Kỹ thuật phỏng vấn và thực hiện kỹ thuật phỏng vấn trong kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền của kiểm toán độc lập việt nam

Đề án mơn học Nga GVHD: Th.S Đồn Thanh LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu doanh nghiệp.Kiểm tốn ln liền tiếp nối với hoạt động kế toán Nếu kế tốn hệ thồng thống thơng tin kiểm tra kiểm tốn hoạt động xác nhận tính khách quan ,chuẩn xác thông tin bày tỏ ý kiến Qua đó, kiểm tốn góp phần hướng dẫn củng cố nếp hoạt động tài kế toán, nâng cao hiệu lực quản lý, đặc biệt phục vụ có hiệu cho đối tượng quan tâm đến thơng tin kế tốn doanh nghiệp Vì mang tầm quan trọng lớn nên chất lượng kiểm tốn ngày địi hỏi yêu cần cao hơn, đưa nhận xét xác Độ xác kết luận phụ thuộc vào hiệu công tác thu thập chứng kiểm toán Các chứng sở quan trọng cho kết luận kiểm toán Trên sở nhận thức tầm quan trọng công việc thu thập chứng , đề án em xin chọn xâu vào tìm hiểu: "Kỹ thuật vấn thực kỹ thuật vấn kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán độc lập Việt Nam’ Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ quý báu Giảng viên, Thạc sĩ Đoàn Thanh Nga giúp em hoàn thiện đề án Do khả nguồn tài liệu hạn chế nên chắn viết em cịn nhiều thiếu sót, kính mong quan tâm nhận xét quý thầy Sinh viên: Nguyễn Quang Trung Lớp:Kiểm tốn 48A Đề án mơn học Nga GVHD: Th.S Đồn Thanh CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KỸ THUẬT PHỎNG VẤN VÀ THỰC HIỆN KỸ THUẬT PHỎNG VẤN TRONG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN 1.1 SƠ LƯỢC VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN VÀ CÁC TÍNH CHẤT CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Các phương pháp kỹ thuật thường vận dụng kiểm tốn tài bao gồm : kiểm tra vật chất, quan sát, vấn , lấy xác nhận, xác minh tài liệu, tính tốn phân tích 1.1.1 Ý nghĩa việc thu thập chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán để kiểm toán viên đưa ý kiến Đây vai trò quan trọng chứng kiểm toán kiểm toán , hình thành nên ý kiến kết luận kiểm tốn Từ , thành cơng tồn kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm tốn viên Một kiểm tốn viên khơng thu thập đầy đủ đánh giá chứng thích hợp kiểm tốn viên khó đưa nhận xét xác đối tượng kiểm tốn Nói cách khác , kết luận kiểm tốn khó phản ánh thực trạng đối tượng kiểm toán chứng thu thập q hay chứng khơng phù hợp có độ tin cậy khơng cao Bằng chứng kiểm tốn sở để lập báo cáo kiểm toán Kiểm toán báo cáo tài có đối tượng bảng khai tài thực cơng việc kiểm toán ,kiểm toán viên phải thu thập chứng sát thực tế để làm rõ yếu tố bảng khai tài Sau Sinh viên: Nguyễn Quang Trung Lớp:Kiểm tốn 48A Đề án mơn học GVHD: Th.S Đồn Thanh Nga thu thập chứng kiểm tốn, kiểm toán viên tiến hành đánh giá chứng kiểm tốn bày tỏ ý kiến bảng khai tài Qua đánh giá bảng khai tài báo cáo tài kiểm toán viên đánh giá trung thực khía cạnh trọng yếu kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận tồn