Hoan thien quy trinh kiem toan chu trinh ban hang 14370

Chuyên đề thực tập LỜI NÓI ĐẦU Trong bối cảnh kinh tế ngày phát triển ngày hội nhập kinh tế giới yếu tố quan trọng đặt cho kinh tế Việt Nam là: phải có mơi trường kinh doanh lành mạnh Góp phần đảm bảo cho môi trường kinh doanh lành mạnh dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài ngày trở quan trọng cần thiết Hoạt động kiểm tốn BCTC địi hỏi cơng sức chi phí lớn thơng qua hoạt động mà báo cáo tài doanh nghiệp chuẩn xác, dáng tin cậy góp phần làm tăng tính minh bạch Vì vậy, mà dịch vụ kiểm toán BCTC ngày áp dụng rộng rãi doanh nghiệp Chu trình bán hàng thu tiền giai đoạn cuối chu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, phản ánh hiệu tồn q trình sản xuất kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp Kết thu giai đoạn thể BCTC tiêu quan trọng doanh nghiệp thu hút quan tâm người sử dụng thơng tin BCTC Chính vậy, kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền có ý nghĩa lớn kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn, giúp KTV hạn chế rủi ro xảy ra, nâng cao hiệu kiểm toán đồng thời giúp cho người quan tâm đến báo cáo tài kiểm tốn có nhìn đắn tình hình tài khách thể kiểm tốn Nhận thức tầm quan trọng đó, q trình học tập khoa Kế tốn, trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân thời gian thực tập tốt nghiệp cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC- Việt Nam, bên cạnh việc tìm hiểu chung hoạt động kiểm tốn cơng ty, em sâu tìm hiểu vào cơng tác kiểm tốn phần hành bán hàng- thu tiền kiểm toán báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC- Việt Nam (Cơng ty kiểm tốn SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập ACC) thực với mục đích đạt hiểu biết sâu phần hành kiểm toán quan trọng kiểm toán BCTC Vì em xin chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC- Việt Nam” Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chia thành chương chính: Chương I: Thực trạng quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC- Việt Nam thực Chương II: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC- Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Th.s Nguyễn Thị Mỹ trực tiếp hướng dẫn em thời gian thực tập; đồng thời em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo tập thể kiểm toán viên cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC- Việt Nam tạo điều kiện giúp đỡ em trình thực tập thực chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 09 tháng 04 năm 2010 Sinh viên Nguyễn Thị Ngọc Anh SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG- THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC thực Chu trình bán hàng- thu tiền xem chu trình cuối trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nó khơng chu trình đánh giá hiệu chu trình trước chu trình mua hàng- tốn, chu trình tiếp nhận- hồn trả vốn, chu trình tiền…mà cịn góp phần đánh giá hiệu tồn q trình kinh doanh doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn chu trình có ý nghĩa lớn kiểm toán cơng ty kiểm tốn ACC Mục tiêu chung kiểm tốn bán hàng- thu tiền mà cơng ty kiểm tốn ACC đặt cho kiểm toán phải triển khai chức kiểm tốn thơng qua việc vận dụng phương pháp kiểm tốn thích hợp với đặc thù phần hành qua bước quy trình kiểm tốn Những mục tiêu kiểm tốn chung chương trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn ACC kiểm toán mục tiêu hợp lý chung, mục tiêu hiệu lực, mục tiêu trọn vẹn, mục tiêu kịp thời, mục tiêu quyền nghĩa vụ, mục tiêu cho phép, mục tiêu định giá, mục tiêu xác học, mục tiêu phân loại trình bày Do chu trình bán hàng- thu tiền cấu thành nghiệp vụ cụ thể từ hình thành khoản mục bảng khai tài nên mục tiêu đặc thù kiểm toán bán hàng thu tiền cơng ty kiểm tốn