tác kế toán: Tìm hiểu công tác kế toán của khách hàng nhằm giúp KTV có những hiểu biết tổng quát về hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống tài khoản kế toán mà khách hàng sử dụng và hệ thống bảng tổng hợp, Bảng cân đối kế toán tại công ty khách hàng có đúng với chuẩn mực, quy định hay không.
Thực hiện các bước phân tích tổng quát: Đây là quá trình đánh giá các thông tin tài chính được thực hiện thông qua việc nghiên cứu các mối quan hệ đáng tin cậy giữa các dữ liệu tài chính và dữ liệu phi tài chính Sau khi đã thu thập được các thông tin cơ sở, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng
Xác định mức độ trọng yếu: Kỹ thuật đánh giá mức độ trọng yếu mà Công ty tiến hành bao gồm các bước: Ước tính ban đầu về tính trọng yếu: Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là một việc mang tính xét đoán nghề nghiệp của KTV Do đó, ước lượng ban đầu về tính trọng yếu không cố định mà có thể thay đổi trong suốt cuộc kiểm toán nếu KTV thấy rằng mức ước lượng ban đầu là quá cao hoặc quá thấp hoặc một trong các nhân tố dùng để xác định mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu bị thay đổi.
Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục: Sau khi KTV đã có được ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV tiến hành phân bổ mức ước lượng này cho từng khoản mục trên BCTC nhằm xác định số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp cần phải thu thập đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất có thể mà vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trên BCTC không vượt quá mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu
Xây dựng kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng: Trong giai đoạn này,
KTV xây dựng chi tiết kế hoạch giao dịch với khách hàng và phục vụ khách hàng bao gồm các công việc thực hiện trong quá trình kiểm toán, những tài liệu khách hàng cần cung cấp cho KTV và thời gian cung cấp tài liệu, thời gian họp với khách hàng để đưa ra ý kiến tổng hợp… Đánh giá rủi ro tiềm tàng trong các khoản mục: Trên cơ sở mức trọng yếu được xác định cho toàn bộ BCTC và phân bổ cho từng khoản mục, KTV tiến hành đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với từng khoản mục Khi đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV đánh giá ba loại rủi ro là rủi ro cố hữu, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết: Việc quan trọng trong giai đoạn này là các
KTV cần thực hiện các thủ tục nhằm tìm hiểu và đánh giá quá trình xử lý dữ liệu kế toán, phân loại mức độ ứng dụng công nghệ thông tin trong quá trình quản lý và xử lý dữ liệu, tìm hiểu và đánh giá quy trình và các thủ tục thực hiện các chu trình kinh doanh quan trọng của khách hàng Sau đó KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm toán theo từng tài khoản Việc lập kế hoạch kiểm toán theo từng tài khoản trước hết được thực hiện đối với các rủi ro cụ thể có thể xác định được Thông thường, đây là các thủ tục kiểm toán đặc thù do KTV có kinh nghiệm lập ra để áp dụng trong từng trường hợp cụ thể.
Bước 3: Thực hiện kiểm toán
Với chương trình kiểm toán đã lập một cách khoa học và thích hợp cho mỗi khách hàng, KTV tiến hành công việc kiểm toán theo các kế hoạch chi tiết đã lập.
Thực hiện các bước kiểm tra hệ thống và đánh giá
Thủ tục kiểm soát được triển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về thiết kế và về hoạt động của HTKSNB như hệ thống chứng từ sổ sách, quy trình luân chuyển chứng từ, quá tình phân công phân nhiệm, sự phê chuẩn, cách ly trách nhiệm giữa các vị trí có thể xảy ra hành vi gian lận…Các bằng chứng có thể thu thập bằng các cách thức cụ thể như: điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đến cuối Tuy nhiên tại Công ty ACAGroup, các KTV thường kết hợp các thủ tục như phỏng vấn, điều tra, so sánh, tính toán
Thực hiện các thủ tục phân tích: Công ty sử dụng ba kĩ thuật phân tích chủ yếu là dự đoán, so sánh, đánh giá.Kỹ thuật phân tích được sử dụng gồm ba loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỉ suất.
Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết
Tại Công ty ACAGroup, các thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện bằng cách: Sử dụng các trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm tra từng khoản mục hay nghiệp vụ tạo nên số dư trên khoản mục, đối chiếu sổ sách, kiểm tra tính có thật của các thông tin ghi chép trên sổ sách Đánh giá kết quả chi tiết: Xem xét sai sót về các khoản mục về các khoản mục và hoạt động của HTKSNB, hệ thống thông tin, tính khách quan của BGĐ cũng như năng lực của nhân viên Khi phát hiện thấy chênh lệch, KTV cần xem xét, xử lý các chênh lệch, tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung nếu thấy cần thiết Những chênh lệch mà không được điều chỉnh thì kiểm toán viên lập vào một bảng để xem xét tính trọng yếu của tổng hợp những khoản mục này, từ đó phục vụ cho việc ra kết luận kiểm toán sau này.