phần Nếu kiểm tốn viên đánh giá báo cáo tài chưa hợp lý , cịn sai sót trọng yếu chứng kiểm toán lúc trở thành sở để kiểm tốn viên đưa sai sót trọng yếu báo cáo tài  Bằng chứng kiểm tốn sở để giám sát kiểm toán Đối với tổ chức kiểm toán độc lập quan kiểm toán nhà nước, quan quản lý, chứng kiểm toán sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán viên q trình thực kiểm tốn Việc giám sát đánh giá nhà quản lý kiểm toán tiến hành  Bằng chứng kiểm toán sở để đánh giá rủi ro ban đầu Qua bước cơng việc thu thập chứng kiểm tốn , kiểm tốn viên đánh giá rủi ro ban đầu mức độ cao hay thấp tuỳ thuộc vào số lượng hay chất lượng chứng Bằng chứng thu đầy đủ đáng tin cậy đánh giá rủi ro ban đầu thấp, ngược lại chứng thu thập số lượng khơng đáng tin cậy rủi ro mà kiểm tốn viên ước lượng ban đầu cao 1.1.2 Tính chất chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo hai yêu cầu: Tính thích hợp :thước đo mặt chất lượng, độ tin cậy, tính đầy đủ: thước đo mặt số lượng cho mục tiêu kiểm tốn Tính thích hợp chứng kiểm tốn phụ thuộc vào Sinh viên: Nguyễn Quang Trung Lớp:Kiểm tốn 48A Đề án mơn học GVHD: Th.S Đồn Thanh Nga - Loại hình hay dạng chứng kiểm toán :bằng chứng vật chất hiểu biết KTV lĩnh vực kiểm tốn xem có độ tin cậy cao chứng lời - Hệ thống kiểm soát nội : chứng thu điều kiện hệ thống kiểm soát nội tốt có độ tin cậy cao so với chứng kiểm toán thu điều kiện hệ thống kiểm sốt nội hoạt động mơi trường hệ thống kiểm soát nội tốt , khả tồn sai phạm không phát thấp - Nguốn gốc thu thập chứng kiểm tốn : chứng có nguồn gốc độc lập với đối tượng kiểm tốn có hiệu lực - Sự kết hợp chứng kiểm tốn : nhiêu thơng tin xác minh vấn đề có độ tin cậy cao so với thơng tin đơn lẻ Tính đầy đủ chứng kiểm toán phụ thuộc vào : - Tính hiệu lực củ chứng : chứng có độ tin cậy thấp cần thu thập nhiều Một chugws có độ tin cậy thấp chưa đủ để nhận định cách xác đáng đối tượng kiểm tốn cụ thể - Tính trọng yếu : đối tượng cụ thể kiểm toán trọng yếu số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập nhiều để kiểm tốn viên đưa ý kiến xác đáng đối tượng kiểm toán - Mức độ rủi ro : đối tượng cụ thể đánh giá khả rủi ro lớn lượng chứng kiểm toán phải thu thập nhiều ngược lại Sinh viên: Nguyễn Quang Trung Lớp:Kiểm toán 48A Đề án mơn học Nga GVHD: Th.S Đồn Thanh 1.2 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KỸ THUẬT PHỎNG VẤN Kĩ thuật vấn kĩ thuật quan trọng trình thu thập chứng kiểm tốn, mang lại nhiều lợi ích thực dễ dàng kiểm toán viên 1.2.1 Khái niệm vấn Phỏng vấn q trình kiểm tốn viên thu thập thơng tin văn hay lời nói qua việc vấn người hiểu biết vấn đề mà KTV quan tâm Kỹ thuật vấn kỹ thuật giúp thu thập thông tin phục vụ cho kiểm toán Phỏng vấn liên quan đến việc đưa câu hỏi, ghi chép câu trả lời diễn giải câu trả lời thu thập Đặc điểm liệu vấn không hồn tồn xác, khơng mang tính đại diện có thiên lệch Điều xuất phát từ hạn chế liên quan đến việc vấn hạn