Thuc trang cong tac ke toan nguyen vat lieu tai 162967

Chơng I lý LUậN CHUNG Về Kế TOáN VậT LIệU TRONG DOANH NGHIệP SảN XUấT I - Sự cần thiết phải tổ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất - Vị trí vai trò vật liệu trình sản xuất Vật liệu đối tợng lao động đà đợc thay đổi lao động có ích ngời tác động vào Theo Mác, tất vật thể thiên nhiên xung quanh ta mà lao động có ích tác động vào để tạo cải vật chất cho xà hội đối tợng lao động Nguyên vật liệu đối tợng lao động, nhng đối tợng lao động nguyên vật liệu, đối tợng lao động thay đổi lao động nguyên vật liệu Ví dụ nh trái hoa rừng nguyên vật liệu, nhng chúng đợc dùng để cung cấp cho công nghiệp chế biến lại nguyên vật liệu, trái đà đợc lao động ngời tác động vào nh thu hái, khai thác Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất để tạo sản phẩm mới, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất Về mặt vật, nguyên vật liệu đợc tiêu dùng hoàn toàn, không giữ nguyên hình thái vật chất ban đâù Về mặt giá trị, nguyên vật liệu đợc chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm sáng tạo Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì nguyên vật liệu không định đến mặt số lợng sản phẩm mà ảnh hởng lớn, trực tiếp đến chất lợng sản phẩm Nguyên vật liệu đảm bảo đợc chất lợng cao, qui cách, chủng loại, sản phẩm sản xuất đạt yêu cầu, phục vụ đắc lực nhu cầu tiêu dùng cho xà hội Bên cạnh đó, doanh nghiệp phải quan tâm đến tồn mình, cho không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm với giá thành hạ nhất, đạt lợi nhuận tối đa Do doanh nghiệp phải quan tâm đến việc sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu, từ làm cho chi phí sản xuất hạ thấp làm tăng thêm sản phẩm cho xà hội - Yêu cầu quản lý vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu định tồn phát triển sản xuất, việc cung cấp nguyên vật liệu phải đầy đủ thờng xuyên liên tục đảm bảo cho sản xuất đặn, bên cạnh sử dụng nguyên vật liệu cách tiết kiệm hợp lý Nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất phải đợc quản lý từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu sử dụng Trong khâu thu mua phải quản lý khối lợng, qui cách, chủng loại, giá thu mua chi phí mua, thực kế hoạch mua theo tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp ViƯc tỉ chøc tèt kho tàng, bến bÃi, thực chế độ bảo quản loại vật liệu, tránh h hỏng mát, hao hụt, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý vật liệu Sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức dự toán chi có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tăng tích lịy cho doanh nghiƯp Do vËy, kh©u sư dơng cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu sản xuất kinh doanh Trong khâu dự trữ, đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc định mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng, không bị ngừng trệ,gián đoạn việc cung ứng không kịp thời gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều - Vai trò nhiệm vụ kế toán việc quản lý sử dụng nguyên vËt liƯu doanh nghiƯp s¶n xt a - Vai trò Kế toán đóng vai trò then chốt việc sử dụng quản lý nguyên vật liệu cách có hiệu Kế toán vật liệu nói riêng kế toán nói chung điều kiện kinh tế thị tr ờng công cụ quản lý trực tiếp đơn vị Hạch toán kế toán việc ghi chép tính toán hoạt động kinh tế tài phát sinh đơn vị, cung cấp thông