Hoan thien ke toan nguyen vat lieu o cong ty 20 165203

Đặc điểm nguyên vật liệu- Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp

Đặc điểm của nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu là đối tợng lao động- một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm.

Trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất thuộc nhóm hàng hoá tồn kho, nhng nguyên vật liệu có những đặc điểm riêng khác với tài sản khác của doanh nghiệp là: khi tham gia vào quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, vật liệu bị tiêu hao toàn bộ, không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu và chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kú.

Nguyên vật liệu là loại tài sản thờng xuyên biến động Để đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu khác trong doanh nghiệp, các doanh nghiệp thờng xuyên phải tiến hành mua và dự trữ nguyên vật liệu Mặt khác, trong các doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Do vậy tăng cờng công tác quản lý và hạch toán nguyên vật liệu đảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng.

Xuất phát từ đặc điểm, vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu ở tất cả các khâu mua, dự trữ, bảo quản và sử dụng nguyên vật liệu.

Trong khâu thu mua nguyên vật liệu phải quản lý về khối lợng, quy cách, chủng loại, giá mua, thuế GTGT đợc khấu trừ và chi phí mua Đồng thời phải quản lý kế hoạch mua theo đúng tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Trong quá trình bảo quản nguyên vật liệu phải tổ chức tốt kho tàng bến bãi, xây dựng và thực hiện tốt chế độ bảo quản đối với từng thứ nguyên vật liệu tránh h hỏng, mất mát, han hụt nhằm đảm bảo an toàn cho nguyên vật liệu cả về số lợng, chất lợng và giá trị.

Trong khâu sử dụng nguyên vật liệu cần phải tổ chức tôt việc ghi chép, phán ánh tình hình xuât dùng và sử dụng nguyên vật liệu Trên cơ sở đó so sánh với định mức, dự toán chi phí, đánh giá hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu Từ đó tìm biện pháp sử dụng hợp lý tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tăng thu nhập và tích luỹ cho doanh nghiệp.

Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc định mức dự trữ tối đa, tối thiểu nhằm đảm bảo cho quá trình sản xuất đợc tiến hành bình thờng không bị ngng trệ do thiếu nguyên vật liệu hoặc gây tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều.

Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

Để đáp ứng đợc các yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

-Tổ chức đánh giá, phân loại nguyên vật liệu phù hợp với các nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất của Nhà nớc và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.

-Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho và phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu của doanh nghiệp đêt ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu về tình hình hiện có và sự biến động của

Hoàng Thị Thuý Vinh- lớp 7EVB2

3 nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

-Tham gia kiểm kê nguyên vật liệu, xử lý kết quả kiểm kê theo quyết định của cấp có thẩm quyền nhằm đảm bảo sự chính xác trung thực của thông tin kế toán.

-Thực hiện việc phân tích, đánh giá tình hình kế hoạch mua, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh.

Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu

Phân loại nguyên vật liệu

Trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại, thứ với nội dung kinh tế, công dụng, tính năng lý hoá học và yêu cầu quản lý khác nhau Vì vậy để quản lý chặt chẽ từng loại, thứ nguyên vật liệu phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu.

Nhìn chung trong các doanh nghiệp sản xuất, căn cứ vào vai trò và yêu cầu quản lý, nguyên vật liệu đợc chia thành các loại sau:

- Nguyên vật liệu chính: Nguyên vật liệu chính là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm, ví dụ: nh sắt, thép trong các doanh nghiệp chế tạo máy, cơ khí; sợi trong nhà máy dệt; vải trong doanh nghiệp may… Trong nguyên vật liệu chính bao gồm cả bán thành phẩm mua ngoài Đó là các chi tiết, bộ phận của sản phẩm của doanh nghiệp mà doanh nghiệp mua của các đơn vị khác để tiếp tục sản xuất chế biến thành sản phẩm hàng hoá của doanh nghiệp nh lốp xe đạp trong nhà máy sản xuất xe đạp.

- Vật liệu phụ: là loại đối tợng lao động chỉ có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm: làm tăng chất lợng nguyên vật liệu chính và sản phẩm phục vụ cho việc bảo quản bao gói sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất nh các loại thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, dầu nhờn, gia vị, bao bì…

- Nhiên liệu: cũng là vật liệu phụ nhng do có tính chất lý hoá đặc biệt và có vai trò quan trọng trong sản xuất kinh doanh nên đợc xếp thành một loại riêng để có chế độ bảo quản, sử dụng thích hợp Nhiên liệu là loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt năng cho quá trình sản xuất kinh doanh Nhiên liệu bao gồm các loại ở thể lỏng, khí, rắn nh: xăng, dầu, than củi, hơi đốt để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho các phơng tiện, máy móc thiết bị hoạt động.

- Phụ tùng thay thế: là các chi tiết, bộ phận dùng để thay thế sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải…

- Thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các loại thiết bị, phơng tiện để lắp đặt vào các công trình xây dựng cơ bản của doanh nghiệp.

- Phế liệu: là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất sản phẩm nh gỗ, sắt thép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định.

Việc phân chia các nguyên vật thành các loại nh trên giúp cho kế toán tổ chức các tài khoản tổng hợp, chi tiết để phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của các loại nguyên liệu đó trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp nhận biết rõ nội dung kinh tế và vai trò, chức năng của từng loại vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh, từ đó có biện pháp thích hợp trong việc tổ chức quản lý và sử dụng có hiệu quả các loại vật liệu.

Căn cứ vào mục đích, công dụng của vật liệu cũng nh nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu trên các tài khoản kế toán, vật liệu của doanh nghiệp đợc chia thành:

- Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm.

- Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho các nhu cầu khác: phục vụ quản lý ở các phân xởng sản xuất, đội sản xuất, phục vụ bán hàng, quản lý doanh nghiệp…

Căn cứ vào nguồn nhập nguyên vật liệu, nguyên vật liệu của doanh nghiệp đ- ợc chia thành:

- Nguyên vật liệu mua ngoài.

- Nguyên vật liệu tự gia công chế biến.

- Nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến.

- Nguyên vật liệu nhận góp vốn kinh doanh…

Tuy nhiên để đảm bảo nhu cầu nguyên vật liệu cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp tiến hành đợc thờng xuyên, liên tục không bị gián đoạn và quản lý nguyên vật liệu một cách chặt chẽ cần phải nhận biết một cách cụ thể về số hiện có và tình hình biến động của từng thứ vật liệu đ ợc sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bởi vậy các loại nguyên vật liệu cần phải đợc phân chia một cách chi tiết tỷ mỷ hơn theo tính năng lý, hoá, theo quy cách phẩm chất của vật liệu Việc phân chia vật liệu một cách chi tiết tỷ mỷ trong các doanh nghiệp sản xuất đợc thực hiện trên cơ sở xây dựng và lập sổ điểm danh vật liệu, trong đó vật liệu đợc chia thành loại, nhóm, thứ và mỗi loại nhóm thứ đợc sử dụng một kí hiệu riêng gọi là sổ điểm danh vật liệu và đợc sử dụng thống nhất trong phạm vi doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho các bộ phận, đơn vị trong doanh nghiệp phối hợp chặt chẽ trong công tác quản lý vật liệu Mỗi loại vật liệu sử dụng một số trang trong sổ điểm danh vật liệu để ghi đủ các nhóm thứ vật liệu thuộc loại vật liệu đó.

Đánh giá nguyên vật liệu

Đánh giá nguyên vật liệu là xác định giá trị của nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định.

Về nguyên tắc kế toán xuất, nhập, tồn kho nguyên vật liệu phải phản ánh theo giá thực tế.

2.2.1 Giá thực tế nhập kho

- Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: cần phân biệt ở 2 trờng hợp sau

+Nếu nguyên vật liệu mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phơng pháp khấu trừ:

Trị giá Trị giá Chi Các vốn mua phí khoản thực tế ghi trên Thuế trực chiết của hoá nhập tiếp khấu nguyên = đơn + khẩu + phát - thơng vật liệu (không (nếu sinh mại, nhập bao có) trong giảm giá kho gồm khâu và hàng trong thuÕ mua mua kỳ GTGT) trả lại

+Nếu nguyên vật liệu mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:

Trị giá Trị giá Thuế Chi Các vốn mua ghi nhập phí khoản thực tế trên hoá khẩu và trực chiết của = đơn + thuế + tiếp - khấu nguyên bao gồm GTGT phát thơng vật cả thuế của sinh mại, liệu GTGT hàng trong giảm giá và nhập kho nhập khẩu khâu hàng mua trong kỳ mua trả lại

Giá thực tÕ NVL xuÊt kho Số l ợng NVL xuÊt kho Đơn giá thùc tÕ b×nh qu©n Đơn giá thực tế b×nh qu©n

Số l ợng NVL + số l ợng NVL tồn đầu kỳ nhập trong kú

Trị giá thực tế NVL tồn ®Çu kú

Trị giá thực tÕ NVL nhËp trong = kú

- Đối với vật liệu do doanh nghiệp tự gia công chế biến:

Trị giá vốn thực tế Trị giá thực tế của nguyên vật liệu = của vật liệu + Chi phí gia công nhập kho xuất gia công chế biến trong kú chÕ biÕn

- Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến:

Trị giá vốn thực tế Trị giá thực Tiền của tế của vật Chi phí công nguyên = liệu xuất + giao, + gia vật liệu gia công nhận công gia công chế biến nhËp kho trong kú

- Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần thì giá trị thực tế là do các bên tham gia liên doanh đánh giá.

2.2.2 Giá thực tế xuất kho

Khi xuất kho nguyên vật liệu để sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán phải tính toán, xác định chính xác giá trị thực tế của nguyên vật liệu xuât cho các nhu cầu khác nhau nhằm xác định chính xác chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Để tính trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho có thể áp dụng một ttong các phơng pháp sau: a.Phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền: theo phơng pháp này giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng nguyên vật liêụ xuất kho và đơn giá bình quân của nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ b Phơng pháp giá thực tế đích danh: theo phơng pháp này giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng nguyên vật liệu xuất kho và đơn giá thực tế nhập kho của chính lô nguyên vật liệu xuất kho đó Phơng pháp này thờng đợc áp dụng đối với những nguyên vật liệu đặc chủng, có giá trị cao. c Phơng pháp giá thực tế nhập trớc xuất trớc:Theo phơng pháp này kế toán phải theo dõi đợc đơn giá thực tế và số lợng của từng lô hàng nhập kho Sau đó, khi xuất kho căn cứ vào số lợng xuất tính ra giá trị thực tế theo công thức:

Trị giá thực tế Số lợng Đơn giá thực tế của nguyên vật = nguyên vật  của lô hàng liệu xuất kho liệu xuất kho nhập trớc

Khi nào xuất hết số lợng của lô hàng nhập trớc thì nhận với đơn giá thực tế của lô hàng nhập tiếp sau Nh vậy, theo phơng pháp này giá thực tế của nguyên vật

6 liệu tồn kho cuối kỳ chính là giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho thuộc các lần mua sau cùng. d Phơng pháp giá thực tế nhập sau xuất trớc: theo phơng pháp này kế toán cũng phải theo dõi đợc đơn giá thực tế và số lợng của từng lô hàng nhập kho Sau đó khi xuất kho căn cứ vào số lợng xuất kho để tính giá trị thực tế của nguyên vật liệu xuất kho theo công thức:

Trị giá thực tế Số lợng Đơn giá thực tế của nguyên vật = nguyên vật liệu  của lô hàng nhập liệu xuất kho xuất kho sau cùng

Khi nào hết số lợng của lô hàng nhập sau cùng thì nhân với đơn giá thực tế của lô hàng nhập trớc lô hàng đó và cứ tính lần lợt nh thế Nh vậy theo phơng pháp này giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ chính là giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho thuộc các lần mua đầu kỳ.

Tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp mà hệ số giá vật liệu có thể đợc tính riêng cho từng thứ, nhóm hoặc toàn bộ vật liệu.

Mỗi một phơng pháp tính giá nguyên vật liệu có nội dung, u nhợc điểm và điều kiện áp dụng phù hợp nhất định Doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý và trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán để lựa chọn và đăng ký một phơng pháp tính phù hợp Phơng pháp tính giá đã đăng ký phải đợc sử dụng nhất quán trong niên độ kế toán.

Kế toán nhập- xuất nguyên vật liệu

Hạch toán ban đầu

Theo chế độ chứng từ kế toán hiện hành để phán ánh tình hình nhập xuất nguyên vật liệu, kế toán phải thực hiện việc lập và xử lý đầy đủ các chứng từ sau:

- Hoá đơn GTGT (mẫu 01- GTKT)

- Hoá đơn bán hàng (mẫu 01- BH)

- Hoá đơn cớc phí vận chuyển (mẫu 03- BH)

- PhiÕu nhËp kho (mÉu 01- VT)

- PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02- VT)

- Phiếu xuât kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03- VT)

- Biên bản kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá (mẫu 08- VT)

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nớc, doanh nghiệp căn cứ váo đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu của đơn vị mà sử dụng thêm các chứng từ hớng dẫn nh phiếu xuất kho vật t theo hạn mữc (mẫu 04-VT), biên kiểm nhận vật t (mẫu 05- VT).

Kế toán tổng hợp nhập- xuất nguyên vật liệu

Theo chế độ kế toán hiện hành, kế toán nguyên vật liệu đợc tiến hành theo một trong hai phơng pháp sau:

- Phơng pháp kê khai thờng xuyên.

- Phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Do đó các doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh và quy định chế độ kế toán mà lựa chọn phơng pháp kế toán nguyen vật liệu cho phù hợp.

3.2.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX

3.2.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng

- TK152 “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở CôngNguyên liệu, vật liệu”.: TK này dùng để phán ánh số hiện có và tình hình tăng giảm nguyên vật liệu của doanh nghiệp theo giá thực tế.

TK152 có nội dung và kết cấu nh sau:

- Trị giá thực tế của NVL nhập kho trong kỳ

- Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá thực tế của NVL tồn cuối kỳ (phơng pháp KKĐK)

-Trị giá thực tế của NVL xuất kho trong kỳ

- Khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá NVL mua vào, giá trị NVL mua trả lại bên bán

- Trị giá NVL thiếu phát hiện khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá thực tế của NVL tồn đầu kỳ (phơng pháp KKĐK)

D nợ: Trị giá thực tế của NVL tồn kho

Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà TK152 có thể mở thêm các TK cấp 2, 3 để kế toán chi tiết cho từng nhóm, thứ vật liệu Thí dụ:

- TK152 “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở CôngNguyên liệu, vật liệu”.

1525- VL và thiêt bị XDCB

- TK331 “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở CôngPhải trả cho ngời bán”.

- TK133 “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở CôngThuế GTGT đợc khấu trừ”.

- TK151 “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở Công Hàng mua đang đi đờng”.

Và các TK liên quan khác nh TK111, TK112, TK141…

3.2.1.2 Phơng pháp kế toán a Kế toán tổng hợp các trờng hợp tăng giảm nguyên vật liệu

 Tăng do mua ngoài: Cần phân biệt 2 trờng hợp: NVL mua để sử dụng váo hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo ph- ơng pháp khấu trừ và nguyên vật liệu mua để sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp.

 Tr ờng hợp nộp thuế GTGT theo ph ơng pháp khấu trừ:

- Nếu hàng và hoá đơn cùng về:

Nợ TK152- Nguyên liệu, vật liệu (nếu nhập kho)

Nợ TK621, 627, 641, 642 (nếu đa vào sử dụng ngay)

Nợ TK133- Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK111, 112, 141, 311: (nếu trả tiền ngay)

Có TK331- Phải trả cho ngời bán (nếu mua chịu)

- Nếu trong tháng hàng về nhập kho nhng cuối tháng vẫn cha nhận đợc hoá đơn, kế toán ghi giá trị nguyên vật liệu nhập kho theo giá tạm tính:

Nợ TK152- Nguyên liệu, vật liệu

Có TK331- Phải trả cho ngời bán

Khi nhận đợc hoá đơn sẽ tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá ghi trên hoá đơn (nếu có sự chênh lệch):

+ Nếu giá ghi trên hoá đơn lớn hơn giá tạm tính thì kế toán ghi bổ sung số chênh lệch

Có TK331- Phải trả cho ngời bán

+ Nếu giá ghi trên hoá đơn nhỏ hơn giá tạm tính thì kế toán điều chỉnh giảm bới số chênh lệch bằng bút toán đảo

Nợ TK331- Phải trả ngời bán

Có TK152- Nguyên liệu, vật liệu Đồng thời phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ:

Nợ TK133- Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK331- Phải trả ngời bán

- Nếu trong tháng nhận đợc hoá đơn và doanh nghiệp đã chấp nhận thanh toán nhng cuối tháng hàng vẫn cha về nhập kho Số hàng này gọi là hàng mua đang đi đờng và kế toán ghi sổ nh sau:

Nợ TK151- Hàng mua đang đi đờng

Nợ TK133- Thuế GTGT đợc khấu trừ

Khi số hàng đang đi đờng về nhập kho hoặc đa thẳng vào sử dụng không qua nhập kho, kế toán ghi:

Có TK151- Hàng mua đang đi đờng

- Các chi phí phát sinh liên quan đến mua nguyên vật liệu kể cả hao hụt tự nhiên trong định mức trong quá trình mua, kế toán ghi:

- Khi thanh toán cho ngời bán, nếu có phát sinh chiết khấu thanh toán bên mua đợc hởng, kế toán căn cứ chứng từ thanh toán, ghi:

Nợ TK331- Phải trả cho ngời bán

Có TK515- Doanh thu hoạt động tài chính

Trờng hợp mua hàng có phát sinh chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua hoặc trả lại hàng mua cho bên bán, ghi:

Có TK152- Nguyên liệu, vật liệu

Có TK133- Thuế GTGT đợc khấu trừ

Tr ờng hợp không thuộc đối t ợng nộp thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo ph ơng pháp trực tiếp

Trong trờng hợp này đơn vị không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào, giá nhập kho nguyên vật liệu bao gồm cả thuế GTGT đầu vào, cụ thể:

- Nếu mua NVL đa về nhập kho hoặc đa ngay vào sử dụng, kế toán ghi:

Nợ TK152 (Nếu nhập kho)

Hoặc Nợ TK621, 627, 641, 642 (nếu sử dụng ngay)

Có TK111, 112, 141, 311 (nếu trả tiền ngay)

Hoặc Có TK331 (nếu mua chịu)

- Nếu phát sinh hàng mua đang đi đờng, cuối tháng kế toán ghi:

Nợ TK151- Hàng mua đang đi đờng

- Nếu phát sinh hàng nhập kho theo giá tạm tính, kế toán ghi:

Khi nhận đợc hoá đơn: có sự chênh lệch giữa giá tạm tính với giá ghi trên hoá đơn, kế toán tiến hành điều chỉnh sổ kế toán theo giá hoá đơn

+Nếu giá hoá đơn > giá tạm tính, kế toán ghi bổ sung số chênh lệch:

+Nếu giá hoá đơn < giá tạm tính kế toán điều chỉnh giảm bớt số chênh lệch bằng bút toán:

- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình mua nguyên vật liệu (kể cả hao hụt tự nhiên trong định mức trong quá trình mua), kế toán ghi:

Có TK liên quan (TK111, 112, 141…)

- Khi thanh toán cho ngời bán nếu có phát sinh chiết khấu thanh toán bên mua đợc hởng, kế toán căn cứ chứng từ thanh toán, ghi:

- Trờng hợp mua hàng có phát sinh chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua hoặc trả lại hàng mua cho ngời bán, ghi:

*Tăng do đợc Nhà nớc, cấp trên cấp, do nhận vốn góp liên doanh của đơn vị khác, kế toán ghi:

Có TK411- Nguồn vốn kinh doanh

*Tăng do nhận đợc quà biếu tặng bằng nguyên vật liệu, vật liệu, ghi:

Có TK711- Thu nhập khác

*Tăng do nhập kho NVL tự chế hoặc thuê ngoài gia công, kế toán ghi;

Có TK154 (Chi tiết tự gia công chế biến)

Có TK154 (Chi tiết thuê ngoài gia công chế biến)

*Tăng do thu hồi vốn góp liên doanh, ghi:

Có TK128- Đầu t ngắn hạn khác

Có TK222- Góp vốn liên doanh

*Tăng do phát hiện thừa khi kiểm kê:

Có TK338 (3381)- TS thừa chờ giải quyết

- Khi xử lý sẽ tuỳ thuộc vào nguyên nhân, ghi:

Nợ TK338 (3381)- TS thừa chờ giải quyết

- Tăng do đánh giá lại theo quyết định của cấp có thẩm quyền, kế toán ghi bổ xung giá trị tăng thêm:

Có TK421- Chênh lệch đánh giá lại TS

- Nhập kho phế liệu thu hồi:

Có TK711- Thu nhập khác b Kế toán tổng hợp các trờng hợp giảm nguyên vật liệu

- Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh, căn cứ giá thực tế xuất kho, kế toán ghi:

Nợ TK621- nếu dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm

Nợ TK627 (6272)- nếu dùng cho công tác quản lý chung ở bộ phận SX

Nợ TK641 (6412)- nếu dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng

Nợ TK642 (6422)- nếu dùng cho quản lý chung toàn doanh nghiệp

Nợ TK241 (2412, 2413)- nếu dùng cho XDCB, sửa chữa TSCĐ

- Xuất kho NVL để tự chế biến hoặc đa đi thuê ngoài gia công chế biến, ghi:

