1
GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KIỂM TỐN
NGÀNH/NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG
Ban hành kèm theo Quyết định số285/QĐ-CĐN ngày 21 tháng 7 năm 2017 của Hiệu trưởng trường Cao đẳng Nghề Hà Nam
Trang 22
Để đáp ứng nhu cầu học tập và nghiên cứu cho giảng viên và sinh viên nghề Kế toán doanh nghiệp trường Cao đẳng nghề Hà Nam Chúng tôi đã
thực hiện biên soạn cuốn giáo trình Kiểm tốn
Tài liệu này thuộc loại sách giáo trình nên các nguồn thơng tin có thể được phép dùng nguyên bản hoặc trích dùng cho các mục đích về đào tạo và tham khảo
Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc hoặc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh sẽ bị nghiêm cấm
Trang 33
Trên cơ sở tham khảo các giáo trình, tài liệu về mơn học Kiểm tốn,
kết hợp với thực tế nghề nghiệp của nghề Kế tốn doanh nghiệp, giáo trình này được biên soạn có sự tham gia tích cực của các giáo viên có kinh nghiệm, cùng với những ý kiến đóng góp quý báu của các chuyên gia về lĩnh vực Kiểm tốn
Mối quan hệ của tài liệu với chương trình, môn học:
Căn cứ vào chương trình đào tạo nghề Kế toán Doanh nghiệp cung cấp cho người học những kiến thức cơ bản về kiểm toán, các khái niệm sử dụng trong kiểm toán, phương pháp kiểm toán, quy trình và trình tự kiểm toán, quyền của đơn vị được kiểm tốn, từ đó Học sinh - sinh viên nhận thức được vai trò, cách làm việc của kiểm toán giúp tránh và hạn chế tối đa những sai sót trong q trình hồn thành Bộ Báo cáo tài chính
Cấu trúc chung của giáo trình Kiểm tốn bao gồm 4 chương:
Chương I : Một số vần đề chung về kiểmtốn Chương II: Trình tự và nội dung kiểm toán Chương III : Phương pháp kiểm toán
Chương IV: Trình tự các bước kiểm tốn
Sau mỗi chương đều có các câu hỏi ơn tập, thảo luận hoặc bài tập tình huống để củng cố kiến thức cho người học
Giáo trình được biên soạn trên cơ sở các văn bản quy định của Nhà nước và tham khảo nhiều tài liệu liên quan có giá trị Song chắc hẳn q trình biên soạn khơng tránh khỏi những thiếu sót nhất định Chúng tôi mong muốn và thực sự cảm ơn những ý kiến nhận xét, đánh giá của các chuyên gia, các thầy cơ đóng góp cho việc chỉnh sửa để giáo trình ngày một hồn thiện hơn
Xin tran trọng cảm ơn!
Hà Nam, ngày tháng năm 2017
Người biên soạn
ĐINH AN LINH
Trang 44
1 Khái niệm kiểm toán 8
1.1 Các quan điểm về kiểm toán 8
1.2 Khái niệm về kiểm toán 9
2 Các chức năng của kiểm toán 9
2.1 Chức năng xác minh 9
2.2 Chức năng bày tỏ ý kiến 10
3 Ý nghĩa và tác dụng của kiểm tốn 10
3.1 Kiểm tốn góp phần tạo niềm tin cho những người quan tâm 10
3.2 Kiểm tốn góp phần hướng nghiệp vụ 13
3.3 Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu quả và hiệu năng quản lý 18
4 Mục đích và phạm vi của kiểm tốn 18
4.1 Mục đích của kiểm tốn 18
4.2 Phạm vi kiểm toán 19
5 Các loại kiểm toán 20
5.1 Phân loại kiểm toán theo chức năng 20
5.2 Phân loại kiểm toán theo chủ đề kiểm toán .23
6 Kiểm toán viên 26
6.1 Khái niệm – phân loại kiểm toán 26
6.2 Trách nhiệm - quyền hạn của kiểm toán viên độc lập .27
7 Câu hỏi ôn tập 30
CHƯƠNG 2 – ĐỐI TƯỢNG VÀ CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TỐN 31
1 Đối tượng kiểm tốn 31
1.1 Khái quát chung về đối tượng và khách thể 31
1.2 Thực trạng hoạt động tài chính - đối tượng chung của kiểm toán 33
Trang 55
2.2 Bằng chứng kiểm toán 37
2.3 Hồ sơ kiểm toán……………………………………………………… 38
3 Gian lận và sai sót 38
3.1 Khái niệm gian lận và sai sót, mối quan hệ giữa gian lận và sai sót .38
3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ gian lận và sai sót 42
3.3 Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót 48
4 Trọng yếu và rủi ro 51
4.1 Trọng yếu 51
4.2 Rủi ro 53
4.3 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro 54
5 Khái niệm về hoạt động liên tục 55
5.1 Khái niệm 55
5.2 Trách nhiệm của kiểm toán viên 56
6 Hệ thống kiểm soát nội bộ 57
6.1 Khái niệm 57
6.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ 58
7 Chuẩn mực kế toán 61
7.1 Khái niệm 61
7.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 61
8 Câu hỏi ôn tập 62
CHƯƠNG 3 – HỆ THỐNG CÁC PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 63
1 Khái quát hệ thống phương pháp kiểm toán 63
1.1 Phương pháp kiểm toán cơ bản 63
1.2 Phương pháp kiểm toán tuân thủ 64
2 Phương pháp kiểm toán chứng từ 67
2.1 Kiểm toán cân đối 67
2.2 Đối chiếu logic 68
Trang 66
3.3 Điều tra 71
4 Kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán 71
5 Thực hành 72
CHƯƠNG 4 – TRÌNH TỰ CÁC BƯỚC KIỂM TOÁN 73
1 Mục tiêu và trình tự tổ chức cơng tác kiểm tốn 73
2 Chuẩn mực kế toán 73
2.1 Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán 73
2.2 Chỉ định người phụ trách công việc kiểm tốn 74
2.3 Thu thập thơng tin 75
2.4 Lập kế hoạch kiểm toán 75
2.5 Xây dựng chương trình kiểm tốn 75
3 Thực hành kiểm toán 76
3.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm toán nội bộ và các quy chế kiểm soát nội bộ 76
3.2 Kiểm toán các bộ phận báo cáo tài chính 76
3.3 Kiểm tra sự khớp đúng giữa các báo cáo tài chính với nguồn số liệu để lập báo cáo tài chính 77
3.4 Phân tích đánh giá 78
4 Kết thúc kiểm toán 79
4.1 Lập báo cáo kiểm tốn 79
4.2 Hồn chỉnh hồ sơ kiểm toán 79
4.3 Ngày ghi trên báo cáo kiểm toán và giải quyết các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo tài chính 79
4.4 Kết luận kiểm toán 79
Tài liệu tham khảo………………………………………………………80
Trang 77
Vị trí: Kiểm toán là một trong những môn học chuyên môn của nghề kế toán doanh nghiệp Nó có quan hệ mật thiết với các môn học Kế tốn, tài chính nên được bố trí học sau khi sinh viên đã được học những môn học chuyên mơn của nghề
Tính chất: Kiểm tốn là một mơn học chuyên môn nghề bắt buộc, nhằm cung cấp những kiến thức cơ bản về kiểm toán, các khái niệm sử dụng trong kiểm tốn, phương pháp kiểm tốn, quy trình và trình tự kiểm tốn, quyền của đơn vị được kiểm tốn, từ đó sinh viên nhận thức được vai trò, cách làm việc của kiểm toán giúp tránh và hạn chế tối đa những sai sót trong q trình hồn thành Bộ Báo cáo tài chính
Mục tiêu mơn học:
Về kiến thức:
+ Trình bày được những khái niệm cơ bản sử dụng trong kiểm toán + Xác định được các qui trình và trình tự kiểm tốn
+ Vận dụng kiến thức của kiểm tốn vào kiểm tra cơng tác kế tốn tại doanh nghiệp - Kỹ năng:
+ Phân tích các phần hành kế toán, các báo cáo kế toán, thực hiện cơng tác kiểm tốn nội bộ trong doanh nghiệp
+ Ứng dụng vào cơng tác kế tốn tại doanh nghiệp - Về năng lực tự chủ và trách nhiệm:
+ Tuân thủ đúng luật kế toán kiểm toán
+ Làm việc độc lập hoặc làm việc theo nhóm, giải quyết công việc, vấn đề phức tạp trong điều kiện làm việc thay đổi
+ Hướng dẫn tối thiểu, giám sát những người khác thực hiện nhiệm vụ xác định; chịu trách nhiệm cá nhân và trách nhiệm đối với nhóm
+ Đánh giá chất lượng sản phẩm sau khi hoàn thành và kết quả thực hiện của các thành viên trong nhóm
Trang 8Mục tiêu:
- Trình bày được những kiến thức tổng quát về kiểm tốn gồm: khái niệm, chức
năng, ý nghĩa, mục đích, phân loại trong kiểm toán
- Thực hiện và phân tích được những chức năng và các loại kiểm tốn trong qua trình kiểm tốn
- Tn thủ được những nguyên tắc của kiểm toán: Thật thà, trung thực
Nội dung:
1 Khái niệm kiểm toán
1.1 Các quan điểm về kiểm tốn
□ Thơng tin trên báo cáo tài chính, tài liệu kế tốn thường có rủi ro sai lệch lớn so với thực tế phát sinh, một số lý do thường gặp:
- Do thiếu thông tin để xác minh;
- Phụ thuộc vào đạo đức nghề nghiệp của kế toán viên khi xử lý chứng từ, hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh;
- Do yếu tố thời gian dẫn đến một số trường hợp không kiểm chứng được tài liệu kế toán, báo cáo tài chính được cung cấp;