Bước 4: Kết thúc kiểm toán Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV tiến hành các công việc sau:
- Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC;
- Thu thập thư giải trình của Ban Giám đốc Công ty khách hàng;
- Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán;
- Lập báo cáo kiểm toán.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
Áp dụng chương trình kiểm toán hàng tồn kho do Công ty ACAGroup thực hiện tại Công ty ABC
2.1.1 Khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán
Công ty ABC là khách hàng thường xuyên của Công ty ACAGroup nên Công ty đã nắm bắt được các thông tin về hoạt động của khách hàng Việc khảo sát, đánh giá khách hàng đã được KTV thực hiện từ những năm trước Do đó, KTV chỉ cần nghiên cứu Hồ sơ kiểm toán chung để tìm hiểu thêm các thông tin về khách hàng cũng như những thay đổi quan trọng có thể ảnh hưởng tới cuộc kiểm toán. Thực hiện kiểm toán cho Công ty ABC năm nay bao gồm bốn KTV trong đó có trưởng nhóm kiểm toán đã thực hiện kiểm toán cho năm ngoái Vì chu trình hàng tồn kho là chu trình phức tạp nên trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm cho chu trình này Chủ nhiệm kiểm toán chịu trách nhiệm lập kế hoạch, xây dựng chương trình kiểm toán, hướng dẫn, rà soát công việc của các KTV khác.
Sau khi có được những thông tin tổng quát cũng như những đánh giá chung về khách hàng, Công ty ACAGroup và Công ty ABC tiến hành kí kết hợp đồng với các điều khoản được quy định cụ thể trong Hợp đồng kiểm toán (Phụ lục số 01).
2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và xây dựng chương trình kiểm toán
2.1.2.1 Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng
Hình thức sở hữu vốn:
Công ty ABC là doanh nghiệp cổ phần được thành lập từ việc cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước theo Quyết định số 155/2003/QĐ-BCN ngày 01 tháng 10 năm 2003 của Bộ Công nghiệp Ngày 20 tháng 11 năm 2003, Công ty đăng ký trở thành một Công ty cổ phần hoạt động theo luật doanh nghiệp Việt Nam; giấy phép đăng ký kinh doanh số 4103001932 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp.
Tổng số vốn điều lệ của Công ty được đăng ký theo giấy phép kinh doanh là 159.000.000.000 đồng Trong đó, phần vốn Nhà nước góp là 79.520.000.000 đồng (chiếm 50,01%), vốn do các nhà đầu tư trong nước góp là 16.740.000.000 đồng (chiếm 10,53%), vốn góp của các nhà đầu tư nước ngoài là 62.740.000.000 đồng (chiếm 39,46%)
Trong năm 2007, phần vốn Nhà nước có tỷ lệ là 50,01% do Bộ Công nghiệp nắm giữ đã được chuyển cho cổ động đại diện Nhà nước là Tổng Công ty Đầu tư và Kinh doanh Vốn Nhà nước.
Ngành nghề kinh doanh và hoạt động chính:
- Sản xuất và kinh doanh bánh, sữa đậu nành, sữa tươi, nước giải khát, sữa hộp, sữa bột, bột dinh dưỡng và các sản phẩm từ sữa khác;
- Kinh doanh thực phẩm công nghệ, thiết bị phụ tùng, vật tư, nguyên liệu;
- Sản xuất và mua bán bao bì, in trên bao bì.
2.1.2.2 Tìm hiểu môi trường kiểm soát
- Triết lý kinh doanh: mong muốn sản phẩm của mình được yêu thích nhất ở mọi khu vực, lãnh thổ nên Công ty ABC luôn xem chất lượng và sáng tạo là bạn đồng hành của Công ty, xem khách hàng là trung tâm và cam kết đáp ứng mọi nhu cầu của khách hàng Qua tìm hiểu và kết hợp với những thông tin đã thu thập được từ cuộc kiểm toán năm trước, KTV đánh giá việc lập và thực hiện kế hoạch sản xuất, dự toán ngân sách và lợi nhuận được thực hiện khá chặt chẽ.
- Cơ cấu tổ chức, quản lý: Cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty bao gồm Đại hội đồng Cổ đông, Hội đồng quản trị, Tổng Giám đốc và Ban kiểm soát.
- Tổ chức bộ máy quản lý: Công ty ban hành một hệ thống quản lý mà theo đó bộ máy quản lý sẽ chịu trách nhiệm và nằm dưới sự lãnh đạo của Hội dồng quản trị Công ty có một Tổng Giám đốc, năm Phó Tổng Giám đốc và một Kế toán trưởng do Hội đồng quản trị bổ nhiệm Tổng Giám đốc và các Phó Tổng Giám đốc có thể đồng thời cùng là thành viên Hội đồng quản trị và do Hội đồng quản trị bổ nhiệm hoặc bãi miễn theo một nghị quyết được thông qua một cách hợp thức.
