Hoan thien ke toan nguyen vat lieu o cong ty tnhh 124631

Chuyên đề cuối khóa SV: Đinh Thu Hà Khoa kế tốn Lớp: LC12/21.50 Chun đề cuối khóa Khoa kế tốn LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thị trường hoạt động theo quy luật kinh tế khách quan tạo thị trường cạnh tranh khốc liệt mà để tồn khơng ngừng lớn mạnh, doanh nghiệp phải theo đuổi mục tiêu kinh tế cao lợi nhuận Thực tế cho thấy doanh nghiệp làm ăn có hiệu tồn phát triển Một câu hỏi đặt cho doanh nghiệp phải làm để đạt lợi nhuận tối đa giới hạn lực sản xuất Để giải vấn đề này, doanh nghiệp phải tìm giải pháp tổ chức kinh doanh tối ưu để hoạt động kinh doanh cách có hiệu Doanh nghiệp phải quan tâm đến tất vấn đề, thực hàng loạt giải pháp kinh tế để tối đa hố lợi nhuận, cực tiểu hố chi phí Một giải pháp doanh nghiệp trọng giải pháp phát huy nội lực Để thực giải pháp phát huy nội lực cơng tác hạch tốn kế tốn đóng vai trị quan trọng, hạch tốn chi phí ngun vật liệu coi công cụ sắc bén hiệu Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Sử dụng hợp lý, tiết kiệm nguyên vật liệu làm giảm chi phí, tăng lợi nhuận đáng kể cho doanh nghiệp, điều phụ thuộc vào phần lớn cơng tác hạch tốn nguyên vật liệu Vì việc hiểu, vận dụng sáng tạo cơng tác hạch tốn kế tốn nguyên vật liệu vấn đề hàng đầu doanh nghiệp Cơng ty TNHH Industronic khơng nằm ngồi quy luật Là cơng ty có vốn đầu tư nước hoạt động lĩnh vực sản xuất phụ tùng săm lốp ô tô, xe máy, xe đạp nên cơng ty gặp phải nhiều thử thách, khó khăn trình hoạt động Sử dụng hình thức kế toán tập trung đặc điểm sản xuất công ty nhà máy phân tán xa trụ sở nên việc quản lý, giám sát nguyên vật liệu cơng ty gặp nhiều khó khăn Trong q trình hạch tốn ngun vật liệu cơng ty tiến hành biện pháp cải tiến cho phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng tránh khỏi tồn vướng mắc đòi hỏi phải tìm phương hướng hồn thiện Trong thời gian thực tập công ty TNHH Industronic em thấy rõ tầm quan trọng kế toán vật liệu vấn đề chưa hồn thiện kế tốn vật liệu, kiến thức thu nhận thời gian học tập SV: Đinh Thu Hà Lớp: LC12/21.50 Chun đề cuối khóa Khoa kế tốn trường, với hướng dẫn tận tình thầy giáo, anh chị phịng Tài - Kế tốn, em sâu nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện kế tốn nguyên vật liệu công ty TNHH Industronic” Nội dung chuyên đề lời mở đầu kết luận, chia làm chương sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH Industronic Chương 3: Hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty TNHH Industronic Do thời gian có hạn khả cịn hạn chế nên viết em cịn nhiều thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô giáo anh chị phịng Tài - Kế tốn cơng ty để chun đề cuối khóa em đuợc hồn thiện Hà Nội, ngày 10 tháng năm 2011 Sinh viên Đinh Thu Hà SV: Đinh Thu Hà Lớp: LC12/21.50 Chun đề cuối khóa Khoa kế tốn CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG CỦA CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu (NVL) đối tượng lao động thay đổi lao động có ích tác động vào NVL đối tượng lao động đối tượng lao động NVL mà điều kiện đối tượng lao động mà lao động làm hình thành NVL NVL ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh, giá trị NVL tiêu hao trình sản xuất kinh doanh tạo nên giá trị sản phẩm dịch vụ tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp Trong doanh nghiệp sản xuất giá trị NVL chiếm tỷ trọng lớn chủ yếu giá trị sản phẩm 1.1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu Về mặt vật: Trong trình sản xuất tạo sản phẩm, NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh tham gia vào q trình sản xuất NVL tiêu dùng tồn Về mặt giá trị: Giá trị NVL chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo 1.1.2 Vị trí nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Quá trình sản xuất kết hợp ba yếu tố: Sức lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động Trong đối tượng lao động (Chủ yếu NVL) ba yếu tố thiếu trình sản xuất, sở vật chất để hình thành nên sản phẩm Khi tham gia vào q trình sản xuất, NVL khơng cịn giữ ngun hình thái vật chất ban đầu, bị tiêu hao toàn dịch chuyển hết giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Vì cần biến động nhỏ ảnh hưởng trực tiếp đến tiêu quan trọng doanh nghiệp như: doanh thu, lợi nhuận, giá thành sản phẩm… SV: Đinh Thu Hà Lớp: LC12/21.50 Chuyên đề cuối khóa Khoa kế tốn Việc cung cấp NVL có đầy đủ kịp thời hay khơng ảnh hưởng lớn đến kế hoạch sản xuất doanh nghiệp Sản xuất tiến hành khơng có NVL Nhưng có NVL sản xuất có thuận lợi hay khơng cịn phụ thuộc chất lượng NVL Ngoài ra, việc tuân thủ biện pháp kỹ thuật việc tạo sản phẩm cần phải ý đến chất lượng sản phẩm Đó yêu cầu quan trọng mà doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phải quan tâm kinh tế thị trường NVL chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí để tạo sản phẩm, việc kiểm tra chi phí NVL có ý nghĩa quan trọng tác động tới giá thành sản phẩm chất lượng sản phẩm, giá thành sản phẩm mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp sản xuất Sản xuất kinh doanh kinh tế thị trường phải lấy thu nhập bù đắp chi phí có lãi doanh nghiệp phải quan tâm đến vấn đề hạ giá thành sản phẩm Vì vậy, việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm đồng nghĩa với việc tiết kiệm chi phí NVL cách hợp lý Như vậy, NVL có ý nghĩa quan trọng phát triển sống doanh nghiệp Mặt khác, xét vốn NVL thành phần quan trọng vốn lưu động doanh nghiệp đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng đồng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển vốn lưu động điều khơng thể tách rời việc dự trữ sử dụng hợp lý NVL cách tiết kiệm 1.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Nền kinh tế quốc dân ngày phát triển khối lượng sản xuất cơng nghiệp địi hỏi ngày nhiều chủng loại NVL Đối với nước ta, NVL nước chưa đáp ứng cho nhu cầu sản xuất, số loại NVL cịn phải nhập nước ngồi Do đó, việc quản lý NVL phải tiết kiệm, chống lãng phí, quy trình cơng nghệ nhằm tạo sản phẩm tốt có hiệu Muốn quản lý tốt NVL ta phải quản lý tốt khâu: Thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng * Ở khâu thu mua: Phải tổ chức quản lý trình thu mua NVL cho đủ số lượng, chủng loại, tốt chất lượng, giá hợp lý, nhằm hạ thấp chi phí NVL đưa vào sản xuất, góp phần quan trọng việc hạ giá thành sản phẩm SV: Đinh Thu Hà Lớp: LC12/21.50 Chun đề cuối khóa Khoa kế tốn * Ở khâu bảo quản: Phải bảo đảm theo chế độ quy định tổ chức hệ thống kho hợp lý, để NVL khơng thất thốt, hư hỏng phẩm chất, ảnh hưởng đến chất liệu sản phẩm * Ở khâu dự trữ: Phải tạo điều kiện cho trình sản xuất tiến hành liên tục, cần quan tâm quản lý tốt khâu dự trữ Phải dự trữ NVL đủ mức tối đa, tối thiểu để không gây ứ đọng gây gián đoạn sản xuất * Ở khâu sử dụng: Do chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất cần sử dụng NVL mức tiêu hao, chủng loại, phát huy cao hiệu sử dụng NVL, nâng cao chất lượng sản phẩm, hạ thấp chi phí NVL giá thành sản phẩm Do đó, cơng tác quản lý NVL quan trọng thực tế có doanh nghiệp để thất thoát lượng NVL lớn không quản lý tốt NVL khâu, không xác định mức tiêu hao có xu hướng thực khơng Chính ln ln phải cải tiến công tác quản lý NVL cho phù hợp với thực tế 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu a Căn vai trò tác dụng nguyên vật liệu sản xuất, nguyên vật liệu chia thành loại sau: * Nguyên liệu, vật liệu chính: Là NVL sau q trình gia cơng chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm (Bông cho nhà máy dệt, xi măng, sắt thép cho cơng trình xây dựng ) Ngồi ra, thuộc NVL cịn bao gồm bán thành phẩm mua để tiếp tục chế biến * Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, phục vụ hoạt động tư liệu hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (Dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, xà phòng, giẻ lau ) * Nhiên liệu, lượng: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh than, củi, xăng dầu, đốt khí đốt * Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển SV: Đinh Thu Hà Lớp: LC12/21.50 Chuyên đề cuối khóa Khoa kế tốn * VËt liƯu vµ thiÕt bị xây dựng: Cơ bao gồm loại thiết bị ( Cẩu lắp, không cẩu lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua nhằm đầu t cho xây dựng Theo cách phân loại giúp cho doanh nghiệp nắm bắt nội dung kinh tế chức loại NVL từ có phương hướng biện pháp quản lý thích hợp loại NVL b Phân loại nguyên vật liệu theo nguồn hình thành * Nguồn từ bên nhập vào: Chủ yếu mua ngoài, liên doanh, tặng, biếu * Nguồn tự sản xuất: Cách phân loại có tác dụng làm để doanh nghiệp xây dựng kế hoạch mua dự trữ NVL làm sở xác định giá vốn thực tế NVL 1.2.2 Nguyên tắc đánh giá cách đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá NVL thước đo tiền tệ để biểu giá trị NVL theo nguyên tắc định đảm bảo yêu cầu trung thực khách quan Theo chuẩn mực 02, kế toán nhập - xuất - tồn kho NVL phải phản ánh theo giá gốc (giá thực tế), có nghĩa nhập kho phải tính tốn phản ánh theo giá thực tế, xuất kho phải xác định giá thực tế xuất kho theo phương pháp quy định Song đặc điểm NVL có nhiều loại, nhiều thứ thường xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh yêu cầu công tác quản trị NVL phục vụ kịp thời cho việc cung cấp hàng ngày, tình hình biến động số có NVL nên cơng tác kế tốn quản trị NVL cịn đánh giá theo giá hạch toán tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp Song dù đánh giá theo giá hạch toán, kế toán phải đảm bảo việc phản ánh tình hình nhập - xuất NVL tài khoản, sổ kế toán tổng hợp theo giá thực tế 1.2.2.2.Đánh giá nguyên vật liệu a Đánh giá theo trị giá vốn thực tế + Đối với nguyên vật liệu mua - Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ Trị giá vốn thực tế vật liệu nhập kho = Giá mua ghi hố đơn (khơng bao gồm thuế GTGT) + (cộng) chi phí phát sinh thực tế (chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản) q trình mua hàng chi phí khác có SV: Đinh Thu Hà Lớp: LC12/21.50 Chuyên đề cuối khóa Khoa kế tốn liên quan trực tiếp đến việc mua hàng + (cộng) thuế nhập (nếu có) - (trừ) khoản giảm giá hàng mua chiết khấu thương mại (nếu có) - Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp giá NVL tương tự giá hoá đơn bao gồm thuế VAT + Đối với nguyên vật liệu tự sản xuất Giá thực tế NVL nhập kho giá thành sản xuất thực tế + Đối với nguyên vật liệu th ngồi gia cơng chế biến Giá thực tế NVL nhập kho bao gồm trị giá NVL xuất kho để chế biến +(cộng) chi phí gia cơng chế biến +(cộng) chi phí vận chuyển bốc dỡ + Đối với nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh Giá nguyên vật liệu nhập kho hội đồng liên doanh đánh giá + Đối với nguyên vật liệu biếu tặng Giá nguyên vật liệu nhập kho xác định theo giá thị trường + Đối với phế liệu Giá nhập kho giá ước tính sử dụng b Đánh giá theo giá hạch toán Giá hạch toán loại giá ổn định, doanh nghiệp sử dụng thời gian dài để hach toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu chưa tính giá thực tế Doanh nghiệp sử dụng giá kế hoạch giá mua vật liệu thời điểm đó, hay giá vật liệu bình quân tháng trước để làm giá hạch toán Sử dụng giá hạch toán để giảm bớt khối lượng cho cơng tác kế tốn nhập, xuất vật liệu hàng ngày, cuối tháng phải tính giá thực tế để ghi sổ kế tốn tổng hợp Để tính giá thực tế, trước hết phải tính hệ số giá thực tế giá hạch toán vật tư luân chuyển kỳ (H) theo công thức sau: Hệ số Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL nhập kỳ giá = Trị giá hạch toán NVL đầu kỳ + Trị giá hạch toán NVL nhập kỳ NVL Giá thực tế NVL xuất kho = Hệ số giá NVL x Giá hạch tốn NVL xuất kho Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL đội ngũ kế tốn có trình độ chun mơn cao 1.2.2.3 Phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho a) Phương pháp bình quân gia quyền: SV: Đinh Thu Hà Lớp: LC12/21.50 Chuyên đề cuối khóa Khoa kế toán Theo phương pháp này, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ nhập lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Công thức: Giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân NVL Giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Đơn giá NVL thực tế bình quân = Số lượng NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Phương pháp có ưu điểm đơn giản, dễ làm, nhược điểm phương pháp dồn khối lượng cơng việc tính giá ngun vật liệu vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế toán khác b) Tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước: Theo phương pháp này, trị giá hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho, áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm ngun vật liệu số lần nhập kho danh điểm khơng nhiều c) Tính theo phương pháp nhập sau, xuất trước: Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho, áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Phương pháp thích hợp trường hợp lạm phát d) Tính theo giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này, vào số lượng xuất kho đơn giá nhập kho lơ NVL xuất kho để tính Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện SV: Đinh Thu Hà Lớp: LC12/21.50 Chuyên đề cuối khóa Khoa kế tốn 1.3 Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất nguyên vật liệu phải lập chứng từ đầy đủ kịp thời, chế độ quy định Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo định số 15/QĐ - BTC ban hành ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính, chứng từ kế tốn vật liệu phải tiến hành đồng thời kho phòng kế toán bao gồm: - Phiếu nhập kho (Mẫu 01 - VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu 02 - VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (Mẫu 03 -VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (Mẫu 04 -VT) - Biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu 05 - VT) - Bảng kê mua hàng (Mẫu 06 - VT) - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ ( Mẫu 07 - VT) - Hóa đơn GTGT (Mẫu 01-GTKT - 3LN) - Hố đơn cước vận chuyển (Mẫu 03- BH) Ngoài doanh nghiệp sử dụng nhiều chứng từ khác tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế khác 1.3.2 Sổ kế toán chi tiết Kế toán chi tiết NVL tuỳ thuộc vào phương pháp hạch toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết sau: - Sổ (thẻ) kho - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số dư Sổ (thẻ) kho (Mẫu 06-VT) sử dụng để theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn kho thứ NVL theo kho Thẻ kho phòng kế toán lập ghi chi tiết: tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số NVL Sau giao cho thủ kho để ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn hàng ngày mặt số lượng Thẻ kho dùng để hạch tốn kho khơng phân biệt hạch tốn chi tiết NVL theo phương pháp Cịn sổ (Thẻ) kế toán chi tiết, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư SV: Đinh Thu Hà 1 Lớp: LC12/21.50