- Do ảnh hưởng bởi mục đích cung cấp thơng tin, ví dụ cung cấp để tính thuế, cung cấp để vay ngân hàng, báo cáo với cổ đông …;
- Dữ liệu, sự kiện quá nhiều;
- Tính phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế…
□ Vậy để làm giảm rủi ro khi tiếp nhận thơng tin kế tốn, báo cáo tài chính, thơng thường người sử dụng thông tin sử dụng các phương pháp sau để giảm thiểu sự khác biệt giữa thông itn trên báo cáo và thông tin thực tế:
- Người sử dụng thông tin tự kiểm tra các thông tin;
- Người sử dụng thông tin chia sẻ rủi ro thông tin cùng với người cung cấp thông tin;
- Sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính đã được kiểm toán, kiểm tra và xác nhận một cách độc lập
Trang 9thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thơng tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Q trình kiểm tốn phải được thực hiện bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập
- Kiểm toán độc lập là việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam kiểm tra, đưa ra ý kiến độc lập của mình về báo cáo tài chính và cơng việc kiểm tốn khác theo hợp đồng kiểm toán
- Kiểm toán viên là người được cấp chứng chỉ kiểm toán viên theo quy định của pháp luật hoặc người có chứng chỉ của nước ngoài được Bộ Tài chính cơng nhận và đạt kỳ thi sát hạch về pháp luật Việt Nam
- Kiểm toán viên hành nghề là kiểm toán viên đã được cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán
- Thành viên tham gia cuộc kiểm toán bao gồm kiểm toán viên hành nghề, kiểm toán viên và các thành viên khác
- Doanh nghiệp kiểm toán là doanh nghiệp có đủ điều kiện để kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan
- Đơn vị được kiểm toán là doanh nghiệp, tổ chức được doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam thực hiện kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán
2 Các chức năng của kiểm toán
2.1 Chức năng xác minh
- Hoạt động kiểm tốn độc lập nhằm góp phần công khai, minh bạch thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị được kiểm toán và doanh nghiệp, tổ chức khác; làm lành mạnh môi trường đầu tư; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phịng, chống tham nhũng; phát hiện và ngăn chặn vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý, điều hành kinh tế, tài chính của Nhà nước và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
- Mục đích tổng quát của kiểm toán là cung cấp sự đảm bảo cho bên thứ ba là những người sử dụng các thông tin tài chính rằng các thông tin họ được cung cấp có trung thực, hợp lý hay khơng
Trang 10tài chính được kiểm tốn để thực hiện chức năng của mình
- Đối với doanh nghiệp được kiểm toán mong muốn, thông qua kiểm tốn, có được báo cáo tài chính phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), phát hiện và ngăn ngừa các sai sót và gian lận
- Đối với chủ sở hữu doanh nghiệp, các cổ đông họ cần biết một cách đầy đủ, đúng đắn về kết quả kinh doanh,
- Tóm lại, kiểm toán phải mang lại sự thoả mãn cho những người sử dụng kết quả kiểm toán sự tin cậy, mức độ trung thực của các thơng tin tài chính mà họ được cung cấp
2.2 Chức năng bày tỏ ý kiến
- Được Kiểm toán viên xác định phù hợp với yêu cầu của luật pháp, nội dung Hợp đồng kiểm toán và đặc điểm của đơn vị được kiểm tốn
- Để có kết luận chính xác phạm vi kiểm toán phải rộng Nhưng nếu phạm vi kiểm toán mở rộng đến mức không hạn chế vẫn có thể có rủi ro vì bản chất của kiểm tốn, hạn chế vốn có của cơng tác kiểm toán, hạn chế cố hữu của HTKSNB
- Phạm vi của kiểm tốn có thể bị hạn chế do:
□ DN áp đặt: các điều khoản của Hợp đồng kiểm toán qui định Lẩn tránh hoặc từ chối trả lời thông tin
□ Do hoàn cảnh: hạn chế về thời gian nên không trực tiếp kiểm kê tài sản được,
3 Ý nghĩa và tác dụng của kiểm toán
3.1 Kiểm tốn góp phần tạo niềm tin cho những người quan tâm
Là sự phát sinh thực tế trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, chia làm 2 loại:
□ Những sự kiện kinh tế phát sinh trong mối quan hệ giữa doanh nghiệp với các tổ chức và cá nhân bên ngồi doanh nghiệp
Ví dụ: Mua hàng nhập kho; Bán hàng thu bằng tiền mặt; Chi phí chi bằng tiền;
* Đặc điểm:
Trang 11bản (Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu) Các nghiệp vụ kinh tế ngoại sinh đều được phản ánh vào báo cáo tài chính
□ Những sự kiện kinh tế phát sinh trong phạm vi nội bộ doanh nghiệp
Ví dụ: Bảng tính và trích khấu hao TSCĐ; Bảng tính và trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho; Bảng tính và trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi; Bảng tính và trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính; Xuất hàng từ kho ra quầy; xuất thiết bị cần lắp vào ĐTXDCB; …
* Đặc điểm:
- Các nghiệp vụ kinh tế này có tính pháp lý thấp, mang nặng tính chất chủ quan bởi nó được phản ánh trong chứng từ hướng dẫn, chứng từ nội bộ
- Không phải tất cả nghiệp vụ kinh tế nội sinh được phản ánh trên báo cáo tài chính
- Giao dịch là sự kiện kinh tế đã được công nhận để xử lý bởi hệ thống kế toán của doanh nghiệp
- Hệ thống là các công việc mà nhờ đó các giao dịch được công nhận, cho phép và xử lý
- Mối tiếp giáp là đầu mối mà tại đó một giao dịch xuất khỏi hệ thống này được nhập vào hệ thống khác
- Ví dụ: Thơng tin về số giờ làm công chuyển từ hệ thống quản lý lao động sang hệ thống thanh tốn lượng, thơng tin giao hàng được chuyển từ hệ thống phiếu xuất hàng sang hệ thống dự trữ để ghi chép, phản ánh vào các tài khoản tồn kho
- Cơ sở số liệu là tập hợp các thơng tin có được từ việc xử lý các giao dịch - Cơ sở số liệu gồm có số liệu thống kê, số liệu động thái
□ Số liệu thống kê được sử dụng vì mục đích thơng báo trong xử lý giao dịch hoặc để lập báo cáo như thông tin về tên, địa chỉ trên hồ sơ gốc của người bán, người mua, đơn giá bán
□ Số liệu động thái là các thông tin được ghi chép, lưu trữ, cộng dồn và cập nhật trong quá trình xử lý giao dịch
Trang 12□ Hiện hữu: Một tài sản hay một khoản nợ phản ánh trên BCTC thực tế phải tồn tại (có thực) vào thời điểm lập báo cáo;
□ Quyền và nghĩa vụ: Một tài sản hay một khoản nợ phản ánh trên BCTC đơn vị phải có quyền sở hữu hoặc có trách nhiệm hoàn trả tại thời điểm lập báo cáo;
□ Phát sinh: Một nghiệp vụ hay một sự kiện đã ghi chép thì phải đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị trong thời kỳ xem xét;
□ Đầy đủ: Toàn bộ tài sản, các khoản nợ, nghiệp vụ hay giao dịch đã xảy ra có liên quan đến BCTC phải được ghi chép hết các sự kiện liên quan;
□ Đánh giá: Một tài sản hay một khoản nợ được ghi chép theo giá trị thích hợp trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được thừa nhận);
□ Chính xác: Một nghiệp vụ hay một sự kiện được ghi chép theo đúng giá trị của nó, doanh thu hay chi phí được ghi nhận đúng kỳ, đúng khoản mục và đúng về toán học
□ Trình bày và cơng bố: Các khoản mục được phân loại, diễn đạt và công bố phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận)
- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng giữ vai trò quan trọng trong qui trình kiểm tốn do việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán trong qui trình kiểm tốn BCTC phụ thuộc rất nhiều vào việc đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán
- Theo chuẩn mực kiểm toán số 230 định nghĩa, Hệ thống kiểm soát nội bộ là các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các quy định, để kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị
- Mục đích của HTKSNB trong quản lý:
□ Điều khiển và quản lý kinh doanh một cách có hiệu quả
□ Đảm bảo các quyết định và chế độ quản lý được thực hiện đúng thể thức □ Phát hiện kịp thời những rắc rối trong kinh doanh để có biện pháp đối phó.