Nợ TK154 (chi tiết liên quan)- chi phí SXKD dở dang

- Xuất kho NVL đa đi góp vốn liên doanh với đơn vị khác: Căn cứ vào giá thực tế xuất kho theo sổ kế toán của doanh nghiệp và giá trị vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá để xác định chênh lệch làm căn cứ ghi sổ:

+Nếu giá trị vốn góp lớn hơn giá thực tế xuất kho, ghi:

Nợ TK128, 222: Trị giá vốn góp

Có TK152: Giá thực tế xuất kho

Có TK412: Số chênh lệch

+Nếu trị giá vốn góp nhỏ hơn giá thực tế xuất kho, ghi:

Nợ TK128, 222: Trị giá vốn góp

Nợ TK412: Số chênh lệch

Có TK152: Giá thực tế xuất kho

- Xuất kho nguyên vật liệu bán, cho vay: căn cứ giá thực tế xuất kho, ghi:

- Phát hiện thiếu NVL khi kiểm kê nếu cha rõ nguyên nhân, ghi:

Nợ TK138 (1381)- Tài sản thiếu chờ xử lý

- Khi có quyết định xử lý, tuỳ nguyên nhân thiếu để ghi:

+Nếu thiếu trong định mức đợc tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:

Nợ TK632- Gía vốn hàng bán

+Nếu thiếu ngoài định mức, ngời chịu trách nhiệm vật chất phải bồi thờng:

Nợ TK111: Số bồi thờng vật chất dã thu

Nợ TK138 (1388): Số bồi thờng vật chất phải thu

Trờng hợp xác định ngay nguyên nhân thiếu thì không phải ghi qua TK138

(1381) mà tuỳ từng nguyên nhân để xử lý nh ở trên.

- Giảm nguyên vật liệu trong kho do đánh giá giảm theo quyết định của cấp cã thÈm quyÒn:

Nợ TK412- Chênh lệch đánh giá lại tài sản

3.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

3.2.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng

-TK611- Mua hàng, TK này dùng để phản ánh giá thực tế của số vật t, hàng hoá mua vào trong kỳ TK này chỉ đợc áp dụng ở những doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Nội dung, kết cấu của TK611 nh sau:

- Kết chuyển trị giá thực tế của vật t, hàng hoá tồn đầu kỳ

- Trị giá thực tế của vật t, hàng hoá mua vào trong kỳ

- Trị giá thực tế vật t, hàng hoá nhập trong kỳ (do các nguồn khác)

- Trị giá thực tế vật t, hàng hoá tồn cuối kỳ theo kết quả kiểm kê

- Trị giá thực tế vật t, hàng hoá xuất dùng, xuất bán trong kỳ

- Trị giá thực tế hàng hoá gửi bán cha xác định là tiêu thụ trong kỳ

- Trị giá vật t, hàng hoá trả lại ngời bán hoặc số chiết khấu thơng mại, giảm giá nguyên vật liệu mua vào.

TK611 cã hai TK cÊp 2:

-TK6111- mua nguyên liệu, vật liệu

Tại các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ TK152, 151 không sử dụng để theo dõi tình hình nhập xuất trong kỳ mà chỉ sử dụng để kết chuyển trị giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đ ờng lúc ®Çu kú, cuèi kú.

3.2.2.2 Phơng pháp kế toán a Trờng hợp nguyên vật liệu mua dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

- Đầu kỳ căn cứ giá trị thực tế nguyên vật liệu mua đang đi đờng và tồn kho cuối kỳ trớc để kết chuyển vào TK611 (6111)

- Trong kỳ khi mua nguyên vật liệu căn cứ hoá đơn GTGT của bên bán lập và chứng từ liên quan khác ghi sổ nh sau:

+Phản ánh giá mua thực tế theo hoá đơn

Nợ TK611 (6111): giá mua cha có thuế

Nợ TK133: thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK111, 112, 141 (nếu trả tiền ngay)

Hoặc Có TK311 (nếu trả bằng tiền vay ngắn hạn)

Có TK331 (nếu cha trả tiền)

+Chi phí mua nếu có phát sinh căn cứ hoá dơn GTGT

Nợ TK611 (6111): Chi phí không có thuế GTGT

Nợ TK133: thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK liên quan (111, 112, 141…): giá thanh toán

+Khi thanh toán nếu đợc hởng chiết khấu thanh toán

+Khoản chiết khấu thơng mại đợc hởng do mua hàng với khối lợng lớn, giảm giá hàng mua đợc hởng hoặc trị giá hàng mua trả lại do hàng mua kém phẩm chất, không đúng quy định, chủng loại, ghi:

Nợ TK331(nếu trừ nợ)

Nợ TK111, 112 (nếu thu lại ngay)

Nợ TK138 (1388) (nếu cha thu đợc)

Có TK133- thuế GTGT đợc khấu trừ

- Cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê để xác định trị giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ làm cơ sở để xác định trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ theo công thức:

Trị giá thực Trị giá thực Trị giá thực trị giá thực tế nguyên vật liệu tế nguyên tế nguyên vật tế nguyên xuất dùng = vật liệu tồn + liệu mua vào - vật liệu tồn trong kú ®Çu kú trong kú ®Çu kú Để xác định đợc giá trị thực tế của số nguyên vật liệu xuất dùng cho từng nhu cầu (sản xuất, gia công, bán, mất mát, hao hụt…) kế toán phải kết hợp với số liệu hạch toán chi tiết mới có thể xác định đợc vì kế toán tổng hợp không theo dõi ghi chép tình hình xuất dùng liên tục nh ở phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Các nghiệp vụ chủ yếu đợc ghi sổ cuối kỳ bao gồm:

+Kết chuyển giá trị thực tế của nguyên vật liệu tồn cuối kỳ (bao gồm tồn trong kho và đang đi đờng):

+Giá thực tế của nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, cho quản lý phân xởng sản xuất trong kỳ, ghi:

Nợ TK621 (xuất cho sản xuất sản phẩm)

Nợ TK627 (xuất cho quản lý phân xởng)

+Trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất đi gia công chế biến

Nợ TK154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

+Trị giá thực tế của nguyên vật liệu bị thiếu hụt mất mát căn cứ vào biên bản, quyết định xử lý, ghi:

Nợ TK138 (1381)- Tài khoản thiếu chờ xử lý

Nợ TK138 (1388)- Phải thu khác

Có TK611 (6111)- Mua hàng b Trờng hợp nguyên vật liệu mua để dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phơng pháp trùc tiÕp:

- Đầu kỳ kết chuyển giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ

- Trong kỳ khi mua nguyên vật liệu

+Phản ánh giá mua theo hoá đơn:

Có TK311 (nếu trả bằng tiền vay)

Có TK331 (nếu cha trả tiền)

+Chi phí thu mua phát sinh, ghi:

+Khi thanh toán đợc hởng chiết khấu thơng mại, giảm giá hoặc trả lại hàng mua:

Sổ kế toán

Tuỳ thuộc vào hình thức kế toán doanh nghiệp áp dụng mà sổ kế toán dùng để phản ánh tình hình nhập xuất nguyên vật liệu có thể khác nhau Tuy nhiên các doanh nghiệp sản xuất thờng áp dụng tình thức kế toán nhật ký chứng từ.

Trong hình thức kế toán nhật ký chứng từ kế toán tổng hợp nhập xuất nguyên vật liệu đợc thực hiện trên nhiều sổ kế toán. Đối với các nghiệp vụ nhập nguyên vật liệu thì việc ghi sổ kế toán đợc thực hiện nh sau:

- Những nghiệp vụ có định khoản kế toán liên quan đến bên Có, bên Nợ TK331- Phải trả cho ngời bán, trớc hết phải phản ánh vào sổ chi tiết thanh toán với ngời bán (sổ này đợc mở cho từng ngời bán), cuối tháng cộng với số liệu chi tiết thanh toán với ngời bán, ghi vào nhật ký chứng từ số 5- Ghi Có TK331- Phải trả cho ngời bán Cuối tháng cộng sổ nhật ký chứng từ số 5 đối chiếu số liệu với các sổ kế toán có liên quan để đảm bảo số liệu chính xác Sau đó căn cứ cột ghi Có TK331- phải trả ngời bán, Nợ TK152 lấy số liệu ghi vào sổ cái TK152- Nguyên liệu, vật liệu Trờng hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để hạch toán chi tiết vật liệu thì

1 đồng thời ghi vào bảng kê số 3- Tính giá thành thực tế nguyên vật liệu và công cụ dông cô.

Sổ chi tiết thanh toán với ngời bán

Tài khoản 331 Đối tợng…………Loại tiền Ngày tháng ghi sổ

Chứng từ Diễn giải TK đối ứng

Thời hạn đợc CK Số phát

Số Ngày Nợ Có Nợ Có

2 Số phát sinh trong kú

Ngày…tháng…năm…tháng…tháng…năm…năm…tháng…năm…

Ngời ghi sổ Kế toán trởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Bộ, tổng cục… nhật ký chứng từ số 5 Đơn vị…… Ghi có TK331- phải trả cho ngời bán

Tháng…tháng…năm….năm…tháng…năm…

Tên đơn vị hoặc ngêi bán

Nợ các TK Theo dõi

Thanh toán, Ghi Nợ TK331

TK331 Nợ Có Đã ghi sổ cái ngày…tháng…năm

Kế toán ghi sổ Kế toán tổng hợp Kế toán trởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

- Những nghiệp vụ kinh tế có định khoản kế toán liên quan đến bên Có TK111 đợc phản ánh ở nhật ký chứng từ số 1- ghi Có TK111- Tiền mặt Cuối tháng cộng sổ nhật ký chứng từ số 1, lấy số tổng cộng ở cột ghi Có TK111- Tiền mặt, ghi

Nợ TK152- Nguyên liệu, vật liệu để phản ánh vào TK152 Trờng hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để kế toán chi tiết vật liệu thì đồng thời ghi vào bảng kê số 3- tính giá thành thực tế nguyên liệu, vật liệu và công cụ, dụng cụ.

Cách ghi chép tơng tự nh trên ở các nhật ký chứng từ khác (nhật ký chứng từ số 2, 3, 4, 6, 7, 8, 9, 10) Cuối tháng cộng các nhật ký chứng từ, lấy số tổng cộng ở cột, ghi có các tài khoản, ghi Nợ TK152- Nguyên liệu, vật liệu để ghi vào sổ cái TK152 và ghi vào bảng kê số 3- tính giá thành thực tế nguyên liệu, vật liệu và công cô, dông cô.

Bảng kê số 3 dùng để tính giá thành thực tế nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ ở các doanh nghiệp có sử dụng giá hạch toán trong hạch toán chi tiết vật liệu.

