Luận án tiến sĩ kinh tế hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế ở việt nam trong điều kiện hiện nay

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  TRẦN VIỆT TUẤN HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ Ở VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN HIỆN NAY Chuyên ngành: Tài - Ngân hàng Mã số: 9.34.02.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS LÊ XUÂN TRƯỜNG TS NGUYỄN NGỌC TÚ HÀ NỘI - 2021 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong trình tổ chức quản lý thuế quốc gia nào, nợ thuế tồn điều khó tránh khỏi Việc quản lý nợ thuế tốt giúp quan thuế nắm bắt xác tình hình thực nghĩa vụ người nộp thuế, thúc đẩy người nộp thuế nộp khoản thuế đầy đủ, kịp thời vào ngân sách nhà nước, góp phần đảm bảo công xã hội, nâng cao hiệu công tác quản lý nợ thuế, tạo kênh thông tin đắn để xử lý khoản nợ thuế người nộp thuế Mặc dù quan quản lý thuế nước giới cải cách hệ thống quản lý phương pháp đôn đốc cách thức cưỡng chế nợ thuế, song nợ thuế ln tốn cần tiếp tục nghiên cứu tìm lời giải người nộp thuế ln tìm cách thức để đối phó với biện pháp cưỡng chế nợ thuế quan thuế Cùng với thay đổi điều kiện kinh tế - xã hội hành vi người nộp thuế, nhận thức cũ nợ thuế, quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế xuất vấn đề khơng cịn phù hợp, cần nghiên cứu để hoàn thiện lý luận quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế, chẳng hạn như: Làm để cưỡng chế nợ thuế bối cảnh người nộp thuế ngày sử dụng nhiều phương thức toán điện tử gắn với internet kỹ thuật số? Làm để vừa tạo thuận lợi cho sản xuất, kinh doanh vừa ngăn ngừa tình trạng cố tình nợ thuế để sau bỏ trốn để khơng thực nghĩa vụ thuế? Điều đặt yêu cầu cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện lý luận quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế làm sở áp dụng thực tiễn quản lý thuế Tại Việt Nam, quan quản lý thuế có nhiều nỗ lực, đưa nhiều biện pháp để thu hồi nợ đọng thuế, áp dụng biện pháp cứng rắn cưỡng chế nợ thuế, song tình hình nợ đọng thuế cịn cao, nhiều khoản nợ thuế khơng có khả thu hồi Hàng năm, số tiền thuế nợ lớn (năm 2013: 61.152 tỷ đồng, năm 2014: 70.241 tỷ đồng; năm 2015: 76.321 tỷ đồng; năm 2016: 72.405 tỷ đồng; năm 2017: 73.145 tỷ đồng; năm 2018: 80.103 tỷ đồng; năm 2019: 92.140 tỷ đồng) (Báo cáo tổng kết năm 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 Tổng cục Thuế) Việc nợ thuế lớn gây chậm thu hồi vào ngân sách Nhà nước, ảnh hưởng đến nghiêm minh pháp luật, không đảm bảo công bằng, cạnh tranh lành mạnh xã hội hiệu lực máy nhà nước, quyền… Bên cạnh đó, cơng tác cưỡng chế nợ thuế thực nhiều biện pháp số tiền thuế cưỡng chế thu đạt từ 70-80% tổng số tiền thuế nợ phải cưỡng chế Có nhiều nguyên nhân chủ quan khách quan dẫn đến tình trạng nợ thuế người nộp thuế như: Các đối tượng nộp thuế gặp khó khăn sản xuất kinh doanh; ý thức chấp hành pháp luật thuế đối tượng nộp thuế chưa tốt; hành lang pháp lý sơ hở tạo hội cho phận đối tượng nộp thuế lách luật Một số chế sách quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế xử lý nợ thuế chưa phù hợp, chưa theo kịp tình hình thực tiễn Năng lực phẩm chất đạo đức số cán công chức làm công tác quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ chưa đáp ứng yêu cầu; hệ thống phần mềm, công cụ phục vụ công tác quản lý chưa hồn thiện Bên cạnh đó, vấn đề nợ công Việt Nam mức báo động đòi