□ Ngăn chăn, phat hiện các sai phạm, gian lận trong kinh doanh
Trang 13- Mục đích của Kiểm toán viên trong nghiên cứu, đánh giá HTKSNB là thiết lập độ tin cậy vào hệ thống này để xác định phạm vi, phương pháp kiểm toán thích hợp
- Hệ thống kiểm sốt tra, nội bộ bao gồm mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn và các thủ tục kiểm sốt
□ Mơi trường kiểm sốt chung
Mơi trường kiểm soát: Là những nhận thức, quan điểm, sự quan tâm và hoạt động của thành viên Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc đối với hệ thống kiểm sốt nội bộ và vai trị của hệ thống kiểm soát nội bộ trong đơn vị
Kiểm toán viên phải hiểu biết về mơi trường kiểm sốt của đơn vị để đánh giá nhận thức, quan điểm, sự quan tâm và hoạt động của thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc đối với hệ thống kiểm soát nội bộ
□ Các nhân tố chủ yếu để đánh giá mơi trường kiểm sốt:
• Chức năng, nhiệm vụ của Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc và các phòng ban chức năng của đơn vị;
• Tư duy quản lý, phong cách điều hành của thành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc;
• Cơ cấu tổ chức và quyền hạn, trách nhiệm của các bộ phận trong cơ cấu đó;
3.2 Kiểm tốn góp phần hướng nghiệp vụ
Hệ thống kiểm soát của Ban quản lý bao gồm tất cả các bộ phận quản lý,kiểm soát, chức năng của kiểm tốn nội bộ, chính sách và thủ tục liên quan đến nhân sự và sự phân định trách nhiệm;
• Ảnh hưởng từ bên ngồi đơn vị như chính sách của Nhà nước, chỉ đạo của cấp trên hoặc cơ quan quản lý chun mơn;
• Mơi trường kiểm sốt có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả của các thủ tục kiểm soát Mơi trường kiểm sốt mạnh sẽ hỗ trợ đáng kể cho các thủ tục kiểm sốt cụ thể Tuy nhiên mơi trường kiểm sốt mạnh khơng đồng nghĩa với hệ thống kiểm sốt nội bộ mạnh
Trang 14Hệ thống kế toán dùng để ghi nhận, tính tốn, phân loại, kết chuyển vào sổ cái, tổng hợp và lập báo cáo các nghiệp vụ phát sinh Một hệ thống kế toán của đơn vị bao gồm:
• Hệ thống chứng từ ban đầu và vận dụng hệ thống chứng từ ban đầu; • Hệ thống tài khoản kế toán;
• Hệ thống sổ kế tốn; • Hệ thống báo cáo kế tốn:
• Thơng qua việc quan sát, đo lường, tính tốn và ghi chép lại các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hệ thống kế toán không những cung cấp thông tin cho việc quản lý mà cịn có tác dụng kiểm sốt nhiều mặt hoạt động của đơn vị Hệ thống kế toán là một mắt xích quan trọng, một yếu tố quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị
• Kiểm tốn viên phải hiểu biết về hệ thống kế tốn và việc thực hiện cơng việc kế toán của đơn vị để xác định được:
□ Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu;
□ Nguồn gốc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu; □ Tổ chức bộ máy kế toán;
□ Tổ chức cơng việc kế tốn, gồm: Hệ thống chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán và hệ thống báo cáo tài chính;
□ Quy trình kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu và các sự kiện từ khi phát sinh đến khi lập và trình bày báo cáo tài chính
□ Thủ tục kiểm soát: Là các quy chế và thủ tục do Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập và chỉ đạo thực hiện trong đơn vị nhằm đạt được mục tiêu quản lý cụ thể
Kiểm toán viên phải hiểu biết các thủ tục kiểm soát của đơn vị để xây dựng kế hoạch kiểm tốn tổng thể và chương trình kiểm tốn Kiểm tốn viên dựa vào hiểu biết của mình về mơi trường kiểm soát để xác định những thủ tục kiểm soát đã được đơn vị thiết lập và những thủ tục còn thiếu, cần thiết phải bổ sung thêm (Ví dụ: Khi tìm hiểu về quy trình kế tốn tiền gửi ngân hàng, kiểm toán viên sẽ kết hợp xem xét thủ tục đối chiếu với
Ngân hàng có được thiết lập và thực hiện không?) Các thủ tục kiểm soát chủ yếu bao gồm:
Trang 15• Đối chiếu số liệu nội bộ với bên ngồi;
• So sánh, đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ kế tốn; • Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với các tài sản và tài liệu kế tốn; • Phân tích, so sánh giữa số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch
Khi xem xét các thủ tục kiểm sốt, phải xem các thủ tục này có được xây dựng trên cơ sở nguyên tắc cơ bản, như: chế độ thủ trưởng, nguyên tắc phân công, phân nhiệm, nguyên tắc tách biệt về trách nhiệm, nguyên tắc phân cấp, uỷ quyền,
3.3 Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu quả và hiệu năng quản lý
* Khái niệm
- Gian lận: Là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính
- Gian lận có thể biểu hiện dưới các dạng tổng quát sau:
□ Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính; □ Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế tốn làm sai lệch báo cáo tài chính; □ Biển thủ tài sản;
□ Che dấu hoặc cố ý bỏ sót các thơng tin, tài liệu hoặc nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính;
□ Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế không đúng sự thật;
□ Cố ý áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế tốn, chính sách tài chính;
□ Cố ý tính tốn sai về số học
Sai sót: Là những lỗi không cố ý có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính,
như
□ Lỗi về tính tốn số học hoặc ghi chép sai;
□ Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế; □ Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế
toán,
Trang 16□ Thay đổi thường xuyên chuyên gia tư vấn pháp luật hoặc kiểm toán viên - Các sức ép bất thường trong đơn vị hoặc từ bên ngoài vào đơn vị :
□ Ngành nghề kinh doanh gặp khó khăn và số đơn vị phá sản ngày càng tăng;
□ Thiếu vốn kinh doanh do lỗ, hoặc do mở rộng quy mô doanh nghiệp quá nhanh;
□ Mức thu nhập giảm sút;
□ Doanh nghiệp cố ý hạch toán tăng lợi nhuận nhằm khuyếch trương hoạt động;
□ Đầu tư quá nhanh vào ngành nghề mới hoặc loại sản phẩm mới làm mất
- Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp :
□ Tài liệu kế tốn khơng đầy đủ hoặc không được cung cấp kịp thời (Ví dụ: Khơng thu thập đủ chứng từ ; phát sinh chênh lệch lớn giữa sổ và báo cáo, những nghiệp vụ ghi chép sai hoặc để ngoài sổ kế tốn, );
□ Lưu trữ tài liệu khơng đầy đủ về các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế (Ví dụ: chứng từ chưa được phê duyệt, thiếu tài liệu hỗ trợ cho những nghiệp vụ lớn hoặc bất thường);
□ Có chênh lệch lớn giữa sổ kế tốn của đơn vị với xác nhận của bên thứ ba; mâu thuẫn giữa các bằng chứng kiểm tốn; khơng giải thích được sự thay đổi của các chỉ số hoạt động;
□ Ban Giám đốc từ chối cung cấp giải trình hoặc giải trình không thoả mãn yêu cầu của kiểm toán viên
- Những nhân tố từ môi trường tin học liên quan đến các tình huống và sự kiện nêu trên :
□ Không lấy được thơng tin từ máy vi tính;
□ Có thay đổi trong chương trình vi tính nhưng khơng lưu tài liệu, không được phê duyệt và không được kiểm tra;
Trang 17lý và ngăn ngừa gian lận và sai sót, nhưng kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn khơng phải chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa các gian lận và sai sót ở đơn vị mà họ kiểm toán
Khi lập kế hoạch và khi thực hiện kiểm toán, KTV phải đánh giá rủi ro về những gian lận và sai sót có thể có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính và phải trao đổi với Giám đốc (hoặc người đứng dầu) đơn vị về mọi gian lận hoặc sai sót quan trọng phát hiện được Trên cơ sở đánh giá rủi ro, KTV phải thiết lập
các thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm đảm bảo các gian lận và sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính đều được phát hiện
- Khi phát hiện gian lận và sai sót, KTV và cơng ty kiểm tốn phải:
□ Thông báo cho giám đốc hoặc người đứng đầu: KTV phải thông báo kịp thời những phát hiện của mình cho Giám đốc đơn vị được kiểm toán trong thời hạn nhanh nhất trước ngày phát hành BCTC, hoặc trước ngày phát hành Báo cáo kiểm tốn, khi:
• KTV nghi ngờ có gian lận, mặc dù chưa đánh giá được ảnh hưởng của gian lận này tới báo cáo tài chính;