tin cho quản lý kinh tế để đề biện pháp quản lý đắn Hạch toán kế toán nguyên vật liệu việc ghi chép, phản ánh đầy đủ tình hình thu mua, nhập, xuất, dự trữ nguyên vật liệu Thông qua tài liệu kế toán nguyên vật liệu biết đợc chất lợng, chủng loại nguyên vật liệu có đảm bảo hay không, số lợng thiếu hay thừa sản xuất Từ đó, ngời quản lý đề biện pháp thiết thực: thiếu nguyên vật liệu mua thêm, cố gắng làm giảm tiêu hao vật liệu cách sử dụng định mức tiêu hao vật liệu, quản lý đợc giá cả, chất lợng b - Nhiệm vụ Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu Tính giá thành thực tế vật liệu đà thu mua nhập kho xí nghiệp, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua vật liệu mặt số lợng, chủng loại, giá cả, thời hạn Nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời, chủng loại vật liệu cho trình sản xuất kinh doanh - áp dụng đắn phơng pháp kĩ thuật hạch toán vật liệu Hớng dẫn ,kiểm tra phận đơn vị sản xuất,thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu vật liệu, mở sổ, thẻ kế toán chi tiết, thực hạch toán vật liệu chế độ, phơng pháp qui định nhằm đảm bảo thống công tác kế toán, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác lÃnh đạo, đạo công tác kế toán phạm vi ngành kinh tế toàn bé nỊn kinh tÕ Qc d©n - KiĨm tra viƯc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu Phát hiện, ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng, phẩm chất Tính toán xác định xác số lợng giá trị vật liệu thực tế đa vào sử dụng đà tiêu hao trình sản xuất kinh doanh, phân bổ xác giá trị vật liệu đà tiêu hao vào đối tợng sử dụng II - Phân loại-đánh giá nguyên vật liệu - Phân loại nguyên vật liệu : Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên liệu, vật liệu bao gồm nhiều loại nhiều thứ, có vai trò công dụng tính chất lý, hóa học khác biến động thờng xuyên liên tục hàng ngày trình sản xuất để phục vụ cho công tác quản lý hạch toán, phải phân loại nguyên liệu, vật liệu tùy thuộc vào nội dung kinh tế, chức NVL hoạt động SXKD Mà NVL doanh nghiệp có phân chia khác Nhìn chung NVL đợc phân chia thành loại sau: - NVL (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài): NVL đối t ợng lao động chủ yếu doanh nghiệp, sở vật chất chủ yếu hình thành nên thực thể sản phẩm nh sắt, thép công nghiệp khí, công nghiệp kéo sợi, ngói, xi măng XDCB, hạt giống, phân bón nông nghiệp Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục trình sản xuất SP hàng hóa, VD nh sợi mua doanh nghiÖp dÖt, vËt kÕt cÊu XDCB - VL phụ: VLP đối tợng lao đông, nhng VLP sở vật chất chủ yếu hình thành nên SP VLP có vai trò phụ trình SXKD tạo cho trình SXKD đợc bình thờng, phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật quản lý nh dầu mỡ bôi trơn máy móc sản xuất công nghiệp, thuốc trừ sâu, thuốc thó y, thc kÝch thÝch sinh trëng s¶n xt nông nghiệp - Nhiên liệu: Nhiên liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho trình SXKD, nhiên liệu gồm có; xăng, dầu, mỡ, đốt, than củi - Phơ tïng thay thÕ sưa ch÷a: Phơ tïng thay sửa chữa chi tiết, phụ tùng máy móc, thiết bị mà doanh nghiệp mua sắm, dự trữ phục vụ cho việc sửa chữa máy móc, thiết bị - Phế liệu: Phế liệu vật liệu loại trình SXKD đơn vị, phế liệu đà hết phần lớn giá trị sử dụng ban đầu nh sắt, thép vụn, gỗ vụn, gạch ngói vỡ Trên thực tế việc xếp NVL theo loại nh đà trình bày vào công dụng chủ yếu NVL đơn vị cụ thể có thứ NVL đơn vị NVL nhng đơn vị khác lại VL phụ Để phục vụ tốt yêu cầu quản lý chặt chẽ VL, cần phải biết đợc cách đầy đủ, cụ thể số hiên có tình hình biến động thứ NVL đợc sử dụng hoạt động SXKD doanh nghiệp Bởi thế, NVL cần phải phân chai cách chi tiết theo tính lý học, hóa học theo quy cách, phẩm chất cuả NVL, việc đợc xây dựng sở xây dựng lập sổ danh điểm NVL, NVL đợc chia thành nhóm, loại, thứ NVL Sổ danh điểm NVL đợc xây dựng sở số hiệu loại NVL, nhóm NVL, thứ NVL Tùy theo số lợng nhóm, thứ NVL để xây dựng số hiệu gồm: 1,2 3,4 chữ số 2- Đánh giá vật liệu Đánh giá NLVL việc dùng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị NLVL theo nguyên tắc định Về nguyên tắc, NVL cần đợc đánh giá theo giá vốn thực tế mua sắm chế biến gia công Song NVL có nhiều loại, nhiều thứ, thờng xuyên biến động trình hoạt động SXKD yêu cầu công tác kế toán vật liệu nên công tác kế toán NVL đợc đánh giá theo giá hạch toán a- Đánh giá NVL theo giá vốn thực tế: NVL đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau, giá vốn thực tế NVL đợc đánh giá khác bao gồm nội dung chi phí khác - Đối với NVL nhập kho mua ngoài: Giá vốn Giá mua theo Thuế nhập Chi phí thu mua thựctế thực tế = hóa đơn(cả bao + khÈu ( nÕu + ( CF v/c,Bèc xÕp b¶o bì có) có ) quản, phân loại NVL từ nơi mua đến đơn vị ) chi phí thu mua vËt liƯu cã thĨ tÝnh trù tiÕp vµo gi¸ vèn thùc tÕ cđa tõng thø vËt liƯu NÕu chi phí thu mua có liên quan đến nhiều loại vật liệu phải phân bổ cho thứ theo tiêu thức định: trọng lợng, giá trị theo giá kế hoạch nguyên vật liệu - Đối với nguyên vật liệu thuê gia công chế biến hoàn thành nhập kho doanh nghiệp giá thành thực tế vật liệu đơn vị bên nhận gia công chế biến cho doanh nghiệp đà hoàn thành nhËp kho DN bao gåm: Gi¸ vèn thùc tÕ Sè tiỊn ph¶i tr¶ Chi phÝ vËn chun GTT = cđa NLVL xuất + cho đơn vị + bốc dỡ giao nhËn giao chÕ biÕn nhËn chÕ biÕn nguyªn vËt liệu - Đối với nguyên vật liệu xí nghiệp tự chế biến: Giá vốn thực tế nguyên Các chi phí trình GTT = vật liệu xuất chÕ biÕn + chÕ biÕn (khÊu hao,tiỊn l¬ng ) - Đối với nguyên vật liệu nhập kho đơn vị khác góp vốn liên doanh GTT = Trị giá vốn góp hội đồng liên doanh xác định Ngoài nguồn nhập khác tùy theo nguồn để xác định nh phế liệu thu hồi: giá vốn thực tế xác định theo giá ớc tính theo giá thực tế sử dụng đợc Trong công tác quản lý, công tác kế toán vật liệu, giá vốn thực tế vật liệu đợc sử dụng để hạch toán tổng hợp tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu để tính toán, phân bổ xác chi phí thực tế vật liệu đà tiêu hao trình sản xuất kinh doanh (tính chi phí vật liệu vào chi phí sản xuất kinh doanh phận, đơn vị sản xuất sử dụng vật liệu, đồng thời để phản ánh xác giá trị vật liệu có doanh nghiệp) Nhằm giúp cho việc tính toán, phân bổ xác chi phí thực tế vật liệu đà tiêu hao trình SXKD vào đối tợng sử dụng doanh nghiƯp NÕu DN chØ sư dơng gi¸ vèn thùc tÕ cđa vËt liƯu, kÕ to¸n cã thĨ sư dơng phớng pháp sau: -Phơng pháp tính theo giá thực tế bình quân gia quyền vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ: Giá vốn T.T NVL Giá vốn T.T NVL Khối lợng Giá vốn thực tồn đầu kỳ + nhập kỳ NVL xuÊt tÕ NVL xuÊt = * kho kho Khối lợng VL Khối lợng NVL kỳ tồn kho đầu kỳ + nhập kỳ + Ưu điểm: Tính toán xác + Nhợc điểm: Đòi hỏi việc tính toán trình độ cao phức tạp - Phơng ph¸p tÝnh theo