Luận án tiến sĩ kinh tế hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tại các doanh nghiệp xây dựng thuộc tổng công ty sông đà

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH œ TRẦN THỊ TUYẾT HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG THUỘC TỔNG CÔNG TY SÔNG ĐÀ LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2021 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng trích dẫn đầy đủ theo quy định TÁC GIẢ LUẬN ÁN Trần Thị Tuyết MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong bối cảnh tồn cầu hóa nay, doanh nghiệp (DN) Việt Nam với mong muốn phát triển cạnh tranh tốt thị trường có ý định tái cấu DN Việc tái cấu định hướng lại vấn đề sứ mệnh, mục tiêu, tầm nhìn, chiến lược hoạt động Thực Đề án tái cấu theo Quyết định số 929/QĐ-TTg ngày 17/7/2012 Thủ tướng Chính phủ tái cấu doanh nghiệp nhà nước (DNNN), mà trọng tậm tập đồn kinh tế (TĐKT), tổng cơng ty (TCT) nhà nước Các DN tích cực hồn thiện hệ thống quy chế quản trị nội bộ, xếp lại cấu tổ chức, máy quản lý, điều hành nhằm tinh giản biên chế, nâng cao khả cạnh tranh DN Tuy nhiên, kết chưa tạo chuyển biến chất cấu tổ chức quản lý điều hành, quản lý tài chính, chất lượng lao động, cán bộ, suất, hiệu hoạt động DNNN Các DN Việt Nam nói chung DN xây dựng nói riêng khơng chịu sức ép cạnh tranh với công ty nước, mà cịn chịu sức ép cạnh tranh từ tập đồn đa quốc gia, công ty hùng mạnh vốn, thương hiệu trình độ quản lý Hoạt động kinh doanh DN ngày mở rộng cạnh tranh DN trở nên gay gắt Khi đó, thơng tin trở thành nguồn lực quan trọng DN nói riêng kinh tế xã hội nói chung Tổ chức cơng tác kế tốn có ý nghĩa quan trọng tồn phát triển DN nói chung DN xây dựng hoạt động theo mô hình cơng ty mẹ - cơng ty nói riêng, góp phần vào việc thiết lập TCCTKT DN, trì nâng cao uy tín DN, tạo khả thu hút vốn đầu tư góp phần bảo vệ lợi ích bên có liên quan Bởi vậy, TCCTKT cách hiệu có ảnh hưởng tích cực phát triển thị trường Tổng công ty Sông Đà DN bao gồm nhiều đơn vị kinh doanh khác hoạt động nhiều vùng miền Việt Nam phát triển kinh doanh sang vài nước lân cận Các công ty hoạt động số ngành kinh doanh như: xây dựng, đầu tư, vận hành số nhà máy thuỷ điện, phát triển đô thị nhà ở, đầu tư số ngành kinh doanh khác Trong năm qua, TCT Sơng Đà trì danh mục dàn trải nhiều công ty xây dựng thành viên, nhiên, tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây dựng thuộc TCT Sơng Đà cịn nhiều bất cập Theo yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, việc TCCTKT DN nói chung DN xây dựng thuộc TCT Sơng Đà nói riêng cần có nghiên cứu thỏa đáng, đảm bảo cho cơng tác kế toán đạt đến hiệu cao, cung cấp nhanh chóng số xác thông tin hoạt động kinh tế DN xây dựng cách khoa học cho nhà quản lý, nhà đầu tư để họ đưa định xác, kịp thời; để thơng tin thực có ích, giúp TCT phát triển tốt điều kiện thực chủ trương tái cấu DNNN đáp ứng yêu cầu cạnh tranh trước bối cảnh Về mặt lý luận, TCCTKT nghiên cứu theo nhiều quan điểm khác Dưới góc độ tổ chức, nội dung cần nghiên cứu xem xét bao gồm: khái niệm, nguyên tắc, nhiệm vụ, nội dung TCCTKT… Các nội dung cần xác định DN xây dựng hoạt động theo mơ hình CTM-CTC Mặt khác, lý luận TCCTKT cịn khoảng trống cần hồn thiện, bổ sung bối cảnh hội nhập quốc tế bối cảnh tái cấu doan nghiệp Về mặt thực tiễn, với DN hoạt động theo mơ hình CTM-CTC nói chung DN xây dựng thuộc TCT Sơng Đà nói riêng, việc tập hợp số lượng lớn DN thành viên với cấu tổ chức phức tạp, quy mô rộng lớn, lĩnh vực hoạt động đa dạng địi hỏi cơng tác kế tốn phải tổ chức khoa học, hợp lý toàn hệ thống Trong năm qua, TCT Sơng Đà trì danh mục dàn trải nhiều công ty xây dựng thành viên, nhiên, TCCTKT DN xây dựng thuộc TCT Sơng Đà cịn nhiều bất cập, chưa tn thủ tốt quy định chung chưa đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp, Xuất phát từ yêu cầu tái cấu DNNN, như xuất phát từ việc phải nâng cao chất lượng, sức cạnh tranh DN kinh tế thị trường, Nghiên cứu sinh lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây dựng thuộc Tổng công ty Sông Đà” làm luận án tiến sĩ, với mong muốn kết nghiên cứu góp phần hồn thiện lý luận có ý nghĩa thực tiễn nâng cao vai trị cơng tác kế toán DN xây dựng hoạt động theo mơ hình CTM-CTC Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan Hồn thiện TCCTKT DN nói chung DN xây dựng thuộc TCT Sơng Đà nói riêng bối cảnh tái cấu chủ đề có tính thời thu hút quan tâm nhiều nhà khoa học, quan nghiên cứu khoa học chuyên ngành Tính tổng quát thể thông qua việc tác giả tiến hành khái quát hóa nghiên cứu mà nhà khoa học nước quốc tế tìm hiểu số mảng nội dung khác có liên quan đến hướng nghiên cứu tác giả, qua xác định vấn đề nghiên cứu nhằm minh chứng cho tính cấp thiết luận án Do đó, việc lựa chọn đề tài nghiên cứu đánh giá cần thiết xem xét tổng thể mối quan hệ với nghiên cứu thực trước 2.1 Các cơng trình nghiên cứu giới Khi đề cập đến nghiên cứu quốc tế, tác giả tiến hành tìm hiểu nhiều loại cơng trình khác nhau, gồm báo tạp chí, báo cáo tổ chức nghề nghiệp, luận án tiến sĩ tác giả tiến hành lựa chọn số báo, cơng trình nghiên cứu tác giả hàng đầu lĩnh vực tài chính, kế tốn Có thể kể dến số nghiên cứu sau: - Hệ thống chuẩn mực kế toán (IAS) và chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) do Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) soạn thảo ban hành Hệ thống chuẩn mực qui định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán có tính khn mẫu, tảng chung cho quốc gia TCCTKT, lập trình bày báo cáo tài nhằm đạt được đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan thực trạng tài kết hoạt động đơn vị kế toán - Nghiên cứu Colpan A M and Hikino T.(2010), “Foundations of Business Groups: Towards an Integrated Framework” in The Oxford Handbook of Business Groups, Colpan et al (eds) Oxford University Press (“Cơ sở TĐKT: Hướng tới cấu thống nhất”) [57] Trong nghiên cứu này, tác giả làm rõ sở hình thành TĐKT quan điểm truyền thống đại, đồng thời nghiên cứu đề xuất số kiến nghị để hoàn thiện cơng tác quản lý TĐKT có đề xuất tổ chức máy kế toán quy định kế toán - Nghiên cứu Christine Windbichler (2010), “Coporate Group Law of Europe”: Comments on the Forum Europaeun’s Principles anh Propasals for a Europaeun Corporate Group Law, Europaeun Bussiness Organization Law Review 1: 265-286 (“Luật Tập đoàn kinh tế châu Âu”: Các nguyên tắc đề xuất Luật Tập đoàn kinh tế tổ chức kinh doanh Châu Âu, tóm tắt số 265-286) [56] Trong nghiên cứu này, tác giả đề cập đến quy định Liên minh Châu Âu tổ chức hoạt động TĐKT, quy định TCCTKT tập đoàn - Nghiên cứu Masako Futamura (2010), “The introduction of accounting principles for consolidated financial statements in Japan: Focus on minority interest and other related accounting treatments” [61] Tác giả nghiên cứu ngun tắc kế tốn cơng tác BCTCHN Nhật Bản, tập trung vào trình bày tiêu lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt BCĐKT xử lý giao dịch kế toán - Nghiên cứu cấu trúc TĐKT 16 quốc gia phát triển Belenzon, Patacconi, Zelner (2013), “Identyfying archetypes: an empirical stydy of business group structure in 16 developed countries” [54] Trong nghiên cứu này, tác giả có đề cập đến cấu túc tập đoàn phát triển Mỹ, Úc, Nhật… ảnh hưởng cấu trúc Tập đoàn có tác động đến tổ chức máy quản lý Tập đồn Về vai trị hiệu tổ chức cơng tác kế tốn: - Nghiên cứu Nancy A.Bagranoff cộng (2005): “An accoutung information system is a collection of data and processing procedures that creates needed information for its users”, cho rằng: “Kế tốn góc độ hệ thống thơng tin phải tập hợp nhiều thành phần có liên quan với (con người, phương tiện, cơng nghệ, quy trình,…) tham gia vào trình vận hành hệ thống thơng tin kế tốn để có thơng tin đáp ứng yêu cầu người sử dụng” [62] - Nghiên cứu hai tác giả Boocholdt (1996), Romney Steinbart (2008) hai sách tên “Accounting Information Systems” [55] trình bày vấn đề chung hệ thống thơng tin kế tốn cách thức tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn tổ chức NCS cho rằng, tổ chức hệ thống tin kế toán hợp lý khoa học tạp điều kiện cung cấp thơng tin kế tốn cách đầy đủ kịp thời cho nhà quản trị để điều hành trình SXKD doanh nghiệp đạt hiệu - Nghiên cứu ba tác giả H Sajady, Ph.D, M Dastgir, Ph.D H Hashem Nejad, M S Trường Đại học Shahid Chamran, Iran Tạp chí International Journal of Information Science & Technology, Số năm 2008 “Evalution of the effectiveness of accounting information systems” vai trò hệ thống thơng tin kế tốn việc định nhà quản lý thực nghiên cứu nhà quản lý công ty được niêm yết thị trường chứng khoán [58] Về yếu tố ảnh hưởng đến công tác kế tốn: - Nghiên cứu Ammar Mohammed Hussein (2011) cơng tác kế tốn cịn coi cơng cụ chiến lược để nâng cao hiệu DN, tác giả cho rằng: “Có mối quan hệ lớn việc sử dụng hệ thống kế toán việc nâng cao hiệu hoạt động DN nhỏ vừa” [52] Ngồi ra, cịn nhiều cơng trình khác như: tác giả Ainon Ramli (2013) nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến việc sử dụng hài lòng cơng tác kế tốn, mối quan hệ hài lịng với tác động đến tổ chức Malaysia [53]; tác giả Hongjiang Xu (2003) nghiên cứu yếu tố thành công quan trọng chất lượng cơng tác kế tốn [59] - Nghiên cứu M Syaifullah (2014), "Influence Organizational Commitment On The Quality Of Accounting Information System", International Journal of Scientific & Technology Research (9), Pg 299-305 [60] Dựa phương pháp nghiên cứu định lượng, tác giả xác định yếu tố cam kết ban quản trị yếu tố cam kết nhân viên kế toán có ảnh hưởng đến chất lượng việc TCCTKT tổ chức ̛ c 2.2 Các công trình nghiên cứu nuớ Thứ nhất, hệ thống lý luận TCCTKT doanh nghiệp Việt Nam thể giáo trình, sách, báo, tạp chí, cơng trình nghiên cứu khoa học, viết nghiên cứu khái niệm TCCTKT, nhiệm vụ, nguyên tắc nội dung TCCTKT Về khái niệm tổ chức cơng tác kế tốn Việc nghiên cứu khái niệm TCCTKT DN có ý nghĩa quan trọng việc xác định phạm vi, nhiệm vụ để TCCTKT cách hợp lý doanh nghiệp Khái niệm TCCTKT doanh nghiêp trước tiên trình bày giáo trình trường Đại học như: Giáo trình “Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp” nhóm tác giả Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh tác giả Nguyễn Phước Bảo Ân chủ biên (2012) NXB Phương Đông cho rằng: “Tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp việc xác định cơng việc, nội dung mà kế tốn phải thực hay phải tham mưu cho phận phòng/ban khác thực hiện, nhằm hình thành hệ thống kế toán đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ doanh nghiệp” [2] Giáo trình cung cấp lý luận TCCTKT DN điều kiện ứng dụng CNTT, giúp cho nhà nghiên cứu có phương pháp luận để tiếp tục nghiên cứu sâu lý luận vận dụng vào thực tiễn cho phù hợp với TCCTKT doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động khác Giáo trình “Ngun lý kế tốn” cuả trường Đại học Kinh tế Quốc dân PGS,TS Nguyễn Thị Đông chủ biên (2009) - NXB Thống kê, Hà Nội, cho rằng: “Tổ chức cơng tác kế tốn mối quan hệ có yếu tố cấu thành chất hạch tốn kế toán, chứng từ kế toán, đối ứng tài khoản, tính giá, tổng hợp - cân đối kế tốn” [13] Cùng với quan điểm này, tiếp cận theo góc độ khác với nghiên cứu luận án tác giả Ngơ Thị Thu Hương: “Hồn thiện tổ chức cơng tác kế công ty cổ phần sản xuất xi măng Việt Nam” (2012), cho rằng: “Tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp việc tổ chức hệ thống chứng từ kế toán ghi chép ban đầu; tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán hệ thống sổ kế toán để thu nhận, xử lý thơng tin kế tốn; tổ chức hệ thống báo cáo phân tích báo cáo kế tốn để cung cấp số liệu phục vụ cho đối tượng sử dụng” [19] Về nhiệm vụ nguyên tắc tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp Việc xác định nhiệm vụ nguyên tắc TCCTKT DN tạo điều kiện cho việc nâng cao vai trò ý nghĩa TCCTKT DN, tạo điều kiện cho việc cung cấp thơng tin đảm bảo hữu ích tin cậy cho đối tượng sử dụng thông tin kế toán - Về nhiệm vụ TCCTKT, với luận án tiến sĩ tác giả Ngô Văn Hậu: “Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp thương mại địa bàn Hà Nội” [15] (2016), Tác giả cho rằng: “Nhiệm vụ TCCTKT DN tổ chức máy kế toán phù hợp với đặc điểm DN, giải tốt mối quan hệ phận máy kế toán; tổ chức thực phương pháp kế toán,…” Đồng quan điểm trên, luận án tiến sĩ tác giả Nguyễn Thu Hương: “Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp hoạt động theo mơ hình CTM-CTC thuộc Bộ Quốc phòng” (2016) [20], cho rằng: “TCCTKT DN nói chung DN hoạt động theo mơ hình CTM-CTC có nhiệm vụ vào đặc điểm DN để tổ chức BMKT thành phận đảm nhiệm phần hành cụ thể khác nhau, phận có mối quan hệ chặt chẽ với việc thực thu nhận, xử lý phân tích thơng tin phục vục cho việc lập BCTC báo cáo kế toán quản trị” - Về nguyên tắc TCCTKT, nhiều tác giả nghiên cứu vấn đề cho TCCTKT DN phải tuân thủ theo nguyên tắc định để đảm bảo TCCTKT hợp lý khoa học Có thể kế đến, luận án tiến sĩ tác giả Vương Thị Bạch Tuyết: “Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn Tổng cơng ty xây dựng cơng trình giao thơng thuộc Bộ Giao thơng Vận tải” (2017) [49], tác giả cho rằng: “Để tổ chức khoa học hợp lý cơng tác kế tốn DN hoạt động theo mơ hình CTMCTC cần phải tn thủ quy định Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán; phù hợp với đặc điểm cụ thể hoạt động DN; đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm khả thi” Thống với quan điểm này, luận án tiến sĩ tác giả Phạm Thị Minh Tuệ: “Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp thuộc tập đồn dệt may Việt Nam” [47], có bổ sung thêm nguyên tắc “Vận dụng hợp lý Chế độ kế toán nhà nước thực quy định cụ thể doanh nghiệp” Qua nghiên cứu trên, NCS đồng tình với quan điểm Tuy nhiên, tác giả chưa tính đến q trình hội nhập kinh tế giới nói chung hội nhập liên quan đến lĩnh vực kế tốn nói riêng Về nội dung tổ chức cơng tác kế tốn Nghiên cứu vấn đề này, nhiều tác giả xác định nội dung TCCTKT theo cách diễn đạt khác có điểm chung giống nhau, nội dung TCCTKT DN cần phải thực tất công việc liên quan công tác kế tốn Giáo trình “Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp” tác giả Lưu Đức Tuyên Ngô Thị Thu Hồng (2011) [48] Nội dung sách đề cập đến nội dung TCCTKT DN theo quy trình kế tốn Bên cạnh đó, tác giả có đưa quy định pháp lý kế toán Việt Nam để TCCTKT DN Tuy nhiên, tác giả đề cập đến TCCTKT nói chung, chưa giải TCCKT TĐKT đặc biệt tổ chức lập BCTCHN để cung cấp thông tin cho nhà quản trị Tập đoàn Giáo trình “Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp” nhóm tác giả Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh (2012), tác giả Nguyễn Phước Bảo Ân chủ biên [2] Cuốn sách chủ yếu đề cập đến nội dung tổ chức công tác DN điều kiện ứng dụng CNTT tổ chức thu thập liệu, xây dựng quy trình lập luân chuyển chứng từ kế tốn theo chu trình kinh doanh, tổ chức cung cấp thơng tin kế tốn, tổ chức máy kế toán Theo tác giả Nguyễn Thu Hương, cho rằng: “Nội dung TCCTKT DN hoạt động theo mơ hình CTM-CTC xác định rõ nội dung cần thiết để tổ chức khoa học hợp lý công việc kế toán CTM CTC mối quan hệ máy kế toán CTM với máy kế toán CTC” [20] Đồng quan điểm này, luận án tiến sĩ tác giả Nguyễn Thị Nga: “Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn Tập đồn cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam” (2017) [27], tác giả bổ sung thêm nội dung tổ chức lưu trũ tài liệu kế tốn tổ chức cơng tác kiểm tra kế tốn NCS đồng tình với quan điểm nêu tiếp tục phân tích làm rõ đặc điểm TCT Sông Đà DN xây dựng thuộc TCT Sông Đà để vận dụng nội dung TCCTKT vào DN Thứ hai, thời gian gần đây, nghiên cứu TCCTKT phạm vi rộng doanh nghiệp, cụ thể ngành, một TCT Có thể khái quát vấn đề nghiên cứu theo nội dung sau: Khung pháp lý cơng tác kế tốn có đổi lớn việc ban hành Luật kế