• Có gian lận hoặc có sai sót trọng yếu xảy ra hoặc có thể xảy ra, KTV và cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc tất cả các tình huống xem cần thơng báo cho cấp nào Trường hợp có gian lận, KTV phải đánh giá khả năng gian lận này liên quan đến cấp quản lý nào Trong hầu hết các trường hợp xảy ra gian lận, KTV và công ty kiểm tốn phải thơng báo cho cấp quản lý cao hơn cấp của những người có dính líu đến gian lận đó
Khi nghi ngờ gian lận có liên quan đến người Lãnh đạo cao nhất trong đơn vị được kiểm tốn thì thơng thường KTV và cơng ty kiểm tốn phải tham khảo ý kiến của chuyên gia tư vấn pháp luật để xác định các thủ tục cần tiến hành
- Thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán: Nếu KTV kết luận rằng có gian lận hoặc sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính nhưng gian lận hoặc sai sót này không được đơn vị sửa chữa hoặc không được phản ảnh đầy đủ trong báo cáo tài chính, thì KTV và cơng ty kiểm tốn phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến không chấp nhận
Trang 18kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối vì phạm vi kiểm tốn bị giới hạn - Thơng báo cho cơ quan chức năng có liên quan:
□ KTV và cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm bảo mật các thông tin, số liệu của khách hàng, trừ trường hợp đơn vị được kiểm tốn có gian lận hoặc sai sót mà theo qui định của pháp luật, KTV phải thông báo hành vi gian lận hoặc sai sót đó cho cơ quan chức năng có liên quan Trường hợp này, KTV và công ty kiểm toán được phép trao đổi trước với chuyên gia tư vấn pháp luật
□ KTV và cơng ty kiểm tốn được phép chấm dứt hợp đồng kiểm toán khi xét thấy đơn vị được kiểm tốn khơng có biện pháp cần thiết để xử lý đối với gian lận mà KTV cho là cần thiết trong hoàn cảnh cụ thể, kể cả các gian lận không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính
□ Trường hợp rút khỏi hợp đồng kiểm toán, nếu KTV khác được thay thế u cầu cung cấp thơng tin về khách hàng thì KTV hiện tại phải thông báo rõ lý do chuyên môn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng KTV hiện tại có thể thảo luận và thông báo với KTV khác được thay thế về các thông tin của khách hàng phù hợp với luật pháp, yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp kiểm toán có liên quan và phạm vi cho phép của khách hàng Nếu khách hàng không cho phép thảo luận về công việc của họ thì KTV hiện tại cũng phải thông báo về việc không cho phép này cho KTV được thay thế
4 Mục đích và phạm vi của kiểm tốn
4.1 Mục đích của kiểm tốn
Tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán
- Tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán được thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật về hội và có trách nhiệm tuân thủ các quy định của pháp luật về kiểm toán độc lập
- Tổ chức nghề nghiệp về kiểm toán được bồi dưỡng kiến thức cho kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề và thực hiện một số nhiệm vụ liên quan đến hoạt động kiểm tốn độc lập do Chính phủ quy định
Trang 19□ Doanh nghiệp tư nhân
- Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam được kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định của pháp luật
- Doanh nghiệp, chi nhánh doanh nghiệp không đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn thì khơng được sử dụng cụm từ “kiểm toán” trong tên gọi
- Doanh nghiệp kiểm tốn khơng được góp vốn để thành lập doanh nghiệp kiểm toán khác, trừ trường hợp góp vốn với doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi để thành lập doanh nghiệp kiểm tốn tại Việt Nam
4.2 Phạm vi kiểm tốn
- Cơng ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên khi đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ các điều kiện sau đây:
□ Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định của pháp luật;
□ Có ít nhất năm kiểm toán viên hành nghề, trong đó tối thiểu phải có hai thành viên góp vốn;
□ Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc hoặc Tổng Giám đốc của Công ty trách nhiệm hữu hạn phải là kiểm toán viên hành nghề;
□ Bảo đảm vốn pháp định theo quy định của Chính phủ;
□ Phần vốn góp của thành viên là tổ chức không được vượt quá mức do Chính phủ quy định Người đại diện của thành viên là tổ chức phải là kiểm tốn viên hành nghề
- Cơng ty hợp danh khi đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ các điều kiện sau đây:
□ Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định của pháp luật;
□ Có ít nhất năm kiểm tốn viên hành nghề, trong đó tối thiểu phải có hai thành viên hợp danh;
□ Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc hoặc Tổng Giám đốc của cơng ty hợp danh phải là kiểm tốn viên hành nghề;
Trang 20□ Có ít nhất năm kiểm toán viên hành nghề, trong đó có chủ doanh nghiệp tư nhân;
□ Chủ doanh nghiệp tư nhân đồng thời là Giám đốc
- Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam khi đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn phải có đủ các điều kiện sau đây:
□ Doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi được phép cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập theo quy định của pháp luật của nước nơi doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi đặt trụ sở chính;
□ Có ít nhất hai kiểm toán viên hành nghề, trong đó có Giám đốc hoặc Tổng giám đốc chi nhánh;
□ Giám đốc hoặc Tổng giám đốc chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi khơng được giữ chức vụ quản lý, điều hành doanh nghiệp khác tại Việt Nam;
□ Doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi phải có văn bản gửi Bộ Tài chính bảo đảm chịu trách nhiệm về mọi nghĩa vụ và cam kết của chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi tại Việt Nam;
□ Doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi phải bảo đảm duy trì vốn khơng thấp hơn mức vốn pháp định theo quy định của Chính phủ
- Trong thời hạn sáu tháng, kể từ ngày đăng ký kinh doanh dịch vụ kiểm toán mà doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam không được cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán thì phải làm thủ tục xóa ngành nghề kinh doanh dịch vụ kiểm toán
5 Các loại kiểm toán
5.1 Phân loại kiểm toán theo chức năng
- Hoạt động theo nội dung ghi trong Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn
- Bố trí nhân sự có trình độ chuyên môn phù hợp để bảo đảm chất lượng dịch vụ kiểm toán; quản lý hoạt động nghề nghiệp của kiểm toán viên hành nghề
- Hàng năm thông báo danh sách kiểm toán viên hành nghề cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền;
Trang 21- Thông báo cho đơn vị được kiểm toán khi nhận thấy đơn vị được kiểm tốn có dấu hiệu vi phạm pháp luật về kinh tế, tài chính, kế tốn
- Cung cấp thơng tin về kiểm toán viên hành nghề và doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền
- Cung cấp hồ sơ, tài liệu kiểm toán theo yêu cầu bằng văn bản của cơ quan nhà nước có thẩm quyền
- Báo cáo định kỳ, đột xuất về hoạt động kiểm toán độc lập
- Cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác thơng tin, tài liệu theo yêu cầu của cơ quan có thẩm quyền trong q trình kiểm tra, thanh tra và chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực của thông tin, tài liệu đã cung cấp; chấp hành quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc kiểm tra, thanh tra
- Chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước khách hàng về kết quả kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán đã giao kết
- Chịu trách nhiệm với người sử dụng kết quả kiểm toán khi người sử dụng kết quả kiểm tốn:
□ Có lợi ích liên quan trực tiếp đến kết quả kiểm toán của đơn vị được kiểm toán tại ngày ký báo cáo kiểm tốn;
□ Có hiểu biết một cách hợp lý về báo cáo tài chính và cơ sở lập báo cáo tài chính là các chuẩn mực kế tốn, chế độ kế toán và các quy định khác của pháp luật có liên quan;
□ Đã sử dụng một cách thận trọng thơng tin trên báo cáo tài chính đã kiểm toán.