Acc cụ thể hóa mục tiêu kiểm tốn tài mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ phù hợp với đặc điểm phần hành kiểm toán Mặt khác, nghiệp vụ bán hàng thu tiền có quan hệ chặt chẽ tạo nên chu trình xác định SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập song loại nghiệp vụ lại có yêu cầu riêng phải phản ánh xác, chi tiết, cụ thể vào sổ kế tốn riêng theo trình tự độc lập tương đối Do đó, mục tiêu đặc thù cho khoản mục nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ thu tiền cơng ty kiểm tốn ACC đặt định hướng cụ thể Trên sở mục tiêu kiểm toán đặc thù xác định, cơng ty kiểm tốn ACC tiến hành cụ thể hóa cơng việc tương ứng với mục tiêu kiểm tốn nội nói riêng hay kiểm sốt nội nói chung Từ đó, xác định công việc tương ứng trắc nghiệm đạt yêu cầu trắc nghiệm độ tin cậy kiểm toán tài Trên sở đó, cơng ty kiểm tốn ACC xác định mẫu chọn để thực thủ tục xác minh cụ thể đối chiếu lại hóa đơn với sổ sách, lấy xác nhận người mua hàng khoản phải thu… 1.2 Đặc điểm kế toán nghiệp vụ bán hàng- thu tiền khách hàng kiểm toán ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC- Việt Nam thực Đặc điểm kế toán nghiệp vụ bán hàng- thu tiền khách thể kiểm tốn có ảnh hưởng lớn đến mục tiêu kiểm tốn q trình kiểm tốn mà cơng ty kiểm tốn ACC đặt Vì vậy, trước tiến hành kiểm tốn việc mà KTV phải làm tìm hiểu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán Do bán hàng- thu tiền quy trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa- tiền tệ người mua người bán, trình gắn lợi ích kinh tế trách nhiệm pháp lý bên nên cơng việc kiểm sốt nội cần thực chặt chẽ với Từ phân tích q trình thấy cơng việc kế toán kiểm soát nội chủ yếu thường bao gồm tính đồng chứng từ, việc đánh số thứ tự trước chứng từ hay việc phân cách trách nhiệm, nhiệm vụ cơng tác kế tốn, việc xét duyệt nghiệp vụ bán hàng Tất công việc SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập ảnh hưởng nhiều đến kết kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền kiểm tốn tài nói chung cơng ty kiểm toán ACC Sự đồng sổ sách: Đối với doanh nghiệp cần có hệ thống kế toán chứng từ đến sổ kế toán bảng tổng hợp có tác dụng kiểm sốt tối đa nghiệp vụ bán hàng- thu tiền đó, trình tự kế tốn phải có trước đặt mục tiêu kiểm soát nội Tuy nhiên, khách hàng kiểm tốn lại lựa chọn hình thức kế tốn, phương thức kế tốn khác nhau; điều làm cho trình tự kế tốn thực cụ thể công ty khác Ví dụ, có cơng ty quy ươc nhận đơn đặt hàng người mua, cơng ty lập hóa đơn bán hàng đánh số trước lập thành nhiều liên: Liên đầu giao cho khách hàng, liên lại dung để ghi sổ theo dõi việc bán hàng thu tiền, dùng để duyệt bán chịu, hay cho phép vận chuyển… Với hệ thống này, việc kiểm soát bán hàng- thu tiền có hiệu lực hơn, giúp cho q trình thực kiểm tốn cơng ty kiểm tốn ACC thuận lợi dễ dàng hơn, góp ích nhiều việc tiết kiệm kể thời gian chi phí Tuy nhiên doanh nghiệp khác áp dụng hệ thống kế tốn khác mà khơng có nhiều kiểm sốt chẳng hạn như: hóa đơn bán hàng lập sau vận chuyển khó để tạo nên liên hệ với mục tiêu kiểm toán mục tiêu hiệu lực, mục tiêu trọn vẹn, mục tiêu phép… Và đó, để giảm thiểu rủi ro kiểm tốn thực quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn ACC phải thực nhiều phương pháp kiểm tốn hơn, làm cho chi phí kiểm toán gia tăng Việc đánh số thứ tự chứng từ: Đó quy định với mục đích giảm thiểu bỏ sót, dấu diếm, đồng thời tránh trùng lặp khoản phải thu, khoản ghi sổ bán hàng Tất nhiên việc đánh số thứ tự trước phải có mục đích cụ thể rõ ràng kèm theo việc tổ chức hợp lý theo hướng tích cực để đạt mục tiêu đặt Nếu công ty tổ chức tốt SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập việc đánh số thứ tự trước chứng từ giúp ích nhiều cho trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn ACC ngược lại Ví dụ kiểm tốn, KTV tiến hành kiểm toán chọn dãy liên tục chứng từ khác liên thứ hai hóa đơn bán hàng ghi vào nhật ký bán hàng với mục đích phát trường hợp bỏ sót hay ghi trùng dãy số liên tục Nếu việc đánh số thứ tự công ty tổ chức tốt việc có sai sót dãy liên tục chứng từ ít, từ kiểm tốn viên áp dụng biện pháp kiểm toán khác để bổ sung; việc đánh số thứ tự có nhiều sai phạm làm ảnh hưởng đến hai mục tiêu hiệu lực trọn vẹn KTV phải áp dụng biện pháp kiểm toán khác để thu thập thêm chứng kiểm toán hai mục tiêu Và chi phí bỏ để áp dụng biện pháp thu thập chứng khác tốn Lập bảng cân đối toán tiền hàng gửi cho người mua: Các cơng ty có nghiệp vụ bán hàng- thu tiền với quy mơ lớn, thơng thường tháng có tổng hợp lập bảng cân đối khoản thu tiền với giá trị hàng bán, khoản phải thu để kiểm sốt quy trình bán hàng- thu tiền Do cân đối có liên quan dến người mua nên cần phải có đối chiếu thường xuyên với khách hàng để xác nhận phát sinh mua- bán tháng Để đảm bảo tính độc lập, khách quan việc xác nhận, bảng cân đối phân cơng cho người khơng có mối liên quan với quy trình bán hàng- thu tiền lập gửi cho người mua để dễ dàng trả lời Trong trường hợp này, việc lập xác nhận bảng cân đối tiền hàng phải thu cơng việc kiểm sốt nội hữu hiệu Trong trường hợp KTV phải xem xét đưa ý kiến việc lập xác nhận bảng cân đối để đánh giá hệ thống kiểm soát mà doanh nghiệp thiết lập SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập Xét duyệt nghiệp vụ bán hàng: Trong kế toán, việc xét duyệt nghiệp vụ bán hàng đặt yêu cầu như: Việc bán chịu phải xem xét duyệt y cách cẩn thận trước thực nghiệp vụ bán hàng; hàng hóa vận chuyển duyệt bán với đầy đủ chứng cứ; giá bán phải duyệt bao gồm thông tin liên quan đến điều kiện toán, bớt giá, giảm giá, phí vận chuyển Đặc điểm tổ chức việc xét duyệt nghiệp vụ bán hàng ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm tốn như: tính độc lập người kiểm tra kiểm soát, hay việc phân cách trách nhiêm đầy đủ cơng tác tổ chức kế tốn… Do mà mục tiêu kiểm tốn cơng ty kiểm tốn ACC xác định cơng việc cụ thể phải làm gắn với cách thức cụ thể Ví dụ như, ứng với mục tiêu hiệu lực, thủ tục kiểm tốn chọn mẫu dãy liên tục hóa đơn bán hàng để xem xét, đối chiếu nghiệp vụ ghi sổ với chứng từ để khẳng định tính có thật nghiệp vụ ghi sổ Trong trường hợp đặc biệt xác minh nghiệp vụ ghi sổ qua việc gửi bảng đối chiếu với người mua 1.3 Đặc điểm kế toán phần hành bán hàng- thu tiền kiểm toán báo cáo tài cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC- Việt Nam thực Đối với khách hàng cơng ty kiểm tốn ACC có hệ thống, đặc điểm, máy kế toán riêng mà qua ảnh hưởng nhiều đến quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền cơng ty Mỗi loại hình kinh doanh có đặc điểm kế toán khác biệt từ hệ thống tài khoản sử dụng chủ yếu hệ thống chứng từ,… Trong q trình tìm hiểu cơng tác kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền hai doanh nghiệp A B, hệ thống kế toán hai doanh nghiệp có nhìn tổng quan ảnh hưởng hệ thống kế tốn cơng việc cần thực kiểm tốn thực cơng ty kiểm toán ACC SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập 1.3.1 Đặc điểm kế toán phần hành bán hàng- thu tiền khách hàng A cơng ty kiểm tốn ACC  Tìm hiểu chung cơng ty A Cơng ty A cơng ty TNHH có hoạt động kinh doanh lĩnh vực cho thuê văn phòng khách sạn theo giấy phép kinh doanh số 0102002356 cấp kế hoạch đầu tư Việt Nam ngày 26 tháng năm 2000 Tổng số vốn đầu tư vốn pháp định công ty A giấy phép đầu tư 450.000.000 USD Công ty A công ty chuyên lĩnh vực cung cấp dịch vụ như: cho thuê phòng khách sạn kết hợp với dịch vụ kèm theo đạt tiêu chuẩn quốc tế, dịch vụ nhà hàng ăn uống với thực đơn ăn Việt Nam, Trung Quốc, châu Âu, ngồi