gi¸ vèn thùc tÕ cđa vËt liƯu tồn kho đầu kỳ: Giá vốn T.T Giá vốn T.T NVL tồn đầu kỳ Khối lợng NVL VL xuất = * xuất kho Khối lợng NVL tồn đầu kỳ kỳ + Ưu điểm: Tính toán đơn giản phơng pháp + Nhợc điểm: Việc tính toán thiếu xác khối lợng NVL tồm đầu kỳ phải thờng xuyên với khối lợng lớn - Phơng pháp tính theo giá thực tế nhập trớc xuất trớc (hoặc phơng ph¸p nhËp sau xt tríc) VËt liƯu nhËp kho theo giá xuất theo giá (áp dụng đối víi doanh nghiƯp dïng Ýt NVL) Gi¸ vèn T.T Khèi lợng VL Giá vốn thực tế đơn vị NVL xuất = xuÊt kho thuéc * NVL nhËp kho theo kho lần nhập lần nhập - Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phơng pháp thờng đợc áp dụng loại NVL có giá trị cao, loại vật t đặc chủng Giá vốn thực tế VL xuất kho đợc vào đơn giá thực tế VL nhập kho theo lô, lần nhập số lợng xuất kho theo lần b- Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán: Giá hạch toán NVL giá quy định thống phạm vi doanh nghiệp đợc sử dụng thời gian tơng đối lâu Giá hạch toán xác định theo giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ hạch toán Giá hạch toán đợc sử dụng để hạch toán chi tiết hàng ngày, việc tính toán đơn giản, giảm bớt khối lợng công tác tính toán tăng cờng chức kiểm tra kế toán trình quản lý sử dụng vật liệu Cuối tháng cần phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế VL xuất dùng dựa vào hệ số giá thực tế với giá hạch toán vật liệu Gi¸ vèn T.T NVL tån Gi¸ vèn T.T NVL HƯ số giá kho đầu kỳ + nhập kho kỳ NVL = Giá hạch toán NVL Giá hạch toán NVL tồn kho đầu kỳ + nhập kho kỳ Sau tính giá vốn thực tế xuất kho: Giá vốn thực Hệ số giá thực Giá hạch toán tế NVL xuất = tế với giá hạch * NVL xuÊt kho kho th¸ng to¸n NVL th¸ng III - Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1- Chứng từ kế toán Để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp, kế toán chi tiết NVL phải đợc thực theo kho, nhóm, loại, thứ NVL phải đợc tiến hành đồng thời kho phòng kế toán sở chứng từ Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo định 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ trởng Bộ tài , chứng từ kế toán NVL bao gåm: - PhiÕu nhËp kho (mÉu 01-VT) - PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02- VT) - PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chun néi bé ( mÉu 03- VT ) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hóa ( mẫu 08- VT ) - Hóa đơn kiêm phiÕu xuÊt kho ( mÉu 02 - BH ) - Hóa đơn cớc vận chuyển ( mẫu 03- BH ) Ngoài chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng thống theo qui định nhà nớc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kÕ to¸n híng dÉn nh: phiÕu xt vËt t theo hạn mức (mẫu 04- VT), biên kiểm nghiệm vật t (mẫu 05- VT), phiếu báo vật t lại cuối kỳ ( mẫu 07- VT) chứng từ khác tùy thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế khác Đối với chứng từ kế toán thống thất bắt buộc phải đợc lập kịp thời đầy đủ theo qui định mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập - Sổ kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ Để kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ tùy thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết ¸p dơng doanh nghiƯp mµ sư dơng c¸c sỉ (thẻ) kế toán chi tiết sau: - Sổ (thẻ) kho - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số d Sổ (thẻ) kho (mẫu 06- VT) đợc sử dụng để theo dâi sè lỵng