- Từ chối thực hiện kiểm toán khi xét thấy khơng bảo đảm tính độc lập, không đủ năng lực chuyên môn, không đủ điều kiện kiểm toán
- Từ chối thực hiện kiểm toán khi khách hàng, đơn vị được kiểm tốn có yêu cầu trái với đạo đức nghề nghiệp, yêu cầu chuyên môn, nghiệp vụ hoặc trái với quy định của pháp luật
- Tổ chức kiểm toán chất lượng hoạt động và chịu sự kiểm toán chất lượng dịch vụ kiểm toán theo quy định của Bộ Tài chính
- Nghĩa vụ khác theo quy định của pháp luật
Trang 22kế tốn, lập báo cáo tài chính hoặc thực hiện kiểm toán nội bộ cho đơn vị được kiểm toán;
□ Đang thực hiện hoặc đã thực hiện trong năm trước liền kề các dịch vụ khác với các dịch vụ quy định tại điểm a khoản này có ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm tốn viên hành nghề và doanh nghiệp kiểm toán theo quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán
□ Thành viên tham gia cuộc kiểm toán, người quản lý, điều hành của doanh nghiệp kiểm tốn là thành viên, cổ đơng sáng lập hoặc mua cổ phần, góp vốn vào đơn vị được kiểm toán hoặc có quan hệ kinh tế, tài chính khác với đơn vị được kiểm toán theo quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán;
□ Người có trách nhiệm quản lý, điều hành của doanh nghiệp kiểm tốn có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột là thành viên, cổ đông sáng lập hoặc mua cổ phần, góp vốn và có ảnh hưởng đáng kể đối với đơn vị được kiểm toán hoặc là người có trách nhiệm quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát hoặc kế toán trưởng của đơn vị được kiểm tốn;
□ Người có trách nhiệm quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát hoặc kế toán trưởng của đơn vị được kiểm toán đồng thời là người góp vốn và có ảnh hưởng đáng kể đối với doanh nghiệp kiểm toán;
□ Doanh nghiệp kiểm toán và đơn vị được kiểm tốn có cùng một cá nhân hoặc doanh nghiệp, tổ chức thành lập hoặc tham gia thành lập;
□ Đơn vị được kiểm toán đã thực hiện trong năm trước liền kề hoặc đang thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính cho chính doanh nghiệp kiểm tốn;
□ Trường hợp khác theo quy định của pháp luật
- Chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam không được thực hiện kiểm toán trong các trường hợp sau đây:
□ Đang thực hiện hoặc đã thực hiện trong năm trước liền kề công việc ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài chính hoặc thực hiện kiểm toán nội bộ cho đơn vị được kiểm toán;
Trang 23định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn;
□ Người có trách nhiệm quản lý, điều hành của chi nhánh có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột là thành viên, cổ đông sáng lập hoặc mua cổ phần, góp vốn và có ảnh hưởng đáng kể đối với đơn vị được kiểm tốn hoặc là người có trách nhiệm quản lý điều hành, thành viên ban kiểm soát hoặc kế toán trưởng của đơn vị được kiểm tốn;
□ Người có trách nhiệm quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát hoặc kế toán trưởng của đơn vị được kiểm toán đồng thời là người có ảnh hưởng đáng kể đối với chi nhánh theo quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán;
□ Đơn vị được kiểm toán đã thực hiện trong năm trước liền kề hoặc đang thực hiện kiểm tốn báo cáo tài chính cho chính chi nhánh;
□ Trường hợp khác theo quy định của pháp luật - 5.2 Phân loại kiểm toán theo chủ đề kiểm toán
- Điều kiện để chi nhánh của doanh nghiệp kiểm toán được kinh doanh dịch vụ kiểm toán:
□ Doanh nghiệp kiểm tốn có đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định;
□ Chi nhánh có ít nhất hai kiểm toán viên hành nghề, trong đó có Giám đốc chi nhánh Hai kiểm toán viên hành nghề không được đồng thời là kiểm toán viên đăng ký hành nghề tại trụ sở chính hoặc chi nhánh khác của doanh nghiệp kiểm toán
□ Được sự chấp thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính
- Chi nhánh của doanh nghiệp kiểm tốn khơng bảo đảm điều kiện quy định sau ba tháng liên tục thì bị đình chỉ kinh doanh dịch vụ kiểm toán
- Trường hợp doanh nghiệp kiểm toán bị đình chỉ kinh doanh dịch vụ kiểm tốn thì các chi nhánh của doanh nghiệp kiểm toán đó cũng bị đình chỉ kinh doanh dịch vụ kiểm toán
Đơn vị được kiểm toán
Trang 24dụng;
□ Tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm
□ Công ty đại chúng, tổ chức phát hành và tổ chức kinh doanh chứng khoán - Doanh nghiệp, tổ chức phải được doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam kiểm tốn, bao gồm:
□ Doanh nghiệp nhà nước, trừ doanh nghiệp nhà nước hoạt động trong lĩnh vực thuộc bí mật nhà nước theo quy định của pháp luật phải được kiểm toán đối với báo cáo tài chính hàng năm;
□ Doanh nghiệp, tổ chức thực hiện dự án quan trọng quốc gia, dự án nhóm A sử dụng vốn nhà nước, trừ các dự án trong lĩnh vực thuộc bí mật nhà nước theo quy định của pháp luật phải được kiểm toán đối với báo cáo quyết toán dự án hoàn thành;
□ Doanh nghiệp, tổ chức có vốn góp của Nhà nước và dự án sử dụng vốn nhà nước khác do Chính phủ quy định phải được kiểm toán đối với báo cáo tài chính hàng năm hoặc báo cáo quyết tốn dự án hoàn thành;
□ Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam phải được kiểm toán đối với báo cáo tài chính hàng năm
- Việc kiểm tốn báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán dự án hoàn thành đối với doanh nghiệp, tổ chức không thay thế cho việc kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước
- Doanh nghiệp, tổ chức khác tự nguyện được kiểm toán Quyền của đơn vị được kiểm toán
- Lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam và kiểm toán viên hành nghề có đủ điều kiện hành nghề theo quy định của pháp luật để giao kết hợp đồng kiểm toán, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác
- Yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam cung cấp thông tin trong hồ sơ đăng ký hành nghề kiểm tốn và thơng tin về kiểm toán viên hành nghề và doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam thực hiện kiểm toán
Trang 25- Thảo luận, giải trình bằng văn bản về những vấn đề được nêu trong dự thảo báo cáo kiểm toán nếu thấy chưa phù hợp
- Khiếu nại về hành vi của thành viên tham gia cuộc kiểm tốn trong q trình thực hiện kiểm tốn khi có căn cứ cho rằng hành vi đó là trái pháp luật
- Yêu cầu bồi thường trong trường hợp doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam gây thiệt hại
- Quyền khác theo quy định của pháp luật Nghĩa vụ của đơn vị được kiểm toán
- Cung cấp đầy đủ, chính xác, trung thực, kịp thời, khách quan thông tin, tài liệu cần thiết theo yêu cầu của kiểm toán viên hành nghề và doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam và chịu trách nhiệm trước pháp luật về thông tin, tài liệu đã cung cấp
- Thực hiện yêu cầu của kiểm toán viên hành nghề và doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam về việc thu thập bằng chứng kiểm toán theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán và điều chỉnh các sai sót để báo cáo kiểm tốn khơng có ý kiến ngoại trừ đối với các nội dung không được ngoại trừ theo quy định trên đây Trường hợp không điều chỉnh sai sót theo ý kiến của doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam, đơn vị được kiểm tốn phải giải trình bằng văn bản theo yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền, đại diện chủ sở hữu đối với đơn vị được kiểm toán
- Phối hợp, tạo điều kiện cho kiểm toán viên hành nghề thực hiện kiểm tốn - Khơng được có hành vi hạn chế phạm vi các vấn đề cần kiểm toán
- Xem xét đề nghị của doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam về tồn tại, sai sót trong báo cáo tài chính và trong việc tuân thủ pháp luật để có biện pháp khắc phục kịp thời
- Thông báo kịp thời, đầy đủ các vi phạm pháp luật và vi phạm hợp đồng kiểm toán trong hoạt động kiểm toán của kiểm toán viên hành nghề và doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền
Trang 26ngồi tại Việt Nam thay đổi kiểm toán viên hành nghề ký báo cáo kiểm toán - Nghĩa vụ khác theo quy định của pháp luật
6 Kiểm toán viên
6.1 Khái niệm – phân loại kiêm toán
- Kiểm tốn viên phải có đủ các tiêu chuẩn sau đây: □ Có năng lực hành vi dân sự đầy đủ;
□ Có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan;
□ Có bằng tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kế toán, kiểm toán hoặc chuyên ngành khác theo quy định của Bộ Tài chính;