Theo đề nghị của Tổng Giám đốc và sự chấp thuận của Hội đồng quản trị, Công ty sẽ có số lượng nhất định những người quản lý cần thiết và thích hợp để thực hiện các cơ cấu và thông lệ quản lý Công ty do Hội đồng quản trị đề xuất tuỳ từng thời điểm Người quản lý phải có sự mẫn cán cần thiết để các hoạt động và tổ chức của Công ty đạt được các mục tiêu đề ra.
- Chính sách nhân sự: Tổng Giám đốc sẽ phải lập một kế hoạch để Hội đồng quản trị thông qua về các vấn đề liên quan đến việc tuyển dụng, lao động, buộc thôi việc, lương bổng, bảo hiểm xã hội, phúc lợi, khen thưởng và kỷ luật đối với người quản lý và người lao động cũng như các mỗi quan hệ của Công ty với các tổ chức Công đoàn được công nhận theo các chuẩn mực, thông lệ và chính sách quản lý tốt nhất, những thông lệ, chính sách, quy định, quy chế của Công ty và pháp luật.
Tổng số nhân viên của Công ty ABC tại ngày 31 tháng 12 năm 2007 là 3.981 nhân viên, tăng 823 nhân viên so với năm 2006
2.1.2.3 Tìm hiểu công tác kế toán
Phần này được lưu tại chỉ mục A500: “Tìm hiểu hệ thống kế toán của khách hàng”.
Công ty ABC tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức kế toán tập trung để phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh Theo hình thức này, toàn bộ công tác kế toán trong Công ty được tiến hành tập trung ở phòng tài chính kế toán Các tổ sản xuất không tổ chức bộ máy kế toán riêng mà chỉ đạo theo dõi kiểm tra công tác hạch toán ban đầu thu thập, ghi chép vào các sổ sách nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại các tổ sản xuất
Cơ sở lập BCTC: BCTC kèm theo được trình bày bằng Đồng Việt Nam
(VND), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam,
Hệ thống Kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam.
Năm tài chính: Năm tài chính của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12.
Chế độ kế toán: Công ty ABC áp dụng quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày
20 tháng 03 năm 2006 do Bộ Tài chính ban hành về chế độ kế toán doanh nghiệp.
Hình thức kế toán: Công ty ABC áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hàng tồn kho: HTK được thể hiện theo giá thấp hơn khi so giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc được xác định theo có sở bình quân gia quyền và bao gồm tất cả các chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí khác để mang HTK đến đúng điều kiện và địa điểm hiện tại của chúng Trong trường hợp các sản phẩm được sản xuất, giá gốc bao gồm tất cả các chi phí trực tiếp và chi phí sản xuất chung dựa trên các cấp độ hoạt động bình thường Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá mà theo đó HTK có thể được bán trong chu kỳ kinh doanh bình thường trừ đi số ước tính về chi phí hoàn tất và chi phí bán hàng Khi cần thiết thì dự phòng được lập cho HTK bị lỗi thời, chậm lưu chuyển và khiếm khuyết.
2.1.2.4 Thực hiện các bước phân tích tổng quát
KTV tiến hành phân tích sơ bộ BCTC bằng cách lập bảng so sánh các trị số năm nay với năm trước của cùng một chỉ tiêu như doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp… để đánh giá mức độ biến động của các chỉ tiêu đó Kết quả của công việc này được lưu tại chỉ mục A600 - Đánh giá sơ bộ số liệu trên Báo cáo Tài chính.
Bảng 2.1 Phân tích sơ bộ BCTC của Công ty ABC
Số tuyệt đối Số tương
Dựa vào các chỉ tiêu trên kết hợp với những thông tin KTV thu thập được, KTV xác định: năm 2007 lợi nhuận gộp tăng 27,60% so với năm 2006 do doanh thu thuần tăng 17,39% trong khi đó giá vốn hàng bán chỉ tăng 14,45%; HTK được duy trì ổn định, chỉ giảm 10,70% so với năm 2006 là do cuối năm 2006, BGĐ dự đoán giá của sữa nguyên chất và sữa bột hai quý đầu năm 2007 tăng cao, đồng thời nhằm đáp ứng nhu cầu tiêu thụ sản phẩm lớn vào đầu năm 2007 nên quyết định nhập với số lượng lớn hai loai nguyên vật liệu này.
2.1.2.5 Xác định mức độ trọng yếu
Mức độ trọng yếu là giá trị của sai sót dự tính nếu có thì sẽ gây ảnh hưởng tới tính sát thực của việc trình bày thông tin trên BCTC từ đó ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng BCTC.
Áp dụng chương trình kiểm toán HTK do Công ty ACAGroup thự hiện tại Công ty XYZ
2.2.1 Khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán
Khác với Công ty ABC, Công ty XYZ là khách hàng mới của Công ty ACAGroup nên việc khảo sát, đánh giá trước khi đưa ra quyết định chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho Công ty XYZ được KTV thực hiện kỹ lưỡng hơn Việc đánh giá được KTV thực hiện dựa trên các thông tin KTV đã thu thập được cùng với các thông tin khách hàng cung cấp.