cịn có thêm dịch vụ cung cấp, cho thuê văn phòng, thuê phòng tổ chức hội thảo, phòng họp…  Chứng từ sử dụng Vì cơng ty kinh doanh lĩnh vực dịch vụ nên chứng từ sử dụng có đặc điểm riêng - Đơn đặt phòng hay thuê phòng: đơn đặt phòng hay thuê phòng bao gồm thông tin khách hàng tên khách hàng, số chứng minh nhân dân mã số thuế, số phịng, thời hạn phương thức tốn… - Hóa đơn tốn: bao gồm hóa đơn tốn th phịng hóa đơn tốn dịch vụ kèm theo như: giặt là, điện thoại, dịch vụ nhà hàng , hoạt động cho thuê văn phịng hóa đơn thu tiền bao gồm hóa đơn cho khoản phí phát sinh phí điện, nước - Báo cáo thu nhập hàng ngày: lập đính kèm với chứng từ bổ trợ để theo dõi thu nhập phát sinh ngày Trong bảng thu nhập thường nhật có cột tách riêng để tính thu nhập lũy kế tháng SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập - Phiếu thu tiền: Đối với hoạt động nhận tiền: tiền mặt thu từ hoạt động thuê phòng, dịch vụ ăn uống ghi nhận vào phiếu thu để ghi sổ đối chiếu với thu nhập phát sinh ngày - Giấy báo có ngân hàng: với khoản toán chuyển khoản qua ngân hàng, có giấy báo có ngân hàng gửi đến thông báo số tiền mà khách hàng toán cho doanh nghiệp  Hệ thống tài khoản Trong trình ghi nhận nghiệp vụ bán hàng- thu tiền phát sinh, doanh nghiệp sử dụng chủ yếu tài khoản: 511, 111, 112, 131 - Tài khoản 511: doanh nghiệp sử dụng để ghi nhận doanh thu phát sinh Cuối kỳ kế toán kết chuyển lên tài khoản 911 để tính lợi nhuận lỗ lãi kỳ - Tài khoản 131: để ghi nhận khoản nợ phải thu khách hàng kỳ Với khách hàng cơng ty du lịch, có giao dịch thường xuyên với công ty với khách hàng mà nghiệp vụ phát sinh th văn phịng chi tiết theo tiểu khoản riêng Còn với khách hàng riêng lẻ ghi nhận vào tài khoản chi tiết 131 chung - Tài khoản 111, 112: dùng để ghi nhận thu nhập ngày khách hàng toán, với khách hàng th phịng riêng lẻ thường tốn tiền mặt, với khách hàng mà giá trị phát sinh lớn chủ yếu tốn tài khoản tiền gửi ngân hàng Vì doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực khách sạn nên thường xuyên có khoản thu ngoại tệ tiết theo dõi ngoại tệ theo ngân hàng  Ảnh hưởng hệ thống kế tốn lên quy trình kiểm tốn chu trình bán hàng- tốn cơng ty kiểm tốn ACC Vì hệ thống chứng từ, sổ sách cơng ty A đầy đủ hoàn thiện, lực nhân viên kế toán đào tạo đầy đủ có chun mơn nên SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập giúp ích nhiều cho q trình kiểm tốn cơng ty A Không vậy, hệ thống tài khoản quen thuộc với nghiệp vụ phát sinh khơng có đặc biệt khác biệt nên kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn ACC khơng nhiều thời gian để nắm bắt quy trình trình tự hạch tốn chu trình bán hàng- thu tiền công ty Với hệ thống chứng từ như: đơn đặt phịng, giấy báo có ngân hàng, phiếu thu, kiểm tốn viên cần phải kiểm sốt tính hợp lý hợp lệ chứng từ Với hệ thống tài khoản: Kiểm toán viên cần phải xem xét trình tự hạch tốn, tính kỳ, phân loại trình bày tài khoản 1.3.2 Đặc điểm kế toán phần hành bán hàng- thu tiền khách hàng B cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Định giá ACC- Việt Nam  Tìm hiểu chung cơng ty B Cơng ty B cơng ty có 100% vốn đầu tư từ nước ngồi Hoạt động mà công ty thực gia công sản phẩm áo mưa may mặc theo đơn đặt hàng công ty mẹ Đài Loan Số vốn pháp định mà công ty B đăng ký theo giấy phép đầu tư 2.500.000 USD  Chứng từ sử dụng: Vì hoạt động kinh doanh chủ yếu cơng ty B gia công đồ may mặc theo đơn đặt hàng công ty mẹ nên doanh thu chủ yếu công ty B doanh thu nội - Đơn đặt hàng: công mẹ gửi kèm với quy định mẫu mã, quy cách, yêu cầu sản phẩm - Lệnh thực hiện: ban lãnh đạo đưa nhằm đưa định việc nhận đơn đặt hàng công ty mẹ gửi tới định để chuẩn bị thực hoạt động gia công sản phẩm SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 48A