□ Có Chứng chỉ kiểm tốn viên theo quy định của Bộ Tài chính
- Trường hợp người có chứng chỉ của nước ngoài được Bộ Tài chính cơng nhận, đạt kỳ thi sát hạch bằng tiếng Việt về pháp luật Việt Nam và có đủ các tiêu chuẩn quy định thì được cơng nhận là kiểm toán viên
4.4.1 Đăng ký hành nghề kiểm tốn
- Người có đủ các điều kiện sau đây được đăng ký hành nghề kiểm toán: □ Là kiểm tốn viên;
□ Có thời gian thực tế làm kiểm toán từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên; □ Tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức
- Người có đủ các điều kiện quy định thực hiện đăng ký hành nghề kiểm toán và được cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán theo quy định của Bộ Tài chính
- Người đề nghị cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán phải nộp lệ phí theo quy định của pháp luật
- Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán chỉ có giá trị khi người được cấp có hợp đồng lao động làm toàn bộ thời gian cho một doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam
Những người khơng được đăng ký hành nghề kiểm toán - Cán bộ, công chức, viên chức
Trang 27- Người có hành vi vi phạm pháp luật về tài chính, kế tốn, kiểm tốn và quản lý kinh tế bị xử phạt vi phạm hành chính trong thời hạn một năm, kể từ ngày có quyết định xử phạt
- Người bị đình chỉ hành nghề kiểm toán
6.2 Trách nhiệm - Quyền của kiểm toán viên độc lập
- Khi hành nghề tại doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam, kiểm tốn viên hành nghề có các quyền sau đây:
□ Hành nghề kiểm toán theo quy định của Luật này; □ Độc lập về chuyên môn nghiệp vụ;
□ Yêu cầu đơn vị được kiểm toán cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu cần thiết và giải trình các vấn đề có liên quan đến nội dung kiểm tốn; yêu cầu kiểm kê tài sản, đối chiếu công nợ của đơn vị được kiểm toán liên quan đến nội dung kiểm tốn; kiểm tra tồn bộ hồ sơ, tài liệu có liên quan đến hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị được kiểm tốn ở trong và ngồi đơn vị trong quá trình thực hiện kiểm toán;
□ Kiểm tra, xác nhận các thông tin kinh tế, tài chính có liên quan đến đơn vị được kiểm tốn ở trong và ngồi đơn vị trong q trình thực hiện kiểm tốn
□ u cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp tài liệu, thông tin cần thiết có liên quan đến nội dung kiểm tốn thơng qua đơn vị được kiểm toán
□ Quyền khác theo quy định của pháp luật
6.2.1 Nghĩa vụ của kiểm toán viên hành nghề
- Khi hành nghề tại doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam, kiểm tốn viên hành nghề có các nghĩa vụ sau đây:
□ Tuân thủ nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập;
□ Không can thiệp vào hoạt động của khách hàng, đơn vị được kiểm toán trong q trình thực hiện kiểm tốn;
□ Từ chối thực hiện kiểm toán cho khách hàng, đơn vị được kiểm toán nếu xét thấy khơng bảo đảm tính độc lập, không đủ năng lực chuyên môn, không đủ điều kiện theo quy định của pháp luật;
Trang 28□ Thường xuyên trau dồi kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp; □ Thực hiện kiểm toán, soát xét hồ sơ kiểm toán hoặc ký báo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm về báo cáo kiểm toán và hoạt động kiểm tốn của mình;
□ Báo cáo định kỳ, đột xuất về hoạt động kiểm tốn của mình theo yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền;
□ Tuân thủ quy định của Luật này và pháp luật của nước sở tại trong trường hợp hành nghề kiểm tốn ở nước ngồi;
□ Chấp hành yêu cầu về kiểm tra, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn theo quy định của Bộ Tài chính;
□ Nghĩa vụ khác theo quy định của pháp luật
Các trường hợp kiểm tốn viên hành nghề khơng được thực hiện kiểm toán - Kiểm toán viên hành nghề không được thực hiện kiểm toán trong các trường hợp sau đây:
□ Là thành viên, cổ đông sáng lập hoặc mua cổ phần, góp vốn vào đơn vị được kiểm toán;
□ Là người giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát hoặc là kế toán trưởng của đơn vị được kiểm toán;
□ Là người đã từng giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng của đơn vị được kiểm tốn cho các năm tài chính được kiểm toán;
□ Trong thời gian hai năm, kể từ thời điểm thôi giữ chức vụ quản lý, điều hành, thành viên ban kiểm soát, kế toán trưởng của đơn vị được kiểm toán;
□ Là người đang thực hiện hoặc đã thực hiện trong năm trước liền kề công việc ghi sổ kế tốn, lập báo cáo tài chính hoặc thực hiện kiểm toán nội bộ cho đơn vị được kiểm toán;
□ Là người đang thực hiện hoặc đã thực hiện trong năm trước liền kề dịch vụ khác với các dịch vụ có ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên hành nghề theo quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán;
Trang 29toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam thực hiện các hành vi sau đây:
□ Mua, nhận biếu tặng, nắm giữ cổ phiếu hoặc phần vốn góp của đơn vị được kiểm tốn khơng phân biệt số lượng;
□ Mua, bán trái phiếu hoặc tài sản khác của đơn vị được kiểm tốn có ảnh hưởng đến tính độc lập theo quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán;
□ Nhận hoặc đòi hỏi bất kỳ một khoản tiền, lợi ích nào khác từ đơn vị được kiểm tốn ngồi khoản phí dịch vụ và chi phí đã thỏa thuận trong hợp đồng đã giao kết;
□ Sách nhiễu, lừa dối khách hàng, đơn vị được kiểm toán;
□ Tiết lộ thông tin về hồ sơ kiểm toán, khách hàng, đơn vị được kiểm toán, trừ trường hợp khách hàng, đơn vị được kiểm toán chấp thuận hoặc theo quy định của pháp luật;
□ Thông tin, giới thiệu sai sự thật về trình độ, kinh nghiệm và khả năng cung cấp dịch vụ của kiểm toán viên hành nghề và doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam;
□ Tranh giành khách hàng dưới các hình thức ngăn cản, lôi kéo, mua chuộc, thông đồng với khách hàng và các hành vi cạnh tranh không lành mạnh khác;
□ Thực hiện việc thu nợ cho đơn vị được kiểm tốn;
□ Thơng đồng, móc nối với đơn vị được kiểm toán để làm sai lệch tài liệu kế toán, báo cáo tài chính, hồ sơ kiểm tốn và báo cáo sai lệch kết quả kiểm toán;
□ Giả mạo, khai man hồ sơ kiểm toán;
□ Thuê, mượn chứng chỉ kiểm toán viên và Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán để thực hiện hoạt động nghề nghiệp;
□ Cung cấp dịch vụ kiểm tốn khi khơng đủ điều kiện theo quy định của Luật này;
□ Hành vi khác theo quy định của pháp luật;
- Ngoài các quy định trên, nghiêm cấm kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề thực hiện các hành vi sau đây:
Trang 30tốn nước ngồi tại Việt Nam trở lên trong cùng một thời gian; □ Hành vi khác theo quy định của pháp luật
- Nghiêm cấm đơn vị được kiểm toán và tổ chức, cá nhân có liên quan thực hiện các hành vi sau đây:
□ Chọn tổ chức, cá nhân không đủ điều kiện hành nghề kiểm toán để ký hợp đồng kiểm toán;
□ Từ chối cung cấp thông tin, tài liệu cần thiết cho việc kiểm toán theo yêu cầu của kiểm toán viên hành nghề hoặc doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam;
□ Cản trở công việc của thành viên tham gia cuộc kiểm toán;
□ Cung cấp sai lệch, không trung thực, không đầy đủ, không kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán;
□ Mua chuộc, hối lộ, thông đồng với thành viên tham gia cuộc kiểm toán và doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam để làm sai lệch tài liệu kế toán, báo cáo tài chính, hồ sơ kiểm toán và báo cáo kiểm toán;
□ Che giấu hành vi vi phạm pháp luật về tài chính, kế tốn;
□ Đe dọa, trả thù, ép buộc thành viên tham gia cuộc kiểm toán nhằm làm sai lệch kết quả kiểm toán;
□ Hành vi khác theo quy định của pháp luật
- Nghiêm cấm tổ chức, cá nhân can thiệp trái pháp luật và cản trở hoạt động nghề nghiệp của kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam; lợi dụng chức vụ, quyền hạn vi phạm quy định về cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán, Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán, kiểm tra, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, xử lý kỷ luật và xử lý vi phạm hành chính trong hoạt động kiểm tốn độc lập
7 Câu hỏi ôn tập
Trang 31Mục tiêu:
- Trình bày được những kiến thức tổng quát về kiểm toán gồm: Đối tượng và
các khái niệm cơ bản trong kiểm toán
- Thực hiện và phân tích được những khái niệm trong kiểm toán
- Tuân thủ được những nguyên tắc của kiểm toán: Thật thà, trung thực