nhËp, xt, tån kho cđa tõng thø vật liệu theo kho Thẻ kho phòng kế toán lập ghi chi tiết: tên, nhÃn hiệu, qui cách, mà số vật liệu, sau giao cho thủ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn hàng ngày mặt số lợng Thẻ kho đợc dùng để toán kho, không phân biệt hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp Còn sổ (thẻ ) kế toán chi tiết, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d đợc sử dụng để hạch toán hàng nhập, xuất, tồn vật liệu mặt giá trị lợng giá trị phụ thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết doanh nghiệp Ngoài sử dụng bảng kê nhập, xuất, bảng lũy kế tổng hợp nhập , xuất, tån kho NVL phơc vơ cho viĐc ghi sỉ kÕ toán chi tiết đợc đơn giản, nhanh chóng kịp thời - Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu Đối vói doanh nghiệp, việc quản lý hàng tồn kho nhiều đơn vị phận tham gia, nhng việc quản lý tình hình nhập, xuất, tồn kho vËt t hµng hãa chđ u bé phËn kho phòng kế toán doanh nghiệp thực Việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu phòng kÕ to¸n víi kho cã thĨ thùc hiƯn theo c¸c phơng pháp sau: a.Phơng pháp ghi thẻ song song -Tr×nh tù ghi chÐp ë kho: Thđ kho sư dơng thẻ kho để ghi chép phản ánh tình hình nhập xuất, tồn kho mặt số lợng thứ nguyên vật liệu, Sau chuyển chứng từ nhập, xuất cho phòng kế toán -Trình tự ghi chép phòng kế toán: Khi nhận đợc chứng từ thủ kho gửi lên, kế toán kiểm kê phân loại hoàn chỉnh chứng từ ghi vào thẻ hay sổ chi tiết, sổ (thẻ) đợc ghi chép hàng ngày phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho theo tiêu số lợng tiêu giá trị thứ vật liệu Định kỳ kế toán thủ kho tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu Kế toán phải tổng hợp số liệu từ thẻ hay sổ kế toán chi tiết vật t để lập bảng kê tổng hợp nhËp, xuÊt, tån kho (cuèi th¸ng) theo tõng nhãm, tõng loại vật liệu để đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp +Ưu điểm: Việc ghi chép đơn giản rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu quản lý chặt chẽ biến động thứ vật liệu mặt vật lẫn giá trị +Nhợc điểm: Ghi chép trùng lắp, khối lợng ghi chép lớn chủng loại vật liệu nhiều biến động thờng xuyên khó kiểm tra b.Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển -Trình tự ghi chép kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho phản ánh theo tiêu số l ợng tơng tự nh phơng pháp ghi thẻ song song -Trình tự ghi chép phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép, phản ánh, tổng hợp vật liệu luân chuyển tháng tồn kho cuối tháng thứ vật liệu theo tiêu số lợng tiêu giá trị Số liệu sổ đối chiếu luân chuyển đợc đối chiếu với số liệu thẻ kho sổ kế toán tổng hợp +Ưu điểm: Giảm đợc khối lợng ghi chép (ghi lần vào cuối tháng) +Nhợc điểm: Công việc dồn vào cuối tháng, việc kiểm tra đối chiếu số liệu tháng không tiến hành đợc, ghi chép trùng lắp c.Phơng pháp sỉ sè d: -Tr×nh tù ghi chÐp ë kho: Thđ kho dùng thẻ kho, ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu mặt số liệu Cuối tháng phải ghi số tồn kho đà tính đợc thẻ kho (số lợng) vào sổ số d cột số lợng -Trình tự ghi chép phòng kế toán: Kế toán më sỉ sè d theo tõng kho dïng cho c¶ năm để ghi số tồn kho thứ, nhóm, loại vào cuối tháng theo tiêu giá trị Sử dụng bảng kê lũy kế nhập, bảng kê lũy kế xuất để ghi chép tình hình nhập, xuất vật liệu hàng ngày định kỳ theo tiêu giá trị cđa tõng nhãm, tõng lo¹i vËt t ë tõng kho sử dụng bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn kho để phản ánh tổng số vật liệu luân chuyển tháng Cuối tháng nhận đợc sổ số d thủ kho gửi lên kế toán tính số tiền ghi vào sổ Số liệu sổ số d đợc đối chiếu với số liệu bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp +Ưu điểm: Giảm đợc khối lợng ghi sổ, công việc kế toán đợc dàn tháng +Nhợc điểm: Việc theo dõi chi tiết thứ vật liệu đợc thực sở số liệu thẻ kho, có sai sót nhầm lẫn việc kiểm tra đối chiếu phát tơng đối phức tạp Phơng pháp thích hợp với xí nghiệp có nhiều chủng loại vËt t, c¸c nghiƯp vơ nhËp, xt ph¸t sinh nhiỊu đà xây dựng đợc giá hạch toán, sổ danh điểm vật liệu, trình độ nghiệp vụ cán kế toán phải cao IV - Kế toán tổng hợp vật liệu Vật liệu tài sản lu động, thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp Việc mở tài khoản tổng hợp, ghi chép sổ kế toán xác định giá trị hàng tồn kho, giá trị hàng bán xuất dùng, tùy thuộc vào việc doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay phơng pháp kiểm kê định kỳ -Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho phơng pháp ghi chép, phản ánh thờng xuyên liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho loại vật liệu tài khoản sổ kế toán tổng hợp có chứng từ nhập, xuất hàng tồn kho Nh vậy, việc xác định gía trị vật liệu xuất dùng trực tiếp vào chứng từ xuất kho sau đà đợc tập hợp, phân loại theo đối tợng sử dụng để ghi vào tài khoản sổ kế toán Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho đợc áp dụng phần lớn doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thơng mại kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn nh máy móc, thiết bị, ô tô -Phơng pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho phơng pháp không theo dõi thờng xuyên liên tục tình hình nhập, xuất hàng tồn kho tài khoản hàng tồn kho mà theo dõi, phản ánh giá trị hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ vào số liệu kiểm kê định kỳ hàng tồn kho Việc xác định giá trị vật liệu xuất dùng tài khoản kế toán tổng hợp không vào chứng từ xuất kho mà lại vào giá trị thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ, mua (nhập ) kỳ kết kiểm kê cuối kỳ để tính Chính vậy, tài khoản kế toán tổng hợp rõ giá trị vật liệu xuất dùng (hoặc bán) cho đối tợng, nhu cầu khác nhau: s¶n xt hay phơc vơ qu¶n lý s¶n xt sản phẩm, cho nhu cầu bán hàng hay quản lý doanh nghiệp Hơn nữa, tài khoản kế toán tổng hợp biết đợc số mát, h hỏng (nếu có) Phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc qui định áp dụng doanh nghiệp sản xuất có qui mô nhỏ tiến hành loại hoạt động, doanh nghiệp thơng mại kinh doanh mặt hàng có giá trị thấp, nhiều mặt hàng Nh vậy, xét góc độ kế toán chi tiết (kế toán quản trị) việc hạch toán chi tiết vật liệu doanh nghiệp tiến hành kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên kiểm kê định kỳ khác Mà khác ở góc độ kế toán tổng hợp (kế toán tài chính) việc mở tài khoản, sổ kế toán để theo dõi tình hình nhập, xuất xác định giá trị hàng tồn kho tài khoản A-Kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 1.Tài khoản kế toán sử dụng : -Tài khoản 152 (nguyên vật liệu ): Tài khoản dùng để ghi chép số có tình hình tăng, giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế Tài khoản 152 đợc mở thành Tài khoản cấp 2, cấp để kế toán chi tiết theo loaị, nhóm, thứ vật liệu tùy thuộc vào yêu cầu quản lý DN TK 1521 (Nguyên vật liệu chÝnh ) TK 1522 ( vËt liƯu phơ ) TK 1523 (Nhiªn liƯu ) TK 1524 (Phơ tïng thay ) TK 1525 ( vật liệu thiết bị xây dựng CB ) TK 1528 (vật liệu khác ) -Tài khoản 331 (Phải trả cho ngời bán): TK dùng để phản ánh quan hệ toán DN với ngời bán, ngời nhận thầu khoản vật t, hàng hóa, lao vụ ,dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đà ký kết TK 331 đợc mở sổ theo dõi chi tiết cho đối tợng cụ thể, ngời bán, ngời nhận thầu Khi lập bảng cân đối kế toán số d chi tiết bên nợ đợc ghi vào tiêu trả trớc cho ngời bán (Mà số 132), số d chi tiết bên có đợc ghi vào tiêu phải trả cho ngời bán (Mà số 313) -Tài khoản 151 (Hàng mua đờng): TK dùng để phản ánh giá trị loại vật t hàng hóa mà DN đẫ mua, đà chấp nhận to¸n víi ngêi b¸n nhng cha vỊ nhËp kho DN Ngoài TK trên, kế toán sử dụng TK liên quan khác nh: TK 111 ( Tiền mặt ), TK 112 ( Tiền gửi Ngân hàng ), TK 141 ( T¹m øng ) , TK 621 ( Chi phí nguyên vật liệu trực tiép ) 2-Phơng pháp kế toán tổng hợp trờng hợp tăng vật liệu 2.1-Tăng mua -Trờng hợp hàng hóa đơn Nợ TK 152 ( Chi tiết liên quan ) Có TK 111, 112, 141 (Trả tiền ) Cã TK 331, 311, 341 cha tr¶ tiỊn, mua tiền vay -Trờng hợp hàng cha có hóa đơn : Nếu tháng hàng nhập kho nhng cuối tháng cha nhận đợc hóa đơn, kế toán ghi giá trị vật liệu theo giá tạm tính Nợ TK 152 ( Chi tiết liên quan ) {Giá tạm tính } Có TK 331 {Giá tạm tính } Khi nhận đợc hóa đơn tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế ghi hóa đơn theo số chênh lệch giá hóa đơn với giá tạm tính: + Nếu giá hóa đơn lớn giá tạm tính: Nợ TK 152 [ ghi đen ] Có TK 331 + Nếu giá hóa đơn nhỏ giá tạm tính: Nợ TK 152{ Ghi đỏ ] Có TK 331 Hoặc tiến hành nh sau: Nợ TK 152[ Ghi đỏ theo giá tạm tính ] Có TK 331 Sau ghi: Nợ TK152 Có TK331[ Theo giá hóa đơn ] -Trờng hợp hàng đờng: Nếu tháng nhận đợc hóa đơn mà cuối tháng hàng cha nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 151 Có TK 111, 112, 141, 331 Khi hàng (nhập kho chuyển thẳng cho phận sản xuất, khách hàng ) Nợ TK 621, 627, 641, 642 Nỵ TK 632 Nỵ TK 157 Có TK 151 - Các chi phí liên quan ®Õn mua vËt liƯu( vËn chun, bèc dì vv) Nỵ TK 152 ( chi tiÕt liªn quan) Cã TK 111, 112, 331 - Khi to¸n cho ngêi b¸n sè chiết khấu mua hàng đợc hởng Nợ TK 331 Có TK 152 ( Số chiết khấu đợc hởng thực tế) Có TK111,112,141 - Hàng mua giảm giá, trả lại( không chất lợng, quy cách theo hợp đồng) Nợ TK 331 Có TK 152 2.2 - Tăng nhập kho vật liệu tự chế thuê gia công chế biến Nợ TK 152 Có TK 154(chi tiết tự gia công chế biên) Có TK 154 ( chi tiết thuê gia công chế biến) 2.3 - Tăng nhận góp vốn liên doanh đơn vị khác, đợc cấp phát, tặng vv Nợ TK 152 Có TK 411( 4112) 2.4 - Tăng phát thừa kkiểm kê : Khi kiểm kê phát thừa tùy nguyên nhân đà xác định, kế toán ghi nh sau : - Nếu xác định DN Nỵ TK 152 Cã TK 338( 3381) Khi cã qut định xử lý ghi: Nợ TK 338 (3381) Có TK liên quan - Nếu xác định vật liệu thừa DN Kế toán phản ánh giá trị vật liƯu thõa vµo TK 002 (vËt t hµng hãa nhËn giữ hộ gia công) 2.5 - Tăng thu hồi vốn góp liên doanh Nợ TK 152 Có TK 128 , 222 2.6 - Tăng đánh giá lại Nợ TK 152 : Số chênh lệch tăng Có TK 412 3- Phơng pháp kế toán Tổng hợp giảm vật liệu Vật liệu DN sản xuất giảm chủ yếu xuất dùng cho nhu cầu sản xuất sản phẩm, phục vụ quản lý sản xuất phạm vi phân xởng, phận sản xuất, phục