hỏi phải huy động nguồn lực nước cách hiệu quả, hạn chế phụ thuộc vào nguồn lực bên Do vậy, việc huy động, đảm bảo nguồn thu kịp thời cho ngân sách nhà nước đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội, củng cố an ninh quốc phòng đảm bảo an sinh xã hội nhiệm vụ trị quan trọng Xét riêng ngành Thuế, điều kiện nay, tình trạng nợ thuế diễn biến phức tạp với nhiều mức độ tính chất khác nhau, khơng theo dõi xác, quản lý chặt chẽ có biện pháp đơn đốc kịp thời, hiệu không ảnh hưởng trực tiếp đến nguồn thu ngân sách nhà nước mà tạo bất bình đẳng kinh doanh, làm giảm hiệu lực pháp luật làm giảm chất lượng công tác quản lý thu Thực tiễn công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế đặt đòi hỏi khách quan cần có nghiên cứu chuyên sâu, đề xuất giải pháp bảo đảm hiệu cơng tác Trong thời gian qua có nhiều cơng trình nghiên cứu thể dạng đề tài khoa học, luận án, luận văn, sách, đăng tạp chí chun ngành, hội thảo khoa học trình bày kết nghiên cứu có liên quan đến công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế với góc tiếp cận khác Tuy nhiên, chưa có cơng trình tiếp cận nghiên cứu chuyên sâu tổng thể quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế góc độ lý luận, pháp luật thực tiễn thực Với lý trên, đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Việt Nam điều kiện nay” có tính thời sự, có ý nghĩa lý luận thực tiễn Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu 2.1 Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu luận án góp phần phát triển, bổ sung sở lý luận quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế đề xuất các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Việt Nam thời gian tới 2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu Để đạt mục đích nghiên cứu, luận án có nhiệm vụ sau: - Tổng hợp, hệ thống hóa, làm rõ sở lý luận nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế; phát triển bổ sung số vấn đề lý luận cơng tác QLNT, CCNT; xem xét có chọn lọc kinh nghiệm thực tiễn quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế số nước giới rút học cho Việt Nam - Phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Việt Nam; kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế - Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Việt Nam thời gian tới Câu hỏi nghiên cứu Xuất phát từ mục đích nghiên cứu, Luận án tập trung trả lời cho câu hỏi: (1) Lý luận QLNT CCNT cịn chưa rõ cần làm rõ thiếu cần phát triển, bổ sung thêm? (2) Thực trạng công tác QLNT CCNT Việt Nam nào? Có hạn chế, bất cập chế sách, cấu, tổ chức máy, quy trình QLNT CCNT, nguồn nhân lực…? Nguyên nhân khách quan, chủ quan hạn chế? (3) Để hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế, cần thực giải pháp gì? 4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Luận án công tác QLNT CCNT 4.2 Phạm vi nghiên cứu - Về nội dung: Nghiên cứu quản lý quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế quan thuế nội địa, phương diện sách quản lý tổ chức thực quản lý - Về không gian nghiên cứu: Luận án nghiên cứu công tác QLNT CCNT quan thuế nội địa Việt Nam - Thời gian nghiên cứu: Nghiên cứu thực trạng công tác QLNT CCNT Việt Nam giai đoạn năm 2013 - 2019; đề xuất giải pháp đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030 Riêng hành lang pháp lý, để đảm báo tính hệ thống thời gian nghiên cứu thực trạng từ năm 2000-2019 Phương pháp nghiên cứu 5.1 Phương pháp nghiên cứu chung Luận án sử dụng phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử để nghiên cứu quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế cách tồn diện, có hệ thống, đặt mối liên hệ biện chứng với yếu tố khác quản lý thuế hệ thống kinh tế - xã hội, đặt điều kiện lịch sử cụ thể để đánh giá, kết luận vấn đề cần nghiên cứu Cùng với phương pháp luận bao trùm trên, luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể sau: - Phương pháp tổng hợp nhằm thừa kế lý luận liên quan đến QLNT CCNTtừ hình thành sở lý thuyết cho đề tài Luận án - Phương pháp so sánh, thông qua thu thập thông tin, số liệu thứ cấp, xử lý, biểu bảng, đồ thị, biểu đồ để so sánh đánh giá nội dung cần nghiên cứu - Phương pháp nghiên cứu tài liệu thứ cấp từ tài liệu nghiên cứu trước để xây dựng sở luận cứ, chứng minh giả thuyết lý luận thực tiễn quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế - Phương pháp phân tích thống kê: Từ thơng tin, số liệu tác giả tiến hành phân tích, tổng hợp thực trạng QLNT CCNT Việt Nam để từ thấy xu hướng thay đổi thực trạng quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế - Phương pháp phân tích nhân tố: Đề tài xác định nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Từ đó, nghiên cứu, khảo sát để đánh giá tác động thực tế nhân tố đến công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế tìm nguyên nhân chủ quan khách quan đối tượng nghiên cứu 5.2 Phương pháp thu thập tài liệu, số liệu Để thu thập tài liệu, số liệu nghiên cứu, luận án sử dụng số liệu thứ cấp quan nhà nước khảo sát thực tế bảng hỏi Cụ thể sau: 5.2.1 Phương pháp sử dụng tài liệu thứ cấp Luận án sử dụng số liệu tài liệu Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế quan nhà nước có thẩm quyền cơng bố thức báo cáo tổng kết công tác năm, báo cáo chuyên đề hồ sơ, tài liệu khác liên quan đến hoạt động hợp tác quốc tế thuế 5.2.2 Phương pháp khảo sát thực tế bảng hỏi Luận án sử dụng bảng hỏi để thu thập thông tin thực trạng công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Việt Nam Cụ thể sau: a) Mơ hình giả thuyết nghiên cứu: Nhằm xác định đánh giá số yếu tố tác động đến công tác QLNT CCNT sở liệu thống kê khảo sát điều tra từ thực tiễn đối tượng khảo sát doanh nghiệp, CBCC Thuế, giúp nhận biết yếu tố tác động đến công tác QLNT CCNT, tác động yếu tố tầm quan trọng yếu tố có tác động Qua đó, để có biện pháp phù hợp nhằm hồn thiện cơng tác QLNT CCNT Qua tìm hiểu tham khảo mơ hình nghiên cứu học giả nước, kết hợp với lý thuyết lý luận đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến công tác QLNT CCNT phân tích Chương luận án, NCS đề xuất mơ hình nghiên cứu cụ thể sau: Năng lực quan thuế Chính sách, quy định pháp luật Hiệu công tác QLNT CCNT Bản thân người nộp thuế Biện pháp cưỡng chế nợ thuế Mơ hình đưa giả thuyết nghiên cứu gồm: (i) H1: Yếu tố lực CQT có tác động tích cực đến cơng tác QLNT CCNT; (ii) H2: Yếu tố sách, quy định pháp luật có tác động tích cực đến công tác QLNT CCNT; (iii) H3: Yếu tố liên quan đến thân người nộp thuế có tác động tích cực đến cơng tác QLNT CCNT (iv) H4: Yếu tố sử dụng biện pháp CCNT có tác động tích cực đến cơng tác QLNT CCNT b) Hệ thống số liệu phương pháp khảo sát, thu thập số liệu Nghiên cứu định lượng thực thông qua bảng câu hỏi thiết kế dựa sở tổng hợp từ lý thuyết nghiên cứu thực nghiệm ngồi nước có liên quan Trong đó: kết cấu bảng câu hỏi phân thành nội dung: (i) Nội dung thứ nhất: thu thập thông tin chung đối tượng khảo sát đánh giá chung công tác QLNT CCNT; (ii) Nội dung thứ hai: thu thập thông tin yếu tố ảnh hưởng đến công tác QLNT CCNT Các thang đo nội dung thứ hai luận án kế thừa từ nghiên cứu trước cấu trúc thành tiểu mục ứng với nhân tố gồm: (i) Hệ thống thang đo, biến quan sát đo lường cho yếu tố lực CQT có tác động đến cơng tác QLNT CCNT; (ii) Hệ thống thang đo, biến quan sát đo lường cho yếu tố sách, quy định pháp luật có tác động đến cơng QLNT CCNT; (iii) Hệ thống thang đo, biến quan sát đo lường cho yếu tố liên quan đến thân NNT có tác động đến công tác QLNT CCNT; (iv) Hệ thống thang đo, biến quan sát đo lường cho yếu tố sử dụng biện pháp CCNT có tác động đến công tác QLNT CCNT Công cụ thu thập số liệu Bảng câu hỏi khảo sát (Phụ lục 2) Trong nghiên cứu tác giả sử dụng thang đo Likert (từ 1- 5) để đo lường yếu tố Các biến quan sát cụ thể đo thang đo Likert điểm, từ mức độ 1= Hoàn tồn khơng đồng ý đến mức độ 5= Hồn tồn đồng ý Kiểm định tin cậy thang đo Để kiểm định tin cậy thang đo sử dụng nghiên cứu, NCS sử dụng hệ số Cronbach’s Alpha để kiểm định hệ số tương quan biến - tổng Các biến không đảm bảo tin cậy bị loại khỏi mơ hình nghiên cứu khơng xuất phân tích khám phá nhân tố (EFA) Tiêu chuẩn lựa chọn Cronbach’s Alpha tối thiểu 0,6 [83] hệ số tương quan biến tổng nhỏ 0,3 xem biến rác đương nhiên loại khỏi thang đo [86] Kích thước mẫu: Do hạn chế thời gian kinh phí thực cho nghiên cứu nên NCS sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện, phi xác suất Cỡ mẫu nghiên cứu xác định theo nguyên tắc tối thiểu để đạt tin cậy cần thiết nghiên cứu Theo quan điểm nhà nghiên cứu như: [82] đưa cỡ mẫu với quan điểm tương ứng: 100 = tệ, 200 = khá, 300 = tốt, 500 = tốt, 1.000 = tuyệt vời Theo [92] sử dụng cơng thức kinh nghiệm sau để xác định cỡ mẫu tối thiểu: n >= 50 + 8p, n cỡ mẫu tối thiểu, p số nhân tố (biến độc lập) mô hình nghiên cứu sử dụng hồi quy [74] sử dụng quy tắc nhân 5, tức số biến quan sát nhân cỡ mẫu tối thiểu nghiên cứu để đảm bảo tính tin cậy Nghiên cứu lấy mẫu theo quy tắc [82], cỡ mẫu xác định 300 đạt mức tốt Với cỡ mẫu thỏa mãn nguyên tắc lấy mẫu [74] quy tắc lấy mẫu [92] Khảo sát thực tế: NCS thực khảo sát đối tượng thông qua bảng hỏi Bảng hỏi thiết kế gửi in giấy tới 1.000 đối tượng Thu thập liệu: Kết số lượng bảng hỏi thu thập 790 bảng hỏi (415 từ cán thuế chiếm 52,53% 375 từ doanh nghiệp chiếm 47,47%) trả lời nhập vào bảng tính Excel c) Tổng hợp kết khảo sát Đối tượng khảo sát gồm công chức thuế người nộp thuế Cụ thể: (i) Cơ cấu Phiếu điều tra khảo sát CBCC thuế, gồm tiêu giới tính, trình độ chun môn, công việc lĩnh vực công tác thời gian làm việc lĩnh vực chuyên môn…; (ii) Cơ cấu Phiếu điều tra khảo sát doanh nghiệp, gồm tiêu chí chức danh, loại hình doanh nghiệp, vốn lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp… (Cơ cấu cụ thể tổng hợp Phụ lục Phụ lục 4) Thu thập liệu: Phiếu khảo sát cán bộ, công chức thuế (500 phiếu khảo sát, thu 415 phiếu) người nộp thuế (500 phiếu khảo sát, thu 375 phiếu) nội dung liên quan đến vấn đề cần nghiên cứu Kết khảo sát nhập vào bảng tính Excel Làm liệu: Loại bỏ trường hợp trả lời không phù hợp (ví dụ: trả lời mức độ cao thấp tất mục hỏi; trả lời mục hỏi có đối nghịch, mâu thuẫn bất thường ) Kết loại bỏ 372 bảng hỏi, lại 418 (= 790 - 372) bảng hỏi đưa vào phân tích Như vậy, với quy mơ mẫu phân tích 418, thoả mãn u cầu kích thước mẫu tối thiểu 300 Mơ tả mẫu nghiên cứu: Mẫu thu thập tiến hành phân loại theo nhóm kỹ thuật thống kê mô tả đề cập phần sử dụng phần mềm thống kê SPSS 20 Đánh giá độ tin cậy thang đo: Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến công tác QLNT CCNT thực thông qua số liệu nghiên cứu định lượng phân tích thơng qua phần mềm xử lý thống kê SPSS 20 đánh để giá độ tin cậy thang đo thực thông qua sử dụng Cronbach’s alpha biến quan sát Kết thể bảng tổng hợp (Phụ lục 5) Kết phân tích độ tin cậy thang đo thể tin cậy biến quan sát phản ánh khái niệm phân tích sau: Yếu tố lực CQT QLNT CCNT, đánh giá thông qua Cronbach’s alpha thể kết tương đối tốt Các thang đo thể phản ánh cách tập trung ý kiến trả lời với hệ số Cronbach’s alpha = 0,950 (>0,6 mức chấp nhận phổ biến) hệ số tương quan biến - tổng >0,3, nên thang đo lực quan thuế QLNT CCNT đạt độ tin cậy Yếu tố sách, quy định pháp luật QLNT CCNT, sau đánh giá thông qua Cronbach’s alpha thể kết tốt Các thang đo thể phản ánh cách tương đối tập trung ý kiến trả lời với hệ số Cronbach’s alpha = 0,809 (>0,6 mức chấp nhận phổ biến) hệ số tương quan biến - tổng hầu hết >0,3, nên thang đo tính dễ sử dụng đem lại sách, quy định pháp luật QLNT CCNT đạt độ tin cậy Yếu tố thân NNT ảnh hưởng đến QLNT CCNT, sau đánh giá thông qua Cronbach’s alpha thể kết tốt Các thang đo thể phản ánh cách tương đối tập trung ý kiến trả lời với hệ số Cronbach’s alpha = 0,796 (>0,6 mức chấp nhận phổ biến) hệ số tương quan biến - tổng hầu hết >0,3, nên thang đo ảnh hưởng thân NNT đạt độ tin cậy Yếu tố biện pháp CCNT ảnh hưởng đến công tác QLNT CCNT, đánh giá thông qua Cronbach’s alpha thể kết tốt Các thang đo thể phản ánh cách tập trung ý kiến trả lời với hệ số Cronbach’s alpha = 0,692 (>0,6 mức chấp nhận phổ biến) hệ số tương quan biến - tổng >0,3, nên thang đo biện pháp CCNT độ tin cậy Yếu công tác QLNT CCNT sau đánh giá thông qua Cronbach’s alpha thể kết tốt Các thang đo thể phản ánh cách tập trung ý kiến trả lời với hệ số Cronbach’s alpha = 0,719 (>0,6 mức chấp nhận phổ biến) hệ số tương quan biến - tổng >0,3, nên thang đo công tác QLNT CCNT đạt độ tin cậy Như vậy, mơ hình nghiên cứu gồm nhân tố với 28 biến quan sát Sau kiểm định thang đo thức, tất biến quan sát lớn 0,7 Kết hệ số tương quan biến tổng biến thành phần lớn 0,3 Phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis, gọi tắt phương pháp EFA): giúp nhận diện yếu tố ảnh hưởng đến công tác QLNT CCNT, tác giả sử dụng kỹ thuật phân tích khám phá nhân tố EFA nhằm nhận diện yếu tố Phương pháp phân tích khám phá nhân tố nhằm giúp rút gọn từ nhiều biến quan sát biến mà chứa đựng thơng tin tồn liệu Có nhiều cách trích nhân tố, cách trích nhân tố sử dụng nghiên cứu phương pháp trích thành phần (Principal Components) với phép quay vng góc (Varimax) Số lượng nhân tố trích dừng lại giá trị Eigenvalues lớn (kết Phụ lục 6) kinh doanh gặp khó khăn, lâm vào tình trạng phá sản, bị thua lỗ kéo dài đối tượng có ý thức chấp hành pháp luật kém, nợ thuế dây dưa kéo dài, có nhiều thủ đoạn đối phó, trốn tránh nghĩa vụ thuế việc áp dụng biện pháp cưỡng chế thuế với đối tượng gặp nhiều khó khăn Trong nợ khó thu cịn có loại nợ thuế đối tượng thực tế không cịn tồn khơng làm thủ tục chấm dứt hoạt động tốn thuế với CQT Đó nợ thuế doanh nghiệp bỏ trốn Hầu hết trường hợp cố tình nợ để trốn thuế Việc truy tìm xử lý theo pháp luật trường hợp gặp nhiều khó khăn Do vậy, khoản nợ thuế đối tượng khơng dừng lại mức khó thu mà nói khó thu Xét lý thuyết nợ khó thu, cịn xét thực tế quản lý, xếp vào nhóm khơng thể thu hồi, thực tế quan pháp luật truy bắt thủ phạm họ khơng có tài sản để đảm bảo thực nghĩa vụ thuế nợ - Nợ khơng có khả thu: Nợ nàychủ yếu vào tình trạng tồn người nộp nhóm này, nợ thuế doanh nghiệp giải thể, phá sản khơng có tài sản để thực nghĩa vụ thuế chưa làm thủ tục để xóa nợ thuế theo quy định pháp luật Thuộc nhóm cịn có nợ thuế NNT cá nhân chết, bị tích, lực hành vi dân chưa xóa nợ thuế theo quy định pháp luật Phân loại nợ thuế theo tiêu thức khơng giúp CQTcó biện pháp đôn đốc thu nợ thuế tổ chức cưỡng chế thuế mà cịn có biện pháp xử lý phù hợp, chẳng hạn khoanh nợ, gia hạn nộp thuế xóa nợ theo quy định pháp luật Căn vào tính chất nợ Tiêu thức này, nợ thuế chia thành nợ thông thường nợ chờ xử lý - Nợ thông thường: số tiền nợ thuế NNT mà khoản thuế nợ xác định rõ ràng, khơng có sai sót, khơng có nhầm lẫn, khơng có khiếu nại, khơng thuộc diện xét miễn, giảm thuế - Nợ chờ xử lý: khoản nợ thuế xác định chưa thật xác cần điều chỉnh lại nợ thuế có khiếu nại, thuộc diện xét miễn, giảm thuế Bao gồm 04 nhóm sau: (i) Nợ chờ điều chỉnh: số tiền nợ thuế có sai sót NNThoặc CQTkhi kê khai thuế, tính thuế, làm thủ tục để điều chỉnh lại tạm tính số thuế phải nộp cao số phát sinh, tức số tiền nợ NNT kê khai số thuế tạm nộp hàng kỳ theo quy định thực tế thuế phát sinh phải nộp thấp so với số thuế kê khai tạm nộp, làm thủ tục để điều chỉnh lại Ngồi ra, nhóm cịn có số tiền nợ chứng từ luân chuyển chậm thất lạc, tiền thuế nộp vào tài khoản thu NSNN chứng từ luân chuyển chưa kịp thời thất lạc nên sổ thuế ghi nợ (ii) Nợ xử lý miễn, giảm, xoá nợ: số tiền nợ thuế người nợ thuế thời gian làm thủ tục CQT để xử lý miễn, giảm, xoá nợ theo quy định pháp luật thuế; cá nhân quan pháp luật coi chết, tích, lực hành vi dân mà khơng cịn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt nợ; nợ người nợ thuế bị tuyên bố phá sản thực khoản tốn theo quy định luật phá sản mà khơng tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt Khi NNT có nợ thuế đến kỳ phải thực kê khai thuế hạn theo quy định pháp luật thuế họ miễn, giảm xử lý cho ghi thu, ghi chi làm thủ tục tạm thời đưa vào nhóm nợ chờ xử lý để theo dõi không áp dụng biện pháp để cưỡng chế thu nợ (iii) Nợ trình tranh chấp thuế: theo văn QPPL thuế xử lý khiếu nại tố cáo trình khiếu nại quan có thẩm quyền chưa định xử lý NNT phải nộp khoản thuế vào NSNN Do đó, phát sinh thêm khoản nợ chờ xử lý khiếu nại NNT, xử lý thoái trả tiền thuế Khi có định thức quan có thẩm quyền nợ đưa vào hai nhóm nợ có khả thu nợ khơng có khả thu (iv) Nợ khoanh nợ, giãn nợ: số tiền thuế nợ đối tượng nộp thuế xử lý cho khoanh nợ, giãn nợ thời hạn làm thủ tục CQTđã xử lý giãn nợ theo qui định Căn vào đối tượng nợ Theo tiêu thức này, nợ thuế phân chia cụ thể thành nhóm đối tượng theo tính chất sở hữu, loại hình đặc điểm tổ chức sản xuất, kinh doanh,… Theo đó, nợ thuế phân chia thành nhóm sau: nợ thuế doanh nghiệp nhà nước; nợ thuế doanh nghiệp dân doanh; nợ thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài; nợ thuế hộ kinh doanh cá thể; nợ thuế đối tượng khác Cách phân loại cho thấy mức độ nợ đối tượng, qua tìm hiểu ngun nhân chung dẫn đến tình trạng nợ thuế nhóm đối tượng giúp CQT đặt trọng tâm vào QLNT nhóm đối tượng mà có khả rủi ro cao thu hồi nợ Căn vào sắc thuế Theo tiêu thức này, nợ thuế phân chia theo sắc thuế như: nợ thuế GTGT, nợ thuế TTĐB, nợ thuế xuất khẩu, nợ thuế nhập khẩu, nợ thuế TNDN, nợ thuế TNCN,… Cách phân loại cho biết sắc thuế có số nợ cao, sắc thuế có số nợ thấp Qua đó, tìm hiểu quy định pháp lý thủ tục hành thu nộp sắc thuế hợp lý hay chưa, làm sở hoàn thiện pháp luật thuế quản lý thuế PHỤ LỤC Bảng câu hỏi khảo sát TT Nội dung câu hỏi điều tra Mức đồng ý I Yếu tố lực quan thuế QLNT CCNT NL1 Cơ cấu, tổ chức máy QLNT ngành Công tác phân loại nợ thuế phù hợp đầy đủ 5 NL4 Lãnh đạo CQT tập trung đạo, áp dụng cương quyết, triệt để biện pháp đôn đốc công khai thông tin nợ thuế NL5 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế tốt 5 NL7 Sự phối hợp liên ngành; trách nhiệm quan, cá nhân thực biện pháp quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế tốt NL8 Thái độ, tác phong phục vụ cán bộ, công chức QLNT, CCNT tốt 5 NL2 NL3 Thuế phù hợp với điều kiện thực tế Công tác tổ chức rà soát tổng thể liệu nợ thuế kịp thời điều chỉnh xử lý dứt điểm khoản nợ chờ điều chỉnh, nợ chờ chờ xử lý NL6 Các công cụ hỗ trợ quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế (các phần mềm, ) tốt Năng lực, trình độ chun mơn, nghiệp vụ NL9 cán bộ, công chức quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế tốt II Yếu tố sách, quy định pháp luật QLNT CCNT PL1 Các quy định pháp luật công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế đầy đủ PL2 Thẩm quyền ban hành quy trình QLNT, quy trình CCNT phù hợp 5 TT PL3 Pl4 Nội dung câu hỏi điều tra Nội dung quy định quy trình QLNT, quy Mức đồng ý Các biện pháp xử phạt chậm nộp tiền thuế quy định phù hợp trình CCNT phù hợp III-Yếu tố liên quan đến thân NNT ảnh hưởng đến QLNT CCNT NT1 Do trình độ dân trí, ý thức người nộp thuế 5 NT4 Do bị đối tác chiếm dụng vốn nhiều nên khơng có đủ tiền nộp thuế ảnh hưởng đến QLNT CCNT NT5 Do hàng tồn kho nhiều nên khó khăn tài ảnh hưởng đến QLNT CCNT NT2 NT3 Do kinh doanh gặp khó khăn, thua lỗ ảnh hưởng đến QLNT CCNT Do lãi vay ngân hàng cao nên vay để nộp thuế ảnh hưởng đến QLNT CCNT IV- Yếu tố biện pháp CCNT ảnh hưởng đến QLNT CCNT BP1 Biện pháp trích tiền từ tài khoản đối tượng bị cưỡng chế KBNN, tổ chức tín dụng; u cầu phong tỏa tài khoản có tác động tích cực cơng tác QLNT CCNT BP2 Biện pháp khấu trừ phần tiền lương thu nhập có tác động tích cực công tác QLNT CCNT 5 BP4 Biện pháp kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên để thu tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế vào NSNN có tác động tích cực công tác QLNT CCNT BP5 Biện pháp thu tiền, tài sản khác đối tượng bị cưỡng chế tổ chức, cá nhân khác giữ có tác động tích cực cơng tác QLNT CCNT Biện pháp thông báo hóa đơn khơng cịn giá BP3 trị sử dụng có tác động tích cực cơng tác QLNT CCNT TT Nội dung câu hỏi điều tra Mức đồng ý Biện pháp thu hồi GCN đăng ký kinh doanh, BP6 GCN đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề có tác 5 nhờ sách, quy định pháp luật QLNT CCNT đầy đủ phù hợp 5 động tích cực cơng tác QLNT CCNT V- Đánh giá công tác QLNT CCNT CT1 Công tác QLNT CCNT hiệu nhờ lực quan thuế cải thiện Công tác QLNT CCNT hiệu CT2 CT3 Công tác QLNT CCNT hiệu nhờ người nộp thuế có ý thức tuân thủ chấp hành nghĩa vụ thuế CT4 Công tác QLNT CCNT hiệu nhờ biện pháp CCNT thực tốt PHỤ LỤC Cơ cấu mẫu điều tra cán thuế Chỉ tiêu Chỉ tiêu Số lượng Tỷ lệ Nam 255 61,4% Nữ 160 38,6% Trung cấp 35 8,4% Trình độ Cao đẳng 57 13,7% chun mơn Đại học 258 62,1% Trên đại học 65 15,8% CBCC làm công tác tra, kiểm tra thuế 83 20,0 + Làm nhiệm vụ lần đầu 64 15,42 19 4,58 CBCC làm nhiệm vụ pháp chế, sách thuế 87 20,96 + Làm nhiệm vụ lần đầu 49 11,81 38 9,15 CBCC làm nhiệm vụ QLNT CCNT 210 50,6 + Làm nhiệm vụ lần đầu 114 27,47 96 23,13 35 8,4 415 100% Giới tính Cơng việc, lĩnh vực công tác, nghề nghiệp thời gian làm việc lĩnh vực chun mơn CBCC thuế trả lời phiếu phịng vấn + Lần thứ hai (quay lại sau chuyển đổi vị trí cơng tác) + Lần thứ hai (quay lại sau chuyển đổi vị trí cơng tác) + Lần thứ hai (quay lại sau chuyển đổi vị trí cơng tác) Khác (tuyên truyền, hỗ trợ NNT, quản lý kê khai kế toán thuế ) Tổng số PHỤ LỤC Chỉ tiêu Chức danh trả lời Loại hình doanh nghiệp Vốn doanh nghiệp thời điểm thành lập Lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp Cơ cấu mẫu điều tra doanh nghiệp Nội dung Số lượng Tổng giám đốc (Giám đốc) 137 Phó Tổng Giám đốc (Phó Giám đốc) 195 Người đại diện pháp luật 43 Công ty cổ phần (Nhà nước nắm cổ phần chi phối) 75 Công ty cổ phần (Nhà nước không nắm cổ phần chi phối) 92 Công ty TNHH nhà nước thành viên 83 Cơng ty TNHH 69 Loại hình khác 56 Dưới tỷ đồng 47 Từ tỷ đồng đến tỷ đồng 62 Từ tỷ đồng đến 10 tỷ đồng 103 Từ 10 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng 74 Từ 100 tỷ đồng đến 500 tỷ đồng 35 Từ 500 tỷ đồng đến 1.000 tỷ đồng 31 Từ 1.000 tỷ đồng trở lên 23 Sản xuất 45 Xây dựng 28 Vận tải 33 Kinh doanh bất động sản 36 Thương mại bán buôn 67 Thương mại bán lẻ 41 Dịch vụ 31 Kinh doanh đa ngành 94 Tổng số 375 Tỷ lệ 36,5% 52% 11,5% 20% 24,75% 22,2% 18,4% 14,9% 12,5% 16,6% 27,5% 19,7% 9,3% 8,3% 6,1% 12% 7,5% 8,8% 9,6% 17,8% 11 % 8,3% 25% 100% Biến quan sát NL1 NL2 NL3 NL4 NL5 NL6 NL7 NL8 NL9 PL1 PL2 PL3 PL4 NT1 NT2 NT3 NT4 NT5 BP1 BP2 BP3 BP4 BP5 BP6 CT1 CT2 CT3 CT4 PHỤ LỤC Kiểm định thang đo hệ số tin cậy Cronbach Alpha Trung bình Phương sai thang Tương quan Hệ số Cronbach thang đo đo loại biến biến tổng Alpha loại biến lọai biến Năng lực quan thuế (NL), Alpha =0,950 32.14 25.927 897 940 32.14 24.745 877 940 32.74 27.003 626 954 32.10 28.158 789 947 32.07 26.566 895 941 32.09 26.001 871 941 33.02 23.964 750 954 32.07 27.232 864 943 31.98 26.868 900 941 Chính sách, quy định pháp luật (PL), Alpha = 0,809 12.66 4.527 614 12.83 4.388 597 12.33 5.004 715 12.18 5.506 650 Bản thân người nộp thuế (NT), Alpha = 0,796 16.99 6.743 621 17.34 5.473 665 17.39 6.424 492 17.61 5.777 485 17.68 5.133 698 Các biện pháp cưỡng chế nợ thuế (BP), Alpha = 0,692 19.16 6.555 369 19.19 6.358 346 19.39 5.011 554 20.48 4.888 528 20.83 4.384 474 21.29 5.473 373 Công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế (CT), Alpha = 0,719 10.24 1.885 594 10.10 1.738 595 10.19 2.050 387 10.25 1.945 466 771 786 727 763 760 727 782 793 714 680 678 607 614 647 670 608 600 727 681 PHỤ LỤC Kết phân tích nhân tố khám phá EFA Phân tích khám phá nhân tố biến độc lập việc sử dụng phương thức toán điện tử qua chế cửa quốc gia Kết phân tích phần mềm SPSS 20 cho thấy sau: Bảng Hệ số KMO Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling 856 Adequacy Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 9391.195 Df 276 Sig .000 Từ cho thấy 0,5< KMO =0,856 < 1, phân tích nhân tố phù hợp hợp lý với tập liệu nghiên cứu Sig Bartlett's Test =0,000