Nội dung:
1 Đối tượng kiểm tốn
Cơng việc kiểm tốn có thể thực hiện trong các doanh nghiệp có qui mơ lớn, trungbình hoặc nhỏ, có hoạt động đơn giản hoặc phức tạp Trong những điều kiện khác nhau nội dung trình tự thực hiện từng cơng việc cụ thể có thể khác nhau Nhưng về cơ bản cơng việc kiểm tốn ở một doanh nghiệp bao giờ cũng gồm 3 bước:
□ Lập kế hoạch kiểm toán □ Thực hiện kiểm toán □ Hồn thành kiểm tốn
1.1 Khái qt chung về đối tượng và khách thể
- Là giai đoạn đầu tiên, cần thiết cho mọi cuộc kiểm toán Nếu thực hiện chu đáo, chuẩn xác sẽ giúp cho thực hiện tốt các giai đoạn sau Kế hoạch được sử dụng trong suốt quá trình kiểm toán
- Kế hoạch kiểm toán là quá trình cân đối tích cực giữa nhu cầu và nguồn lực đã có
- Xác định nhu cầu thông qua cụ thể hoá mục tiêu và phạm vi kiểm tốn từ đó xác định thời gian kiểm toán Xác định người cần tham gia: về tổng thể phải tương xứng với qui mơ kiểm tốn, về cơ cấu phải thích ứng với từng cơng việc cụ thể Như vậy, xây dựng kế hoạch là xác định cụ thể số lượng, cơ cấu, chất lượng về người và phương tiện tương ứng với khối lượng nhiệm vụ kiểm toán
- Ý nghĩa của kế hoạch:
Trang 32liên quan
□ Duy trì tốt quan hệ giữa cơng ty kiểm toán với khách hàng
□ Phạm vi kế hoạch kiểm toán tuỳ thuộc tầm cỡ, mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán Kinh nghiệm kiểm toán lần trướccủa Kiểm toán viên, hiêủ biết của Kiểm toán viên về khách hàng
1.1.1 Lập kế hoạch chiến lược
Cơng văn mời kiểm tốn→ Cơng văn chấp nhận kiểm toán →Lập kế hoạch Chiến lược→ Lập kế hoạch sơ khởi → Ký hợp đồng kiểm tốn
- Cơng văn mời kiểm tốn: do doanh nghiệp lập với các nội dung chủ yếu: □ Số, ngày, tháng
□ Tên, địa chỉ của đơn vị mời kiểm toán
□ Tên, địa chỉ của đơn vị được mời làm kiểm toán □ Nội dung kiểm toán
□ u cầu kiểm tốn: trung thực, khách quan, bí mật □ Chấp nhận trả phí kiểm tốn
- Cơng văn chấp nhận kiểm toán: là sự xác nhận bằng văn bản lời mời của khách hàng đã được chấp nhận, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, trách nhiệm của Kiểm toán viên đối với khách hàng Hình thức và nội dung của cơng văn có thể khác nhau nhưng thường gồm các nội dung cơ bản sau:
□ Mục đích kiểm tốn
□ Trách nhiệm của các nhà quản lý đối với thơng tin tài chính □ Phạm vi kiểm tốn
□ Hình thức của báo cáo
□ Yêu cầu cung cấp các thông tin, tài liệu liên quan đến kiểm tốn
- Ngồi ra cịn có thể có: mơ tả các loại thư, báo cáo mà Kiểm toán viên sẽ gửi cho khách hàng, cơ sở để tính lệ phí, giới hạn về trách nhiệm pháp lý của Kiểm toán viên,
- Lập kế hoạch chiến lược gồm các nội dung sau:
Trang 33□ Thời gian và trình tự tiến hành các cơng việc kiểm tốn
□ Các công việc giao cho nhân viên của đơn vị được kiểm toán thực hiện □ Yêu cầu nhân lực cho cuộc kiểm tốn
□ Thời hạn hồn thành các bộ phận chính của cuộc kiểm tốn □ Đánh giá ban đầu về mức độ trọng yếu, rủi ro của cuộc kiểm toán
- Phương pháp tìm hiểu khách hàng: thu thập, nghiên cứu tài liệu về khách hàng; tiếp xúc, phỏng vấn, trao đổi với đơn vị được kiểm toán, người thứ ba; quan sát tại chỗ;
- Lập kế hoạch sơ khởi cho các khoản mục được kiểm toán: phân tích báo cáo TC theo các khoản mục cần kiểm tốn, đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán theo từng khoản mục để xác định phương pháp kiểm toán cần áp dụng
- Ký Hợp đồng kiểm toán: là căn cứ pháp lý thoả thuận nội dung, yêu cầu, các điều kiện thực thi
1.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
- Hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán
- Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ - Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu
- Nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán - Phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra
- Các vấn đề khác
1.1.3 Lập chương trình kiểm tốn
- Là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán sẽ tiến hành, gồm: các thủ tục kiểm toán sẽ thực hiện cho từng khoản mục trên báo cáo TC , thời gian ước tính phải hồn thành cho mỗi thủ tục, phân công cụ thể từng Kiểm toán viên thực hiện từng thủ tục, dự kiến tài liệu, hồ sơ liên quan cần sử dụng
- Tác dụng: giúp Kiểm toán viên thực hiện tốt cơng việc của mình, khơng bỏ sót thủ tục nào Kiểm tốn viên có thể phối hợp công việc hiệu quả, nhịp nhàng
Trang 34- Trong q trình kiểm tốn, kiểm toán viên phải thường xuyên ghi chép những phát giác, các nhận định về nghiệp vụ, về con số, sự kiện để nhằm tích lũy những bằng chứng, các nhận định cho đến kết luận cuối cùng của cơng việc kiểm tốn Kiểm tốn viên cũng phải loại trừ những ấn tượng ban đầu, các nhận xét khơng chính xác về đối tượng kiểm toán
- Định kỳ kiểm toán viên phải tổng hợp kết quả kiểm toán để đánh giá mức độ thực hiện với so với kế hoạch kiểm tốn Thơng thường người ta thường dùng bảng kê chênh lệch hoặc bảng kê xác minh
- Mọi sự điều chỉnh về trình tự, nội dung, phạm vi kiểm toán phải được sự thống nhất của người tổ trưởng công tác kiểm toán, người thư ký mới, người chủ hợp đồng kiểm toán (khách hàng) Mức độ pháp lý của việc điều chỉnh phải tương xứng với lệnh kiểm toán, hợp đồng kiểm toán
1.2.2 Nội dung thực hiện kiểm toán - Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ:
□ KTV phải hiểu biết về các quy chế kiểm soát nội bộ có liên quan KTV cũng phải nghiên cứu, đánh giá sự hoạt động của những quy chế kiểm soát nội bộ mà KTV định dựa vào để xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các phương pháp kiểm toán khác
□ Nơi nào KTV xác định rằng có thể dựa vào các quy chế kiểm sốt nội bộ nào đó thì thường ít phải thực hiện phương pháp kiểm tốn cơ bản hơn nơi khác và vì vậy mà việc xác định nội dung, thời gian kiểm tốn cũng có sự khác biệt
- Kiểm tra hệ thống kế toán
Để thu thập các bằng chứng về các cơ sở dẫn liệu của BCTC, làm cơ sở đưa ra các ý kiến nhận xét đối với từng thơng tin tài chính (số liệu kế tốn) nói riêng hay đối với BCTC nói chung, KTV phải thực hiện các khảo sát cơ bản đối với q trình kế tốn và số liệu kế tốn có liên quan
- Khảo sát cơ bản gồm 2 kỹ thuật là: □ Phân tích, đánh giá tổng quát,
□ Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ và về số dư tài khoản
Trang 35□ Kiểm tra việc tổ chức và chấp hành BCTC
- Tóm lại: Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV mới chỉ đánh giá sơ bộ về hệ thống KSNB của đơn vị Mặt khác, trong kỳ kế toán, tại đơn vị được kiểm toán cũng có thể có những thay đổi, biến động về kế toán (VD: sự thay đổi, bổ sung chính sách kế tốn,…) và các quy chế KSNB Vì vậy khi triển khai thực hiện kế hoạch kiểm toán, KTV phải tiến hành nghiên cứu, đánh giá lại đối với hệ thống kế toán và các quy chế KSNB của đơn vị được kiểm toán để ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa các gian lận, sai sót
1.2.3 Phân tích nội dung thơng tin phục vụ việc lập báo cáo kiểm toán - KTV phải phân tích, đánh giá các thông tin tài chính đã thu được, so sánh với các thơng tin có thể so sánh được: thông tin của kỳ trước, thông tin kế hoạch….để đánh giá và rút ra kết luận phục vụ cho việc lập báo cáo kiểm toán
1.3 Tài liệu kế toán - đối tượng cụ thể của kiểm toán
1.3.1 Báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính
- Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính được lập theo quy định của chuẩn mực kiểm tốn và có những nội dung sau đây:
□ Đối tượng của cuộc kiểm toán;
□ Trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán và doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam;
□ Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán; □ Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán;
□ Ý kiến kiểm toán về báo cáo tài chính đã được kiểm tốn; □ Nội dung khác theo quy định của chuẩn mực kiểm toán
Trang 361.3.2 Báo cáo kiểm tốn về các cơng việc kiểm toán khác
Báo cáo kiểm tốn về các cơng việc kiểm toán khác được lập trên cơ sở quy định và chuẩn mực kiểm toán phù hợp với từng cuộc kiểm toán
1.4 Thực trạng tài sản, nghiệp vụ tài chính, đối tượng cụ thể của kiểm toán
1.4.1 Khái niệm
Thực trạng tài sản trong mỗi đơn vị kinh doanh hay hành chính sự nghiệp đều được biểu hiện dưới nhiều hình thái vật chất khác nhau với yêu cầu về quy cách, phẩm chất , bảo quản, bảo dưỡng… khác nhau và được lưu giữ trên nhiều kho, nhiều bãi khác nhau và những người quản lý khác nhau
1.4.2 Nội dung
Tài sản của nhà nước, của các doanh nghiệp trong kinh doanh cũng như trong mọi lĩnh vực hoạt động khác thường xuyên vận động quá trình vận động này được cấu thành bởi các nghiệp vụ cụ thể Các nghiệp vụ cụ thể này có thể quy về các nghiệp vụ cơ bản như: cấp vốn – nhận vốn, vay – cho vay, cấp phát – thụ hưởng, xuất – nhập-tồn kho hoặc mua-bán-sản xuất Tuy nhiên, do đặc tính của từng loại tài sản cũng như mối quan hệ kinh tế của mỗi loại tài sản cũng khác nhau, sự đa dạng về chủng loại nghiệp vụ cũng như đặc tính của tài sản chứa đựng trong nghiệp vụ địi hỏi phải chia cơng tác kiểm tốn nghiệp vụ này thành những phần hành kiểm toán khác nhau Khác với phần hành kế toán, phần hành kiểm toán trước hết được phân chia trên cơ sở đầu mối quan hệ tài chính và sau nữa là vị trí và đặc điểm của từng loại nghiệp vụ Trên cơ sở đó các phần hành kiểm tốn cơ bản có thể gồm:
Các nghiệp vụ về tiền mặt ( thu-chi-tồn quỹ)
Các nghiệp vụ về thanh tốn ( khơng phân biệt vay, nợ, phải thu, phải trả) Các nghiệp vụ về tài sản cố định (đầu tư, xây dựng, mua sắm, sử dụng, khấu hao, tăng giảm tài sản cố định)
Các nghiệp vụ về hàng hóa (bảo quản, sử dụng)
Trang 37kiểm toán cụ thể, có thể lược bỏ, tách riêng hay sát nhập, các loại nghiệp vụ cơ bản trên để có những phần hành kiểm toán phù hợp với đơn vị cụ thể và mục tiêu kiểm toán cụ thể Tuy nhiên trong bất kỳ điều kiện nào các nghiệp vụ tài chính vẫn là đối tượng kiểm tốn
1.5 Hiệu quả, hiệu năng, đối tượng cụ thể của kiểm toán
- Căn cứ vào kết quả kiểm toán, kiểm toán viên hành nghề và doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam phải đưa ra
ý kiến về báo cáo tài chính và các nội dung khác đã được kiểm toán theo quy định của chuẩn mực kiểm toán
- Bộ Tài chính quy định nội dung không được ngoại trừ trong báo cáo kiểm toán phù hợp với chuẩn mực kiểm toán
- Cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền, đại diện chủ sở hữu đối với đơn vị được kiểm toán có quyền yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam và đơn vị được kiểm tốn giải trình về các nội dung ngoại trừ trong báo cáo kiểm toán
2 Cơ sở dẫn liệu, bằng chứng kiểm toán và hồ sơ kiểm toán
2.1 Cơ sở dẫn liệu
- Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam phải thu thập và lưu trong hồ sơ kiểm tốn tài liệu, thơng tin cần thiết liên quan đến từng cuộc kiểm toán đủ để làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn của mình và chứng minh rằng cuộc kiểm tốn đã được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật và chuẩn mực kiểm toán
- Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam phải lập hồ sơ kiểm toán theo quy định của chuẩn mực kiểm toán
2.2 Bằng chứng kiểm toán
Trang 38bảng kê chênh lệch hoặc bảng kê xác minh
- Mọi sự điều chỉnh về trình tự, nội dung, phạm vi kiểm toán phải được sự thống nhất của người tổ trưởng cơng tác kiểm tốn, người thư ký mới, người chủ hợp đồng kiểm toán (khách hàng) Mức độ pháp lý của việc điều chỉnh phải tương xứng với lệnh kiểm toán, hợp đồng kiểm toán
2.3 Hồ sơ kiểm toán
- Hồ sơ kiểm toán phải được bảo quản đầy đủ, an toàn trong quá trình sử dụng
- Hồ sơ kiểm toán phải đưa vào lưu trữ trong thời hạn mười hai tháng, kể từ ngày phát hành báo cáo kiểm toán của cuộc kiểm toán Thời hạn lưu trữ hồ sơ kiểm toán tối thiểu là mười năm
- Người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam phải chịu trách nhiệm tổ chức bảo quản, lưu trữ hồ sơ kiểm toán an toàn, đầy đủ, hợp pháp và bảo mật
- Hồ sơ kiểm toán đưa vào lưu trữ phải đầy đủ, có hệ thống, phải phân loại, sắp xếp thành từng bộ hồ sơ riêng theo thứ tự thời gian phát sinh và theo từng hợp đồng kiểm toán, từng cuộc kiểm toán
- Chính phủ quy định chi tiết về lưu trữ, sử dụng và tiêu hủy hồ sơ kiểm tốn
3 Gian lận và sai sót
3.1 Khái niệm gian lận và sai sót, mối quan hệ giữa gian lận và sai sót
- Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam phải xây dựng và tổ chức thực hiện hệ thống kiểm sốt chất lượng dịch vụ, các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng cho từng cuộc kiểm toán
- Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam chịu sự kiểm soát của cơ quan có thẩm quyền về chất lượng dịch vụ
- Bộ Tài chính được huy động kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề và các chuyên gia khác trong việc thực hiện kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán Việc huy động và bố trí người tham gia kiểm soát chất lượng phải đảm bảo nguyên tắc độc lập, khách quan
Trang 39- Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của một cuộc kiểm toán, là văn bản do KTV phát hành để trình bày ý kiến của mình về thơng tin tài chính được kiểm toán
- Tên và địa chỉ cơng ty kiểm tốn: Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ tên, biểu tượng, địa chỉ giao dịch, số điện thoại, số fax và số hiệu liên lạc khác của công ty hoặc chi nhánh cơng ty kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm toán
- Số hiệu báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ số hiệu phát hành báo cáo kiểm tốn của cơng ty hoặc chi nhánh công ty kiểm toán theo từng năm (số đăng ký chính thức trong hệ thống văn bản của công ty hoặc chi nhánh cơng ty kiểm tốn)
- Tiêu đề báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm tốn phải có tiêu đề rõ ràng và thích hợp để phân biệt với báo cáo do người khác lập Báo cáo kiểm toán được phép sử dụng tiêu đề “Báo cáo kiểm toán”, hoặc “Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính”, hoặc “Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính năm của Cơng ty ”
- Người nhận báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ người được nhận báo cáo kiểm toán phù hợp với Hợp đồng kiểm tốn Người nhận có thể là Hội đồng quản trị, Giám đốc, hoặc các cổ đông đơn vị được kiểm tốn Ví dụ: “Kính gửi: Hội đồng quản trị và Tổng Giám đốc Tổng công ty ”
- Báo cáo kiểm toán phải được đính kèm với báo cáo tài chính được kiểm
toán
- Mở đầu của báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ các báo cáo
tài chính là đối tượng của cuộc kiểm toán cũng như ghi rõ ngày lập và phạm vi niên độ tài chính mà báo cáo tài chính đó phản ánh
Trang 40ty ABC từ trang đến trang kèm theo
- Việc lập và trình bày báo cáo tài chính này thuộc trách nhiệm của Giám đốc (hoặc người đứng đầu) công ty Trách nhiệm của chúng tôi là đưa ra ý kiến về các báo cáo này căn cứ trên kết quả kiểm tốn của chúng tơi”
- Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán bằng cách khẳng định rằng cơng việc kiểm tốn đã được thực hiện theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận
- Ví dụ đoạn nêu phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm tốn, như sau:
□ “Chúng tơi đã thực hiện công việc kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được chấp nhận) Các chuẩn mực này yêu cầu cơng việc kiểm tốn lập kế hoạch và thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý là các báo cáo tài chính khơng cịn chứa đựng các sai sót trọng yếu Chúng tôi đã thực hiện việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu và áp dụng các thử nghiệm cần thiết, các bằng chứng xác minh những thông tin trong báo cáo tài chính; đánhgiá việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, (hoặc được chấp nhận), các nguyên tắc và phương pháp kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đốn quan trọng của Giám đốc cũng như cách trình bày tổng qt các báo cáo tài chính Chúng tơi cho rằng cơng việc kiểm tốn của chúng tơi đã đưa ra những cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho ý kiến của chúng tôi.”
- Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến của kiểm tốn viên và cơng ty kiểm toán về các báo cáo tài chính trên phương diện phản ánh (hoặc trình bày) trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, trên phương diện tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), và việc tuân thủ các quy định pháp lý có liên quan
- Khi đánh giá sự tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành để lập báo cáo tài chính, cần đánh giá trên phương diện tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành (hoặc chuẩn mực kế toán quốc tế, hoặc chuẩn mực và chế độ kế tốn thơng dụng khác được cơ quan có thẩm quyền chấp nhận) bằng mẫu câu, như: