Luận án tiến sĩ kinh tế hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tại các trường đại học công lập thực hiện tự chủ tài chính ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ĐẶNG QUỲNH TRINH HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CÁC TRƢỜNG ĐẠI HỌC CƠNG LẬP THỰC HIỆN TỰ CHỦ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9.34.03.01 Người hướng dẫn khoa học: GS TS NGUYỄN ĐÌNH ĐỖ PGS TS ĐÀO THỊ MINH THANH HÀ NỘI - 2021 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Giáo dục học đại học đóng vai trị đặc biệt quan trọng phát triển quốc gia Việc đổi toàn diện giáo dục đại học yêu cầu cấp thiết quốc gia phát triển, có Việt Nam nhằm đảm bảo nguồn nhân lực chất lƣợng cao phục vụ cho nghiệp cơng nghiệp hố, đại hố đất nƣớc Chính vậy, Đảng Nhà nƣớc ta năm gần đặc biệt quan tâm đến đổi mới, nâng cao chất lƣợng phát triển lĩnh vực giáo dục đào tạo đại học Sự quan tâm khơng phải tăng quy mơ ngân sách nhà nƣớc cấp cho Trƣờng đại học công lập (ĐHCL) mà thay vào giao quyền tự chủ cho Trƣờng thơng qua cải cách chế tài khu vực cơng Sự cải cách đƣợc thể thơng qua việc Chính phủ ban hành Nghị định 10/2002/NĐ-CP ngày 16/1/2002 chế độ tài áp dụng cho đơn vị nghiệp có thu, Nghị định 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài đơn vị nghiệp công lập Nghị định 16/2015/NĐ-CP ngày 14/2/2015 quy định chế tự chủ đơn vị nghiệp công lập Các Nghị định đƣợc xây dựng sở kế thừa kinh nghiệm cải cách giáo dục đại học quốc gia có giáo dục phát triển, là: Chính phủ tăng quyền tự chủ cho trƣờng ĐHCL, tự chủ tài đƣợc coi vấn đề quan trọng nhất, có ảnh hƣởng trực tiếp đến vấn đề tổ chức - nhân đào tạo trƣờng đại học Có thể thấy hành lang pháp lý nhằm giúp trƣờng đại học thực quyền tự chủ Để thực đƣợc quyền tự chủ trƣờng ĐHCL không đơn đổi chế, sách nhà nƣớc mà bao gồm đổi thân trƣờng ĐHCL Bởi lẽ, trƣờng ĐHCL hoạt động mơi trƣờng có cạnh tranh khốc liệt trƣờng đại học ngồi cơng lập Chính vậy, trƣờng ĐHCL bắt buộc phải đổi mới, phải thực đƣợc quyền tự chủ mà Nhà nƣớc giao cho tồn phát triển bền vững Một giải pháp chiến lƣợc mà trƣờng ĐHCL cần thực để đổi nâng cao hiệu công tác quản lý, đặc biệt quan tâm tới việc tổ chức tốt cơng tác kế tốn nhằm cung cấp thơng tin kế toán với chất lƣợng cao để làm sở cho việc định quản lý điều hành hoạt động đơn vị Đây chìa khóa cho thành công trƣờng ĐHCL bối cảnh thực chế tự chủ tài theo lộ trình Chính phủ Thực tế cho thấy, Nhà nƣớc tạo hành lang pháp lý cho việc thực quyền tự chủ trƣờng ĐHCL, nhiên việc thực quyền tự chủ trƣờng chậm Nhằm thúc đẩy nhanh hoạt động tự chủ đại học, đồng thời cụ thể hoá nội dung quyền tự chủ tự chịu trách nhiệm trƣờng đại học khuôn khổ khung pháp lý đƣợc quy định luật hành, Chính phủ ban hành Nghị 77/NQ-CP ngày 24/10/2014 thí điểm đổi chế hoạt động sở giáo dục đại học công lập giai đoạn 2014-2017 (sau gọi tắt NQ77) Theo NQ77, Trƣờng ĐHCL thực tự chủ tài trƣờng cam kết tự đảm bảo tồn kinh phí chi thƣờng xun chi đầu tƣ, đƣợc tự chủ, tự chịu trách nhiệm toàn diện mặt: Đào tạo nghiên cứu khoa học; Tổ chức máy nhân sự; Tài chính; Chính sách học bổng học phí đối tƣợng sách; Đầu tƣ mua sắm Nhƣ vậy, NQ77 văn pháp lý thể việc giao tự chủ mức cao mà Nhà nƣớc ban hành lĩnh vực giáo dục đào tạo Các trƣờng ĐHCL đƣợc giao thí điểm đổi chế hoạt động theo NQ77 trở thành Trƣờng ĐHCL thực tự chủ tài chính, đƣợc tự chủ tự chịu trách nhiệm toàn diện nhiều mặt khác Mặc dù đƣợc Nhà nƣớc giao quyền tự chủ mức cao song để thực đƣợc quyền tự chủ đòi hỏi Trƣờng ĐHCL thực tự chủ tài phải tập trung nâng cao hiệu công tác quản lý thông qua việc sử dụng cơng cụ kế tốn nhằm cung cấp thơng tin nhanh, xác chất lƣợng cao cho lãnh đạo trƣờng đại học định quản lý phù hợp Trên thực tế, từ đƣợc giao thí điểm thực tự chủ theo NQ77, Trƣờng ĐHCL thực tự chủ tài có nhiều thay đổi chuyển biến mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn Trƣờng nhằm tăng cƣờng quản lý sử dụng có hiệu nguồn kinh phí phục vụ cho việc nâng cao chất lƣợng nhƣ phát triển quy mô đào tạo Tuy nhiên, từ năm 2018, chế độ kế toán áp dụng khu vực cơng có thay đổi tồn diện sau Thơng tƣ 107/2017/TT-BTC đời với việc áp dụng sở kế tốn dồn tích để phù hợp với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Chính vậy, việc tổ chức cơng tác kế tốn Trƣờng ĐHCL thực tự chủ tài gặp nhiều khó khăn, hạn chế chế độ kế tốn cịn nhiều điểm chƣa phù hợp với đơn vị nghiệp cơng lập nói chung Trƣờng ĐHCL thực tự chủ tài nói riêng Ngồi ra, kể chƣa thay đổi chế độ kế tốn tổ chức cơng tác kế toán Trƣờng ĐHCL thực tự chủ tài bộc lộ nhiều bất cập áp dụng khung chế độ, sách nhà nƣớc nhƣ yêu cầu cung cấp thông tin từ Trƣờng thực chế tự chủ tài Đặc biệt, yêu cầu Cách mạng công nghiệp 4.0 khiến cho việc tổ chức cơng tác kế tốn theo phƣơng thức chế cũ khơng cịn đáp ứng đƣợc nhu cầu cung cấp thơng tin kế tốn bên bên ngồi trƣờng đại học Điều địi hỏi phải tiếp tục đổi hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn mặt lý luận thực tiễn Trƣờng ĐHCL thực tự chủ tài để đảm bảo cung cấp kịp thời thơng tin kế tốn nhằm thúc đẩy tiến trình thực tự chủ tài Trƣờng nói riêng trƣờng ĐHCL nói chung Việt Nam Với lý nêu trên, qua tìm hiểu lý luận thực tiễn, tác giả chọn đề tài “Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn trường đại học cơng lập thực tự chủ tài Việt Nam” để nghiên cứu Tổng quan công trình nghiên cứu 2.1 Các cơng trình nghiên cứu tron nƣớc v nƣớc ngồi Tổ chức cơng tác kế tốn có vai trị quan trọng việc nâng cao hiệu tồn cơng tác kế tốn đơn vị Nói đến tổ chức cơng tác kế tốn nói đến tổ chức phƣơng pháp kế tốn tổ chức nhân kế toán theo phần hành kế toán đơn vị cụ thể nhằm thu nhận, xử lý cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài đơn vị cách kịp thời, đầy đủ trung thực Vì vậy, tổ chức cơng tác kế tốn đối tƣợng nghiên cứu nhiều nhà khoa học nƣớc quốc tế Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu tác giả khác lại có góc nhìn khác Qua nghiên cứu, tác giả tổng hợp hệ thống cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài theo hƣớng nghiên cứu chính: (1) Các nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) đơn vị nghiệp công; (2) Các nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị SNCL; (3) Các nghiên cứu tổ chức công tác kế toán trƣờng ĐHCL; (4) Các nghiên cứu vận dụng phƣơng pháp Thẻ điểm cân (BSC) đơn vị SNCL Nhóm 1: Các nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế tron c c đơn vị nghiệp công Chuẩn mực kế tốn cơng sở cho việc thực tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị nghiệp công quốc gia Khi chƣa có đời chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS), quốc gia xây dựng cho hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng để thực quốc gia IPSAS đời trở thành thƣớc đo chung quốc gia tảng cho việc xây dựng chuẩn mực kế toán công quốc gia Vận dụng IPSAS kế tốn khu vực cơng trở thành tất yếu khách quan quốc gia xu hội nhập quốc tế nhƣ Với vai trò đặc biệt quan trọng IPSAS, thời gian qua có nhiều cơng trình khoa học đƣợc tác giả nghiên cứu liên quan đến tầm quan trọng việc vận dụng IPSAS vào khu vực công Sau số cơng trình nghiên cứu bật: James L Chan (2006), IPSAS and Government Accounting Reform in Developing Countries (tạm dịch: Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế cải cách hệ thống kế tốn cơng nƣớc phát triển) [92] Tác giả nhận định hạn chế từ hệ thống quản lý tài cơng nƣớc phát triển làm giảm nguồn lực tài trợ cho dịch vụ cơng Từ đó, nội dung cải cách nhằm thay đổi sách thủ tục kế tốn công, hỗ trợ cho việc quản lý hiệu nguồn lực công, cung cấp thông tin minh bạch cho nhà quản lý khu vực công để thực chức Nhà nƣớc, tăng cƣờng lực thể chế để đạt đƣợc mục tiêu phát triển Tác giả thành công cải cách phụ thuộc vào vai trò hỗ trợ cán lãnh đạo cấp cao nguồn kinh phí để thực Nghiên cứu khuyến khích nƣớc phát triển thực kế toán theo sở dồn tích vận dụng IPSAS làm định hƣớng cho việc cải cách Tuy nhiên, nghiên cứu chƣa đề cập đến giải pháp nhằm cải cách vận dụng IPSAS nƣớc phát triển Hội thảo “Địn ƣớng lộ trình áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào Việt Nam” (2007) [10] Hội thảo Bộ Tài phối hợp với Ngân hàng giới tổ chức Việt Nam Hội thảo có tham dự chuyên gia đầu ngành lĩnh vực kế tốn cơng nhƣ: GS.TS Jess W.Hughes - Giáo sƣ danh dự khoa kế toán - Trƣờng đại học Old Dominion, Paul Sutcliffe - Chuyên gia tƣ vấn cao cấp thuộc liên đồn kế tốn quốc tế, Chin Yeoh Tan - Chuyên gia tƣ vấn IBM, … Nội dung Hội thảo nhằm thống khác biệt sách kế tốn cơng Việt Nam với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Tại Hội thảo, nhiều nghiên cứu thực trạng áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, tình hình xây dựng áp dụng quốc gia phát triển phát triển giới nhƣ Anh, Singapore, Hồng Kông, New Zealand, Úc, Mỹ… đƣợc nhiều tác giả trình bày Điểm chung nghiên cứu nghiên cứu mơ hình áp dụng xây dựng chuẩn mực kế tốn lĩnh vực cơng dựa việc làm rõ nội dung tổ chức công tác kế toán từ khâu chứng từ lập báo cáo tài theo sở kế tốn dồn tích sở kế toán tiền mặt nhƣ tác dụng mơ hình việc cơng khai minh bạch hệ thống tài phủ Bên cạnh đó, nghiên cứu ích lợi từ việc vận dụng chuẩn mực kế toán cơng quốc tế lợi ích việc thực kế tốn theo sở dồn tích thay cho kế toán theo sơ sở tiền mặt Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) Ủy ban chuẩn mực kế tốn cơng (IPSAB) ban hành [9] Đây chuẩn mực kế toán áp dụng cho lĩnh vực cơng, có đơn vị cung cấp dịch vụ cơng khơng mục tiêu lợi nhuận Hệ thống chuẩn mực bao gồm quy định có tính ngun tắc, mực thƣớc, làm sở để cấp quyền nhà nƣớc đơn vị thuộc khu vực cơng tổ chức cơng tác kế tốn, lập trình bày báo cáo tài nhằm đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan thực trạng tài kết hoạt động đơn vị Ijeoma, N.B (2014), The impact of International Public Sector Accounting Standard (IPSAS) On Reliability, Credibility And Integrity Of Financial Reporting In State Government Administration In Nigeria (tạm dịch: Ảnh hƣởng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế độ tin cậy, uy tín tính tồn vẹn Báo cáo tài Chính phủ Nigeria) [89] Tác giả dựa nghiên cứu đánh giá việc cải cách Báo cáo tài Chính phủ Nigeria thực chuẩn mực kế tốn cơng sở vận dụng IPSAS Nghiên cứu tập trung vào việc xem xét chất lƣợng Báo cáo tài Chính phủ yêu cầu cho việc cung cấp hệ thống thơng tin tài minh bạch Thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi khảo sát công cụ thống kê Chi-square Kruskal Wallis để kiểm tra, phân tích với đối tƣợng đƣợc khảo sát bao gồm: Tất đơn vị kế tốn cơng, kế tốn viên, kiểm tốn viên, giảng viên dạy kế toán Đại học Nnamdi Azikiwe, Awka, … Kết khảo sát cho thấy việc vận dụng IPSAS tăng cƣờng mức độ trách nhiệm giải trình tính minh bạch khu vực cơng, cho phép cung cấp thơng tin có ý nghĩa tăng cƣờng khả so sánh phạm vi quốc tế Mohammed Huweish Alshujairi (2014), Government Accounting System Reform and the Adoption of IPSAS in Iraq (tạm