Kết hợp các phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ trong kiểm toán khoản mục hàng tồn kho do aasc thực hiện

Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thu Trang Kiểm toán 42A LỜI NĨI ĐẦU Tại Việt Nam, kiểm tra nói chung kiểm tra kế tốn nói riêng quan tâm từ thời kì bắt đầu xây dựng đất nước Tất nhiên, chế kế hoạch hóa tập trung, cơng tác kiểm tra máy kiểm tra tổ chức phù hợp với chế Chỉ từ năm 90, sau chuyển đổi chế kinh tế kiểm tốn độc lập thực xuất Với chủ trương đa dạng hóa loại hình sở hữu đa phương hóa đầu tư, yêu cầu cấp thiết đặt phải phát triển ngành kiểm tốn Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) hai tổ chức lớn Việt Nam hoạt động độc lập lĩnh vực dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế Cùng với phát triển thành công mười năm qua, Công ty đứng vững trở thành cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, hoạt động dịch vụ kiểm toán AASC thừa nhận nhiều tổ chức ngồi nước Bên cạnh đó, với cương vị công ty đầu ngành AASC đóng góp nhiều cơng sức khơng việc phát triển công ty, mở rộng địa bàn kiểm tốn mà việc cơng tác với cơng ty tổ chức nước nhằm phát triển nghiệp kiểm tốn Việt Nam Hàng tồn kho ln trung tâm ý lĩnh vực kế toán kiểm toán Hàng tồn kho thường chiếm tỉ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho phức tạp Vì vậy, kiểm toán, kiểm toán viên trọng tới khoản mục trình lập kế hoạch kiểm tốn họ ln thiết kế chương trình kiểm tốn chi tiết hàng tồn kho - Khoa kế toán Chuyên đề tốt nghiệp Ngun Thu Trang – KiĨm to¸n 42A Xuất phát từ vai trị quan trọng nói hàng tồn kho kiến thức thực tế học trường Đại học Kinh tế quốc dân, em chọn đề tài:”Kết hợp phương pháp kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho AASC thực hiện” Chuyên đề tốt nghiệp bao gồm ba phần phần chính: Phần một: Những vấn đề kết hợp phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán BCTC Phần hai: Thực trạng áp dụng phương pháp kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho AASC thực Phần ba: Một số nhận xét giải pháp góp phần hồn thiện kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho AASC thực Chắc chắn viết em cịn nhiều thiếu sót Do vậy, em mong bảo, góp ý kiến anh, chị kiểm tốn viên Cơng ty thầy giáo hướng dẫn Ngơ Trí Tuệ Em xin chân thành cảm n ! - Khoa kế toán Chuyên đề tốt nghiƯp Ngun Thu Trang – KiĨm to¸n 42A PHẦN MỘT NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾT HỢP CÁC PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN CHỨNG TỪ VÀ NGỒI CHỨNG TỪ VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HTK TRONG KIỂM TOÁN BCTC I- KIỂM TỐN TÀI CHÍNH VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN HTK 1.Khái niệm kiểm tốn tài cách thức tiếp cận kiểm tốn kiểm tốn tài Thuật ngữ kiểm toán lần xuất vào khoảng kỉ thứ III trước Công nguyên, gắn liền với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Hình thức sơ khai kiểm tốn cổ điển việc kiểm tra thực cách người soạn thảo báo cáo đọc cho bên độc lập nghe Ngày ngay, kiểm toán hiểu hoạt động “xác minh bầy tỏ ý kiến thực trạng kiểm toán hệ thống phương pháp kĩ thuật KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứngthực sở hệ thống pháp lí có hiệu lực” Kiểm tốn tài loại hình kiểm tốn, hoạt động đặc trưng kiểm tốn Nó biểu cụ thể sinh động đặc trưng kiểm toán Trong đối tượng kiểm tốn tài bảng khai tài Bảng khai tài bảng tổng hợp chứa đựng thông tin tài lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết theo qui tắc, chuẩn mực hay qui định pháp lí Trong kiểm tốn tài chính, KTV cơng ty kiểm tốn thường sử dụng cách tiếp cận khác đối tượng kiểm tốn Về có hai cách phân chia bảng khai tài thành phần hành sau: phân theo khoản mục phân theo chu trình Phân theo khoản mục cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự bảng khai tài vào phần hành Ưu điểm cách phân chia thực đơn giản, nhiên không hiệu liên kết khoản mục dẫn đến không gắn kết kết cơng việc kiểm tốn Phân theo chu trình cách phân chia “căn vào mối liên hệ chặt chẽ khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trỡnh chung - Khoa kế toán Chuyên đề tèt nghiƯp Ngun Thu Trang – KiĨm to¸n 42A hoạt động tài chính” Cách phân chia có ưu điểm cách phân chia theo khoản mục gắn kết mối liên hệ thấy tác động qua lại khoản mục kết kiểm tốn cơng việc kiểm tốn liên hệ với đồng thời nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn Khái qt qui trình kiểm tốn BCTC Qui trình kiểm tốn trình tự tiến hành cơng việc kiểm tốn kiểm tốn Trong kiểm tốn BCTC qui trình kiểm toán bao gồm ba giai đoạn sau: lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế chuơng trình kiểm tốn, thực kế hoạch kiểm tốn, hồn thành kiểm tốn cơng bố BCTC 2.1.Lập kế hoạch kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm tốn cơng việc mà KTV phải thực kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “KTV cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm tốn, mơ tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành cơng việc kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết làm sở để lập chương trình kiểm tốn” Lập kế hoạch kiểm toán (bao gồm kế hoạch tổng quát kế hoạch kiểm toán chi tiết) thường thực qua bước sau: a) Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán giai đoạn cơng ty kiểm tốn KTV thực cơng việc: liên hệ với khách hàng thường xuyên khách hàng tiềm năng, đánh giá khả chấp nhận kiểm tốn, nhận diện lí kiểm tốn khách hàng, lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm tốn kí hợp đồng kiểm tốn b) Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin sở bước công việc giúp cho KTV có nhìn tổng quan ban đầu khách hàng thông thường tiến hành qua bước: tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng, xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung, tham quan nhà xưởng, nhận diện bên hữu quan dự kiến nhu cầu chuyên gia bên c) Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lí khách hàng thực thủ tục phân tích - Khoa kế toán Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thu Trang – KiĨm to¸n 42A Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lí khách hàng giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn hiểu biết qui trình mang tính pháp lí có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh khách hàng Những thông tin KTV thu thập qua tiếp xúc với Ban giám đốc khách hàng giấy phép thành lập điều lệ cơng ty, báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, tra hay kiểm tra năm hành hay vài năm trước Các thủ tục phân tích KTV thực đồng thời bước công việc nhằm xác định nội dung kiểm toán BCTC Thủ tục phân tích “là việc phân tích số liệu, thơng tin, tỉ suất quan trọng, qua tìm mối liên hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” (chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520) Việc sử dụng nhiều hay ít, phạm vi rộng hay hẹp, thời gian dài hay ngắn thủ tục phân tích giai đoạn tuỳ thuộc vào qui mơ, đặc điểm, tính chất hoạt động kinh doanh khách hàng Các thủ tục phân tích KTV sử dụng có hai loại sau: phân tích ngang (phân tích xu hướng) phân tích dọc (phân tích tỉ suất) d) Đánh giá tính trọng yếu rủi ro Trọng yếu khái niệm tầm cỡ hay qui mô chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng thể xác rút kết luận sai lầm Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV thực việc đánh giá mức độ trọng yếu với mục đích để ước tính mức độ sai sót chấp nhận BCTC Sau đó, KTV thực phân bổ mức đánh giá cho khoản mục kiểm toán Việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu thực nhằm lập kế hoạch phục vụ cho việc thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Trong q trình thực kiểm toán, xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau, khả KTV đưa nhận xét không xác đáng BCTC doanh nghiệp điều ln xảy ra, khả gọi rủi ro kiểm toán Rủi ro - Khoa kÕ toán Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thu Trang Kiểm to¸n 42A đề cập tới nhiều lĩnh vực khác liên quan đến rủi ro kiểm toán như: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát Rủi ro tiểm tàng (rủi ro cố hữu) khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng có hệ thống KSNB Rủi ro kiểm soát khả xảy sai phạm trọng yếu hệ thống KSNB đơn vị khách hàng không hoạt động hoạt động khơng hiệu khơng phát ngăn chặn sai phạm Rủi ro phát khả xảy sai sót gian lận BCTC mà không ngăn chặn hay phát hệ thống KSNB không KTV phát q trình kiểm tốn Việc xác định mức trọng yếu rủi ro thủ tục phức tạp, địi hỏi trình độ, khả xét đốn, kinh nghiệm KTV dẫn mang tính nghề nghiệp cơng ty kiểm tốn e)Nghiên cứu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát Chuẩn mực kiểm toán quốc tế IAS 400 qui định: “KTV cần phải có hiểu biết phù hợp hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm toán đề số biện pháp kiểm tốn có hiệu KTV cần phán đốn mặt nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm tốn đề qui trình kiểm tốnnhằm hạn chế rủi ro cách chấp nhận được” Khi tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, KTV quan tâm đến hai mặt chủ yếu: hữu máy kiểm soát qui chế kiểm sốt, tính hoạt động liên tục có hiệu lực hệ thống KSNB Mục đích việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng để đánh giá khả kiểm toán, nhận diện đánh giá sai phạm tiềm tàng… để có kế hoạch thiết kế khảo sát thích hợp Trong q trình tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, để đạt hiểu biết tốt KTV thường sử dụng phương pháp vẽ lưu đồ, lập bảng câu hỏi KSNB, lập bảng tường thuật KSNB để thấy ưu nhược điểm hệ thống, mô tả phân tích cấu kiểm sốt nhận xét xác thủ tục kiểm sốt áp dụng hoạt động cụ thể - Khoa kế toán Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thu Trang KiĨm to¸n 42A Việc đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát KTV thực cho mục tiêu kiểm toán chi tiết loại nghiệp vụ kinh tế chu trình theo bước: nhận diện mục tiêu kiểm sốt mà theo q trình đánh giá vận dụng, nhận diện trình kiểm soát đặc thù, nhận diện đánh giá nhược điểm hệ thống KSNB, đánh giá rủi ro kiểm sốt f) Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện soạn thảo chương trình kiểm tốn KTV vào khoản mục kiểm toán, nội dung thời gian báo cáo cho khách hàng dự kiến hợp đồng, trọng điểm cần sâu, độ tin cậy hệ thống KSNB… để lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Kế hoạch chi tiết việc KTV xác định rõ việc sử dụng thủ tục kiểm tốn, bước cơng việc cụ thể phải tiến hành thực kiểm toán Trên sở kế hoạch chi tiết duyệt, KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết Chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết cơng việc kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hồn thành phân công lao động KTV dự kiến tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Trọng tâm chương trình kiểm tốn thủ tục kiểm tốn cần thực khoản mục hay phận kiểm tốn Việc soạn thảo chương trình kiểm toán đắn phù hợp giúp KTV xếp khoa học, khơng bỏ sót khoản mục hay thủ tục kiểm toán q trình thực kiểm tốn Đồng thời giúp KTV phối hợp cách đồng hiệu dễ dàng cho chủ nhiệm kiểm toán hay KTV trưởng giám sát nhân viên Tuy nhiên, chương trình kiểm tốn dự định, q trình thực cơng tác kiểm tốn, xuất kiện nhân tố KTV phải linh động điều chỉnh cho phù hợp 2.2.Thực kế hoạch kiểm tốn Thực kế hoạch kiểm tốn bước cơng việc quan trọng kiểm toán, trình KTV thực đồng công việc thiết kế kế hoạch chương trình kiểm tốn, kết hợp với khả KTV để thu thập, tích luỹ chứng kiểm tốn loại nghiệp vụ, loại thông tin cấu thành BCTC Đây giai đoạn KTV thực thủ tục kiểm tốn - Khoa kÕ to¸n Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thu Trang Kiểm toán 42A hình thành từ loại trắc nghiệm kiểm tốn: trắc nghiệm cơng việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư trắc nghiệm phân tích Thủ tục kiểm tốn hình thành đa dạng tuỳ thuộc vào kết đánh giá độ tin cậy hệ thống KSNB khách hàng mà KTV định sử dụng thủ tục kiểm toán khác Nếu đánh giá ban đầu (đánh giá phần trên) hệ thống KSNB có hiệu lực KTV tiếp tục thực trắc nghiệm đạt yêu cầu Với kết thu hệ thống KSNB có hiệu lực KTV sử dụng số trắc nghiệm độ vững trãi để xác minh sai sót có Nếu kết cho thấy hệ thống KSNB khơng có hiệu lực từ đánh giá ban đầu sau sử dụng trắc nghiệm đạt yêu cầu KTV áp dụng trắc nghiệm độ vững trãi với qui mơ lớn Qui mơ, trình tự kết hợp cụ thể trắc nghiệm kiểm toán phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả phán đoán KTV 2.3.Kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm tốn, q trình KTV lập phát hành báo cáo kiểm toán Nội dung báo cáo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác khác Tuy nhiên báo cáo kiểm toán BCTC thường gồm số yếu tố sau: a Tên địa cơng ty kiểm tốn; b Số hiệu báo cáo kiểm toán; c Tiêu đề báo cáo kiểm toán; d Người nhận báo cáo kiểm toán; e Mở đầu báo cáo kiểm toán: - Nêu đối tượng kiểm toán BCTC - Nêu trách nhiệm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn trách nhiệm KTV cơng ty kiểm toán f Phạm vi thực kiểm toán: - Nêu chuẩn mực kiểm toán áp dụng để thực kiểm toán - Nêu cơng việc thủ tục kiểm tốn mà KTV thực g Ý kiến KTV cơng ty kiểm tốn BCTC kiểm tốn - Khoa kế toán Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thu Trang – KiĨm to¸n 42A h Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán i Chữ ký đóng dấu Trong báo cáo kiểm tốn BCTC khách hàng, nói ý kiến KTV đối tượng kiểm toán phần quan trọng Đó ý kiến chấp nhận tồn phần, phần, từ chối hay ý kiến khơng chấp nhận tuỳ thuộc vào chứng, phát kiểm tốn q trình thực kiểm tốn 3.HTK với vấn đề kiểm toán 3.1.Khái niệm đặc điểm HTK  Khái niệm Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số “ HTK tài sản giữ để bán kì sản xuất, kinh doanh bình thường; trình sản xuất, kinh doanh dở dang; nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ” HTK bao gồm: hàng mua để bán, thành phẩm tồn kho, sản phẩm dở dang, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến, hàng mua đường chi phí dịch vụ dở dang  Đặc điểm HTK HTK doanh nghiệp thường có nhiều loại, có vai trị cơng dụng khác q trình sản xuất kinh doanh Do địi hỏi cơng tác tổ chức quản lí, hạch tốn kế tốn cơng tác kiểm tốn khoản mục có đặc thù riêng Xét góc độ hạch tốn kế tốn, HTK doanh nghiệp có đặc điểm sau: Thứ nhất, HTK thường chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Do dễ xảy gian lận sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu BCTC doanh nghiệp Đòi hỏi KTV tiến hành thực kiểm toán khoản mục phải có thận trọng thích đáng trình độ kinh nghiệm định Thứ hai, HTK thường đa dạng chịu ảnh hưởng lớn hao mịn vơ hình hao mịn hữu hình thông qua biểu bị hư hỏng thời gian định, dễ bị lỗi thời… KTV kiểm tốn phải có hiểu biết - Khoa kế toán Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thu Trang – KiĨm to¸n 42A đặc điểm loại HTK, xu hướng biến động bình diện ngành để xác định xác hao mịn hữu hình hao mịn vơ hình Thứ ba, việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị HTK ln cơng việc khó khăn phức tạp Có nhiều loại HTK khó phân loại xác định giá trị tác phẩm nghệ thuật, loại linh kiện điện tử, cơng trình xây dựng bản, đồ cổ, kim khí q… điều địi hỏi thực kiểm toán loại HTK dặc biệt KTV cần phải có chuẩn bị chu đáo phương pháp kĩ thuật người Thứ tư, cơng tác kế tốn HTK có nhiều phương pháp khác để đánh giá HTK Mỗi phương pháp tính giá HTK khác ảnh hưởng đến tiêu giá vốn hàng bán, lợi nhuận… KTV phải nắm bắt phương pháp tính giá việc sử dụng phương pháp loại HTK khách hàng để thuận lợi việc sử dụng thủ tục kiểm tốn tính tốn lại hay thực nghiệm… để thu thập chứng kiểm toán Thứ năm, HTK thường bảo quản, cất trữ nhiều địa điểm khác nhau, có điều kiện tự nhiên hay nhân tạo khơng đồng nhất, lại nhiều người quản lí Do dễ xảy mát, cơng việc kiểm sốt vật chất, kiểm kê, quản lí bảo quản sử dụng HTK gặp nhiều khó khăn Địi hỏi q trình thực kiểm tốn KTV cơng ty kiểm tốn phải có kế hoạch cụ thể nhằm hạn chế thấp rủi ro chi phí kiểm tốn Ngồi ra, nghiệp vụ HTK thường xảy thường xuyên với tần xuất nhiều, dễ gây việc phản ánh thiếu nghiệp vụ lẫn lộn nghiệp vụ điều kiện tốt cho việc xảy sai phạm mang tính chất chủ quan biển thủ hàng hoá, làm thất thoát tài sản doanh nghiệp 3.2.Các nguyên tắc chế độ kế toán HTK Các nguyên tắc kế toán HTK  Nguyên tắc hoạt động liên tục: doanh nghiệp hoạt động có thời hạn hay khơng bị giải thể thời gian gần phải lập BCTC phản ánh giá trị tài sản theo giá gốc, không theo giá thị trường - Khoa kÕ to¸n