1 Đơn vị… bảng kê số 3

Tính giá thành thực tế nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ (TK152, TK153)

Tháng…tháng…năm…năm…tháng…năm…

TT Chỉ tiêu TK152 TK153

2 II Số phát sinh trong tháng

3 Tõ NKCT sè 1(ghi Cã TK111)

4 Tõ NKCT sè 2 (ghi cã TK112)

5 Tõ NKCT sè 5 (ghi cã TK331)

11 III Cộng số d đầu tháng và phát sinh trong tháng (I+II)

12 IV Hệ số chênh lệch

14 VI Tồn kho cuối tháng

Kế toán ghi sổ Kế toán trởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Sau khi đã tổng hợp đợc giá trị nguyên vật liệu nhập trong kỳ từ các NKCT, kế toán tiến hành tính hệ số chênh lệch (chỉ tiêu IV) Đối với các chỉ tiêu xuất dùng trong tháng kế toán lấy số liệu trên bảng phân bổ số- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trong tháng theo giá hạch toán ) nhân với hệ số chênh lệch giá. Đối với các nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu trớc hết đợc phản ánh vào bảng phân bổ số 2 Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo từng đối tợng sử dụng nguyên vật liệu Nếu doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu thì giá nguyên vật liệu xuất dùng hàng ngày đợc ghi vào bảng phân bổ số 2 theo giá hạch toán, cuối tháng tổng cộng số liệu nhân với hệ số chênh lệch giá ở bảng kê số3 để tính giá thực tế Nếu doanh nghiệp sử dụng các phơng pháp tính giá thực tế xuất kho khác thì kế toán căn cứ phơng pháp áp dụng để tính giá thực tế và ghi vào cột giá thực tế trên bảng phân bổ số 2.

Phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

Ghi có các TK TK152 TK153

TT Đối tợng sử HT TT HT TT dụng (ghi Nợ các TK)

1 TK621: Chi phÝ NVL trùc tiÕp

2 TK627: Chi phí sản xuất chung

Sau đó căn cứ số liệu ở bảng phân bổ số 2- phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cột giá trị thực tế ghi vào NKCT số 7 theo định khoản ghi có TK152, ghi nợ các TK liên quan (621, 627, 641…).

Cuối tháng căn cứ số tổng cộng cột có TK152 ở NKCT số 7 để ghi vào sổ cái TK152 dòng tổng số phát sinh có.

Bộ, tổng cục sổ cái Đơn vị… Tài khoản 152- Nguyên liệu, vật liệu

Ghi Có các TK đối ứng với

TK này Tháng 1 Tháng 2 … Tháng1

- Tõ NKCT sè 1, (ghi cã TK111)…

Cộng số phát sinh Nợ

Tổng số phát sinh Có (từ NKCT 7)

Kế toán ghi sổ Kế toán trởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đối với doanh nghiệp sử dụng hình thức kế toán nhật ký chung thì sổ kế toán sử dụng trong kế toán nguyên vật liệu còn có các sổ nh sổ tổng hợp xuất- nhập- tồn, sổ tổng hợp bán, sổ tổng hợp mua… và các chứng từ, hoá đơn có liên quan đến hoạt động mua, bán, xuất, nhập nguyên vật liệu Mẵu biểu của các loại sổ trên tuỳ thuộc vào từng doanh nghiệp.

Kế toán chi tiết nguyên vật liệu

Phơng pháp thẻ song song

*Nội dung của phơng pháp:

- Tại kho: việc ghi chép tình hình nhập- xuất- tồn kho vật liệu do thủ kho tiến hành trên thẻ kho và chỉ ghi theo chỉ tiêu số lợng.

Thẻ kho do kế toán lập theo mẫu quy định (mẫu 06- VT) cho từng danh điểm vật liệu theo từng kho và phát cho thủ kho để ghi chép hàng ngày.

- Tên nhãn hiệu, quy cách vật t:

Chứng từ Ngày nhập Số lợng Ký xác

STT Số Ngày Diễn giải Xuất

Nhập Xuất Tồn nhận của kế toán

Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ nhập- xuất nguyên vật liệu, thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ để ghi chép số thực tế nhập, xuất vào thẻ kho Cuối ngày tính ra số nguyên vật liệu tồn để ghi vào thẻ kho Thủ kho phải thòng xuyên đối chiếu số liệu tồn kho ghi trên thẻ kho với số liệu thực tế còn lại ở kho để đảm bảo sổ sách và hiện vật luôn khớp nhau Hàng ngày hoậc định kỳ, sau khi ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển các chứng từ đã đợc phân loại theo từng nguyên vật liệu về phòng kế toán.

- Tại phòng kế toán: sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập- xuất- tồn nguyên vật liệu theo các chỉ tiêu giá trị và hiện vật cho từng danh điểm vật liệu theo tơng ứng với thẻ kho mở ở kho.

Sổ chi tiết vật liệu có thể mở theo mẫu sau:

Sổ chi tiết vật liệu Tài khoản ………

Tên, quy cách vật liệu ………… Mã số …… Đơn vị tính …

Chứng tõ DiÔn giải TK đối Đơn giá Nhập Xuất Tồn Ghi chó

Số Ngày ứng Lợng Tiền Lọng Tiền Lọng Tiền

Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết nguyên vật liệu và đối chiếu với thẻ kho.

Số lợng nguyên vật liệu tồn kho trên sổ (thẻ) kế toán chi tiết phải ăn khớp với số tồn kho ghi trên thẻ kho.

Ngơài ra để có số liệu đối chiếu, kiểm tra với kế toán tổng hợp, kế toán nguyên vật liệu phải tổng hợp số liệu từ các sổ (thẻ) kế toán chi tiết vào bảng kê tổng hợp nhập- xuất- tồn theo từng nhóm, loại vật liệu.

* u điểm: ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu.

* Nhợc điểm: việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu số lợng Mặt khác việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng do đó hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán.

Phơng pháp thẻ song song áp dụng thích hợp ở các doanh nghiệp có ít chủng loại vật liệu, khối lợng các nghiệp vụ xuất nhập ít và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế.

Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song

Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu

Phơng pháp số d

- Tại kho: thủ kho vẫn dùng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập- xuất- tồn vật liệu theo chỉ tiêu số lợng nh ở phơng pháp thẻ song song Cuối tháng căn cứ số tồn kho đã tính đợc trên thẻ kho ghi vào sổ số d (cột số lợng), sau đó chuyển trả cho kế toán.

Sổ số d do kế toán mở cho từng kho, sử dụng cho cả năm, cuối mỗi tháng giao cho thủ kho ghi một lần.

- Tại phòng kế toán: khi nhận đợc các chứng từ nhập, xuất và phiếu giao nhận chứng từ do nhân viên phụ trách kho chuyển lên, kế toán nguyên vật liệu lập bảng kê nhập xuất tồn cho từng kho để ghi chép tình hình nhập xuất vật liệu hàng ngày hoặc định kỳ theo chỉ tiêu giá trị.

Cuối tháng khi nhận đợc sổ số d do thủ kho gửi lên kế toán căn cứ số lợng tồn kho mà thủ kho đã ghi ở sổ số d và đơn giá từng thứ vật liệu tính ra thành tiền ghi vào cột số tiền ở sổ số d Số liệu trên cột số tiền ở sổ số d sẽ đợc đối chiếu với số tồn kho trên bảng kê nhập- xuất- tồn và đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp.

* u điểm: giảm nhẹ đáng kể khối lợng công việc ghi chép hàng ngày và công việc đợc tiến hành đều trong tháng.

* Nhợc điểm: do kế toán chỉ ghi theo giá trị nên qua số liệu kế toán không thể biết đợc tình hình biến động của từng thứ nguyên vật liệu mà muốn biết phải xem thẻ kho Ngoài ra khi kiểm tra đối chiếu nếu có sai sót thì việc phát hiện sai sót sẽ rất khó khăn.

Phơng pháp số d áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có khối lợng các nghiệp vụ về nhập xuất nguyên vật liệu lớn, nhiều chủng loại vật liệu, đã xây dựng hệ thống danh điểm vật liệu, dùng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày và trình độ cán bộ kế toán của doanh nghiệp tơng đối cao.

Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp số d

Chứng từ nhập Chứng từ xuất

Sổ kế toán chi tiết

Bảng kê tổng hợp nhập- xuất- tồn

Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu

Thực trạng kế toán nguyên liệu- vật liệu ở Công ty20

Đặc điểm tình hình chung của Công ty 20

1.1.Quá trình hình thành và phát triển của Công ty 20

Công ty 20 là doanh nghiệp nhà nớc trực thuộc tchc – bqp.

Tên giao dịch: Công ty 20.

Tên giao dịch quốc tế: grament – textile – company – no 20 (viết tắt là gatexco 20)

GiÊy phÐp kinh doanh sè: 110965.

Số hiệu tài khoản tại Ngân hàng Thơng mại Cổ phần Quân đội là: 05124.630.0

Tiền thân của Công ty 20 là “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở Công Xởng may đo kỹ nghệ “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở Công (Gọi tắt là X20) ra đời ngày 18/02/1957 tại phòng làm việc cũ trên nhà máy da Thuỵ Khê thuộc Quận Ba Đình- Thành phố Hà Nội.

Khi mới đợc thành lập xởng có nhiệm vụ may đo quân trang, quân phục phục vụ cán bộ trung và cao cấp trong toàn quân Ngoài ra xởng còn có nhiệm vụ tham gia chế thử và sản xuất thử nghiệm các loại quân trang phục vụ cho quân đội, biên chế ban đầu của Công ty là 36 ngời Phơng hớng tổ chức cán bộ đơn giản Mô hình sản xuất gồm 3 tổ sản xuất, 1 bộ phận kỹ thuật đo cắt, 1 tổ hành chính hậu cần. Để phù hợp với yêu cầu nhiệm vụ và sự phát triển của nghành may quân đội nhân dân Việt nam tháng 12/1962, Tổng cục Hậu cần chính thức ban hành nhiệm vụ cho Công ty X20 theo quy chế của xí nghiệp quốc phòng Theo nhiệm vụ mới do Tổng cục Hậu cần và quân nhu giao cho Xí nghiệp ngoài nhiệm vụ may đo cho cán bộ trung và cao cấp và đảm bảo các kế hoạch sản xuất, xí nghiệp bắt đầu nghiên cứu tổ chức các dây chuyền sản xuất hàng loạt và tổ chức mạng lới may gia công ngoài xí nghiệp.

Năm 1975, miền Nam hoàn toàn giải phóng, cả nớc độc lập thống nhất Đặc điểm này tác động không nhỏ đến các hoạt động của xí nghiệp quốc phòng nói chung và xí nghiệp may 20 nói riêng- đó là chuyển hớng sản xuất từ thời chiến sang thời bình Đây là thời kỳ chuyển mình sau chiến tranh của cả nớc, cũng nh nhiều đơn vị sản xuất trong và ngoài quân đội, xí nghiệp may 20 đứng trớc 2 thử thách lớn: Đảm bảo cho sản xuất tiếp tục phát triển và đảm bảo ổn định đời sống cho cán bộ công nhân viên chức Trớc tình hình đó xí nghiệp may 20 đã chuyển hẳn sang hạch toán kinh doanh xã hội chủ nghĩa.