dịch: Cải cách hệ thống kế tốn cơng việc vận dụng IPSAS vào I-rắc) [100] Tác giả xây dựng bảng câu hỏi khảo sát nhằm đánh giá tính khả thi việc áp dụng IPSAS I-rắc, có câu hỏi liên quan đến nhu cầu cải cách quản lý tài cơng, u cầu thách thức việc áp dụng IPSAS I-rắc Các đơn vị đƣợc khảo sát bao gồm: Bộ Tài chính, Ban Kiểm tốn viên tối cao, trƣờng Đại học Tác giả việc cải cách hệ thống kế tốn cơng Iraq theo hƣớng áp dụng IPSAS cần thiết giải pháp tốt để cải thiện tình hình I-rắc với hai lý sau đây: Một phù hợp với tổ chức quốc tế nhà viện trợ, theo cần thiết áp dụng kế tốn sở dồn tích nhằm cung cấp hệ thống thông tin tin cậy; Hai thúc đẩy khả so sánh thơng tin tài phạm vi quốc tế Hơn nữa, IPSAS tăng cƣờng tính minh bạch thơng tin trách nhiệm giải trình Chính phủ cho ngƣời dân, cử tri đại diện họ Cao Thị Cẩm Vân (2016), “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam điều kiện vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế” [71] Thơng qua phƣơng pháp nghiên cứu định tính kết hợp định lƣợng, tác giả nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam theo hƣớng vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế Tuy nhiên, nghiên cứu chủ yếu đề cập đến vận dụng IPSAS vào Việt Nam mà chƣa đƣa hệ thống nguyên tắc tảng giúp cho việc hồn thiện hệ thống kế tốn khu vực công điều kiện thực chế tự chủ tài ngắn hạn dài hạn Dƣơn T ị Vân Anh (2019), “Áp dụng chuẩn mực kế toán công vào Việt Nam số vấn đề cần trao đổi” [3] Tác giả trình bày cần thiết phải ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán cơng Việt Nam kết luận tất yếu khách quan trình hội nhập quốc tế Trên sở kinh nghiệm nƣớc việc áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, tác giả đƣa học kinh nghiệm cho Việt Nam nhằm định hƣớng cho việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc gia đảm bảo phù hợp với quy định quốc tế Abhishek N., Divyashree M S (2019), “Public Sector Accounting System - A Conceptual Analysis” (tạm dịch: Hệ thống kế toán khu vực cơng - Một phân tích khái niệm) [76] Nghiên cứu nhằm mục đích phân tích khái niệm sở kế toán tiền mặt sở kế tốn dồn tích việc thực kế tốn khu vực cơng nói chung Ấn Độ nói riêng Tác giả phân tích khái niệm hệ thống kế tốn khu vực cơng sở tiền mặt sở dồn tích, xem xét việc ứng dụng IPSAS vào Ấn Độ nhƣ đánh giá hệ thống kế tốn khu vực cơng Ấn Độ Nghiên cứu việc thực kế toán khu vực cơng dựa sở kế tốn dồn tích xu tồn cầu hệ thống kế tốn cơng Ấn Độ cần phải chuyển đổi sang sở dồn tích cho phù hợp Tuy nhiên, hệ thống kế tốn cơng Ấn Độ nhiều năm hạch toán sở tiền mặt, gần Ấn Độ có nhiều nỗ lực để chuyển sang hạch toán sở dồn tích nhƣng chƣa đảm bảo đầy đủ tiêu chuẩn theo quy định tồn giới Vì vậy, tác giả cho cần phải có cam kết nhà nghiên cứu, chuyên gia kế toán lĩnh vực cơng để đƣa kế tốn khu vực công Ấn Độ đạt mức độ đƣợc chấp nhận toàn giới để đảm bảo trách nhiệm giải trình tính minh bạch báo cáo tài Chính phủ Qua nghiên cứu trên, thấy nghiên cứu tập trung vào đánh giá tầm quan trọng tính tất yếu khách quan việc vận dụng IPSAS việc thực hành kế tốn cơng quốc gia nay, có Việt Nam Nhóm 2: Các nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị SNCL Với vai trò tầm quan trọng tổ chức cơng tác kế tốn việc cung cấp thơng tin hoạt động kinh tế tài đơn vị SNCL, nhiều nhà khoa học có nghiên cứu chuyên sâu nội dung đơn vị nghiệp cơng nói chung đơn vị nghiệp ngành y tế, lao động - thƣơng binh - xã hội, viện nghiên cứu, địa chất khống sản,… Những nghiên cứu thƣờng trình bày nội dung tổ chức cơng tác kế tốn góc nhìn KTTC KTQT, có kết hợp KTTC KTQT Sau số cơng trình nghiên cứu tiêu biểu: Ehsan Rayegan, Mehdi Parveizi, Kamran Nazari Mostafa Emami (2012), “Government accounting: An Assessment of Theory, Purposes and Standards” (tạm dịch: Kế toán công: Đánh giá lý luận, mục tiêu tiêu chuẩn) [84] Các tác giả tổng hợp vấn đề thực hành kế toán đơn vị cơng lập, việc tổ chức cơng tác kế toán đƣợc thực dựa sở kế tốn tiền mặt kế tốn dồn tích Nghiên cứu đề cập đến vai trị, trách nhiệm Chính phủ cơng tác kế tốn; vai trị chƣơng trình đổi cơng tác quản lý tài công đề cập tới số vấn đề liên quan đến NSNN Nghiên cứu đề xuất mở rộng số nguyên tắc kế toán để thúc đẩy trách nhiệm việc giải trình thực cơng tác kế toán liên quan đến nghĩa vụ kinh tế trị Phan Thị Thu Mai (2012), “Hồn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường quản lý tài đơn vị hành nghiệp ngành Lao động - Thương binh Xã hội” [44] Trong cơng trình này, tác giả đề xuất giải pháp mà đơn vị hành nghiệp ngành Lao động - Thƣơng binh Xã hội cần áp dụng nhằm hồn thiện tổ chức hạch tốn kế toán đơn vị này, bao gồm: Đề xuất mơ hình tổ chức máy kế tốn, phân cơng lao động kế tốn tổ chức cơng tác kế toán; đề xuất giải pháp tổ chức hạch toán kế toán kế toán trở thành ngành dịch vụ; Vận dụng IPSAS dựa sở kế toán dồn tích việc xây dựng phƣơng pháp hạch tốn hệ thống báo cáo kế toán đơn vị hành nghiệp Tuy nhiên, nghiên cứu nghiên cứu việc hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn góc độ kế tốn tài Muhammad Syaifullah (2014), "Influence Organizational Commitment On The Quality Of Accounting Information System" (tạm dịch: Ảnh hƣởng cam kết gắn bó với tổ chức tới chất lƣợng hệ thống thơng tin kế toán) [101] Tác giả nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng tới chất lƣợng hệ thống thông tin kế toán tổ chức Dựa phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng, tác giả xác định yếu tố cam kết ban quản trị yếu tố cam kết nhân viên kế tốn có ảnh hƣởng đến chất lƣợng hệ thống thông tin kế toán tổ chức Bùi Thị Yến Linh (2014), "Tổ chức cơng tác kế tốn sở y tế công lập tỉnh Quảng Ngãi" [43] Tác giả tiếp cận nội dung tổ chức công tác kế toán theo yếu tố cấu thành, từ đề xuất giải pháp mà sở y tế công lập tỉnh Quảng Ngãi cần thực nhằm tăng cƣờng chất lƣợng tổ chức công tác kế tốn, bao gồm: Hồn thiện hệ thống chứng từ kế tốn; hồn thiện phƣơng pháp kế tốn trích khấu hao tài sản cố định, kế toán hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết hoạt động dịch vụ tiêm phịng vắc xin; hồn thiện hệ thống báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị; hồn thiện cơng tác kiểm tra kế tốn Đặc biệt, tác giả nghiên cứu nội dung tổ chức ứng dụng công nghệ thông tin vào tổ chức cơng tác kế tốn Đây điểm khác biệt so với nghiên cứu trƣớc Tuy nhiên, luận án chƣa đề xuất đƣợc hệ thống sổ kế tốn chung nhƣ chƣa đề xuất mơ hình tổ chức máy kế toán để áp dụng chung cho sở y tế công lập tỉnh Quảng Ngãi Ma Thị Hƣờng (2015), “Tổ chức hạch toán kế tốn đơn vị nghiệp cơng lập thuộc Tổng cục địa chất khoáng sản Việt Nam” [41] Tác giả khẳng định tính tất yếu khách quan việc tiếp tục đổi chế tự chủ tài khu vực cơng, đặc biệt đơn vị SNCL cho phù hợp với thông lệ quốc tế Tác giả nghiên cứu nội dung tổ chức hạch toán kế toán đơn vị SNCL bao gồm tổ chức máy kế toán tổ chức cơng tác kế tốn Tác giả đánh giá ƣu điểm, hạn chế tổ chức hạch toán kế toán đơn vị nghiệp thuộc Tổng cục địa chất khoáng sản Việt Nam nguyên nhân hạn chế từ hai góc độ: Khn khổ pháp luật thực tế triển khai thực theo nội dung tổ chức hạch toán kế toán đơn vị này, từ đề xuất số giải pháp hồn thiện tổ chức hạch toán kế toán đơn vị Tác giả đề xuất nghiên cứu, xây dựng để ban hành hệ thống Chuẩn mực kế toán áp dụng cho lĩnh vực