THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG- THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC thực hiện
Chu trình bán hàng- thu tiền được xem là chu trình cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Nó không những là chu trình đánh giá hiệu quả của các chu trình trước đó như chu trình mua hàng- thanh toán, chu trình tiếp nhận- hoàn trả vốn, chu trình tiền…mà còn góp phần đánh giá hiệu quả toàn bộ quá trình kinh doanh của doanh nghiệp Chính vì vậy, kiểm toán chu trình này có ý nghĩa rất lớn trong các cuộc kiểm toán của công ty kiểm toán ACC Mục tiêu chung của kiểm toán bán hàng- thu tiền mà công ty kiểm toán ACC đặt ra cho mỗi cuộc kiểm toán là phải triển khai được các chức năng kiểm toán thông qua việc vận dụng các phương pháp kiểm toán thích hợp với đặc thù phần hành này qua các bước trong quy trình kiểm toán Những mục tiêu kiểm toán chung trong chương trình kiểm toán của công ty kiểm toán ACC tại mỗi cuộc kiểm toán là mục tiêu hợp lý chung, mục tiêu hiệu lực, mục tiêu trọn vẹn, mục tiêu kịp thời, mục tiêu quyền và nghĩa vụ, mục tiêu cho phép, mục tiêu định giá, mục tiêu chính xác cơ học, mục tiêu phân loại và trình bày.
Do chu trình bán hàng- thu tiền được cấu thành bởi các nghiệp vụ cụ thể và từ đó hình thành các khoản mục trên bảng khai tài chính nên các mục tiêu đặc thù của kiểm toán bán hàng và thu tiền được công ty kiểm toán Acc cụ thể hóa cả mục tiêu kiểm toán tài chính và mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ phù hợp với các đặc điểm của phần hành kiểm toán này Mặt khác, mặc dù các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền có quan hệ chặt chẽ và tạo nên chu trình xác định
4 song mỗi loại nghiệp vụ này lại có những yêu cầu riêng và phải được phản ánh chính xác, chi tiết, cụ thể vào sổ kế toán riêng theo những trình tự độc lập tương đối Do đó, mỗi mục tiêu đặc thù cho các khoản mục và nghiệp vụ bán hàng và nghiệp vụ thu tiền cũng được công ty kiểm toán ACC đặt ra những định hướng cụ thể Trên cơ sở mục tiêu kiểm toán đặc thù đã được xác định, công ty kiểm toán ACC tiến hành cụ thể hóa các công việc tương ứng với mỗi mục tiêu của kiểm toán nội bộ nói riêng hay của kiểm soát nội bộ nói chung.
Từ đó, xác định những công việc tương ứng của các trắc nghiệm đạt yêu cầu và trắc nghiệm độ tin cậy trong kiểm toán tài chính Trên cơ sở đó, công ty kiểm toán ACC đã xác định những mẫu chọn để thực hiện các thủ tục xác minh cụ thể như đối chiếu lại hóa đơn với sổ sách, lấy xác nhận của người mua hàng và các khoản phải thu…
Đặc điểm kế toán nghiệp vụ bán hàng- thu tiền của khách hàng kiểm toán ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do công ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC- Việt Nam thực hiện
Đặc điểm kế toán nghiệp vụ bán hàng- thu tiền của mỗi khách thể kiểm toán có ảnh hưởng rất lớn đến các mục tiêu kiểm toán và quá trình kiểm toán mà công ty kiểm toán ACC đặt ra Vì vậy, trước khi tiến hành kiểm toán thì việc đầu tiên mà KTV phải làm là tìm hiểu hệ thống kế toán cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán Do bán hàng- thu tiền là một quy trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa- tiền tệ giữa người mua và người bán, đó cũng là quá trình gắn lợi ích kinh tế và trách nhiệm pháp lý của mỗi bên nên công việc kiểm soát nội bộ cần được thực hiện chặt chẽ với nhau Từ phân tích quá trình này có thể thấy những công việc kế toán cũng như là kiểm soát nội bộ chủ yếu thường bao gồm cả tính đồng bộ của chứng từ, việc đánh số thứ tự trước các chứng từ hay việc phân cách trách nhiệm, nhiệm vụ trong công tác kế toán, việc xét duyệt các nghiệp vụ bán hàng Tất cả các công việc
SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 48A đó đều ảnh hưởng rất nhiều đến kết quả kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền cũng như là kiểm toán tài chính nói chung của công ty kiểm toán ACC.
Sự đồng bộ của sổ sách: Đối với mỗi doanh nghiệp thì cần có một hệ thống kế toán chứng từ đến sổ kế toán và bảng tổng hợp có tác dụng kiểm soát tối đa các nghiệp vụ bán hàng- thu tiền và do đó, các trình tự kế toán phải có trước khi đặt ra các mục tiêu kiểm soát nội bộ Tuy nhiên, mỗi khách hàng kiểm toán lại có thể lựa chọn các hình thức kế toán, các phương thức kế toán khác nhau; điều đó làm cho trình tự kế toán thực hiện cụ thể tại mỗi công ty là khác nhau Ví dụ, có công ty quy ươc khi nhận đơn đặt hàng của người mua, công ty lập hóa đơn bán hàng đánh số trước và lập thành nhiều liên: Liên đầu giao cho khách hàng, các liên còn lại dung để ghi sổ theo dõi việc bán hàng và thu tiền, dùng để duyệt bán chịu, hay cho phép vận chuyển… Với hệ thống này, việc kiểm soát bán hàng- thu tiền sẽ có hiệu lực hơn, giúp cho quá trình thực hiện kiểm toán của công ty kiểm toán ACC được thuận lợi và dễ dàng hơn, góp ích rất nhiều trong việc tiết kiệm kể cả về thời gian cũng như là chi phí Tuy nhiên nếu ở một doanh nghiệp khác áp dụng một hệ thống kế toán khác mà không có nhiều sự kiểm soát chẳng hạn như: hóa đơn bán hàng chỉ lập sau khi vận chuyển thì rất khó để tạo nên các liên hệ với các mục tiêu kiểm toán như là mục tiêu hiệu lực, mục tiêu trọn vẹn, mục tiêu được phép…
Và khi đó, để giảm thiểu rủi ro kiểm toán thì khi thực hiện quy trình kiểm toán thì công ty kiểm toán ACC phải thực hiện nhiều phương pháp kiểm toán hơn, làm cho chi phí kiểm toán cũng sẽ gia tăng.
Việc đánh số thứ tự các chứng từ: Đó là một trong những quy định với mục đích giảm thiểu sự bỏ sót, dấu diếm, đồng thời tránh trùng lặp các khoản phải thu, các khoản ghi sổ bán hàng Tất nhiên thì việc đánh số thứ tự trước phải có một mục đích cụ thể rõ ràng kèm theo việc tổ chức hợp lý theo một hướng tích cực để đạt được mục tiêu đã đặt ra Nếu một công ty tổ chức tốt
6 việc đánh số thứ tự trước các chứng từ sẽ giúp ích rất nhiều cho quá trình kiểm toán của công ty kiểm toán ACC và ngược lại Ví dụ như khi kiểm toán, KTV tiến hành kiểm toán chọn ra một dãy liên tục các chứng từ khác nhau như liên thứ hai của hóa đơn bán hàng khi đã được ghi vào nhật ký bán hàng với mục đích phát hiện các trường hợp bỏ sót hay ghi trùng trong dãy số liên tục Nếu việc đánh số thứ tự được các công ty tổ chức tốt thì việc có sai sót trong dãy liên tục các chứng từ là rất ít, từ đó kiểm toán viên sẽ áp dụng ít hơn các biện pháp kiểm toán khác để bổ sung; nhưng nếu việc đánh số thứ tự có nhiều sai phạm làm ảnh hưởng đến hai mục tiêu là hiệu lực và trọn vẹn thì KTV phải áp dụng các biện pháp kiểm toán khác để thu thập thêm bằng chứng kiểm toán về hai mục tiêu này Và như vậy thì chi phí bỏ ra để áp dụng các biện pháp thu thập bằng chứng khác sẽ tốn kém hơn.
Lập bảng cân đối thanh toán tiền hàng và gửi cho người mua: Các công ty có nghiệp vụ bán hàng- thu tiền với quy mô lớn, thông thường từng tháng có tổng hợp và lập bảng cân đối giữa các khoản đã thu tiền với giá trị hàng bán, và các khoản phải thu để kiểm soát quy trình bán hàng- thu tiền Do các cân đối này có liên quan dến người mua nên cũng cần phải có sự đối chiếu thường xuyên với khách hàng để xác nhận những phát sinh mua- bán trong tháng Để đảm bảo tính độc lập, khách quan trong việc xác nhận, các bảng cân đối này có thể phân công cho người không có mối liên quan nào với quy trình bán hàng- thu tiền lập ra và gửi cho người mua để có thể dễ dàng trả lời Trong trường hợp này, việc lập và xác nhận các bảng cân đối tiền hàng và phải thu là một công việc kiểm soát nội bộ hữu hiệu Trong trường hợp này KTV phải xem xét và đưa ra ý kiến của mình về việc lập và xác nhận các bảng cân đối trên để đánh giá hệ thống kiểm soát mà doanh nghiệp đã thiết lập ra.
SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 48A
Xét duyệt nghiệp vụ bán hàng: Trong kế toán, việc xét duyệt nghiệp vụ bán hàng đặt ra những yêu cầu như: Việc bán chịu phải được xem xét và duyệt y một cách cẩn thận trước khi thực hiện nghiệp vụ bán hàng; hàng hóa chỉ được vận chuyển một khi đã được duyệt bán với đầy đủ chứng cứ; giá bán phải được duyệt bao gồm cả các thông tin liên quan đến điều kiện thanh toán, bớt giá, giảm giá, phí vận chuyển Đặc điểm tổ chức việc xét duyệt nghiệp vụ bán hàng cũng sẽ ảnh hưởng đến các mục tiêu kiểm toán như: tính độc lập của người kiểm tra kiểm soát, hay việc phân cách trách nhiêm đầy đủ trong công tác tổ chức kế toán… Do vậy mà mỗi mục tiêu kiểm toán công ty kiểm toán ACC đã xác định các công việc cụ thể phải làm gắn với một cách thức cụ thể.
Ví dụ như, ứng với mục tiêu hiệu lực, thủ tục kiểm toán có thể là chọn mẫu một dãy liên tục các hóa đơn bán hàng để xem xét, đối chiếu các nghiệp vụ đã ghi sổ với chứng từ để khẳng định tính có thật của nghiệp vụ ghi sổ Trong trường hợp đặc biệt có thể xác minh nghiệp vụ đã ghi sổ qua việc gửi bảng đối chiếu với người mua.
Đặc điểm kế toán phần hành bán hàng- thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính
Đối với mỗi khách hàng của công ty kiểm toán ACC có một hệ thống, đặc điểm, bộ máy kế toán riêng mà qua đó nó ảnh hưởng rất nhiều đến quy trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền của công ty Mỗi một loại hình kinh doanh có những đặc điểm kế toán khác biệt từ hệ thống tài khoản được sử dụng chủ yếu cũng như là hệ thống chứng từ,… Trong quá trình tìm hiểu công tác kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền ở hai doanh nghiệp A và B,cũng như hệ thống kế toán của hai doanh nghiệp này chúng ta có thể có được cái nhìn tổng quan về ảnh hưởng của hệ thống kế toán đối với các công việc cần thực hiện trong cuộc kiểm toán được thực hiện bởi công ty kiểm toán ACC.
1.3.1 Đặc điểm kế toán phần hành bán hàng- thu tiền tại khách hàng A của công ty kiểm toán ACC
Tìm hiểu chung về công ty A
Công ty A là công ty TNHH có hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực cho thuê văn phòng và khách sạn theo giấy phép kinh doanh số 0102002356 được cấp bởi bộ kế hoạch và đầu tư Việt Nam ngày 26 tháng 3 năm 2000 Tổng số vốn đầu tư và vốn pháp định của công ty A trong giấy phép đầu tư là 450.000.000 USD.
Công ty A là công ty chuyên về lĩnh vực cung cấp dịch vụ như: cho thuê phòng khách sạn kết hợp với các dịch vụ kèm theo đạt tiêu chuẩn quốc tế, các dịch vụ nhà hàng ăn uống với các thực đơn món ăn Việt Nam, Trung Quốc, châu Âu, ngoài ra còn có thêm dịch vụ cung cấp, cho thuê văn phòng, thuê phòng tổ chức hội thảo, phòng họp…
Vì công ty kinh doanh trong lĩnh vực dịch vụ nên các chứng từ sử dụng có những đặc điểm riêng.
- Đơn đặt phòng hay thuê phòng: trong đơn đặt phòng hay thuê phòng sẽ bao gồm những thông tin về khách hàng như tên khách hàng, số chứng minh nhân dân hoặc mã số thuế, số phòng, thời hạn và phương thức thanh toán…
- Hóa đơn thanh toán: bao gồm hóa đơn thanh toán thuê phòng và hóa đơn thanh toán những dịch vụ đi kèm theo như: giặt là, điện thoại, dịch vụ nhà hàng , ngoài ra đối với hoạt động cho thuê văn phòng thì hóa đơn thu tiền sẽ bao gồm cả các hóa đơn cho các khoản phí phát sinh như phí điện, nước.
- Báo cáo thu nhập hàng ngày: được lập ra đính kèm với các chứng từ bổ trợ để theo dõi các thu nhập phát sinh trong ngày Trong bảng thu nhập thường nhật này có một cột được tách riêng ra để tính thu nhập lũy kế trong từng tháng.
SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 48A
- Phiếu thu tiền: Đối với hoạt động nhận tiền: tiền mặt thu được từ các hoạt động thuê phòng, dịch vụ ăn uống thì sẽ được ghi nhận vào một phiếu thu để ghi sổ và đối chiếu với thu nhập phát sinh trong ngày.
- Giấy báo có của ngân hàng: với những khoản thanh toán chuyển khoản qua ngân hàng, sẽ có giấy báo có của ngân hàng gửi đến thông báo số tiền mà khách hàng thanh toán cho doanh nghiệp
Trong quá trình ghi nhận nghiệp vụ bán hàng- thu tiền phát sinh, doanh nghiệp sử dụng chủ yếu tài khoản: 511, 111, 112, 131.
- Tài khoản 511: được doanh nghiệp sử dụng để ghi nhận doanh thu phát sinh Cuối kỳ kế toán sẽ kết chuyển lên tài khoản 911 để tính ra lợi nhuận lỗ lãi trong kỳ.
- Tài khoản 131: để ghi nhận các khoản nợ phải thu khách hàng trong kỳ Với các khách hàng là các công ty du lịch, có giao dịch thường xuyên với công ty hoặc với những khách hàng mà nghiệp vụ phát sinh là thuê văn phòng thì sẽ được chi tiết theo từng tiểu khoản riêng Còn với những khách hàng riêng lẻ thì sẽ được ghi nhận vào cùng tài khoản chi tiết 131 chung.
- Tài khoản 111, 112: dùng để ghi nhận thu nhập trong ngày do khách hàng thanh toán, với những khách hàng thuê phòng riêng lẻ thì thường thanh toán bằng tiền mặt, với những khách hàng mà giá trị phát sinh lớn thì chủ yếu thanh toán bằng tài khoản tiền gửi ngân hàng Vì doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực khách sạn nên thường xuyên có những khoản thu bằng ngoại tệ vì vậy phải chi tiết theo dõi ngoại tệ theo từng ngân hàng.
Ảnh hưởng của hệ thống kế toán lên quy trình kiểm toán chu trình bán hàng- thanh toán của công ty kiểm toán ACC.
Vì hệ thống chứng từ, sổ sách của công ty A khá đầy đủ và hoàn thiện,năng lực của nhân viên kế toán được đào tạo đầy đủ và có chuyên môn nên
1 0 giúp ích rất nhiều cho quá trình kiểm toán tại công ty A Không chỉ vậy, hệ thống tài khoản quen thuộc với các nghiệp vụ phát sinh cũng không có gì là quá đặc biệt và khác biệt nên kiểm toán viên của công ty kiểm toán ACC cũng không mất quá nhiều thời gian để nắm bắt quy trình và trình tự hạch toán chu trình bán hàng- thu tiền tại công ty.
Với hệ thống chứng từ như: đơn đặt phòng, giấy báo có của ngân hàng, phiếu thu, kiểm toán viên cần phải kiểm soát tính hợp lý hợp lệ của các chứng từ đó.
Với hệ thống tài khoản: Kiểm toán viên sẽ cần phải xem xét trình tự hạch toán, tính đúng kỳ, sự phân loại và trình bày của từng tài khoản.
1.3.2 Đặc điểm kế toán phần hành bán hàng- thu tiền tại khách hàng B của công ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC- Việt Nam
Tìm hiểu chung về công ty B
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG- THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỊNH GIÁ ACC- VIỆT NAM THỰC HIỆN
Đánh giá quy trình thực hiện kiểm toán phần hành bán hàng- thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán ACC thực hiện
Các cuộc kiểm toán do công ty kiểm toán ACC thực hiện được tiến hành trên cơ sở các chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam cũng như các chuẩn mực quốc tế được chấp nhận rộng rãi ở nước ta, kiểm toán phần hành bán hàng- thu tiền cũng không là một ngoại lệ Khi vận dụng vào kiểm toán phần hành bán hàng- thu tiền ở mỗi doanh nghiệp khác nhau, kiểm toán viên cần có sự vận dụng linh hoạt để phù hợp với đặc điểm của khách thể kiểm toán Trong kiểm toán phần hành bán hàng- thu tiền, kiểm toán viên đã kết hợp khá đầy đủ các thủ tục trong một cuộc kiểm toán Việc thực hiện kiểm toán về cơ bản phù hợp với các quy định trình bày trong các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam với các vấn đề như lập kế hoạch kiểm toán, tính trọng yếu, thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát, xác định các rủi ro…
2.1.1.1 Về giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Về lập kế hoạch kiểm toán, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán”, kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro tiềm tàng và xác định mức độ trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán.
Tại công ty kiểm toán ACC, trong quá trình lập kế hoạch, kiểm toán viên căn cứ vào đánh giá rủi ro tiềm tàng để đưa ra nhận định về mức trọng yếu Cơ sở để xác định mức trọng yếu được kiểm toán viên sử dụng là lợi nhuận trước thuế, doanh thu hoặc tổng tài sản Nếu kiểm toán viên xác định mức trọng yếu dựa trên lợi
6 2 nhuận trước thuế thì ước lượng ban đầu về trọng yếu không vượt quá 5% lợi nhuận trước thuế, nếu kiểm toán viên sử dụng doanh thu hoặc tổng tài sản làm căn cứ xác định mức trọng yếu thì ước tính ban đầu về trọng yếu không vượt quá 0.5% của doanh thu hoặc tổng tài sản Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng xác định được ngưỡng sai lệch trọng yếu ở đó, kiểm toán viên cho rằng, mọi sai lệch ở trên ngưỡng này là trọng yếu, ngưỡng này được xác định khoảng 75% so với ước lượng trọng yếu ban đầu Đây là cơ sở để kiểm toán viên xác định các số dư cần kiểm tra liên quan đến thủ tục chọn mẫu và là cơ sở để kiểm toán viên quyết định các bút toán điều chỉnh Kiểm toán viên cũng xác định ngưỡng sai lệch được chấp nhận ở đó những sai lệch nhỏ hơn mức này có thể bỏ qua, ngưỡng sai lệch được chấp nhận không vượt quá 3% đến 5% ước lượng trọng yếu ban đầu.
Kiểm toán viên sử dụng các ngưỡng này để ra các quyết định trong khi thực hiện kiểm toán Tuy nhiên các mức độ trọng yếu này cần được phân bổ cho các khoản mục khác nhau, đặc biệt đối với các khoản mục được xác định là “vùng kiểm toán trọng yếu” như doanh thu, hàng tồn kho… Nếu chỉ sử dụng những đánh giá chung về trọng yếu đối với các phần hành khác nhau thì có thể dẫn đến không phát hiện đủ các sai phạm trọng yếu Với phần hành bán hàng- thu tiền, nếu sử dụng mức trọng yếu xác định chung cho cả cuộc kiểm toán, có thể không phát hiện ra những sai lệch nhỏ hơn ngưỡng xác định của những khoản doanh thu bán hàng nhỏ không được kiểm tra nhưng sai lệch luỹ kế lại có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Để khắc phục tình trạng này, ngay trong quá trình lập kế hoạch, kiểm toán viên xác định và phân bổ ước lượng về tính trọng yếu cho từng khoản mục hoặc phần hành cụ thể.
2.1.1.2 Về giai đoạn thực hiện kiểm toán
Kiểm toán viên đã thực hiện việc kiểm tra hệ thống kiểm soát, kiểm tra chi tiết tài khoản Và đây là giai đoạn đòi hỏi kinh nghiệm cũng như tính khách quan của mỗi KTV Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền đã được giao cho KTV có kinh nghiệm thực hiện Đồng thời có một KTV khác thực hiện kiểm toán chu trình thu tiền Việc này nhằm khẳng định tính khách quan cũng như tính hợp lý khi kết hợp hai chu trình này Qua đó, có thể thấy việc phân chia trách nhiệm như vậy sẽ giúp cho công tác kiểm toán đạt kết quả cao hơn và dễ phát hiện những điểm chưa hợp lý.
SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 48A
Công ty luôn cập nhập mọi thông tin về luật, về các quy định chế độ và phổ biến kịp thời cho nhân viên để công tác kiểm toán đạt hiệu quả cao nhất.
* Về quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”, khi xác định phương pháp tiếp cận kiểm toán, kiểm toán viên phải quan tâm đến những đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để xác định mức độ rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được cho cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính và xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục cơ bản cho cơ sở dẫn liệu đó.
Trong các cuộc kiểm toán thực hiện bởi công ty kiểm toán ACC nói chung và kiểm toán phần hành bán hàng- thu tiền nói riêng, việc thực hiện đánh giá hệ thống nội bộ bao gồm thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trên cơ sở phương hướng tiếp cận kiểm toán đã được xác định từ trước Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện qua nhiều thủ tục như quan sát, phỏng vấn, tính toán lại, kiểm tra tài liệu… Từ đó, kiểm toán viên xác định được mức rủi ro xảy ra các sai phạm trọng yếu trong kiểm toán từng phần hành Thủ tục này được thực hiện khá hiệu quả trong các cuộc kiểm toán của công ty kiểm toán ACC.
* Về tiến hành các thử nghiệm cơ bản
Các thử nghiệm cơ bản được thiết kế trên cơ sở đánh giá rủi ro của kiểm toán viên Trong thử nghiệm cơ bản bao gồm thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết.
* Về tiến hành thủ tục phân tích
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích”, thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với những thông tin khác hoặc có sự chênh lệch lớn với những giá trị đã dự kiến.
Thủ tục phân tích là một thủ tục có hiệu quả vì tính logic cũng như tính kinh tế của nó, có thể làm giảm các kiểm tra chi tiết khác và tiết kiệm thời gian cho kiểm toán viên Việc thực hiện thủ tục phân tích đem lại cho kiểm toán viên tổng quan về sự biến động của chỉ tiêu phân tích và sự lý giải hợp lý cho những biến động ấy.Tại công ty kiểm toán ACC, thực hiện thủ tục phân tích được vận dụng phổ biến và khá hiệu quả trong các cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán phần hành bán hàng - thu tiền nói riêng.
Tuy nhiên, thủ tục phân tích được sử dụng trong phần hành bán hàng- thu tiền chủ yếu là thủ tục phân tích xu hướng, so sánh số liệu năm kiểm toán hiện tại với các năm trước Kiểm toán viên cần thực hiện thêm phân tích so sánh giữa chỉ tiêu của doanh nghiệp và chỉ tiêu trung bình ngành, lĩnh vực mà doanh nghiệp hoạt động kinh doanh cũng như phân tích thêm một số tỷ suất quan trọng khác như so sánh tỷ lệ doanh thu hàng bán bị trả lại, các khoản giảm giá hàng bán trên tổng doanh thu theo tháng, quý, năm, so sánh tỷ lệ chi phí dự phòng khoản phải thu khó đòi trên tổng doanh thu hoặc tổng khoản phải thu giữa các năm, kết hợp giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính… Để thực hiện thủ tục phân tích có hiệu quả, cần xây dựng mô hình phân tích hợp lý và có nguồn dữ liệu đáng tin cậy vì thủ tục phân tích cung cấp những đánh giá dựa trên mối liên hệ của các thông tin xác thực.
Sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế dẫn đến sự ra đời của nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, kiểm toán viên cần thu thập thông tin về môi trường kinh doanh, môi trường pháp lý, chỉ số trung bình… để có thể xây dựng được các mô hình phân tích hiệu quả.
* Về thực hiện kiểm tra chi tiết
Trong kiểm toán, do hạn chế về thời gian, chi phí và đặc điểm của kiểm toán đưa ra ý kiến trên các khía cạnh trọng yếu, kiểm toán viên khi tiến hành kiểm tra chi tiết đặc biệt nhấn mạnh tới thủ tục chọn mẫu Chọn mẫu, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác”, chọn mẫu kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội để được chọn Lấy mẫu sẽ giúp kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể Lấy mẫu có thể tiến hành theo phương pháp thống kê hoặc phi thống kê Việc chọn mẫu sẽ có khả năng dẫn đến rủi ro, bao gồm rủi ro khi kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát thấp hơn mức rủi ro thực tế (đối với thử nghiệm kiểm soát) hoặc không có sai sót trọng yếu trong khi thực tế là có (đối với thử nghiệm cơ bản và rủi ro khi kiểm toán viên kết luận rủi ro kiểm soát cao hơn mức rủi ro thực tế (đối với thử nghiệm kiểm soát) hoặc có sai sót trọng yếu trong khi thực tế không có (đối với thử nghiệm cơ bản) Loại rủi ro thứ nhất có thể ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của cuộc kiểm toán, và có thể dẫn đến ý kiến kiểm toán
Sự cần thiết và phương hướng hoàn thiện công tác kiểm toán phần hành bán hàng- thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC thực hiện
Thời đại ngày nay đang chứng kiến sự phát triển mạnh mẽ của các nền kinh tế, sự phát triển của các thị trường, trong đó có thị trường chứng khoán Trong điều kiện ấy, các nhà đầu tư luôn cần tìm kiếm những thông tin tài chính trung thực để đưa ra các quyết định đầu tư đúng đắn Hoạt động kiểm toán độc lập nhằm đưa ra ý kiến của bên thứ ba độc lập về báo cáo tài chính của các đơn vị, tổ chức kinh doanh.
Vì thế, ý kiến kiểm toán là một cơ sở, một kênh thông tin cho việc ra quyết định của những người sử dụng báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Bên cạnh đó, hoạt động kiểm toán độc lập còn có ý nghĩa to lớn trong việc làm lành mạnh hoá nền tài chính theo nghĩa hoạt động kiểm toán độc lập đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính có được lập, trình bày trung thực theo các chuẩn mực kế toán, tài chính Việt Nam và các chuẩn mực kế toán, tài chính quốc tế được chấp nhận ở Việt Nam.
Mặt khác, sự phát triển của công nghệ thông tin đã khuyến khích các doanh nghiệp trang bị những phần mềm kế toán hiện đại tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động quản lý tài chính Điều đó cũng đòi hỏi các công ty kiểm toán phải hiện đại hoá chính mình để không bị lạc hậu và cũng để có thể thực hiện có hiệu quả hoạt động kiểm toán của mình.
Với ý nghĩa là một phần hành trong toàn bộ cuộc kiểm toán, chu trình bán hàng- thu tiền là một bộ phận quan trọng tạo nên bức tranh tài chính của doanh nghiệp Kiểm toán phần hành bán hàng- thu tiền góp phần nâng cao hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và đảm bảo việc thực hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà nước Yêu cầu ngày càng cao về sự lành mạnh của thông tin tài chính và sự phát triển của chính bản thân hoạt động kiểm toán đòi hỏi việc kiểm toán phần hành bán hàng- thu tiền cần phải được đổi mới.
ACC là một trong những công ty kiểm toán có uy tín và chất lượng dịch vụ kiểm toán cao góp phần làm cho nền kinh tế tài chính Việt Nam lành mạnh hơn.Các chương trình kiểm toán cũng như các phương pháp kiểm toán áp dụng trong các cuộc kiểm toán áp dụng tại Việt Nam trong các cuộc kiểm toán của cty kiểm toán ACC- Việt Nam được thiết kế theo các chương trình kiểm toán chuẩn của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các chuẩn mực kiểm toán được chấp
6 8 nhận rộng rãi ở Việt Nam Chương trình này tạo điều kiện thuận lợi cho nhân viên của công ty kiểm toán ACC thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả theo trình tự khoa học và hợp lý.
Kiểm toán phần hành bán hàng- thu tiền là một trong những phần hành quan trọng, được các nhà lãnh đạo của công ty kiểm toán ACC quan tâm hoàn thiện để đáp ứng những yêu cầu của tình hình kinh tế xã hội hiện nay.
Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền trong kiểm toán tài chính do công ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC- Việt Nam thực hiện
- Trong quá trình chuẩn bị kiểm toán, KTV cũng nên lưu ý trong việc cụ thể hóa việc chuẩn bị cho chu trình kiểm toán bán hàng- thu tiền, giúp KTV có định hướng rõ ràng hơn trong việc kiểm toán, nhằm mục đích đạt được kết quả tốt nhất - Với những mục tiêu kiểm toán đề ra, KTV không nên chỉ chú trọng quá nhiều vào một mục tiêu kiểm toán mà phải biết phân bổ đều vào các mục tiêu khác nhau nhưng vẫn đặt ra mục tiêu trọng tâm của chu trình bán hàng- thu tiền.
- KTV cần phải tuân thủ và thực hiện đầy đủ các bước của quá trình kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán.
- Công ty cần hoàn thiện phần mềm kiểm toán nhằm hỗ trợ cho KTV có thể thực hiện tốt hơn quá trình kiểm toán để thu được hiệu quả cao nhất.
- Do các văn bản, thông tư được nhà nước thay đổi thường xuyên cho phù hợp với tình hình kinh tế của đất nước nên công ty nên thường xuyên tổ chức bồi dưỡng cập nhật kiến thức mới cho KTV, nâng cao trình độ KTV và yêu cầu, hộ trợ các KTV nâng cao trình độ tiếng Anh để có thể thực hiện quá trình kiểm toán một cách dễ dàng hơn Ngoài ra, công ty nên tạo điều kiện để KTV có thể hoàn thành dứt điểm từng khách hàng một, tránh chồng chéo giữa khách hàng này và khách hàng khác làm chất lượng làm việc của KTV giảm xuống.
KTV cần phải tích cực thu thập các bằng chứng kiểm toán từ các nguồn khác, không chỉ là bằng chứng do khách hàng kiểm toán cung cấp mà phải thực hiện thêm nhiều thủ tục khác nữa như thủ tục phân tích, gủi thư xác nhận tới bên thứ 3.
- Kiến nghị trong báo cáo kiểm toán mà KTV đưa ra phải cụ thể đối với từng khách hàng, với tình hình kinh doanh của khách hàng đó.
SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh Lớp: Kiểm toán 48A