Năm 1985, đợc sự đồng ý của Tổng cục Hậu cần, sự giúp đỡ của Bộ công nghiệp nhẹ và liên hợp các xí nghiệp gia công hàng xuất khẩu may mặc Việt Nam, xí nghiệp đã lập luận chứng kinh tế kỹ thuật vay 20.000 USD để mua sắm thiết bị chuyên dùng đổi mới dây chuyền công nghệ, tham gia may gia công hàng xuất khẩu Những lô hàng đầu tiên của công nhân xí nghiệp may 20 thực hiện gửi đi Liên Xô và nhanh chóng đợc thị trờng chấp nhận Chất lợng lô hàng này đã khẳng định tiềm năng của xí nghiệp trong lĩnh vực hàng xuất khẩu và là tiền đề cho xí nghiệp tạo mối quan hệ với các bạn hàng trong nớc và nớc ngoài sau này.

Ngày 12/2/1992 Bộ Quốc phòng ra quyết định số 746/qp chuyển xí nghiệp may 20 thành Công ty may 20.

Ngày 19/2/1998 Bộ Quốc phòng ký quyết định số 199/qđ-qp cho phép thành lập xí nghiệp vải trực thuộc Công ty may 20.

Ngày 17/3/1998 Bộ trởng Bộ Quốc phòng ký quyết định số 319/QĐ-QP cho phép Công ty may 20 đổi thành Công ty 20.

Với những thành tích to lớn đã đạt đợc trong 45 năm xây dựng và trởng thành, Công ty 20 đã đợc Nhà nớc phong tặng danh hiệu đơn vị anh hùng lao động

2 2 năm 1998 và năm 2001, đợc tặng thởng 17 huân chơng các loại và nhiều phần th- ởng cao quý khác.

1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Công ty

Ngày 01/04/1998, Bộ quốc phòng lại có quyết định số 118/QĐ- QP chuyển tên gọi công ty may 20 thành Công ty 20 Nhiệm vụ chính của Công ty 20 là sản xuất may mặc theo kế hoạch hàng năm và dài hạn của Tổng cục hậu cần Ngoài nhiệm vụ truyền thống từ trớc đến nay của công ty là chuyên sản xuất các mặt hàng dệt may phục vụ cho quân đội, nay công ty còn tham gia xuất khẩu và làm kinh tế nội địa, kinh doanh vật t thiết bị, nguyên liệu hoá chất và phụ tùng phục vụ ngành dệt may Các sản phẩm chủ yếu của Công ty là:

Các sản phẩm dệt kim

Các loại sản phẩm may mặc xuất khẩu: áo jacket, quần áo sơ mi nam, nữ, váy thời trang, quần áo đua môtô.

1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và tổ chức quản lý của Công ty 20

1.3.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh

Kế thừa truyền thống vẻ vang " Đơn vị anh hùng lao động lực lợng vũ trang " Công ty 20 vẫn tiếp tục khẳng định vai trò của mình là một đơn vị quốc phòng kinh tế Sự nghiệp đổi mới và cơ chế thị trờng đã tạo điều kiện cho Công ty 20 vơn xa hơn trong sản xuất kinh doanh, nhng không vì thế mà Công ty xa rời nhiệm vụ trung tâm của mình Sự nghiệp hoá, hiện đại hoá quân đội vẫn đòi hỏi nỗ lực của Công ty 20 Doanh thu hàng năm ở các đơn đạt hàng quốc phòng vẫn còn chiếm tỷ trọng cao trong tổng doanh thu của Công ty Các mặt hàng quốc phòng ngày càng đòi hỏi phải có chất lợng cao, mẫu mã đẹp để phục vụ sự nghiệp xây dựng quân đội chính quy và từng bớc hiện đại hoá Là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực Dệt - May lại là một doanh nghiệp trực thuộc Bộ Quốc phòng, Công ty 20 có những đặc điểm riêng về hoạt động sản xuất của mình.

1.3.2 Bộ máy tổ chức quản lý của Công ty 20

Công ty 20 xây dựng đợc mô hình quản lý và hạch toán phù hợp với yêu cầu quản lý của nền kinh tế thị trờng, chủ động trong sản xuất kinh doanh có uy tín trên thị trờng, đảm bảo đứng vững trong cạnh tranh và phát triển trong điều kiện hiện nay

Công ty điều hành theo quy chế: Đảng uỷ lãnh đạo toàn diện trực tiếp mọi hoạt động thông qua nghị quyết Giám đốc chịu trách nhiệm chỉ đạo tổ chức và điều hành Toàn bộ Công ty có 6 phòng ban chức năng và 10 xí nghiệp trực thuộc, trung tâm thơng mại và 1 trờng đào tạo may đựoc bố trí theo mô hình trực tuyến mỗi phòng ban xí nghiệp có nhiệm vụ riêng.

Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty 20

- Giám đốc Công ty là ngời đại diện pháp nhân, chịu trách nhiệm trớc tchc – bqp, trớc pháp luật và cấp uỷ về điều hành các hoạt động của Công ty Có nhiệm vụ lãnh đạo, điều hành quyết định mọi hoạt động của Công ty theo đúng kế hoạch đợc cấp trên phê duyệt và nghị quyết đại hội công nhân.

- Các phó giám đốc: có nhiệm vụ giúp giám đốc điều hành các lĩnh vực phần việc đợc phân công, đợc quyền chủ động điều hành giải quyết các lĩnh vực công việc đợc giám đốc phân công và uỷ quyền, chịu trách nhiệm trớc giám đốc, trớc pháp luật về mọi hoạt động của mình.

- Phòng kế hoạch và tổ chức sản xuất: Chịu tránh nhiệm trực tiếp vé các mặt: Công tác kế hoạch hoá, công tác tổ chức sản xuất và công tác lao động tiền lơng giúp giám đốc Công ty xác định phơng hớng, chién lợc đầu t và mục tiêu nhiệm vụ kinh doanh của toàn Công ty.

Kinh doanh Phó giám đốc

Sản xuất Phó giám đốc

XN1 XN2 XN3 XN5 XN6 XN7

- Phòng kinh doanh xuất nhập khẩu: Là cơ quan tham mu giúp giám đốc xác định đợc phơng hớng mục tiêu kinh doanh xuất nhập khẩu và dịch vụ, giúp giám đốc Công ty trong công tác giao dịch đối ngoại nhằm mở rộng thị trờng tìm nguồn hàng và khách hàng Phòng có nhiệm vụ nghiên cứu chiến lợc kinh doanh xuất nhập khẩu trên các lĩnh vực: Thị trờng sản phẩm, khách hàng…

- Phòng tài chính kế toán: là cơ quan tham mu cho giám đốc về công tác tài chính, hạch toán kinh tế Hoạt động của phòng phản ánh kịp thời chính xác các thông tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn Công ty cho giám đốc Công ty Chịu trách nhiệm trớc cấp trên và giám đốc về thực hiện chế độ nghiệp vụ công tác tài chính kế toán của toàn Công ty.

- Phòng chính trị: là cơ quan đảm nhiệm công tác Đảng, công tác chính trị ở Công ty, có nhiệm vụ giúp Công ty thực hiện công tác tuyên huấn, công tác tổ chức xây dựng Đảng, công tác cán bộ chính sách và công tác đoàn thể.

Thực trạng kế toán nguyên vật liệu ở Công ty20

2 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty 20- TCHC- BQP

2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu ở công ty 20.

Sản phẩm chủ yếu của Công ty 20 là các loại quân trang, quân nhu phục vụ quân đội nh các loại quần áo, mũ, tất, phù cấp hiệu… Ngoài ra Công ty còn sản xuất các sản phẩm khác theo hợp đồng nh khăn mặt, tất… và gia công hàng xuất khẩu Do đặc điểm sản phẩm của Công ty đa dạng phong phú về chủng loại, kích cỡ, quy cách khác nhau nh các loại vải (vải phin pê cô, vải mộc, vải katê…) các loại khuy (khuy 15 ly, khuy 20 ly…).

Trong tổng chi phí sản xuất cấu thành lên giá thành sản phẩm của Công ty thì chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng rất lớn đặc biệt là nguyên vật liệu chính Vì vậy, khi có sự biến động nhỏ về chi phí nguyên vật liệu thì sẽ làm cho tổng chi phí trong giá thành sản xuất có sự biến đổi theo.

Việc dự trữ nguyên vật liệu của công ty là không nhiều Đây là điều kiện thuận lợi của Công ty tránh đợc tình trạng ứ đọng vốn, giúp cho việc sử dụng vốn linh hoạt hơn Sở dĩ công ty dự trữ không nhiều nhng vẫn ổn định đáp ứng đủ nhu cầu nguyên vật liệu cho quá trình sản xuất, không làm gián đoạn quá trình sản xuất là do Công ty có một số đơn vị đợc chỉ định cung cấp nguyên vật liệu chủ yếu, th- ờng xuyên ổn định nh Công ty 28, dệt Hà Nội, dệt Hà Nam… Ngoài những đơn vị đợc chỉ định cung cấp nguyên vật liệu Công ty còn có quan hệ mua bán với một số bạn hàng khác Thông thờng những lô hàng lớn thì công ty tổ chức ký kết các hợp đồng kinh tế mua nguyên vật liệu với các nhà máy, Công ty, xí nghiệp hoặc tổ chức thơng mại nhập nguyên vật liệu từ nớc ngoài về Còn đối với các lô hàng nhỏ không đòi hỏi chất lợng và số lợng nguyên vật liệu nhiều mà lại có sẵn trên thị trờng thì tr- ớc khi tiến hành sản xuất Công ty sẽ mua ngoài thị trờng tự do.

Do đặc điểm và tính chất sản xuất mà nguyên vật liệu của Công ty là các loại vải và các phụ liệu may mặc cho nên không gây khó khăn cho công tác bảo quản nhng đòi hỏi công tác bảo quản cũng phải tiến hành tốt chẳng hạn vải để trong kho phải đợc giữ ở độ ẩm phù hợp tránh bị ẩm mốc, mục mủn, mối mọt…

Nhiệm vụ sản xuất của Công ty ngày càng đợc mở rộng do quy mô sản xuất của công ty hiện nay đã mở rộng rất nhiều và xu hớng ngày càng mở rộng hơn nữa. Ngoài ký kết hợp đồng may quân trang quân nhu với Tổng Cục Hậu Cần – Bộ Quốc Phòng, Công ty còn mở rộng ký kết hợp đồng sản xuất trong nớc và xuất khẩu Đối với những mặt hàng may hợp đồng với Tổng Cục Hậu Cần – Bộ Quốc Phòng và hàng may hợp đồng phục vụ nội địa thì Công ty phải lo tất cả khâu đầu vào tính toán lên kế hoạch cung ứng vật t, mua sắm nguyên vật liệu theo kế hoạch sản xuất Đối với hàng gia công thì nguyên vật liệu chính do bên yêu cầu gia công cung cấp, Công ty chỉ theo dõi phần số lợng và nguyên vật liệu phụ gia Vì vậy hiện nay Công ty phải mở sổ theo dõi riêng phần vật liệu gia công.

2.2 Phân loại nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu của Công ty bao gồm nhiều loại, nhiều thứ khác nhau về công dụng phẩm chất, chất lợng… Để phục vụ có hiệu quả cho yêu cầu quản lý và hạch toán cũng nh hạch toán nguyên vật liệu, kế toán nguyên vật liệu tiến hành phân loại nguyên vật liệu theo những tiêu thức nhất định Căn cứ vào yêu cầu quản lý, nội dung kính tế và công dụng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất, toàn bộ nguyên vật liệu của Công ty 20 đợc chia thành các loại sau:

2.2.1 Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu của Công ty, là cơ sở vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm bao gồm vải các loại nh: Vải mộc, Gabađin rằn ri, katê mộc, katê kẻ… số lợng, chủng loại vải rất phong phú với các màu sắc khác nhau

2.2.2 Vật liệu phụ: Là đối tợng lao động không cấu thành lên thực thể sản phẩm nhng nó có tác dụng nhất định và cần thiết trong quá trình sản xuất sản phẩm, tạo điều kiện cho quá trình sản xuất đợc tiến hành bình thờng bao gồm: vải lót, khuy, nhãn cỡ số, khoá… vật liệu phụ đợc kết hợp với vật liệu chính để hoàn thiện sản phẩm.

2.2.3 Phụ tùng thay thế: gồm các phụ tùng chi tiết dễ thay thế, sửa chữa nh: dây cu loa máy khâu, kim máy khâu, mỏ vịt…

2.2.4 Phế liệu: là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất sản phẩm phế liệu chủ yếu của Công ty là vải vụn các loại.

Nhiên liệu: là loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh nh: xăng, dầu diezen, than…

Vật liệu khác: Nh chối, băng dính, bao bì…

2.3 Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu là việc dùng thớc đo tiền tệ để tính toán xác định giá trị nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định đảm bảo tính thống nhất và trung thùc. Để đáp ứng nhiệm vụ sản xuất, tại Công ty 20 các nghiệp vụ nhập, xuất nguyên vật liệu diễn ra thờng xuyên, giá của nguyên vật liệu trong mỗi lần nhập là khác nhau Việc xác định đúng đắn giá trị nguyên vật liệu xuất dùng là rất cần thiết, vì vậy, Công ty đã sử dụng giá thực tế để đánh giá nguyên vật liệu và đợc tiến hành nh sau:

2.3.1 Đối với vật liệu nhập kho: Bao gồm cả vật liệu mua ngoài và vật liệu do Công ty tự gia công chế biến.

- Với vật liệu mua ngoài: Công ty mua nguyên vật liệu với phơng thức nhận tại kho của Công ty.

+Đối với nguyên vật liệu mua của đơn vị nộp thuế GTGT ( Giá trị gia tăng) theo phơng pháp khấu trừ thì giá vật liệu thực tế nhập kho của Công ty bao gồm: giá ghi trên hoá đơn không tính đến thuế GTGT + chi phí thu mua, vận chuyển, bốc dỡ… từ nơi mua về đến Công ty.

+Đối với nguyên vật liệu mua của đơn vị nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì giá vật liệu thực tế nhập kho của Công ty bao gồm: Giá mua ghi trên hoá đơn có cả thuế GTGT+ chi phí thu mua, vận chuyển, bốc dỡ… từ nơi mua về đến Công ty

- Với vật liệu do Công ty tự gia công chế biến thì trị giá thực tế nhập kho vật liệu là giá thực tế của hiện vật xuất gia công chế biến + chi phí nhân công và các chi phí khác

2.3.2 Đối với phế liệu thu hồi: Giá thực tế của phế liệu thu hồi thờng do Giám đốc Công ty quyết định.

2.3.3 Đối với vật liệu xuất kho: do giá của nguyên vật liệu trong mỗi lần nhập có sự thay đổi, để phản ánh theo dõi đợc chặt chẽ, phù hợp khi xuất kho nguyên vật liệu kế toán tính toán thực tế nguyên vật liệu theo phơng pháp đơn gia bình quân gia quyền trớc mỗi lần xuất Theo phơng pháp này kế toán tiến hành thực hiện nh sau: Trớc mỗi lần xuất kế toán tính tổng giá trị nguyên vật liệu tồn đầu kỳ (nếu có) và tổng giá trị nguyên vật liệu nhập trong kỳ nhng trớc lần xuất đó rồi chia cho tổng số lợng nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và số lợng nguyên vật liệu nhập trong kỳ trớc lần xuất đó sẽ tính đợc đơn giá bình quân gia quyền Lấy đơn giá bình quân gia quyền nhân với số lợng nguyên vật liệu xuất kho lần đó sẽ đợc trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất Nếu lần xuất đó không xuất hết số lợng tồn đầu kỳ và nhập trớc lần

Số l ợng NVL tồn đầu kỳ + Số l ợng NVL nhËp trong kú

Trị giá thực tế NVL tồn ®Çu kú

Trị giá thực tế NVL tồn trong kú xuất đó thì số d còn lại nh tồn để thực hiện tính đơn giá xuất cho lần sau Những lần xuất sau tính tơng tự nh lần xuất trớc.

Việc áp dụng phơng pháp này cho phép theo dõi đợc cả số lợng và giá trị nguyên vật liệu ngay sau mỗi lần xuất kho mà không phải đợi đến cuối kỳ hạch toán mới tính giá đợc.

Kế toán nguyên liệu- vật liệu ở Công ty20

3.1 Thủ tục nhập – xuất kho nguyên vật liệu.

3.1.1 Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu ở Công ty căn cứ vào định mức vật liệu cho từng loại sản phẩm, số lợng sản phẩm sản xuất, tình hình dự trữ nguyên vật liệu thực tế tại Công ty, phòng kế hoạch tiến hành ký kết các hợp đồng kinh tế hoặc giao cho bộ phận tiếp liệu của Công ty đi mua theo kế hoạch đề ra Bên cung cấp sẽ viết hoá đơn và giao một liên cho Công ty Khi vật liệu về đến kho Công ty, trớc khi nhập kho thủ kho báo cáo cho ban kiểm nghiệm (gồm cán bộ KCS, cán bộ kỹ thuật) để xác định phẩm chất, chủng loại, quy cách, số lợng vật liệu mua về và lập biên bản kiểm nghiệm Nếu vật liệu đảm bảo yêu cầu thì thủ kho kiểm tra số lợng vật liệu mua về và ghi vào hoá đơn thực nhập Căn cứ vào hoá đơn (theo các hợp đồng kinh tế), biên bản kiểm nghiệm vật t, thống kê phòng kinh doanh tiến hành lập phiếu báo nhập kho vật liệu thành 2 liên và đợc ngời phụ trách ký ghi rõ họ tên, trên hai phiếu đều đợc ghi rõ ngày của hoá đơn, kho nhập vật liệu, tên vật liệu, quy cách, số lợng vật liệu mua về vào cột l- ợng theo chứng từ Sau khi xác định số liệu vào cột số lợng thực hiện, ghi ngày tháng nhập kho, thủ kho cùng ngời nhập kí tên vào phiếu Thủ kho gửi một liên cùng biên bản thừa, thiếu (nếu có) kèm hoá đơn của ngời cung cấp để làm căn cứ thanh toán Trờng hợp ban kiểm nghiệm số vật liệu mua về không đúng yêu cầu đã thoả thuận thì tiến hành lập biên bản và ghi rõ vào biên bản kiểm nghiệm Số vật liệu này thủ kho không nhập chờ ý kiến giải quyết của lãnh đạo Công ty

Hoá đơn gtgt Mẫu số 01 GTKT – 3LL

Liên 2 (giao khách hàng) HQ/01 - N

Ngày 10 tháng 02 năm 2004 No: 047250 Đơn vị bán : Công ty 28 Địa chỉ : Số TK Điện thoại : MS:

Họ và tên ngời mua hàng: Chị Hoà Đơn vị : Công ty 20 Địa chỉ : Thanh Xuân – Hà Nội Số TK

STT Tên hàng hoá dịch, vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền

1 Vải Gabađin len rêu nội – khổ 1,5 mÐt 9.209,9 72.885 671.234.408

4 Tổng cộng tiền thanh toán

738.357.848 Hình thức thanh toán: HĐ 2/1/2004 MS:

Số tiền viết bằng chữ: Bảy trăm ba mơi tám triệu, ba trăm năm mơi bảy nghìn tám trăm bốn mơi tám đồng.

Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

(Ký họ tên) (Ký họ tên) (Ký họ tên)

Ngày 10/02/2004 hoá đơn số 047250 của Công ty 28 về Khi hàng về phòng KCS nhận đợc hoá đơn và xuống kho cùng thủ kho tiến hành kiểm nghiệm toàn bộ nguyên vật liệu mang về theo hoá đơn trên Kết quả kiểm nghiệm sẽ đợc ban kiểm nghiệm ghi vào biên bản kiểm nghiệm.

CÔNG TY 20 Biên bản kiểm nghiệm

Hoàng Huy Cải – Phòng kinh doanh

Trần Văn Minh – Phòng kỹ thuật – Chất lợng

Tô Thị Kim Tuyến – Kế toán nguyên vật liệu

Trần Đức Anh – Thủ kho Đã kiểm nghiệm các loại

STT Tên, nhãn hiệu, quy cách vật t Mã số ĐVT Số lợng theo chứng từ

SL đúng quy chú cách phẩm chÊt

SL không đúng quy cách phẩm chÊt

1 Vải Gabađin len rêu nội – khổ

MÐt 9209,5 9209,5 ý kiến của ban kiểm nghiệm: Số vật t đủ điều kiện để nhập kho. Đại diện kỹ thuật Thủ kho Trởng ban

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

Căn cứ vào biên bản kiểm nghiệm, thủ kho tiến hành nhập kho vật liệu và lập phiÕu nhËp kho.

Mẫu phiếu nhập kho về hoá đơn trên.

3 4 Đơn vị: Công ty 20 Mẫu số 01 – VT Địa chỉ: Thanh Xuân – Hà Nội Ban hành theo QĐ số

Họ tên ngời giao hàng: Công ty 28

Theo hoá đơn số 04725 ngày 10 tháng 02 năm 2004 MS

Tên, nhãn hiệu quy cách, phẩm chất vật t hàng hoá

Số lợng Đơn giá Thành tiền

Theo chứng từ Thực nhËp

1 Gabađin len rêu nội – khổ 1,5 Mét 9.209,5 9.209,5 72885 671.234.40

8 Cộng thành tiền viết thành chữ: Sáu trăm bảy mơi mốt triệu hai trăm ba mơi t nghìn bốn trăm tám đồng.

Ngời lập Thủ kho Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng

(Ký, họ và tên) ( Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên)

3.1.2 Thủ tục xuất nhập kho nguyên vật liệu

Việc xuất kho nguyên vật liệu chủ yếu là xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, một số ít đợc dùng cho QLDN, chi phí sản xuất chung.

