BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ LAO ĐỘNG – THƯƠNG BINH VÀ XÃ HỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC LAO ĐỘNG – XÃ HỘI ĐỀ CƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành Kế toán Mã ngành 8340301 Đề tài HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ LAO ĐỘNG – THƯƠNG BINH VÀ XÃ HỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC LAO ĐỘNG – XÃ HỘI ĐỀ CƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: Kế tốn Mã ngành: 8340301 Đề tài: HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI TỔNG CƠNG TY ĐIỆN LỰC TKV-CTCP Người hướng dẫn khoa học : TS Đào Mạnh Huy Học viên : Ngô Văn Điện Mã số học viên : KT07003 Hà Nội - 2021 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thị trường phát điện cạnh tranh thức vận hành từ tháng năm 2012 ngày hồn thiện, góp phần nâng cao hiệu hoạt động ngành điện, giúp hệ thống điện thị trường điện vận hành an toàn, ổn định Nếu năm 2012 có 32 nhà máy với tổng công suất 9.200 MW tham gia thị trường phát điện cạnh tranh đến ngày 31 tháng năm 2020 có 98 nhà máy điện trực tiếp tham gia cạnh tranh thị trường với tổng công suất 26.895 MW Tới đầu năm 2019, thị trường bán buôn điện cạnh tranh thức vận hành Từ đây, Tập đồn Điện lực Việt Nam (EVN) khơng cịn đơn vị mua buôn điện trước mà có thêm Tổng cơng ty điện lực (Tổng cơng ty Điện lực Miền Bắc, Tổng công ty Điện lực Miền Trung, Tổng công ty Điện lực Miền Nam, Tổng công ty Điện lực Hà Nội, Tổng công ty Điện lực TP.HCM) trực tiếp tham gia mua điện thị trường giao ký hợp đồng song phương với nhà máy điện. Ngày 07 tháng năm 2020, Bộ Công Thương ban hành định số 2094/QĐ-BCT việc Phê duyệt Đề án thiết kế mơ hình thị trường bán lẻ điện cạnh tranh Như vậy, chuyển sang cấp độ thị trường bán lẻ cạnh tranh, dây chuyền từ sản xuất đến tiêu thụ điện hệ thống điện bao gồm 02 phân khúc cạnh tranh mua bán điện sau: (i) Cạnh tranh khâu bán buôn: Thực giao dịch mua bán điện đơn vị phát điện đơn vị mua điện thông qua thị thường điện giao ngay; (ii) Cạnh tranh khâu bán lẻ điện: Thực giao dịch mua bán điện đơn vị bán lẻ điện khách hàng sử dụng điện Tổng công ty Điện lực-TKV (Tổng công ty) đơn vị sở hữu 07 nhà máy điện với tổng công suất 1.730 MW phải tham gia cạnh tranh khâu bán buôn điện Đây hội để nhà máy điện Tổng công ty với ưu sử dụng cơng nghệ lị tầng sơi tuần hồn (CFB) cho hiệu suất cao so với nhà máy khác thị trường sử dụng cơng nghệ lị đốt than phun, ngồi nhà máy điện Tổng công ty thiết kế sử dụng nguồn nhiên liệu than đầu vào có chất lượng thấp (độ tro cao, nhiệt trị thấp) có giá bán thấp giá thành sản xuất kWh điện nhà máy nhiệt điện Tổng công ty có giá cạnh tranh so với nhà máy sử dụng than có chất lượng cao để làm nguyên liệu đầu vào; nhiên, thị trường bán lẻ điện canh tranh Việt Nam giai đoạn đầu, đơn vị Tổng cơng ty chưa có kinh nghiệm chào giá mà thị trường có nhiều người mua so với giai đoạn thị trường phát điện canh tranh có người mua EVN, giai đoạn thị trường bán lẻ điện canh tranh không Tổng cơng ty mua điện tham gia mà cịn có hộ sản xuất tiêu dùng điện lớn nhà máy Xi măng, Phân đạm, Luyện kim…, đơn vị phát điện Tổng công ty nằm