toán, chuẩn mực kế toán kèm theo nghị định thông tư hướng dẫn cụ thể để thực Luật chuẩn mực kế toán Đồng thời, tùy vào đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý ngành, lĩnh vực nội dung bản, nguyên tắc TCCTKT DN nói chung lĩnh vực nói riêng địi hỏi có vận dụng linh hoạt để lựa chọn sách kế tốn cho phù hợp v Các cơng trình nghiên cứu TCCTK doanh nghiệp hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ-công ty Cùng với phát triển kinh tế, hội nhập kinh tế kéo theo nhu cầu cung cấp thơng tin kế tốn phục vụ cho đối tượng sử dụng thơng tin Do đó, đòi hỏi nghiên cứu cần phải sâu nhiều lĩnh vực hoạt động kinh tế Vì vậy, có nhiều tác giả quan tâm sâu nghiên cứu vấn đề tổ chức công tác liên quan đến TĐKT/TCT hoạt động mơ hình CTM-CTC Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ: “Xây dựng mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp theo loại hình cơng ty mẹ, cơng ty Việt Nam” nhóm tác giả Học viện Tài (2004), PGS.TS Đồn Xn Tiên chủ biên [42] Ngồi thực trạng vấn đề chuyển đổi DN từ mơ hình Liên hiệp xí nghiệp sang mơ hình TCT Nhà nước tiến tới mơ hình TĐKT đề tài tập trung nên thực trạng TCCTKT TCT Việt Nam Ngoài nội dung kinh nghiệm quốc tế tổ chức BMKT theo mơ hình CTM CTC đồng thời làm rõ mối quan hệ tài chính, hạch tốn kiểm soát, chi phối nội TCT TĐKT Đề tài góp phần việc xây dựng mơ hình TCCTKT cho DN theo loại hình CTM - CTC, đặc biệt việc tổ chức BCTC BCTCHN Cùng với đề tài cấp Học viện tác giả Trương Thị Thủy (2006), Vận dụng chuẩn mực BCTCHN khoản đầu tư vào CTC chuẩn mực hợp kinh doanh công tác kế tốn TĐKT Việt Nam theo mơ hình CTM-CTC - Kỹ thuật lập BCTCHN [40] Lập Báo cáo tài hợp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam - VAS 25 nhóm tác giả Ngơ Thế Chi, Trương Thị Thủy, Lê Vă Liên, Nguyễn Thị Hồng Vân (2006) Cuốn sách phương pháp cụ thể lập BCTCHN theo VAS 25, quy trình, phương pháp lập BCTCHN TĐKT, CTM-CTC khía cạnh cụ thể phạm vi hợp BCTC, niên độ hợp nhất, hịa hợp sách kế tốn CTM CTC Tuy nhiên, số vấn đề chưa giải lập BCLCTTHN, vấn đề CTC nước ngoài, Luận án tiến sĩ tác giả Nguyễn Tuấn Anh: “Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn TĐKT Việt Nam theo mơ hình CTM-CTC” (2011) [1] Tác giả làm rõ tính tất yếu khách quan việc hình thành phát triển TĐKT theo mơ hình CTM CTC, ý nghĩa TCCTKT TĐKT theo mơ hình CTM - CTC Thơng qua thực trạng TCCTKT TĐKT, đề xuất giải pháp nhằm góp phần hồn thiện TCCTKT TĐKT Việt Nam Trong luận án, tác giả đề cập tổ chức công tác KTTC chung cho TĐKT Việt Nam Tập đoàn Điện lực Việt Nam, Tập đoàn Bưu viễn thơng Việt Nam, Tập đồn Dầu khí Quốc gia Việt Nam… mà chưa sâu nghiên cứu cho TĐKT cụ thể Luận án tiến sĩ tác giả Nguyễn Thu Hương: “Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp hoạt động theo mơ hình CTM-CTC thuộc Bộ Quốc phịng” (2016) [20] Luận án mơ tả q trình hình thành phát triển DN hoạt động theo mơ hình CTM-CTC Việt Nam giới Luận án tiến sĩ tác giả Cao Xn Hợp: “Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn Tổng cơng ty 319 Bộ quốc phịng” (2019) [18] Luận án hệ thống hóa làm rõ thêm lý luận DN hoạt động theo mơ hình CTM - CTC TCCTKT DN