Căn cứ vào nhu cầu sản xuất thực tế của các xí nghiệp và mức tiêu hao vật t do phòng kỹ thuật cung cấp và ban giám đốc các xí nghiệp dựa vào quản đốc các phân xởng liệt kê các loại nguyên vật liệu cần dùng trình lên (bao gồm cả số lợng, quy cách, phẩm chất, chủng loại) phòng kế hoạch vật t và lập phiếu đề xuất vật t trình lên giám đốc Sau khi đợc giám đốc đồng ý và ký vào phiếu đề xuất cấp vật t, kế toán vật liệu sẽ căn cứ vào đó và căn cứ vào số lợng vật t còn trong kho vẫn đảm bảo chất lợng lập phiếu xuất kho nếu trong kho không còn vật t phòng kế hoạch sẽ cử cán bộ tiếp liệu đi mua về Kế toán nguyên vật liệu chỉ lập phiếu xuất kho khi trong kho có nguyên vật liệu đảm bảo chất lợng.

Phiếu xuất kho đợc xác lập thành ba liên và có chữ ký của phụ trách cung tiêu, phụ trách đơn vị sử dụng Sau đó đơn vị sử dụng vật liệu xuống lĩnh vật liệu. Thủ kho tiến hành xuất vật liệu và ghi số lợng thực xuất vào phiếu, thủ kho gửi một liên cho phòng kinh doanh, liên hai sau khi vào thẻ kho đợc chuyển cho kế toán vật liệu làm cơ sở để ghi sổ sách kế toán, liên ba giao cho đơn vị sử dụng

Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập- Tự do- Hạnh phúc

Hà Nội, ngày 04 tháng 02 năm 2004

Kế hoạch cấp vật t năm 2004

Căn cứ cấp vật t phục vụ sản xuất áo C/B năm

Cấp cho đơn vị: xí nghiệp 3

T Tên, nhãn hiệu quy cách phẩm chÊt vËt t §V vật t Số lợng Ghi chú 1.

Gabađin pê cô tím than khổ 1,5

Pô pơ lin rêu lót khổ 1.5

MÐt MÐt MÐt Cuén Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái

Lãnh đạo duyệt Lãnh đạo phòng Cán bộ kế hoạch

(Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên)

Căn cứ vào kế hoạch cấp vật t đợc lãnh đạo duyệt và số lợng nguyên vật liệu còn trong kho kế toán nguyên vật liệu viết phiếu xuât.

3 6 Đơn vị : Công ty 20 Mẫu số 01 - VT Địa chỉ : Thanh Xuân – Hà Nội Ban hành theo QĐ

Họ và tên ngời nhận hàng: Xí nghiệp 3 Nợ:

Lý do xuất kho: sản xuất áo C/B nam Có:

Tên, nhãn hiệu quy cách phÈm chÊt vËt t

Thành Yêu cầu Thực tiền xuÊt 1.

Gabađin pê cô rêu khổ 1,5

Pô pơ lin rêu lót khổ 1,5

MÐt MÐt MÐt Cuén Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái

Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Phụ trách công tiêu Ngời nhận Thủ kho

3.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu. Để đảm bảo tốt công tác quản lý nguyên vật liệu thì phải theo dõi phản ánh chặt chẽ tình hình nhập- xuất- tồn kho nguyên vật liệu theo từng chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu giá trị theo từng thứ, từng nhóm, từng loại ở từng nơi bảo quản việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu để đáp ứng đợc yêu cầu này, thủ kho và kế toán hàng tồn kho có chung trách nhiệm trong việc quản lý vật t hàng hoá giữa thủ kho và kế toán có mối quan hệ, phối hợp trong việc sử dụng các chứng từ, nhập, xuất kho để hạch toán chi tiết vật t hàng hoá theo phơng pháp phù hợp. Để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu phòng kế toán Công ty áp dụng phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển ở kho theo dõi về mặt số lợng còn: ở phòng kế toán: theo dõi cả về mặt số lợng và giá trị vật t, nhiệm vụ cụ thể ở phòng kế toán và ở kho là khác nhau.

Tại kho: Hàng ngày thủ kho căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất kho ghi số l - ợng thực nhập, thực xuất vào thẻ kho Thẻ kho đợc mở cho từng thứ vật liệu quy định Sau đó giao các chứng từ này cho kế toán nguyên vật liệu, kế toán vật liệu nhận chứng từ do thủ kho lập, cuối tháng căn cứ vào số d trên từng thẻ kho thủ kho ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển do phòng kế toán lập ở cột số l ợng và chuyển lên phòng kế toán.

Ví dụ về lập thẻ kho:

Kho: KHOVT Kho vËt t Vật t: Vật liệu VLC001 Gabađin len rêu nội – khổ 1,5 mét

Chứng từ Diễn giải SL nhập SL xuất Tồn kho

Xuất tạm – TT vật t sau H§SX sè 441 – 20 quÇn

CB nam Nhập vải Công ty 28 Xuất bù + đổi

HĐSX số 37 – 5000 áo nam LQ

Nhập lại vải ( PX 66/2 ) H§SX sè 25 – 1500 QPCB nam

LQ + 2000 QPCB nam kÕt quả

Kế toán trởng Lập ngày 28 tháng 02 năm 2004

Ngòi lập biểu ở phòng kế toán : kế toán theo dõi nguyên vật liệu dựa vào các chứng từ ban đầu là các phiếu nhập, xuất để quản lý thông qua bộ phận quản lý vật liệu bằng máy vi tính Sau khi nhập dữ liệu là các chứng từ ban đầu, chơng trình máy sẽ tự động lập vào những bảng kê phiếu nhập, bảng kê phiếu xuất, tổng hợp phát sinh nhập, xuất, tồn.

Chứng từ vật t Sổ chi tiết vật t

In phiÕu nhËp, phiếu xuất, bảng kê

Sơ đồ kế toán vật liệu ở Công ty 20:

Phơng pháp lập báo cáo nhập, xuất, tồn kho vật liệu nh sau:

Tồn đầu kỳ: Căn cứ vào số liệu tồn cuối kỳ của tháng trớc

Nhập trong kỳ: Căn cứ vào phiếu nhập kho trong tháng của từng thứ vật liệu Xuất trong kỳ: Căn cứ vào phiếu xuất kho trong tháng

Tồn cuối kỳ = Tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ – Xuất trong kỳ

Chơng trình kế toán máy sẽ tự động tính toán vật liệu tồn kho sau mỗi lần xuất và vật liệu tồn kho cuối kỳ kế toán chỉ việc nhập số liệu của chứng từ theo từng thứ vật liệu tơng ứng.

3.3 Kế toán tổng hợp nguyên liệu – vật liệu ở Công ty 20.

Cùng với việc kế toán chi tiết nguyên vật liệu hàng ngày, thì việc tổ chức toán tổng hợp nhập, xuất nguyên liệu – vật liệu là rất quan trọng không thể thiếu, kế toán sử dụng các tài khoản thích hợp để phản ánh kiểm tra, giám sát sự biến động của nguyên liệu – vật liệu dạng tổng quát.

3.3.1 Kế toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu ở Công ty 20.

Tài khoản kế toán sử dụng Để kế toán tổng hợp nhập kho vật liệu, Công ty 20 sử dụng các tài khoản sau. Tài khoản 152 – nguyên vật liệu TK này đợc mở thành tài khoản cấp 2 nh sau:

TK 1521 – nguyên liệu, vật liệu chính

TK 1524 – phụ tùng sửa chữa thay thế

TK 1525 – bao bì và vật liệu khác

TK 331 – phải trả ngời bán tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ thanh toán giữa Công ty với ngời cung cấp vật t, ngời nhận thầu về các khoản đầu t…

TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ

Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đã khấu trừ và còn đợc khấu trừ.

Ngoài các TK trên, kế toán tổng hợp nhập kho vật liệu tại Công ty 20 còn sử dụng các tài khoản liên quan nh: TK 111, 112, 141, 621, 336…

Các nghiệp vụ nhập, xuất vật liệu tại Công ty diễn ra thờng xuyên liên tục và vật liệu của Công ty rất đa dạng nhiều chủng loại nên Công ty đã sử dụng phơng

3 pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán giúp cho việc hạch toán nhập xuất nguyên vật liệu đợc thuận tiện và hình thức kế toán Công ty áp dụng là “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở Công Nhật ký chung”

Việc theo dõi về mặt giá trị các nghiệp vụ nhập kho, xuất kho vật liệu đợc kế toán thực hiện trên máy vi tính Khi nhận đợc các chứng từ ban đầu, kế toán lấy dữ liệu từ các chứng từ đó nhập vào máy tính và sẽ đợc tự động định khoản toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh dựa trên cơ sở danh mục vật liệu, danh mục dạng nhập, xuất vật liệu, danh mục định khoản vật liệu… đã đợc đăng ký ở phần từ điển của chơng trình BALANCE Kế toán có thể theo dõi các nghiệp vụ hợp đồng, công nợ với từng đơn vị (từng khách hàng) trên máy thông qua phần nghiệp vụ trên các phiếu nhập, phiếu xuất đợc kế toán vật liệu vào máy Cuối tháng sau khi chạy tổng hợp, kế toán máy sẽ tự tính và cập nhật lại giá vốn của vật liệu nhập, xuất kho, đa ra bảng kê chứng từ theo đối tợng, bảng kê chứng từ theo tài khoản đối ứng, bảng kê chứng từ theo nghiệp vụ sổ cái, tổng hợp phát sinh theo tài khoản đối ứng tổng hợp phát sinh theo đối tợng.

Vật liệu nhập của Công ty hầu hết là mua ngoài nên đã nảy sinh quan hệ thanh toán giữa Công ty với ngời cung cấp Việc thu mua vật liệu do bộ phận tiếp liệu của Công ty tiến hành Hình thức thanh toán có thể là trả tiền trớc, trả bằng tiền mặt, trả bằng tiền gửi ngân hàng hoặc trả sau Với những lô hàng mua lẻ, số lợng ít, giá trị không cao Công ty có thể thanh toán ngay bằng tiền mặt hoặc ngân phiếu, đối với những lô hàng có giá trị lớn Công ty không thể thanh toán ngay cho ngời cung cấp đợc thì kế toán phải phản ánh theo dõi nợ phải trả cho ngời cung cấp đó cho đến khi có khả năng thanh toán đợc (thoả thuận với ngời cung cấp về thời hạn thanh toán) thì tiến hành thanh toán xoá nợ. ở Công ty, khi mua vật liệu, vật liệu đợc chuyển về Công ty luôn có hoá đơn kèm theo, không có trờng hợp vật liệu đã đợc chuyển về mà hoá đơn cha về và ngợc lại Vì vậy kế toán tổng hợp nhập liệu ở Công ty không sử dụng tài khoản 151- hàng mua đang đi trên đờng.