Với những thông tin về Công ty XYZ, KTV tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán Công việc này được thực hiện bằng cách thu thập câu trả lời cho những câu hỏi KTV đưa ra, thể hiện cụ thể trên giấy tờ làm việc của KTV:
Bảng 2.13 Tài liệu làm việc của KTV số X1
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH AUDIT AND FINANCIAL CONSULTING COMPANY
Khách hàng: Công ty XYZ
Công việc: Đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán Người thực hiện: NDT Ngày 02/03/2008
1 Có lý do gì để nghi ngờ tính chính trực của các thành viên Ban lãnh đạo khách hàng hoặc nghi ngờ về việc dựa vào thư giải trình của BGĐ không?
1.1 Ban lãnh đạo khách hàng có dính líu đến các hoạt động phí pháp, cố tình trình bày sai lệch các BCTC, chịu sự cưỡng chế của cơ quan pháp luật hay có dính lĩu đến các hoạt động phạm tội có tổ chức không? v
1.2 Có sự liên quan của Ban lãnh đạo khách hàng với các hoạt động đáng nghi vấn (mặc dù chưa được xem như phạm pháp) có thể gây ra rắc rối đối với đơn vị không? v 1.3 Đơn vị có thường xuyên thay đổi ngân hàng, luật sư hay KTV không? v 1.4 Có phải đơn vị không thể thuê được dịch vụ từ các hãng có danh tiếng? v 1.5 Chúng ta có thể thấy rằng cuộc sống cá nhân của các thành viên Ban lãnh đạo của khách hàng là có khó khăn không? v
1.6 Có phải Ban lãnh đạo khách hàng dường như sẵn sàng chấp nhận rủi ro cao một cách khác thường? v
1.7 Có phải việc quản lý của đơn vị bị chi phối bởi một cá nhân hoặc tập trung vào một vài người? v
1.8 Liệu có những thay đổi đáng kể nào ngoài dự kiến sẽ xảy ra trong năm hiện hành không?
Hoặc những thay đổi như vậy có khả năng xảy ra trong năm tới không? v 1.9.Có phải Ban lãnh đạo đơn vị là những người thiếu kinh nghiệm không? v
2 Có lý do nào cần cân nhắc về các cam kết của Ban lãnh đạo khách hàng trong việc trình bày BCTC phản ánh trung thực và hợp lý không?
2.1 Đơn vị có áp dụng các chính sách kế toán hiện đang gây tranh cãi không? v 2.2 Liệu Ban lãnh đạo khách hàng có cố tình hiểu các chuẩn mực và nguyên tắc kế toán một cách quá linh hoạt không? v
2.3 Liệu có tồn tại các nghiệp vụ không có các bằng chứng kinh tế cơ bản chứng minh không? v 2.4 Có phải Ban lãnh đạo đơn vị dường như quá coi trọng việc đạt kế hoạch doanh thu và tốc độ tăng trưởng không? v
2.5 Có phải đơn vị đang thương lượng hoặc có kế hoạch thương lượng các vấn đề tài chính quan trọng mà các điều khoản của những thương lượng này chịu ảnh hưởng của kết quả tài chính được báo cáo? v
3 Ban lãnh đạo đơn vị có chịu áp lực trong việc báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo số liệ dự kiến nào không? v
4 Liệu có các vấn đề kế toán quan trọng có thể gây ra các rủi ro lớn đối với cuộc kiểm toán? v
5 Có lý do gì cho thấy chúng ta chưa có sự hiểu biết rõ ràng về bản chất của các giao dịch quan trọng và mối quan hệ kinh tế giữa khách hàng với các đơn vị khác đặc biệt là trường hợp cá đơn vị vị này được xem như bên thứ 3 nhưng thực chất lại là bên liên quan? v
6 Có lý do nào cho thấy chúng ta thiếu kiến thức hay kinh nghiệm về hoạt động của khách hàng không? v
7 Có lý do nào cho thấy chúng ta không có đủ nhân viên đủ trình độ tham gia thực hiện hợp đồng không? v
8 Liệu có các yếu tố tồn tại nào gây cho chúng ta nghi ngờ về khả năng có gian lận tại đơn vị không? v
Kết luận: Rủi ro hợp đồng này được đánh giá ở mức trung bình.
Với kết luận trên, Công ty ACAGroup quyết định chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho Công ty XYZ và thiết lập các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán theo đúng chuẩn mực số 210 và các quy định của Công ty.
Sau khi thống nhất các điều khoản trong hợp đồng, Công ty ACAGroup và Công ty XYZ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán.
2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và xây dựng chương trình kiểm toán
Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng
Công ty XYZ là doanh nghiệp cổ phần được thành lập theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 0101009289 ngày 25/08/2004 của UBND tỉnh Bắc Ninh Công ty có trụ sở chính tại số H, Khu Công nghiệp Tiên Du, tỉnh Bắc Ninh.