chế thời gian vấn, kinh phí cho hoạt động vấn, kỹ người tiến hành vấn, hiểu biết người vấn Do đó, KTV thường sử dụng kỹ thuật vấn để tìm kiếm đầu mối kiểm tốn hay để tìm hiểu thơng tin chung thông tin phản hồi nhằm củng cố cho chứng kiểm toán 1.2.2 Phân loại vấn Trong q trình kiểm tốn, để thu thập chứng kiểm tốn qua kỹ thuật vấn, KTV tiến hành vấn hình thức vấn trực tiếp vấn qua điện thoại Hầu hết vấn thực theo phương thức trực tiếp, phương tiện thông tin phát triển nhanh, số trường hợp định, KTV thu thập chứng kiểm tốn qua vấn qua điện thoại Sinh viên: Nguyễn Quang Trung Lớp:Kiểm tốn 48A Đề án mơn học GVHD: Th.S Đồn Thanh Nga Phỏng vấn trực tiếp: KTV tiến hành trao đổi trực diện với người hỏi, đưa câu hỏi xây dựng chương trình vấn vấn đề mà KTV nghi vấn, thu thập lại câu trả lời người hỏi thu lại máy ghi âm, từ làm cứ, sở để đưa nhận xét đánh giá nhằm làm rõ vấn đề mà KTV quan tâm Phỏng vấn qua điện thoại: tương đồng với vấn trực tiếp, điểm khác biệt KTV không gặp trực tiếp người vấn mà liên hệ qua điện thoại, KTV đặt câu hỏi với người vấn qua điện thoại ghi chép hay thu âm lại câu trả lời người vấn qua điện thoại Phỏng vấn trực tiếp vấn qua điện thoại có ưu nhược điểm Phỏng vấn qua điện thoại giúp KTV tiết kiệm thời gian công sức vấn trực tiếp Để thực vấn trực tiếp phức tạp, KTV cần phải chuẩn bị nhiều phương diện, phải di chuyển, xếp thời gian, địa điểm cho trao đổi trực tiếp, vấn qua điện thoại việc xếp thời gian hợp lý cho việc trao đổi thuận lợi nhiều Tuy nhiên, vấn trực tiếp lại có tính linh hoạt, động Trong q trình vấn, KTV chủ động thăm dị, gợi mở để khai thác, trao đổi người hỏi chưa hiểu hết câu hỏi KTV, giúp KTV nắm bắt thái độ, mức độ quan tâm, hưởng ứng người vấn với vấn đề hỏi, vấn qua điện thoại KTV nhận biết điều Bên cạnh đó, vài trường hợp định, cần phản ứng hình ảnh hay gợi ý qua quan sát vấn qua điện thoại không đáp ứng yêu cầu vấn trực tiếp Mặc dù loại vấn có ưu nhược điểm riêng, chúng phương pháp kỹ thuật giúp KTV thu thập thông tin cần thiết, làm rõ vấn đề Sinh viên: Nguyễn Quang Trung Lớp:Kiểm tốn 48A Đề án mơn học GVHD: Th.S Đồn Thanh Nga mà KTV nghi vấn Tuỳ trường hợp khác nhau, KTV lựa chọn hình thức vấn trực tiếp hay vấn qua điện thoại nhằm đạt mục tiêu 1.2.3 Các giai đoạn vấn Quá trình thu thập chứng kiểm toán qua vấn thường bao gồm ba giai đoạn sau: lập kế hoạch vấn , thực vấn kết thúc vấn 1.2.3.1 Lập kế hoạch vấn Lập kế hoạch vấn bước kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch vấn, KTV phải xác định mục đích, đối tượng, nội dung cần vấn (có thể cụ thể hố thành trọng điểm cần vấn), thời gian, địa điểm vấn… Trên sở xác định mục đích việc vấn, KTV lên kế hoạch vấn, bao gồm xác định đối tượng vấn để thu thập thông tin cần thiết, thời gian, địa điểm tiến hành vấn Việc lựa chọn đối tượng vấn cách thích hợp giúp KTV thu thơng tin có chất lượng đáp ứng tốt yêu cầu KTV Sở dĩ vì, chất lượng thơng tin thu