Kế toán tổng hợp nhập vật liệu đợc thực hiện nh sau:

Khi nhận đợc chứng từ nhập vật liệu (hoá đơn, phiếu nhập kho) Kế toán thực hiện định khoản ngay trên phiếu nhập

- Trờng hợp nhập kho do mua ngoài:

Các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán nguyên liệu- vật liệu ở Công ty20

Nhận xét chung về công tác tổ chức kế toán nguyên liệu- vật liệu ở công ty20

1.1 Những thành tựu Công ty đạt đợc trong công tác quản lý và kế toán nguyên liệu – vật liệu

Trong 47 năm xây dựng và trởng thành từ một xởng may đo kỹ nghệ đến một Công ty với 10 xí nghiệp thành viên, trung tâm thơng mại, trung tâm dạy nghề ct 20 đã gặp không ít khó khăn trong việc tổ chức sản xuất ban đầu, đặc biệt là khó khăn về vốn sản xuất, tình hình thị trờng tiêu thụ có những biến động rất lớn, Công ty phải cạnh tranh với nhiều đơn vị khác cùng nghành dẫn đến việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm của Công ty gặp khó khăn, cơ sở vật chất kỹ thuật còn cha hoàn thiện. Nhng cho đến nay Công ty 20 đã dần khắc phục đợc và đi vào ổn định, đã có chỗ đứng trên thị trờng trong và ngoài nớc Sản phẩm của Công ty ngày càng đợc ngời tiêu dùng tin tởng, chất lợng sản phẩm ngày càng đợc nâng cao, mẫu mã phong phú đa dạng, Công ty không ngừng đầu t trang thiết bị, dây chuyền công nghệ, nghiên cứu ứng dụng khoa học công nghệ vào sản xuất sản phẩm, năng lực sản xuất sản phẩm của Công ty ngày càng đợc nâng lên tạo thế mạnh cho sản phẩm Công ty có thể cạnh tranh trên thị trờng và đảm bảo có đủ điều kiện hoàn thành tốt nhiệm vụ cấp trên giao Quy mô sản xuất của Công ty đợc mở rộng đồng thời Công ty không những giữ vững đợc thị trờng truyền thống mà còn tiếp tục mở rộng đợc thị trờng tiêu thụ trong nớc, nớc ngoài và hoạt động liên tục có lãi trong những năm gần đây, công ăn việc làm của cán bộ công nhân viên trong Công ty đã đảm bảo với mức thu nhập tơng đối ổn định.

Cùng với sự phát triển của Công ty bộ máy quản lý của Công ty đã dần đợc kiện toàn, công tác kế toán nói chung và kế toán nguyên vật liệu nói riêng không ngừng đợc cải tiến về mọi mặt đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh của Công ty, đảm bảo tính thống nhất về phạm vi, phơng pháp tính toán của các chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán và các bộ phận liên quan, số liệu kế toán đợc phản ánh chính xác, trung thực rõ ràng…

Trong cơ chế thị trờng hiện nay phấn đấu hạ giá thành sản phẩm là một trong những mục tiêu hàng đầu của các nhà quản lý do vậy đòi hỏi phải tìm mọi biện pháp hạch toán các chi phí cho phù hợp mà chủ yếu là chi phí sản xuất trong đó chi phí về nguyên vật liệu chiếm một tỉ trọng lơn Chính vì vậy nhận thức đợc sự ảnh h- ởng của chi phí nguyên vật liệu đến giá thành sản phẩm ban lãnh đạo Công ty đã đặc biệt quan tâm đến công tác quản lý nguyên vật liệu từ khâu mua, dự trữ, bảo quản, đến khâu sử dụng.

Khâu thu mua: Việc tổ chức thu mua vật liệu do bộ phận kế hoạch vật t đảm nhiệm, đội ngũ cán bộ tiếp liệu của Công ty có năng lực, hoạt bát, nắm bắt nhanh sự biến động về giá cả nguyên vật liệu trên thị trờng, linh hoạt trong việc tìm nguồn cung cấp nguyên vật liệu đáp ứng đầy đủ nhu cầu sản xuất kinh doanh của Công ty.

Về khâu tổ chức bảo quản, dự trữ: Việc tổ chức bảo quản nguyên vật liệu luôn đợc quan tâm, nguyên vật liệu nhập kho luôn đợc luôn đợc xắp xếp hợp lý theo từng thứ, từng loại tránh đợc h hỏng mất mát, thuận tiện cho việc bảo quản cung cấp nguyên vật liệu, kho tàng bến bãi đợc tổ chức tơng đối tốt.

Về khâu sử dụng: Công ty đã xây dựng đợc định mức sử dụng nguyên vật liệu trong sản xuất sản phẩm, trớc khi tiến hành sản xuất phải có đề xuất nhu cầu sản xuất của các xí nghiệp căn cứ vào định mức kỹ thuật, số lợng sản phẩm sản xuất để phòng kế hoạch lên kế hoạch cấp vật t sau đó phải đợc lãnh đạo Công ty xem xét

5 4 ký duyệt Nh vậy việc quản lý nguyên vật liệu tiêu dùng trong sản xuất sẽ đợc quản lý chặt chẽ hơn góp phần vào việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm.

Hiện nay, Công ty đang áp dụng hình thức kế toán “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở Côngnhật ký chung” để hạch toán, nhìn chung hình thức này là phù hợp với đặc điểm sản xuất của Công ty, phù hợp với việc thực hiện hạch toán kế toán trên máy vi tính.

Bộ máy kế toán của Công ty đợc tổ chức phù hợp với trình độ khả năng chuyên môn của từng ngời Đội ngũ cán bộ kế toán trẻ, năng động nhiệt tình, có tình thần trách nhiệm cao Toàn bộ cán bộ kế toán đều có trình độ đại học trở lên, trình độ nghiệp vụ tơng đối vững vàng…

Về công tác kế toán nguyên vật liệu: ở Công ty việc vận dụng chế độ kế toán mới là tơng đối nhanh, kế toán đã vận dụng các phơng pháp hạch toán nguyên vật liệu phù hợp với đặc điểm nguyên vật liệu của Công ty từ đó có thể cung cấp đợc các thông tin cần thiết chính xác, giúp các nhà quản trị doanh nghiệp trong công tác quản lý và công tác tập hợp chi phí nguyên vật liệu cho từng đối tợng tính giá thành Việc tiến hành ghi sổ hợp lý, dễ đối chiếu đáp ứng yêu cầu kiểm tra kiểm soát của đơn vị Việc áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán đáp ứng đợc yêu cầu theo dõi thờng xuyên tình hình biến động vật t tiền vốn Việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu sử dụng phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển là rất thuận tiện trong việc ghi chép, tính toán dễ kiểm tra đối chiếu giữa kế toán và thủ kho, giữa kế toán vật liệu với kế toán thanh toán trong khâu nhập nguyên vật liệu do mua ngoài, giữa kế toán vật liệu với ban tài chính các xí nghiệp.

Việc Công ty áp dụng phơng pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho thep ph- ơng pháp bình quân gia quyền trớc mỗi lần xuất giúp cho kế toán có thể xác định đ- ợc giá thực tế xuất kho ngay mà không phải đợi đến cuối kỳ hạch toán, giá thực tế xuất kho cũng không có sự biến động lớn giữa các kỳ kế toán vì vậy góp phần tích cực đến công tác quản lý của Công ty, kế toán có thể tính giá thành một cách chính xác hợp lý cho từng đơn đặt hàng, từng lô hàng, từng đơn vị sản phẩm…

Việc áp dụng máy tính trong hạch toán kế toán là điều kiện tốt cho công tác kế toán thuận lợi dễ dàng Chơng trình kế toán máy BALANCE mà Công ty đang áp dụng đã có tác dụng thúc đẩy thực hiện các phần hành kế toán, nâng cao hiệu quả lao động, giảm bớt khối lợng ghi chép, tính toán, giảm bớt số lợng các sổ sách không cần thiết, tránh đợc một số sai sót chủ quan…

1.2 Một số tồn tại trong tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại Công ty 20

Qua thời gian tìm hiểu thực tế về thực tại Công ty 20, em nhận tháy cán bộ phòng kế toán của Công ty nói chung và bộ phận kế toán nguyên vật liệu nói riêng đã luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao, không ngừng nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn và đã đạt đợc những thành tích đáng kể Nhng bên cạnh những thành tích đạt đợc em thấy vẫn còn một số hạn chế nhất định cần đợc cải thiện nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty đó là:

1.2.1 Về thủ tục nhập xuất kho của Công ty

- Về thủ tục nhập kho nguyên vật liệu:

Nh đã nói trong phần thực trạng kế toán của Công ty 20, thủ tục nhập kho nói chung là hợp lý Thế nhng trong thực tế không phải lúc nào trình tự nhập kho nguyên vật liệu của Công ty cũng nh vậy mà thủ tục đó chỉ áp dụng đối với nguyên vật liệu nhập kho với số lợng và giá trị lớn, một số lần nhập kho với khối lợng và giá trị nhỏ Có một số nguyên vật liệu nhập kho với giá trị nhỏ khác thì không tuân thep thủ tục đó mà chỉ làm đơn giản là: khi nguyên vật liệu về đến kho cán bộ tiếp liệu mang hoá đơn lên phòng kế toán, kế toán nguyên vật liệu căn cứ vào hoá đơn

5 để lập phiếu nhập kho, phiếu nhập kho lập thành hai liên, một liên kế toán giữ lại, một liên cán bộ tiếp liệu mang xuống cho thủ kho làm căn cứ nhập kho và ghi vào thẻ kho sau đó thủ kho ký xác nhận vào phiếu nhập kho Đây là mặt hạn chế của công tác kế toán nguyên vật liệu vì những lần nhập kho không tuân thep những quy định, không kiểm nghiệm vật liệu nhập kho sẽ có thể dẫn đến những kết quả xấu nh: một số vật liệu kiếm phẩm chất, h hỏng, mất mát… mà thủ kho vẫn cho nhập kho; trách nhiệm của cán bộ tiếp liệu (ngời đi mua) sẽ không cao… có thể dẫn đến những thiệt hại cho công ty.

- Về xuất kho nguyên vật liệu:

Tiêu đề	Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở Công ty 20 – TCHC – BQP
Tác giả	Hoàng Thị Thúy Vinh
Người hướng dẫn	Thạc sĩ Nguyễn Thị Hà
Trường học	Trường ĐHTM
Thể loại	chuyên đề tốt nghiệp

Định dạng
Số trang	63
Dung lượng	92,14 KB