công; đề xuất sửa đổi, bổ sung chế độ kế tốn hành nghiệp cho phù hợp với yêu cầu đổi theo chế tự chủ Tuy nhiên, tác giả chƣa có đề xuất hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn góc độ kế tốn quản trị Nguyễn Thị Lan Anh (2016), "Kế toán trách nhiệm bệnh viện trực thuộc Bộ Y tế Việt Nam" [1] Luận án nghiên cứu nội dung tổ chức công tác kế tốn khía cạnh KTQT với việc sử dụng phƣơng pháp kế toán trách nhiệm nhằm đánh giá thành quả, kiểm sốt q trình hoạt động chi phí phát sinh phận việc thực mục tiêu chung đơn vị SNCL nói chung bệnh viện trực thuộc Bộ Y tế nói riêng Luận án trình bày cần thiết việc vận dụng kế toán trách nhiệm bệnh viện trực thuộc Bộ Y tế, từ thiết lập đƣợc mơ hình kế tốn trách nhiệm bệnh viện thông qua việc xây dựng định mức, xây dựng dự toán, xây dựng hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ kế toán, thiết kế trung tâm trách nhiệm thiết lập hệ thống báo cáo trách nhiệm cho trung tâm Tuy nhiên, luận án chƣa nghiên cứu trung tâm trách nhiệm gắn với hoạt động đặc thù nhƣ hoạt động phân loại bệnh nhân, hoạt động khám chữa bệnh, hoạt động đào tạo, hoạt động NCKH, … Leslie G Eldenburg (2017), "Management Accounting and Control in the Hospital Industry: A Review" (tạm dịch: Kế toán quản trị kiểm soát ngành chăm sóc sức khỏe: Tóm tắt sơ lƣợc) [98] Nghiên cứu trình bày tổng quan kế tốn quản trị bệnh viện công lập Trên sở khung lý thuyết, nghiên cứu phân tích đặc thù tính sở hữu bệnh viện, tính đặc thù hoạt động lĩnh vực y tế thay đổi từ phát triển thị trƣờng dịch vụ y tế, qua yêu cầu đặt hoàn thiện nâng tầm quan trọng kế toán quản trị bệnh viện Nghiên cứu hƣớng nghiên cứu cho kế toán tƣơng lai nhƣ sử dụng lý thuyết phụ thuộc tài nguyên RDT để kiểm tra giả thuyết bắt nguồn từ lý thuyết đại diện, lý thuyết chi phí giao dịch lý thuyết thể chế; khám phá vai trò thẻ điểm cân hệ thống đo lƣờng cân khác để đánh giá tác động tỷ lệ chi tiêu phủ y tế dịch vụ xã hội khác Jacqueline L.Reck, Sunzanne Lowensohn Daniel Neely (2018), “Accounting for Governmental and Nonprofit Entities” (tạm dịch: Kế toán nhà nƣớc tổ chức phi lợi nhuận) [91] Đây cơng trình nghiên cứu cơng phu kế toán đơn vị nghiệp công tổ chức phi lợi nhuận Các nội dung nghiên cứu chủ yếu sách đƣợc viết góc độ kế tốn tài chính, trình bày nguyên tắc kế toán, hƣớng dẫn cách ghi nhận nghiệp vụ phát sinh cách thức lập báo cáo tài đơn vị công tổ chức phi lợi nhuận Cuốn sách sâu vào trình bày quy trình hạch tốn kế tốn số đơn vị đặc thù nhƣ trƣờng đại học, trƣờng cao đẳng, tổ chức y tế, tổ chức phi lợi nhuận, Trần Viết Hùng (2018), “Tổ chức cơng tác kế tốn Viện nghiên cứu thuộc Tập đoàn kinh tế nhà nước” [38] Tác giả nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn viện nghiên cứu thuộc tập đoàn kinh tế nhà nƣớc Đây đơn vị nghiệp không thụ hƣởng NSNN cấp Trong điều kiện chuyển sang chế độ tự chủ tài chính, tiến tới thực mục tiêu thành lập doanh nghiệp khoa học công nghệ theo chủ trƣơng chung Nhà nƣớc, hoạt động Viện nghiên cứu gắn với tự chịu trách nhiệm mặt hoạt động, việc phân cấp quản lý tài nội Viện nghiên cứu điều cốt lõi để xác định trách nhiệm phận kết chung toàn Viện nghiên cứu Do vậy, số giải pháp nhằm khắc phục bất cập tổ chức công tác kế toán Viện nghiên cứu thuộc Tập đoàn kinh tế nhà nƣớc, bên cạnh giải pháp hồn thiện tổ chức kế tốn tài bật lên giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị với việc đặt trọng tâm vào việc đáp ứng yêu cầu nhà quản lý nhằm kiểm soát trách nhiệm phận, loại hoạt động để hồn thành mục tiêu chung Bên cạnh đó, tác giả nhấn mạnh tới giải pháp hoàn thiện sở kế toán áp dụng đề xuất chế độ kế toán áp dụng thống cho Viện nghiên cứu 276 Phụ lục 29: Báo cáo biên chế kinh phí thực tiền lương (Trường Đại học mở TP.HCM) BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐH MỞ TP HỒ CHÍ MINH BÁO CÁO BIÊN CHẾ VÀ KINH PHÍ THỰC HIỆN TIỀN LƢƠNG NĂM 2019 Đơn vị tính: Triệu đồng TT C ỉ t B ên c ế năm Tổn số 2019 đƣợc cấp Tổn số c n c n ợp có t ẩm Tổn số b ên ợp đồn đồn n o quyền ao c ế có mặt t tron c ỉ t c ỉ t oặc phê t đ ểm b o b ên c ế t b ên c ế duyệt ( oặc cáo t đ ểm b o t t t eo số c ỉ cáo đ ểm b o t đƣợc ao cáo ần n ất) Quỹ lƣơn , p ụ cấp v c c C c lo Tổn số n Mức lƣơn t eo c , bậc, c ức vụ oản đón Bao gồm p ụ cấp (c t ết từn lo P ụ cấp thâm P ụ cấp t âm niên niên nhà giáo vƣợt khung 748 1.659 P ụ cấp c ức vụ óp năm 2019 N uồn Tổn số C c oản đón BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ ) p ụ cấp) P ụ cấp ƣu P ụ cấp 4.519 TỔNG SỐ (**) 648 51.367 36.110 KhốiGiảngviên 343 Biên chế có mặt hợp đồng tiêu biên chế 343 Hợp đồng tiêu biên chế Khối hành chính, B phục vụ 305 Biên chế có mặt hợp đồng tiêu biên chế 271 Hợp đồng tiêu biên chế hợp đồng theo Nghị định 68 34 (*) Chi bao gồm quỹ tiền lƣơng, phụ cấp lƣơng (không bao gồm tiền làm đêm, thêm giờ, thừa giờ), khoản đóng góp theo lƣơng cđa cán tiêu biên chế đƣợc phê duyệt c Tổn số 8.331 Nguồn NSNN Trong đó: Bảo hiểm thất nghiệp 364 384.424 A N ƣờ lập Nguyễn Thị Tuyết Sƣơng Kế to n trƣởn Nguyễn Tấn Lƣợng TP.HCM, ngày 27 tháng 03 năm 2020 H ệu trƣởn Nguyễn Minh Hà (Nguồn: Khảo sát thực tế năm 2020 trường ĐHCL thực tự chủ tài Việt Nam) 3.222 n p í đảm bảo Bao gồm Nguồn thu Nguồn thu học Nguồn thu hợp học phí phí khơng pháp khác quy quy 261.617 71.577 48.008 277 P ụ lục 30: B o c o x c địn n uồn t u (Trường Đại học Hà Nội) (Nguồn: Khảo sát thực tế năm 2020 trường ĐHCL thực tự chủ tài Việt Nam) 278 P ụ lục 31: B o c o t an to n n p í oa ọc c n n ệ (Trường Đại học Luật TP.HCM) BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO Trƣờn Đ ọc Luật TP.HCM (Tríc ) PHỤ BIỂU THANH TỐN KINH PHÍ KHCN NĂM 2019 (Kèm theo công văn số 378/BGDĐT-KHTC ngày 12/02/2020 Bộ GD ĐT) ĐVT: triệu đồng STT Tên đề t /dự n/n ệm vụ I C uyển t ếp từ c c năm 2017 trở trƣớc man san Cấp N nƣớc 1.1 2.1 Mã số Nghiên cứu luận KHGD/16khoa học sửa đổi, bổ 20.ĐA.001 sung Luật Giáo dục Cấp Bộ Khung pháp lý quản trị công ty niêm B2017 - LPS yết thị trƣờng 05 chứng khoán Việt Nam Cấp Bộ Đơn vị/C n ân t ực ện Cơ quan chủ trì: Trƣờng ĐH Luật Tp HCM Chủ nhiệm đề án: PGS TS Bùi Xuân Hải PGS TS Bùi Xuân Hải T an t ƣc ện ( Từ nămđến năm) 12/2017 12/2020 3/2017 10/2019 Tổn kinh phí KP QT ỳ trƣớc Kn p Kinh phí c ƣa sử dụn ỳ trƣớc c uyển sang ực ện Kinh Số t an phí toán đƣợc giao năm 2019 năm N Kinh phí c ƣa sử C ƣa Cấp dụn ngh ệm t u sở c uyển 2020 6.870 2.969 1.838 2.023 2.564 4.950 2.200 1.513 1.406 2.307 4.950 2.200 1.513 1.406 2.307 900 450 150 367 150,0 0,0 47,5 0,0 300,0 ệm t u x Cấp Bộ Ghi 279 STT III 3.14 3.15 Tên đề t /dự n/n ệm vụ Cấp trƣờng G ao mớ tron năm 2019 Cấp N nƣớc Cấp Bộ … Pháp luật có mối quan hệ gắn bó với hợp đồng có yếu tố nƣớc ngồi - nghiên cứu so sánh pháp luật Việt Nam, EU số nƣớc Xác định quốc tịch nhà đầu tƣ nƣớc - Thực tiễn quốc tế kinh nghiệm cho Việt Nam Mã số Đơn vị/C n ân t ực ện T an t ƣc ện ( Từ nămđến năm) Tổn kinh phí KP QT ỳ trƣớc 200 Kn p Kinh phí c ƣa sử dụn ỳ trƣớc c uyển sang 0 ực ện Kinh Số t an phí tốn đƣợc giao năm 2019 năm 100 N ệm t u Kinh phí c ƣa sử C ƣa Cấp dụn ngh ệm t u sở c uyển 2020 Cấp Bộ Ghi 100 Phan Hoài Nam 11/2019 10/2020 55,0 27,5 27,5 x Lê Minh Nhựt 11/2019 10/2020 55,0 27,5 27,5 x TP.HCM, ngày 03 tháng 04 năm 2020 NGƢỜI LẬP BẢNG Nguyễn Thu Hƣơng KẾ TOÁN TRƢỞNG Lê Thị Hồi An THỦ TRƢỞNG ĐƠN VỊ (Ký, đóng dấu) Trần Hoàng Hải (Nguồn: Khảo sát thực tế năm 2020 trường ĐHCL thực tự chủ tài Việt Nam) 280 Phụ lục 32: Báo cáo kết thực quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm tài theo Nghị địn 43/2006/NĐ-CP (Trường Đại học mở Hà Nội) 281 282 283 (Nguồn: Khảo sát thực tế năm 2020 trường ĐHCL thực tự chủ tài Việt Nam) 298 P ụ lục 33: Mẫu: Sổ c t ết doan t u sản xuất, n doan , dịc vụ (S51-H) Mẫu số S51-H Đơn vị: …………………………… Mã QHNS:……………………… (Ban hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC) SỔ CHI TIẾT DOANH THU SẢN XUẤT, KINH DOANH, DỊCH VỤ Năm:… C ứn từ Ngày, tháng sổ Số ệu Ngày tháng Doanh thu bán hàng D ễn ả Số lƣợn Đơn Thành t ền Các oản ảm trừ doanh thu - Sổ có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang … - Ngày mở sổ: …………… Ngày… tháng… năm… Kế tốn học phí Kế to n trƣởng (Nguồn: Tác giả đề xuất) Thủ trƣởn đơn vị 299 Phụ lục 34: Mẫu: Hóa đơn t u ọc phí Trƣờn : ………………………… Mã số thuế: ……………………… Mẫu số: 02GTTT2/002 Địa chỉ: …………………………… Số: 000001 Ký hiệu: AA/20P HĨA ĐƠN THU HỌC PHÍ Liên 2: Giao cho học viên/sinh viên Họ tên học viên/sinh viên: Mã học viên/sinh viên: Lớp: ……………………………………………… Khóa: Hình thức tốn: STT ĐVT Tên hàng hóa, dịch vụ Thành tiền Cộng tiền hàng hóa, dịch vụ Số tiền chữ: Ngày … … tháng …… Năm 20… N ƣời nộp tiền N ƣờ đ i diện theo pháp luật (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) (Cần kiểm tra, đối chiếu lập, giao, nhận hóa đơn) (Nguồn: Tác giả đề xuất) 300 Phụ lục 35: Mẫu: Sổ giao nhận chứng từ SỔ GIAO, NHẬN CHỨNG TỪ Năm: … Bên n ận Bên giao Ngày giao Nộ dun Ký Ngày n ận Nộ dun NGƢỜI LẬP (Ký, họ tên) (Nguồn: Tác giả đề xuất) Ký 301 Phụ lục 36: Mẫu: Sổ đăn ý mẫu chữ ký SỔ ĐĂNG KÝ MẪU CHỮ KÝ Năm: … STT Họ v tên C ức vụ C ữ ý mẫu Ngày đăn ký Ngày ết n QĐ bổ n ệm NGƢỜI LẬP (Ký, họ tên) (Nguồn: Tác giả đề xuất) Ghi 302 P ụ lục 37: Mẫu: Sổ c Trƣờn Đ t ết t u ọc p í ọc ……………………… Mã đơn vị QHNS:…………………… SỔ CHI TIẾT THU HỌC PHÍ Tháng … Năm … Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Diễn giải Số tiền Hệ ĐHCQ Hệ th c sĩ Chia Hệ Hệ tiến VB2 sĩ Hệ Hệ VLVH Cộng - Sổ có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang … - Ngày mở sổ: …………… Ngày tháng năm THỦ TRƢỞNG ĐƠN VỊ (Ký, họ tên) KẾ TOÁN TRƢỞNG (Ký, họ tên) (Nguồn: Tác giả đề xuất) KẾ TỐN HỌC PHÍ (Ký, họ tên) 303 Phụ lục 38: Mẫu: Báo cáo kết ho t động Đơn vị ………………………… Mã QHNS:…………………… BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG Năm … Bộ phận/Trung tâm:…………………………… TT C ỉ t Tổng doanh thu Tổng chi phí Lợi nhuận T ực T ực Dự C ên lệc năm ện ện toán - năm trƣớc năm năm năm trƣớc nay Số t ền C ên lệc t ực ện - dự to n Tỷ lệ Số Tỷ lệ (%) t ền (%) Nghĩa vụ nộp nhà trƣờng Tỷ suất doanh lợi Tỷ suất sinh lời Ngày… tháng … năm… NGƢỜI LẬP KẾ TOÁN TRƢỞNG THỦ TRƢỞNG ĐƠN VỊ (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) (Nguồn: Tác giả đề xuất) 304 Phụ lục 39: Mẫu: Báo cáo tổng hợp thu, chi ho t độn đ o t o theo ngành/chuyên ngành Đơn vị ………………………… Mã QHNS:…………………… BÁO CÁO THU - CHI HOẠT ĐỘNG ĐÀO TẠO N n /c uyên n Năm… n :…………………………… C ỉ t TT I HOẠT ĐỘNG ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC Thu học phí Chi hoạt động Chênh lệch thu - chi Số lƣợng sinh viên Chi hoạt động bình quân/1SV II HOẠT ĐỘNG ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC Thu học phí Chi hoạt động Chênh lệch thu - chi Số lƣợng sinh viên Chi hoạt động bình qn/1SV III TỔNG THU HỌC PHÍ IV TỔNG CHI V CHÊNH LỆCH THU-CHI Năm Năm trƣớc C ên lệc Số Tỷ lệ t ền (%) Ngày… tháng … năm… NGƢỜI LẬP KẾ TOÁN TRƢỞNG THỦ TRƢỞNG ĐƠN VỊ (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) (Nguồn: Tác giả đề xuất)