rải rác nhiều khu vực khác miền Bắc, miền Trung Tây Nguyên nên công tác chào giá khu vực có khó khăn khác đặc biệt Tổng công ty chưa có phận thị trường điện tập trung ty chưa kéo liệu vận hành tất đơn vị Cơ quan Tổng công ty để phục vụ quản lý điều hành chung Để tận dụng triệt để hội nêu giảm thiểu tối đa rủi ro gặp phải trình hoạt động đạt mục tiêu đề cơng tác kiểm tra, kiểm sốt nội đóng vai trị quan trọng Vì cơng tác kiểm tra, kiểm soát nội thực tốt giúp cho doanh nghiệp giảm thiểu rủi ro, nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh đạt mục tiêu đề Tuy nhiên, thực tế công tác kiểm sốt nội Tổng cơng ty Điện lực TKV-CTCP người cho cơng việc kiểm tra, kiểm sốt phận có chức kiểm tra, kiểm soát Ban Kiếm soát Tổng cơng ty, Phịng Pháp chế Thanh tra, Phận Kiểm tốn nội mà chưa có suy nghĩ việc kiểm sốt nội vị trí, phận Tổng công ty phải thực sở hướng mục tiêu chung tổ chức, có quan điểm nên thời gian vừa qua số đơn vị Tổng công ty xảy số sai phạm chí có sai phạm phải xử lý theo quy định pháp luật Xuất phát từ lý trên, hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội trở thành vấn đề cấp bách quản lý Tổng cơng ty Điện lực TKVCTCP Vì vậy, tác giả định chọn đề tài nghiên cứu “Hệ thống kiểm sốt nội Tổng cơng ty Điện lực TKV-CTCP” Thơng qua nghiên cứu tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Tổng công ty, vấn đề mà Tổng công ty gặp phải đưa giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội giai đoạn tới Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Hoàn thiện hệ thống KSNB yếu tố góp phần quan trọng giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu đề với rủi ro thấp Chính vậy, năm qua, vấn đề hoàn thiện hệ thống KSNB nhiều tổ chức cá nhân quan tâm nghiên cứu nhiều góc độ, khía cạnh, lĩnh vực tiếp cận khác Có thể tóm tắt vấn đề bật đề cập số nghiên cứu tiêu biểu sau: Luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện Hệ thống KSNB Tổng công ty Giấy Việt Nam” tác giả Nông Quốc Khánh (2020), trường đại học Kinh tế Quản trị Kinh doanh, luận văn khái quát hóa sở lý luận KSNB doanh nghiệp, phân tích thực trạng hệ thống KSNB Tổng cơng ty Giấy Việt Nam để thấy ưu điểm, hạn chế từ tác giả đưa yêu cầu giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB Tổng Cơng ty Luận văn thạc sĩ “Hồn thiện Hệ thống KSNB Công ty cổ phần tư vấn xây dựng lượng xanh” tác giả Cáp Lê Hoài Trinh (2018), trường Đại học Kinh tế - Đại học Đà Nẵng, luận văn nêu bật hệ thống lý luận hệ thống KSNB đơn vị, đánh giá ưu điểm, hạn chế hệ thống KSNB đưa giải pháp để khắc phục hoàn thiện hệ thống KSNB Luận văn thạc sĩ “Hồn thiện Hệ thống KSNB Tổng cơng ty 789” tác giả Nguyễn Cẩm Ly (2017), trường Đại học Thương mại, luận văn khái quát sở lý luận chung hệ thống KSNB, thực trạng hệ thống KSNB Tổng công ty 789, kiểm chứng nguyên nhân đề giải pháp xây dựng hệ thống KSNB Tổng Công ty 789 Sau tổng kết nghiên cứu có liên quan đến đề hoàn thiện hệ thống KSNB doanh nghiệp việc xác định nhân tố có ảnh hưởng đến hệ thống KSNB, tác giả nhận thấy có nhiều nghiên cứu khoa học đề cập đến đề tài Hầu hết nghiên cứu, kết hệ thống KSNB có ảnh hưởng lớn đến hiệu hoạt động doanh nghiệp Trong nghiên cứu, tác giả hệ thống KSNB doanh nghiệp Việt Nam chưa quan tâm mức hay nói cách khác chưa coi trọng phần môi trường doanh nghiệp, khả ứng dụng công nghệ thông tin…Đồng thời nghiên cứu tập trung vào đơn vị, chủ thể nghiên cứu riêng biệt đơn vị lại có đặc thù khác Tùy thuộc vào hoạt động kinh doanh cách thức tổ chức hệ thống KSNB doanh nghiệp, tổ chức tồn ưu điểm, hạn chế định Để đánh giá hệ thống KSNB cần phải thu thập nhiều thông tin liệu liên quan để làm rõ vấn đề nghiên cứu Mỗi đề tài nghiên cứu nghiên cứu có liên quan lại có cách thức để tiếp cận riêng, đặc điểm chung đề tài tác giả sử dụng chung hệ thống sở lý luận để thực phân tích Tuy nhiên, tính đến thời điểm chưa thực có cơng trình trình bày lý luận hệ thống KSNB cách toàn diện hệ thống chưa có đề tài nghiên cứu hồn thiện hệ thống KSNB Tổng công ty Điện lực TKV-CTCP Vì vậy, đề tài mà tác giả nghiên cứu không trùng lặp với đề tài nghiên cứu trước Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích: Luận văn tập trung làm rõ vấn đề lý luận hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Trên sở tìm hiểu thực trạng hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty mẹ Tổng cơng ty Điện lực TKV-CTCP, luận văn phân tích điểm mạnh điểm hạn chế tồn hệ thống kiểm sốt nội Thơng qua đó, luận văn mạnh dạn đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao hiệu hoạt động hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty mẹ Tổng cơng ty Điện lực TKV-CTCP Nhiệm vụ Để đạt mục đích trên, luận văn thực nhiệm vụ sau: + Tìm hiểu sở lý luận liên quan đến hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp + Tìm hiểu thực trạng hệ thống kiểm sốt nội Công ty mẹ Tổng công ty Điện lực TKV-CTCP + Đề xuất giải pháp nhằm để hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty mẹ Tổng công ty Điện lực TKV-CTCP Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp theo COSO 2013 với trường hợp nghiên cứu điển hình minh họa Cơng ty mẹ Tổng cơng ty Điện lực TKV-CTCP Phạm vi nghiên cứu: + Không gian nghiên cứu: Công ty mẹ Tổng công ty Điện lực TKV-CTCP + Thời gian nghiên cứu: Từ năm 2018-2021 + Nội dung nghiên cứu: Hệ thống kiểm soát nội nghiên cứu qua thành phần (nội dung): Mơi trường kiểm sốt; Đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm sốt; Hệ thống thơng tin truyền thơng; Hoạt động giám sát Phương pháp nghiên cứu Thu thập liệu + Dữ liệu sơ cấp: Dữ liệu thu thập từ cơng trình nghiên cứu, đề tài, báo, hội thảo, tài liệu giáo trình có liên quan đến Hệ thống KSNB doanh nghiệp Việt Nam, thành phần cụ thể, văn pháp quy, quy định Nhà nước, Công ty mẹ Tập đồn Cơng nghiệp Than-Khống sản Việt Nam (TKV) Công ty mẹ Tổng công ty Điện lực TKV-CTCP liên quan đến sách, quy định, nội quy, thủ tục kiểm soát… + Dữ liệu thứ cấp: Dữ liệu thu thập qua điều tra, trao đổi với Ban lãnh đạo, phịng Kế tốn, Ban Kiểm sốt… Công ty mẹ Tổng công ty Điện lực TKVCTCP ngồi cịn tiến hành vấn Giám đốc Trưởng phòng, Quản đốc đơn vị thực thuộc Cơng ty mẹ Các liệu này, ngồi thông tin chung Công ty mẹ Tổng công ty Điện lực TKV-CTCP, tác giả tập trung sâu vào vấn đề, nội dung trực tiếp liên quan đến thành phần KSNB theo COSO (1992, 2013): Mơi trường kiểm sốt; Đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm sốt; Hệ thống thơng tin truyền thơng; Hoạt động giám sát Xử lý liệu Dựa liệu thu thập, định tính định lượng, tác giả tiến hành tổng hợp, so sánh, đánh giá, phân tích để làm rõ thực trạng Hệ thống KSNB Công ty mẹ Tổng công ty Điện lực TKV-CTCP để qua đưa giải pháp nhằm hồn thiện Hệ thống KSNB Những đóng góp luận văn Về mặt lý luận: Luận văn khái quát hóa lý luận chung hệ thống KSNB doanh nghiệp, phân tích quan điểm khác hệ thống KSNB, sở phát triển theo hướng cụ thể hóa lý luận chung hệ thống KSNB Tổng cơng ty cổ phần có vốn doanh nghiệp Nhà nước chi phối Luận văn phân tích đặc điểm hoạt động Tổng cơng ty chi phối đến việc thiết kế vận hành hệ thống KSNB Tổng công ty nhằm làm rõ việc thiết kế vận hành hệ thống KSNB Lý luận luận văn tiền đề sở để hoàn thiện bổ sung lý luận hệ thống KSNB loại hình doanh nghiệp khác Về mặt thực tiễn: Luận văn nghiên cứu đặc điểm đặc trưng Tổng công ty Điện lực TKV-CTCP có ảnh hưởng đến việc thiết kế vận hành hệ thống KSNB Luận văn nghiên cứu rủi ro trọng yếu xảy lĩnh vực sản xuất, truyền tải, kinh doanh phân phối điện Tổng công ty Điện lực TKV-CTCP Luận văn khảo sát, phân tích yếu tố: Mơi trường kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, đánh giá rủi ro, thủ tục kiểm soát hoạt động giám sát Tổng công ty Điện lực TKV-CTCP nhằm làm rõ hệ thống KSNB Công ty mẹ công ty thành viên Kết đánh giá ưu điểm hạn chế nguyên nhân hạn chế Trên sở kết nghiên cứu, khảo sát đánh giá, luận án đề xuất phương hướng, giải pháp thiết thực để hoàn thiện hệ thống KSNB Công ty mẹ Tổng công ty Điện lực TKV-CTCP với trọng tâm hướng đến kiểm soát rủi ro trọng yếu ảnh hưởng đến việc đạt mục tiêu Tổng công ty 7 Kết cấu luận văn Ngoài phần Mở đầu Kết luận, Luận án kết cấu thành chương sau: Chương Lý luận chung hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Chương Thực trạng hệ thống kiểm sốt nội tổng cơng ty Điện lực TKVCTCP Chương Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội tổng cơng ty Điện lực TKV-CTCP CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Lý luận chung hệ thống kiểm soát nội 1.1.1 Bản chất hệ thống kiểm soát nội Bất kỳ tổ chức hình thành phải gắn liền với việc thực mục tiêu Quá trình thực mục tiêu trình mà nhà quản lý thực hoạt động quản trị hoạch định, tổ chức, thực kiểm tra Bên cạnh việc đánh giá kết thực so với mục tiêu đề ra, công việc kiểm tra phải cho thấy yếu yếu tố làm hạn chế trình thực mục tiêu Nhiệm vụ nhà quản trị doanh nghiệp phải đặt sách thủ tục thích hợp nhằm hạn chế rủi ro, tức giảm thiểu khả không đạt mục tiêu định trước, từ hình thành khái niệm hệ thống KSNB đơn vị Hiện số nghiên cứu KSNB thời gian trước gần khơng có phân biệt rõ ràng khái niệm KSNB hệ thống KSNB doanh nghiệp Theo tác giả, khái niệm KSNB hệ thống KSNB có khác biệt định Chúng ta cần phải hiểu KSNB chức trình quản lý hệ thống KSNB doanh nghiệp thiết lập để thực chức Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm soát ln giữ vai trị quan trọng q trình quản lý thực chủ yếu hệ thống KSNB doanh nghiệp Có thể xem xét vài quan điểm hệ thống KSNB sau đây: Theo Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) thì: “KSNB hệ thống sách, thủ tục thiết lập đơn vị nhằm đảm bảo độ tin cậy thông tin, việc thực chế độ pháp luật hiệu hoạt động” [1, tr.13] Theo Hiệp hội Kế tốn viên Cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) thì, “KSNB biện pháp, cách thức chấp nhận thực tổ chức để bảo vệ tiền, tài sản khác kiểm tra xác ghi chép sổ sách” [1, tr.13] Theo Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ban hành ngày 20/11/215, kiểm soát nội việc thiết lập tổ chức thực nội đơn vị kế toán chế, sách, quy trình, quy định nội phù hợp với quy định pháp luật nhằm đảm bảo phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro đạt yêu cầu đề Đơn vị kế toán phải thiết lập hệ thống kiểm soát nội đơn vị để đảm bảo yêu cầu sau đây: - Tài sản đơn vị bảo đảm an tồn, tránh sử dụng sai mục đích, khơng hiệu quả; - Các nghiệp vụ phê duyệt thẩm quyền ghi chép đầy đủ làm sở cho việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 315 (VSA 315) đề cập khái niệm kiểm sốt nội Theo đó, kiểm sốt nội trình ban quản trị, ban giám đốc cá nhân khác đơn vị thiết kế, thực hiện, trì để tạo đảm bảo hợp lý khả đạt mục tiêu đơn vị việc đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật quy định có liên quan Theo COSO (1992, 2013), kiểm soát nội trình chịu ảnh hưởng Hội đồng Quản trị, Ban lãnh đạo nhân viên đơn vị, thiết lập nhằm cung cấp bảo đảm hợp lý cho việc đạt mục tiêu: - Sự hữu hiệu hoạt động; - Sự tin cậy báo cáo tài chính; - Sự tuân thủ luật lệ quy định Nói chung, thấy khái niệm kiểm sốt nội theo báo cáo COSO khái niệm chấp nhận rộng rãi nước giới, nghiên cứu thực tiễn áp dụng xây dựng kiểm soát nội tổ chức hoạt động Như vậy, khái quát khái niệm chung kiểm soát nội sau: Kiểm soát nội trình chịu ảnh hưởng Hội đồng Quản trị, Ban lãnh đạo nhân viên đơn vị, thiết lập nhằm cung cấp bảo đảm hợp lý cho việc đạt mục tiêu hoạt động, báo cáo tuân thủ tổ chức hoạt động Qua khái niệm trên, thấy chất kiểm sốt nội theo COSO khái quát qua vấn đề gồm có: q trình, người, mục tiêu đảm bảo hợp lý Thứ nhất, kiểm soát nội trình bao gồm chuỗi hoạt động kiểm soát diện phận doanh nghiệp kết hợp với thành thể thống Kiểm sốt nội khơng phải kiện hay tình mà chuỗi hoạt động diện rộng khắp doanh nghiệp có liên quan đến nhau, có trình tự xảy có logic Kiểm sốt nội hữu hiệu xây dựng phần hoạt động doanh nghiệp coi bổ sung cho hoạt động doanh nghiệp choi gánh nặng bị áp đặt quan quản lý hay thủ tục hành Kiểm soát nội phải phận giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu Thứ hai, kiểm soát nội thiết kế vận hành người Con người chủ thể đặt mục tiêu, thiết lập chế kiểm soát vận hành kiểm soát nội Họ gồm thành viên doanh nghiệp như: Hội đồng quản trị, Ban giám đốc nhân viên không đơn sách, thủ tục… Kiểm sốt nội bị chi phối người doanh nghiệp (bao gồm Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nhà quản lý nhân viên) Nhà quản trị đặt mục tiêu, đưa chế kiểm soát vào vận hành hướng tới mục tiêu định Ngược lại, kiểm soát nội tác động đến hành vi nhà quản lý Mỗi cá nhân có khả năng, suy nghĩ hay ưu tiên khác làm việc Các cá nhân không 10