thập qua vấn phụ thuộc vào nhiều yếu tố, yếu tố quan trọng trình độ hiểu biết người vấn lĩnh vực mà họ hỏi Nếu KTV không xác định đối tượng vấn, câu trả lời mà KTV thu thập khơng phản ánh thực tế vấn đề mà KTV tìm hiểu Việc xác định thời gian vấn giúp KTV kiểm soát vấn, thiết kế câu hỏi cho phù hợp với lượng thời gian cho phép để thu kết tốt Sở dĩ thời gian vấn khơng phụ thuộc vào ý muốn chủ quan KTV mà cịn phụ thuộc vào kế hoạch, hay cho phép đối tượng vấn, Sinh viên: Nguyễn Quang Trung Lớp:Kiểm tốn 48A Đề án mơn học GVHD: Th.S Đoàn Thanh Nga việc xác định thời gian vấn cần thiết để vấn đáp ứng yêu cầu KTV Việc bố trí xếp địa điểm vấn yếu tố quan trọng định đến thành công vấn Một địa điểm vấn phù hợp phải có độ yên tĩnh cần thiết, đảm bảo vấn không bị gián đoạn cố bất thường, đảm bảo tập trung người vấn người vấn Một địa điểm vấn phù hợp góp phần tạo tập trung nghiêm túc cần thiết cho vấn, đảm bảo người vấn đưa thơng tin xác có chất lượng cao Phần quan trọng khâu lập kế hoạch vấn xây dựng nội dung vấn Trong giai đoạn này, KTV xây dựng nên chương trình vấn cụ thể, bao hàm dự kiến câu hỏi đặt ra, đặc biệt ý đến trọng điểm vấn có nội dung đặc biệt quan trọng Đề cương vấn nên soạn thảo phù hợp yêu cầu sau: + Hướng dẫn cho người vấn tiến hành công việc phải rõ ràng + Câu hỏi phải diễn đạt cho người vấn dễ đọc mà không làm méo câu trả lời đưa Hơn nữa, danh mục trả lời phải cân nhắc cẩn thận cho chúng tạo loạt khả có nghĩa không mơ hồ tới mức mà người trả lời chọn câu trả lời cách dễ dàng + Câu hỏi nên theo trật tự để người trả lời tiến hành nhanh chóng suốt vấn để quan tâm trì suốt vấn Những hướng dẫn cho KTV: người vấn cần dẫn rõ ràng xác cách thức để tiến hành vấn Đề cương Sinh viên: Nguyễn Quang Trung Lớp:Kiểm toán 48A Đề án mơn học GVHD: Th.S Đồn Thanh Nga vấn nên bao gồm tất nguyên tắc mà người vấn phải tuân theo để tiến hành vấn thành công Chỉ dẫn nêu hướng dẫn giúp KTV tiến hành vấn có câu hỏi ngẫu nhiên khơng áp dụng với người trả lời vấn cho qua nên chuyển sang câu hỏi Đề cương vấn bao gồm câu chuyển tiếp ngắn để làm cho diễn tiến vấn diễn trôi chảy Trong việc thiết kế câu hỏi, KTV cần cân nhắc xác câu hỏi, từ ngữ phải lựa chọn cẩn thận không mập mờ để cho câu hỏi làm thước đo cho thông tin mà KTV muốn có Nếu câu hỏi đạt điều đó, chúng tạo điều kiện cho KTV thu thập câu trả lời có giá trị, làm sở củng cố vấn đề mà KTV quan tâm Dưới số gợi ý mà KTV nên xem xét chuẩn bị câu hỏi cho kế hoạch vấn: - Các từ ngữ tạo nên câu hỏi ý nghĩa câu hỏi đơn giản rõ ràng chưa? KTV cần phải cân nhắc cẩn thận tránh từ ngữ không quen thuộc hay phức tạp - Liệu câu hỏi có bị hiểu sang nghĩa khác vài người hỏi không? Điều đề cập đến vấn đề không rõ nghĩa câu hỏi mơ hồ mà KTV cần tránh - Các từ ngữ câu hỏi phải tế nhị để người trả lời không đưa thông tin sai lệch để tạo cho họ uy tín - Tránh câu hỏi kép khó xử Khi xây dựng chương trình vấn với câu hỏi dự kiến, KTV cần có xếp trật tự câu hỏi cho phù hợp Có hai nguyên tắc KTV xây dựng kế hoạch vấn, câu Sinh viên: Nguyễn Quang Trung Lớp:Kiểm toán 48A Đề án mơn học GVHD: Th.S Đồn Thanh Nga hỏi thường câu hỏi đơn giản, chung sau dần vào câu hỏi mang tính chuyên sâu 1.2.3.2 Thực vấn Kiểm toán viên giới thiệu lý vấn, trao đổi trọng điểm xác định Khi vấn, KTV dùng hai loại câu hỏi câu hỏi “đóng” câu hỏi “mở” Câu hỏi “đóng” bắt buộc người hỏi chọn câu trả lời từ lựa chọn KTV đưa Những phương án liệt kê bao quát phạm vi rộng lớn câu trả lời xảy Câu hỏi “đóng” giới hạn câu trả lời người vấn, sử dụng KTV muốn xác nhận vấn đề nghe hay biết Loại câu hỏi thường có cụm từ “có hay không”, “tôi (không) biết rằng…” Với loại câu hỏi này, người vấn lựa chọn cách trả lời tập trung vào vấn đề mà KTV quan tâm, không lan man Ưu điểm câu hỏi dạng chúng đo lường vấn đề phức tạp từ thực tiễn, sở tổng hợp ý kiến người hỏi Câu hỏi “mở” dạng câu hỏi có nhiều câu trả lời phù hợp Câu hỏi “mở” giúp KTV thu câu trả lời chi tiết đầy đủ; sử dụng KTV muốn thu thập thêm thông tin Loại câu hỏi thường có cụm từ “thế nào”, “cái gì?”, “tại sao?”… Ưu điểm loại câu hỏi khơng giới hạn vấn đề trả lời Bất lợi loại câu hỏi người vấn trả lời lan man, khơng tập trung vào ý chính, qua loa cho xong chuyện, trả lời khơng xác phân tích phức tạp nhiều Câu hỏi “đóng” KTV sử dụng họ khơng muốn để lộ mục đích vấn Việc lựa chọn loại câu hỏi “đóng” hay “mở” mang tính cảm tính đơi quan trọng KTV bắt đầu câu Sinh viên: Nguyễn Quang Trung Lớp:Kiểm tốn 48A Đề án mơn học Nga GVHD: Th.S Đoàn Thanh CHƯƠNG THỰC TRẠNG THỰC HIỆN KỸ THUẬT PHỎNG VẤN KHI KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH CỦA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP CỦA VIỆT NAM 2.1 THỰC TRẠNG THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN KHI KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM Hiện nay, q trình thực kiểm tốn báo cáo tài để thu thập chứng, kiểm toán viên sử dụng phương pháp thu thập chứng như: điều tra, vấn; quan sát; kiểm kê; xác nhận; kiểm tra đối chiếu tài liệu; tính tốn thủ tục phân tích Khơng vậy, kiểm tốn viên cịn vận dụng linh hoạt phương pháp để thu thập chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ làm sở cho việc đưa kết luận kiểm toán viên chu trình bán hàng thu tiền nói riêng Báo cáo tài kiểm tốn nói chung Theo em, việc thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền số vấn đề cần giải như: Thứ nhất: Về tính thích hợp, độ tin cậy chứng kiểm toán Kiểm toán viên chủ yếu bỏ thời gian thu thập chứng xuất phát chủ yếu từ nội đơn vị kiểm toán Do có độ tin cậy thấp, chưa có tính thuyết phục hồn tồn Kiểm tốn viên chủ yếu thơng qua phương pháp kiểm tra tài liệu, tính tốn để thu thập chứng chính, dùng phương pháp phân tích Sinh viên: Nguyễn Quang Trung Lớp:Kiểm tốn 48A Đề án mơn học GVHD: Th.S Đồn Thanh Nga dừng lại việc phân tích đơn giản, phổ biến (So sánh daonh thu năm so với năm trước, doanh thu loại sản phẩm ) mà sử dụng phân tích tỷ suất khác như: Tỷ suất lãi gộp, tỷ lệ vịng quay hàng tồn kho…Kiểm tốn viên chưa đưa số ước đoán mà thường dựa sở so sánh hai năm có biến động lớn tiến hành vấn để điều tra nguyên nhân… Đối với việc gửi thư xác nhận khoản mục phải thu khách hàng: Việc kiểm toán viên yêu cầu khách hàng gửi thư xác nhận số số tiền mà khách hàng phải trả có rủi ro định Bởi gửi thư xác nhận , kiểm tốn viên khơng nhận hợp tác bên nên không nhận thư trả lời , có báo trước cơng ty kiểm tốn với khách hàng gửi thư xác nhận…Dẫn đến kiểm tốn viên khơng xác định cách xác giá trị khoản mục phải thu khách hàng Điều làm ảnh hưởng nghiêm trọng tới kết kiểm toán kiểm toán viên Đối với việc xác định việc bán hàng có thật hay khơng kiểm tốn viên khó kiểm tra năm doanh nghiệp có nhiều nghiệp vụ bán hàng kiểm tốn viên kiểm tra hết nghiệp vụ bán hàng Do ảnh hưởng đến xác khoản mục giá vốn hàng bán tiêu khác như: Lợi nhuận gộp, lợi nhuận thuần, thuế phải nộp nhà nước, phải thu khách hàng… Đối với đơn vị có hệ thống kiểm sốt nội yếu, phân công phân nhiệm không rõ ràng, không phù hợp kiểm tốn viên khó phát chứng từ bị giả mạo, bị sửa chữa lại số, chữ, bị làm lại… Thứ hai: Về tính đầy đủ chứng kiểm tốn Hiện nói kiểm toán viên chưa thu thập đựơc số lượng đủ chứng đạt yêu cầu công ty kiểm tốn độc lập Việt Nam cịn hạn chế số lượng nhân viên kiểm toán hạn chế trình độ nhân viên Sinh viên: Nguyễn Quang Trung Lớp:Kiểm tốn 48A Đề án mơn học GVHD: Th.S Đồn Thanh Nga kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Bên cạnh đó, nhiều cơng ty kiểm tốn thành lập cơng ty kiểm tốn cần phải cân nhắc chi phí kiểm tốn lợi ích đạt mơi trường cạnh tranh cơng ty kiểm tốn Bên cạnh Trong điều kiện Việt Nam nay, mà nghành kiểm tốn cịn mẻ việc thu thập chứng kiểm tốn thiếu chất lượng điều đương nhiên Ở tất chu trình khơng riêng chu trình bán hàng thu tiền KTV bỏ nhiều thời gian thu thập chứng loại có độ tin cậy thấp Chưa thu thập chứng có tính thuyết phục hồn tồn KTV chủ yếu thông qua phương pháp kiểm tra tài liệu, tính tốn để thu thập chứng chính, hạn chế dùng phương pháp phân tích để thu thập chứng kiểm tốn Do chứng thu thập chưa phải thích hợp chư a có độ tin cậy cao Trong chu trình bán hàng thu tiền KTV so sánh doanh thu đạt năm với mà không dùng tỷ xuất tài để phân tích Chưa cung cấp đầy đủ sở vật chất giúp KTV làm nhiệm vụ hương tiện giao thông, thiết bị làm việc, … Phục vụ cho đồn kiểm tốn cịn thiếu, phải nhờ vào đơn vị kiểm tốn Trình độ sử dụng máy vi tính KTV cịn hạn chế, chưa đủ trình độ kiểm tra đơn vị lưu trữ máy vi tính 2.1.2 Hồn thiện việc thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền Thứ nhất: Về phương pháp thu thập chứng qua xác nhận Phương pháp kiểm toán viên thực muốn thu thập thông tin phải thu khách hàng từ bên thứ ba độc lập Đây kỹ thuật giúp kiểm toán viên thu chứng có độ tin cậy cao Tuy nhiên, Sinh viên: Nguyễn Quang Trung Lớp:Kiểm tốn 48A Đề án mơn học GVHD: Th.S Đồn Thanh Nga khách hàng mà có nhiều khoản xác nhận từ bên thứ ba phải thu khách hàng kiểm tốn viên u cầu đơn vị thực việc gửi thư xác nhận với khoản mà kiểm tốn viên cho có tính trọng yếu Việc dẫn tới rủi ro cho khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài kiểm toán Theo ý kiến em, đơn vị kiểm tốn có quy mơ lớn , phát sinh nhiều nghiệp vụ bán hàng kế toán viên tiến hành trọn mẫu trường hợp đơn vị quy mơ nhỏ, phát sinh nghiệp vụ bán hàng phải xác nhận kiểm tốn viên u cầu đơn vị gửi tồn thư xác nhận khoản phải thu để giảm tối đa rủi ro kiểm toán Quyết định chọn mẫu hay toàn nghiệp vụ phải xác nhận phụ thuộc vào đánh giá kiểm tốn viên tính trọng yếu khoản mục chi phí kiểm toán Thứ hai: Về việc xác định ngiệp vụ bán hàng có thực xảy Để biết xác khoản bán hàng có thực phát sinh hay khơng?, kiểm tốn viên nên trực tiếp tham gia vào kiểm kê hàng tồn kho đơn vị chọn mẫu trường hợp nhiều thư xác nhận – tồn trường hợp ngược lại Có kiểm tốn viên thu thập chứng có độ tin cậy cao chứng minh cho hữu khoản mục hải thu khách hàng Thứ ba: Kiểm toán viên cần phải tăng cường việc sử dụng thủ tục phân tích thử nghiệm ( trọng việc phân tích so sánh số ước đốn kiêm toán viên với thực tế ) Thực thủ tục phân tích chi tiết thực theo bước sau :  Xác định số dư tài khoản sai sót tiềm tàng cần kiểm tra  Tính tốn giá trị ước tính tài khoản cần phải kiểm tra  Xác định giá trị chênh lệch chấp nhận Sinh viên: Nguyễn Quang Trung Lớp:Kiểm tốn 48A Đề án mơn học GVHD: Th.S Đoàn Thanh Nga  Xác định số trọng yếu cần phải kiểm tra  Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu  Đánh giá kết kiểm tra Thứ tư : Trong việc kiểm tra chứng từ , số liệu kiểm toán viên cần phải ý để phát trường hợp chứng từ giả mạo để che đậy thiếu hụt , mát tài sản bị biển thủ Do kiểm toán viên cần phải sử dụng kỹ thuật khác để hỗ trợ cho việc kiểm tra chứng từ Bên cạnh cần phải nâng cao trình đo KTV cung cấp thiết bị cần thiết để KTV hoàn thành tốt nhiệm vụ 2.2 THỰC TRẠNG THỰC HIỆN KỸ THUẬT PHỎNG VẤN 2.2.1 Những thuận lợi kiểm toán độc lập Việt Nam thực kĩ thuật vấn: - Đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp trình độ ngày cao khả thu thập chứng cách xác chuyên nghiệp hơn,đặc biệt kĩ thuật vấn Phương pháp thu thập đa dạng tạo điều kiện tốt cho kiểm toán viên lựa chọn áp dụng nhiều biện pháp lúc để đáp ứng yêu cầu kiểm toán Tiếp theo phải kể đến đội ngũ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ cao, đào tào bản, có kinh nghiệm Đặc biệt kiểm tốn viên độc lập phải có chứng CPA hành nghề Với kinh nghiệm nghề nghiệp, kiểm toán viên có khả thu thập chứng xác Tiếp đến kĩ thuật công nghệ ngày phát triển, đặc biệt công nghệ thông tin hỗ trợ tốt cho công tác thu thập chứng kiểm toán viên Việc sử dụng phần mềm kế toán doanh nghiệp tạo Sinh viên: Nguyễn Quang Trung Lớp:Kiểm toán 48A