Vốn điều lệ của Công ty XYZ là 7.000.000.000 đồng Trong đó:
Vốn của Nhà nước cấp là : 1.467.657.932 đồng (chiếm 20,96%). Vốn cổ đông : 5.532.352.068 đồng (chiếm 79,04%). Ngành nghề kinh doanh chủ yếu của Công ty: sản xuất, mua bán tôn lợp, khung nhà thép
Tìm hiểu môi trường kiểm soát
Công ty XYZ với chiến lược phát triển là đa dạng hoá có chọn lọc các mặt hàng và loại hình kinh doanh, đa dạng hoá hình thức sở hữu, đẩy mạnh chương trình hiện đại hoá, nâng cao năng lực hợp tác và cạnh tranh trong quá trình hội nhập kinh tế khu vực và thế giới, Công ty chú trọng phát triển yếu tố con người, đặt con người vào vị trí trung tâm, coi doanh nghiệp là phương tiện để con người phát huy tài năng sáng tạo, xây dựng và đào tạo đội ngũ làm việc có hiệu quả.
Công ty XYZ có bộ máy quản lý tổ chức và hoạt động tuân thủ theo LuậtDoanh nghiệp 2005 Các hoạt động của Công ty tuân theo Luật Doanh nghiệp, cácLuật khác có liên quan và Điều lệ Công ty Bộ máy quản lý của Công ty gồm Hội đồng quản trị, một Giám đốc, bên dưới là các Phòng Kỹ thuật - Phát triển, Văn
Phòng, Phòng Kế hoạch - Thị trường, Phòng vật tư, Phòng phụ tải và các xí nghiệp, nhà máy.
So sánh việc áp dụng chương trình kiểm toán HTK do Công ty ACAGroup thực hiện tại hai Công ty ABC và Công ty XYZ
Giai đoạn khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán: Do ABC là khách hàng cũ của Công ty ACAGroup nên việc khảo sát và đánh giá đối với khách hàng cũng như việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ phần lớn dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước Vì vậy, các công việc khảo sát, đánh giá khách hàng được giảm bớt về mặt số lượng và thời gian được giảm bớt Trong khi đó, Công ty XYZ, do là khách hàng mới nên KTV phải tìm hiểu kỹ hơn trước khi chấp nhận cung cấp dịch vụ Cụ thể, ngoài việc tìm hiểu những thông tin chung về Công ty XYZ, KTV còn phải thực hiện bước đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán thông qua hệ thống câu hỏi được Công ty thiết lập sẵn.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và xây dựng chương trình kiểm toán: Việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát tại hai Công ty ABC và Công ty XYZ đều được thực hiện theo đúng các bước công việc Công ty đã quy định bao gồm tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu môi trường kiểm soát, tìm hiểu công tác kế toán, thực hiện các bước phân tích tổng quát, xác định mức độ trọng yếu, xây dựng kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng, đánh giá HTKSNB đối với HTK Tuy nhiên, kết quả cuối cùng của giai đoạn này là chương trình kiểm toán có sự khác biệt giữa hai Công ty: Với những nhận xét, đánh giá về HTKSNB tại Công tyABC, KTV quyết định thực hiện kiểm toán không dựa vào HTKSNB của đơn vị nên chương trình kiểm toán tại đơn vị chỉ bao gồm các công việc chi tiết của các thử nghiệm cơ bản Ngược lại, tại Công ty XYZ, HTKSNB được đánh giá là hoạt động có hiệu quả nên chương trình kiểm toán được thiết kế bao gồm các công việc cụ thể của thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản KTV sẽ thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Thực hiện các công việc đã được chi tiết trong chương trình kiểm toán, tại Công ty ABC, KTV không thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản Còn với Công ty XYZ, KTV thực hiện đồng thời thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản.
Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện, do Công ty ABC có quy mô HTK lớn, hoạt động kinh doanh đa dạng, số lượng nhà cung cấp khá đông và có nhiều kho ở nhiều địa điểm gây khó khăn trong công tác quản lý nên công tác kiểm toán HTK tại Công ty này phức tạp hơn đòi hỏi các thủ tục kiểm toán chi tiết được thực hiện với số lượng lớn và thận trọng hơn Ngược lại, Công ty XYZ có đặc điểm là sản xuất theo đơn đặt hàng, hoạt động kinh doanh chỉ bao gồm sản xuất, mua bán tôn lợp, khung nhà thép, HTK trong đơn vị đơn giản và có hệ thống quản lý HTK khoa học Vì vậy, công tác kiểm toán HTK tại Công ty XYZ đơn giản hơn với phần lớn các thử nghiệm kiểm soát
Khi thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết, ở cả hai Công ty KTV đều thu thập biên bản kiểm kê của khách hàng và thực hiện kiểm kê chọn mẫu một số loại vật tư, hàng hoá mà không tiến hành kiểm kê toàn bộ HTK vì trong cả hai Công ty này, số lượng HTK và số lượng danh mục HTK rất lớn, việc kiểm kê toàn bộ mất nhiều thời gian, tốn kém chi phí và không cần thiết.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán: các công việc trong giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán tại hai Công ty ABC và Công ty XYZ đều được thực hiện theo đúng quy trình chung được Công ty ACAGroup thiết lập gồm rà soát lại công việc của các KTV trong nhóm, soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC, lập Báo cáo kiểm toán dự thảo và cuối cùng là phát hành Báo cáo Kiểm toán chính thức và Thư quản lý.
Qua so sánh việc áp dụng quy trình kiểm toán HTK do Công ty ACAGroup thực hiện tại hai Công ty ABC và Công ty XYZ cho thấy với mỗi công ty với những đặc điểm kinh doanh khác nhau, Công ty ACAGroup luôn có sự linh động trong việc áp dụng quy trình kiểm toán của mình để đưa ra đánh giá hợp lý về khoản mục HTK nói riêng và về BCTC nói chung.
Tổng kết kiểm toán chu trình HTK trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty ACAGroup thực hiện
Tuy có những nét khác nhau trong kiểm toán HTK ở những khách hàng khác nhau nhưng tất cả các cuộc kiểm toán đều tuân theo một quy trình kiểm toán chung được ACAGroup chuẩn hoá Tuỳ theo đặc thù hoạt động kinh doanh của từng khách hàng mà KTV áp dụng quy trình này một cách linh hoạt Quy trình kiểm toán đó bao gồm các giai đoạn với các bước công việc như sau:
Giai đoạn 1: Khảo sát và đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán
Khi khảo sát, đánh giá khách hàng, tuỷ theo khách hàng là khách hàng mới hay khách hàng thường xuyên, KTV sẽ tiến hành các bước công việc khác nhau để đưa ra đánh giá thích hợp về khách hàng đó Với khách hàng cũ, KTV dựa vào những thông tin và kết quả đánh giá của những năm kiểm toán trước, kết hợp với những thay đổi quan trọng có thể ảnh hưởng tới chu trình HTK để đánh giá Với những khách hàng mới, Công ty ACAGroup khảo sát, đánh giá khách hàng dựa trên những thông tin khách hàng cung cấp, những thông tin kiểm toán thu thập được qua các phương tiện truyền thông, qua Công ty kiểm toán khách hàng năm trước… Đồng thời, với những thông tin thu được, KTV tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán bằng việc thu thập các câu trả lời cho hệ thống câu hỏi về đánh giá rủi ro hợp đồng đã được Công ty thiết lập sẵn Với những đánh giá này, Công ty ACAGroup đưa ra quyết định có cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho khách hàng hay không.
Trường hợp Công ty quyết định cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng, Ban lãnh đạo Công ty ACAGroup và khách hàng cùng tiến hành lập, thảo luận các điều khoản trong hợp đồng và cuối cùng là ký kết hợp đồng kiểm toán.
Giai đoạn 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, xây dựng chương trình kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV cần thực hiện các công việc sau:
- Tìm hiểu ngành nghề, hoạt động kinh doanh của khách hàng bao gồm các thông tin về loại hình doanh nghiệp, giấy phép đăng ký kinh doanh, hình thức sở hữu vốn, ngành nghề hoạt động kinh doanh chính.
- Tìm hiểu môi trường kiểm soát: gồm các thông tin về triết lý kinh doanh, cơ cấu tổ chức, chính sách nhân sự, ban kiểm soát…
- Tìm hiểu công tác kế toán: KTV tìm hiểu các thông tin về công tác kế toán có ảnh hưởng tới khoản mục HTK bao gồm cơ sở lập BCTC, năm tài chính, hình thức kế toán, chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng, nguyên tắc ghi nhận HTK…
- Phân tích sơ bộ BCTC: KTV thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính trong năm và của những năm trước qua các BCTC, báo cáo quản trị, kế hoạch ngân sách, qua thảo luận với khách hàng…; so sánh và tính ra các chỉ tiêu cần thiết như doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp, tỷ lệ lãi gộp, hàng tồn kho, tỷ lệ vòng quay HTK…; phân tích và đánh giá kết quả so sánh; xem xét giả định về khả năng tiếp hoạt động của khách hàng
- Xác định mức rủi ro trọng yếu: chủ nhiệm kiểm toán xác định mức độ trọng yếu ứng với loại hình doanh nghiệp của khách hàng mà KTV sẽ thực hiện cuộc kiểm toán thông qua phần mềm máy tính Công ty đã xây dựng Với kết quả của mức trọng yếu, chủ nhiệm kiểm toán tính toán giái trị trọng yếu chi tiết.
- Xây dựng kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng:
+ Lập lịch kiểm toán chi tiết;
+ Dự kiến về các thành viên tham gia cuộc kiểm toán;
+ Những tài liệu đề nghị khách hàng chuẩn bị và cung cấp.
- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ với hàng tồn kho
- Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục HTK
Giai đoạn 3: Thực hiện kiểm toán
(1): Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát:
- Kiểm tra tính có thật của các phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, hàng hoá và sự phê chuẩn đối với các yêu cầu đó;
- Kiểm tra các mục tiêu của nghiệp vụ sản xuất đã được đảm bảo chưa (bao gồm tính có thật, tính chọn vẹn, tính giá và đo lường, trình bày và khai báo);
- Với các nghiệp vụ lưu kho hàng hoá, vật tư:
+ So sánh đối chiếu giữa biên bản kiểm kê, Sổ cái, Sổ chi tiết với các chứng từ gốc có liên quan (sự hiện hữu);
+ Đối chiếu các chứng từ gốc với sổ sách kế toán (tính chọn vẹn);
+ Xem xét các chứng từ minh chứng về HTK của khách hàng, quan sát việc đánh dấu riêng HTK (quyền và nghĩa vụ);
+ Điều tra, phỏng vấn và so sánh chi phí HTK với chi phí định mức, tính toán lại chi phí HTK và so sánh với kết quả của khách hàng (tính giá và đo lường); + Kiểm tra danh mục những vấn đề liên quan đến HTK cần khai báo trên BCTC, kiểm tra lại tính chính xác và đầy đủ của các khai báo đó (trình bày và khai báo).
(2): Thực hiện các thử nghiệm cơ bản:
- So sánh giá trị HTK của niên độ này với niên độ trước hoặc so sánh thực tế với định mức.
- So sánh tỷ lệ dự phòng giảm giá HTK kỳ này với kỳ trước và với kế hoạch.
- Xem xét sự biến động của hàng mua, hàng xuất qua các tháng và tìm hiểu nguyên nhân biến động nếu có.
- So sánh các chỉ số vè HTK giữa năm này và năm khác, tìm ra các biến động nếu có và nguyên nhân của chúng.
- Tham gia, chứng kiến kiểm kê thực tế tại thời điểm khóa sổ.
+ Kiểm tra xem công ty khách hàng có tuân thủ các quy định về kiểm kê HTK hay không.
+ Trong quá trình xem xét việc kiểm kê của khách hàng, cần chú ý đến các khoản mục có giá trị lớn, đảm bảo rằng số liệu kiểm kê là chính xác.
+ Thực hiện thủ tục phỏng vấn, quan sát, ghi lại trên giấy làm việc đầy đủ các thông tin về khoản mục HTK đã hư hỏng, quá hạn hoặc chậm lưu chuyển, bị lỗi thời.
+ Đảm bảo rằng các HTK không thuộc quyền sở hữu của công ty đã được loại ra trong quá trình kiểm kê là chính xác, cộng sổ đúng…Ghi rõ lý do chúng bị loại ra.
+ Thực hiện các thủ tục xác nhận đối với các mặt hàng được giữ hộ về số lượng và chất lượng của chúng.
+ Kết luận về độ tin cậy của kết quả kiểm kê, đảm bảo rằng kết quả kiểm kê là chính xác và không có sai sót trọng yếu.
- Trường hợp KTV không tham gia, chứng kiến kiểm kê.
+ Thu thập các tài liệu về cuộc kiểm kê mà khách hàng đã thực hiện.
+ Phỏng vấn khách hàng về các thủ tục kiểm kê mà họ đã thực hiện, đánh giá độ tin cậy cảu các tài liệu thu thập được.
+ Thực hiện kiểm kê chọn mẫu một số khoản mục quan trọng tại thời điểm kiểm toán.
- Thu thập danh mục HTK tại thời điểm khóa sổ, thực hiện công việc đối chiếu số dư của từng loại mặt hàng trên sổ chi tiết, đối chiếu với sổ cái, báo cáo tài chính và số liệu kiểm kê.
- Kiểm tra xem các phát hiện trong kiểm kê đã được khách hàng xử lý hay chưa, có hợp lý không Nếu chưa được xử lý thì phải xử lý như thế nào.
- Kiểm tra chi tiết các đối ứng bất thường của các tài khoản HTK, giải thích đầy đủ, cụ thể các bút toán bất thường này.
- Chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ nhập, xuất kho để đảm bảo rằng các quy định về mua bán hàng hóa được công ty xây dựng đầy đủ và thực hiện tuân thủ trong thực tế Đảm bảo các nguyên tắc về phân công phân nhiệm, bất kiêm nhiệm và phê duyệt…Các phiếu nhập phiếu xuất có đầy đủ nội dung theo quy định.
- Chọn những nghiệp vụ nhập, xuất kho trước và sau ngày khóa sổ kế toán để kiểm tra việc chia cắt niên độ.
- Kiểm tra việc tính giá.
NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY ACAGROUP THỰC HIỆN
Nhận xét về công nghệ và tổ chức kiểm toán tại Công ty ACAGroup
Với mỗi cuộc kiểm toán, chất lượng là yếu tố đầu tiên và quan trọng nhất đối với Công ty ACAGroup Vì vậy, Công ty đặc biệt chú trọng đến chương trình, phương pháp kiểm toán của mình sao cho các chương trình đó trợ giúp hiệu quả nhất cho KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán Công ty đã xây dựng riêng cho mình các chương trình, phương pháp kiểm toán dựa trên cơ sở lý thuyết kiểm toán, tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam và các quy định về kế toán, kiểm toán hiện hành của Việt Nam Trong quá trình áp dụng, KTV không dập khuôn chương trình kiểm toán này vào tất cả các cuộc kiểm toán mà vận dụng nó một cách sáng tạo và linh hoạt với điều kiện, đặc thù kinh doanh của từng khách hàng nhằm mang lại hiệu quả cao nhất cho cuộc kiểm toán đó.
Nhận xét về quy trình kiểm toán hàng tồn kho
3.2.1 Trong giai đoạn khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán Để hạn chế rủi ro hợp đồng kiểm toán, Công ty ACAGroup đã xây dựng cho mình một quy trình chung để đánh giá khách hàng Tuỳ vào từng khách hàng với đặc điểm hoạt động kinh doanh riêng, KTV áp dụng quy trình đó một cách linh hoạt để từ đó đưa ra những đánh giá chính xác Với những khách hàng cũ, công việc khảo sát và đánh giá được giảm thiểu một cách đáng kể do Công ty đã có thực hiện công việc này vào những năm kiểm toán trước Trong những năm kiểm toán tiếp theo, KTV chỉ cần nghiên cứu Hồ sơ kiểm toán chung, hồ sơ kiểm toán năm trước và tìm hiểu những thay đổi quan trọng có thể ảnh hưởng tới cuộc kiểm toán Còn với những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV tìn hiểu kĩ qua các thông tin khách hàng cung cấp và các thông tin KTV thu được qua mạng Internet, qua báo chí, qua các doanh nghiệp khác… đồng thời tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng thông qua hệ thống câu hỏi do Công ty thiết lập Như vậy, Công ty đã rất chú trọng tới công việc tìm hiểu, đánh giá khách hàng, tạo tiền đề cho việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán sau này.
3.2.2 Trong giai đoạn lập kế hoạch tổng quát và xây dựng chương trình kiểm toán
Khi tiến hành lập kế hoạch, KTV thu thập các thông tin cơ bản về đặc điểm hoạt động, ngành nghề kinh doanh, các Chuẩn mực, chế độ kế toán áp dụng trong chu trình HTK, hệ thống kiểm soát nội bộ đối với HTK, từ đó xác định rủi ro cùng mức trọng yếu của cuộc kiểm toán và xây dựng quy trình kiểm toán HTK sao cho phù hợp với mỗi khách hàng, lập kế hoạch chi tiết cho cuộc kiểm toán nhằm mang lại hiệu quả cao nhất Ở giai đoạn này, KTV luôn đảm bảo thực hiện theo đúng các bước mà Công ty đã xây dựng và có những thay đổi linh hoạt để phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp, từng hoạt động sản xuất riêng với những đặc điểm hàng tồn kho đặc trưng cho doanh nghiệp đó.
3.2.3 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong phần lớn các doanh nghiệp, HTK thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản, nó có vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh và liên quan tới nhiều chỉ tiêu trên báo cáo tài chính Do đó, thực hiện kiểm toán chu trìnhHTK thường bởi những kiểm toán có chuyên môn nghiệp vụ cao, dày dạn kinh nghiệm Dựa vào chương trình kiểm toán đã xây dựng riêng cho khách hàng trong giai doạn lập kế hoạch, KTV tiến hành các thử nghiệm cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp Khi tiến hành kiểm toán, KTV luôn giữ thái độ thận trọng thích đáng nhằm phát hiện tối đa các rủi ro có thể ảnh hưởng đến công việc kiểm toán đồng thời nâng cao chất lượng công việc của KTV.
3.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi thực hiện xong các thử nghiệm kiểm toán, trưởng nhóm KTV tổng hợp kết quả kiểm toán của tất cả các phần hành, xử lý các vấn đề còn tồn đọng cũng như các sai sót, gian lận KTV phát hiện trong quá trình kiểm toán Vì tầm quan trọng cũng như sự ảnh hưởng của HTK tới nhiều khoản khoản mục trên BCTC nên khi rà soát lại công việc của các KTV trong nhóm, trưởng nhóm kiểm toán vừa xem xét việc thực hiện kiểm toán HTK của KTV vừa đánh giá kết hợp với kết quả của các phần hành khác nhằm đảm bảo kết luận về HTK là thích hợp.
Trong quá trình tổng hợp kết quả kiểm toán, KTV tiến hành soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán nhằm phát hiện các sự kiện bất thường có liên quan đến khoản mục HTK hoạc ảnh hưởng tới tính trung thực và hợp lý của các thông tin về HTK trên BCTC Khi đã có đầy đủ cơ sở cho kết luận của mình, chủ nhiệm kiểm toán tiến hanh thảo luận bới BGĐ đơn vị về những vấn đề phải điều chỉnh và chuẩn bị lập Báo cáo kiểm toán dự thảo.
Sau khi thống nhất ý kiến với BGĐ của khách hàng, Công ty ACAGroup phát hành Báo cáo kiểm toán cùng với Thư quản lý.
Như vậy, quy trình và các giai đoạn thực hiện cuộc kiểm toán HTK của Công ty ACAGroup thể hiện tính khoa học cao, tuân thủ các quy định, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các quy định, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam.