n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM TRONG QUÁ TRÌNH HỘI NHẬP VỚI CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ KẾ TỐN #TS Trần Quốc Thịnh Khoa Kế tốn - Kiểm toán, Đại học Ngân hàng Tp.HCM Trong xu hướng hội nhập tiến tới hội tụ kế toán quốc tế, việc áp dụng hệ thống chuẩn mực quốc tế kế tốn (IAS/IFRS) đem lại lợi ích thiết thực nhằm hình thành ngơn ngữ kinh doanh tồn cầu chất lượng cao, nhiên tiến trình gặp trở ngại định nguyên khác Bài viết tổng quan nhận định hội thách thức trình áp dụng IAS/IFRS quốc gia Từ đề xuất số kinh nghiệm cho Việt Nam nhằm có định hướng chiến lược đắn theo lộ trình định, áp dụng IAS/IFRS theo khu vực phù hợp với thông lệ quốc tế đảm bảo lợi ích quốc gia Điều giúp Việt Nam đẩy nhanh tiến trình phát triển nâng tầm vị Việt Nam trình hội nhập Từ khóa: hội thách thức, hệ thống IFRS, kế tốn quốc tế Xu hướng tồn cầu hóa kinh tế địi hỏi sử dụng ngơn ngữ kinh tế chung việc phát triển hệ thống IAS/IFRS xu tất yếu, khách quan tiến trình phát triển Sự tạo dựng hệ thống ngày quan tâm nhiều quốc gia hưởng ứng áp dụng từ năm đầu dấu hiệu tích cực thuận lợi xu hướng phát triển đặt nhiều thách thức xu hướng tiếp cận cách thức khác số quốc gia (IFRS Foundation, 2016) Quá trình đặt nhiều thách thức cần phải giải theo số nhà nghiên cứu nhìn nhận việc phát triển hệ thống IAS/IFRS bên cạnh thuận lợi bộc lộ số tồn việc ứng dụng quốc gia (Tymothy Doupnik & Hector Perera (2007) Điều cản trở tiến trình thống áp dụng hệ thống chất lượng cao IAS/IFRS nhiều quốc gia Do vậy, viễn cảnh địi hỏi cần có thời gian thách thức vai trị Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) để dung hòa khác biệt quốc gia, tạo đồng thuận thống nguyên tắc chung để tiến tới sử dụng ngơn ngữ tồn tồn IAS/IFRS Sự hình thành phát triển chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Kế tốn xuất hoạt động thương mại cách hàng ngàn năm hình thức giản đơn Qua thời gian, hoạt động kế tốn phát triển thành qui tắc mang tính ước lệ quốc gia để dần hình thành IAS IFRS Tiến trình phát triển chia thành giai đoạn sau: - Giai đoạn hình thành Những nỗ lực để hướng đến tiếp cận tồn cầu kế tốn thực từ đầu kỷ 20 Các quốc gia nhận thấy nhu cầu cần phải có ngơn ngữ chung kế tốn bình diện quốc tế thống thành lập Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) Trong thời 234 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam gian u có 10 quốc gia tham gia, IASC ban hành IAS chủ yếu thu hẹp khác biệt kế toán quốc gia việc đưa nhiều lựa chọn kế toán (ICAEW, 2007) - Giai đoạn hoàn chỉnh IASC điều chỉnh để phù hợp với mục tiêu chung việc xây dựng IAS việc giảm dần lựa chọn kế toán IASC cho phép sử dụng phương pháp chuẩn phương pháp thay nhờ tính so sánh thơng tin BCTC nâng cao (ICAEW, 2007) Việc chấp nhận áp dụng IAS quốc gia bắt đầu gia tăng châu Âu (EU), Úc thành công phải kể đến giai đoạn IASC Tổ chức quốc tế Ủy ban Chứng khoán (IOSCO) chấp nhận hệ thống IAS áp dụng công ty niêm yết quốc gia thị trường chứng khoán (TTCK) hệ thống IOSCO Tính đến 2000, IASC ban hành Khn mẫu lý thuyết kế toán IAS đánh số từ đến 41 (Foundation, 2016) - Giai đoạn phát triển Để đáp ứng thay đổi, năm 2001 IASC tái cấu trúc để hình thành Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Ngay năm đầu 2005, IFRS áp dụng cách phổ biến với 65 quốc gia chấp nhận (Ole-Kristian Hope et al, 2006) Từ năm 2001 đến nay, IASB ban hành Khn mẫu lý thuyết kế tốn (thay phần Khn mẫu lý thuyết kế tốn năm 1989 ban hành IASC) 16 IFRS Ngoài ra, năm 2009, IASB ban hành chuẩn mực BCTC quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ vừa (IFRS for SMEs) bổ sung chỉnh sửa theo phiên vào năm 2015 (IFRS Foundation, 2016) Xu hướng vận dụng IFRS số quốc gia giới Trong khảo sát Deloitte (2015) với 174 quốc gia, kết cho thấy so với năm trước quốc gia áp dụng IFRS ngày gia tăng đáng kể, cụ thể 96 quốc gia bắt buộc áp dụng toàn IFRS; 10 quốc gia bắt buộc áp dụng IFRS số doanh nghiệp; 25 quốc gia yêu cầu áp dụng IFRS; 23 quốc gia không yêu cầu áp dụng IFRS; 20 quốc gia khơng có TTCK Việc áp dụng IFRS quốc gia quốc gia bắt buộc hay yêu cầu áp dụng, có 29 trường hợp cần lưu ý, điển hình như: - Những quốc gia thuộc thành viên EU bắt buộc áp dụng tồn IFRS Tuy nhiên EU gần có chậm trễ thời gian sửa đổi Công cụ tài chính: Ghi nhận đánh giá (IAS 39) EU đề nghị BCTC công ty không niêm yết thực thi theo IFRS EU giải khác biệt BCTC hợp BCTC riêng (IAS 27) - Úc New Zealand áp dụng chuẩn mực quốc gia mà chuẩn mực thể tương đương IFRS; - Tất công ty Uruguayan phải áp dụng IFRS từ ngày 31/07/2007 đồng thời kết hợp vài chuẩn mực quốc gia để thực hiện; - Những công ty niêm yết Thổ Nhĩ Kỳ đề nghị áp dụng theo IFRS với hai cách cơng ty niên yết áp dụng hồn tồn IFRS theo phiên tiếng Anh cơng ty niêm yết lại áp dụng IFRS theo dịch theo ngơn ngữ Thổ Nhĩ Kỳ; 235 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam - Tất ngân hàng công ty bảo hiểm Croatian niêm yết thị trường chứng khoán Saudi phải sử dụng IFRS; - Cananda áp dụng tồn IFRS từ ngày 01/01/2011 Các cơng ty sử dụng sớm từ 2008 theo điều khoản luật chứng khốn; - Bộ Tài Ấn độ thơng báo lộ trình áp dụng IFRS đến 2017; - Chuẩn mực báo cáo tài qui định Viện kế tốn cơng chứng Bangladesh (ICAB) Từ tháng 1/2013 ICAB chuyển đổi chuẩn mực quốc gia để áp dụng tương đương IFRS ngoại trừ IAS 29 IFRS - Cơ quan dịch vụ tài Nhật đồng ý cho công ty niêm yết cuối năm tài 31/3/2010 áp dụng theo IFRS - Singapore áp dụng hầu hết theo IFRS Tuy nhiên, Singapore thay đổi điều kiện ghi nhận nguyên tắc đo lường vài nội dung IFRS Chính phủ Singapore thơng báo chuẩn mực BCTC Singapore hội tụ hoàn toàn IFRS vào năm 2012 - Hong Kong áp dụng chuẩn mực quốc gia chuẩn mực đồng IFRS, bao gồm tất điều kiện ghi nhận, đo lường thời hạn hiệu lực giai đoạn độ khác Tuy nhiên, công ty Hong Kong hợp tác với quốc gia khác yêu cầu áp dụng BCTC theo IFRS Hong Kong GAAP - CMKT Trung Quốc ban hành 2006 có hiệu lực từ 1/1/2007 phù hợp với IFRS ngoại trừ không đề nghị ghi đảo tổn thất tài sản dài hạn đặc thù riêng quốc gia Tháng 4/2010 BTC Trung Quốc công bố lộ trình hội tụ với IFRS theo doanh nghiệp lớn vừa áp dụng CMKT Trung Quốc vào năm 2012 Tháng 12/2010 TTCK Hong Kong đề nghị cơng ty niêm yết sử dụng CMKT Trung Quốc việc lập BCTC Ngoài ra, EC đồng ý cho doanh nghiệp Trung Quốc sử dụng CMKT quốc gia vào thị trường Châu Âu điều chỉnh BCTC - Tổ chức giám sát tài Đài Loan thơng báo lộ trình áp dụng đầy đủ IFRS theo giai đoạn Giai đoạn 1, công ty niêm yết công ty tài bắt buộc áp dụng IFRS từ 2013 sớm từ 2012 Giai đoạn 2, công ty chưa niêm yết bắt buộc áp dụng IFRS vào năm 2015 sớm từ 2013 Cơ hội thách thức Hệ thống IFRS bên cạnh ưu việt tồn song song bất cập định trình áp dụng Điều nhiều nhà nghiên cứu quan tâm điển Paul Diaconu & Nicoleta Coman (2006), Tymothy Doupnik & Hector Perera (2007), Anna Jordan (2013), Ray Bal (2016) Những hội Nghiên cứu Paul Diaconu & Nicoleta Coman (2006) viễn cảnh tồn cầu kế tốn tác giả nhìn nhận áp dụng IFRS giúp: 236 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam - Các cơng ty giảm khoản chi phí trình hợp BCTC đặc biệt công ty đa quốc gia; - Các thông tin mang tính so sánh phạm vi tồn cầu; - Đẩy mạnh tiến trình tồn cầu hóa phát triển công ty đa quốc gia Tymothy Doupnik & Hector Perera (2007) nhận định rằng, thuận lợi việc áp dụng IFRS kể đến như: - Khi tiến tới hội tụ kế toán quốc tế, quốc gia thuận lợi việc tiếp cận với thị trường vốn quốc tế, tạo điều kiện phát triển kinh tế, làm gia tăng tiến trình tồn cầu hóa kinh tế giới; - Q trình hội tụ thúc đẩy việc mua bán, sáp nhập công ty phạm vi quốc gia lẫn phương diện quốc tế thuận lợi, góp phần nâng cao hiệu kinh tế quốc gia; - Hệ thống kế toán chung thống thông tin kế tốn so sánh quốc gia nhà đầu tư hạn chế rủi ro giảm không chắn việc xử lý thơng tin kế tốn; - Các công ty đa quốc gia giảm bớt khoản chi phí thời gian lập trình bày thông tin BCTC hợp nhất; - Các quốc gia phát triển tiếp cận hệ thống kế tốn chuẩn hóa giảm đến mức thấp chi phí quốc gia để thực trình soạn thảo, ban hành; Anna Jordan (2013) cho việc áp dụng IFRS đạt kết nhiều mặt như: - Hữu ích thơng tin cho người sử dụng, đặc biệt nhà đầu tư; - Việc ghi nhận đánh giá thống nhất; - Đảm bảo tính so sánh thơng tin kế tốn; - Chuẩn hóa chất lượng thơng tin; - Cải thiện tính minh bạch hợp lý thơng tin; - Việc áp dụng góp phần thu hút đầu tư nước Trong nghiên cứu Ray Bal (2016) lợi ích nhà đầu tư trình áp dụng IFRS gồm: - Giúp nhà đầu tư tiếp cận thị trường vốn giảm thiểu rủi ro; - Nhà đầu tư có thơng tin minh bạch tốt việc định; - Nhà đầu tư giảm chi phí việc xử lý thơng tin giảm chi phí q trình đầu tư xun quốc gia; 237 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam Nhng thỏch thc Paul Diaconu & Nicoleta Coman (2006) cho bất cập phát sinh q trình áp dụng IFRS như: - Những khác biệt thực tế kế tốn quốc gia; - Thiếu tính chun nghiệp kế toán trở ngại cho trình áp dụng Tymothy Doupnik & Hector Perera (2007) nhận định rằng: - Các quốc gia nhiều khác biệt yếu tố môi trường kinh doanh, pháp lý văn hóa nên khó khăn để đạt thống chung; - Các quốc gia bị tác động chịu ảnh hưởng trực tiếp lợi ích trị; - Ngoài ra, số quan điểm hồi nghi lợi ích mang lại cho phải tải doanh nghiệp phải thực thi nguyên tắc, phương pháp phức tạp mà thân doanh nghiệp áp dụng Anna Jordan (2013) nhìn nhận vài bất lợi việc áp dụng IFRS gồm: - Chi phí chuyển đổi vận hành để áp dụng tốn nhiều khoản phí phát sinh liên quan nhân sự, đào tạo; - Nhiều nội dung chuẩn mực phức tạp xử lý nghiệp vụ, đặc biệt liên quan đến GTHL; - Khoảng cách ngơn ngữ trình độ quản lý nhân viên trình áp dụng Ray Bal (2016) bất lợi việc áp dụng IFRS như: - Những tiềm ẩn bất lợi phát sinh số quốc gia áp dụng IFRS thực tế tính trị kinh tế, số quốc gia chi phối ảnh hưởng đến thông tin BCTC qui định riêng quốc gia Điều làm thơng tin khơng cịn minh bạch ảnh hưởng đến định nhà đầu tư.; - Vấn đề “nhãn hiệu IFRS” số quốc gia Theo đó, số quốc gia bên ngồi tun bố áp dụng IFRS thực tế không áp dụng sở nguyên tắc qui định IFRS mà chi phối qui định thuế Luật liên quan Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam Từ việc nhận định đánh giá xu hướng vận dụng IFRS số quốc gia giới hội thách thức hệ thống IFRS, Việt Nam trình hội nhập chuẩn mực kế toán quốc gia khu vực quốc tế cần có phương cách thích hợp nhằm đáp ứng xu hướng hội nhập sâu kế toán khu vực quốc tế: 238 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViƯt Nam Thứ nhất, Xây dựng lộ trình hội nhập thích hợp Q trình hội tụ kế tốn quốc tế thử thách thực trạng việc vận dụng IAS/IFRS vào quốc trình bày quốc gia có cách thức tiếp cận riêng Do đó, lộ trình cịn đầy gian nan để thống hình thành chuẩn mực tồn cầu Vì vậy, Việt Nam cần áp dụng theo lộ trình hội nhập thích hợp để phù hợp xu hướng tình hình chung Thứ hai, Áp dụng theo khu vực Mỗi quốc gia có đặc điểm riêng kinh tế, pháp lý, văn hóa trị, điều gây khó khăn cho quốc gia khác áp dụng Với đặc điểm quốc gia Việt Nam nên khó chấp nhận áp dụng tồn theo IAS/IFRS cho doanh nghiệp mà cần tiếp cận theo thông lệ quốc tế áp dụng theo khu vực Đối với khu vực công ty niêm yết cần áp dụng tồn IAS/IFRS cơng ty cần phải đáp ứng đầy đủ tất thông tin cho số đơng người sử dụng Trong đó, khu vực doanh nghiệp cịn lại hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng (VAS) theo hướng giảm lược nội dung phức tạp (hợp đồng bảo hiểm, hợp kinh doanh…) để thuận lợi việc áp dụng Song song đó, cần có lộ trình chuyển dần để tương thích với IFRS cho doanh nghiệp nhỏ vừa (IFRS for SMEs) Thứ ba, Đảm bảo thích nghi để bảo vệ lợi ích quốc gia Các quốc gia lựa chọn phương thức thích nghi để tạo điều kiện cho phát triển kinh tế Do đó, Việt Nam tiến trình hội nhập khu vực quốc tế cần tận dụng hội để để thu hút nguồn vốn cho phát triển Do đó, việc lựa chọn theo phương thức thích nghi mặt đảm bảo hội nhập kế toán quốc tế, mặt khác đảm bảo ổn định, đem lại lợi ích cho phát triển quốc gia Kết luận Những ưu điểm vượt trội phủ nhận, viễn cảnh hội tụ kế toán đặt nhiều thách thức, “chơng gai” phía trước Tuy nhiên, phải nhìn nhận việc phát triển hệ thống chuẩn mực quốc tế kế toán xu hướng tất yếu khách quan cần phải có thời gian để tạo thống đồng Do đó, việt Nam cần có định hướng chiến lược phù hợp theo lộ trình định, áp dụng theo khu vực theo thông lệ quốc tế đảm bảo lợi ích quốc gia Đây điều kiện để Việt Nam tận dụng hội cho phát triển nâng tầm vị Việt Nam trình hội nhập Tài liệu tham khảo Anna Jordan (2013) Advantages and Disadvantages of IFRS compared to GAAP http://researchmethodology.net/advantages-and-disadvantages-of-ifrs-compared-to-gaap/ Bocqueraz et al (2006) Creating a supranational regulator, the role of the individual and the mode of the time A case study of change in accounting Accounting History, Vol 11 No Deloitre (2015) Use of IFRS by jurisdiction http://www.iasplus.com/en/resources/ifrs-topics/use-of-ifrs 239 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam ICAEW (2007) EU implementation of Commission IFRS and the fair value directive A report for the European IFRS Foundation (2016) Access the unaccompanied Standards http://www.ifrs.org/IFRSs/Pages/IFRS.aspx Ole-Kristian Hope et al (2006) Empirical Evidence on Jurisdictions that Adopt IFRS Journal of International Accounting Research Paul Diaconu and Nicoleta Coman (2006) Accounting Research from the Globalization Perspective http://ssrn.com/abstract=949431 Ray Ball (2016) International Financial Reporting Standards (IFRS): Pros and Cons for Investors Accounting and Business Research 36(sup1) Trần Quốc Thịnh (2014) Định hướng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế Luận án tiến sỹ, Đại học Kinh Tế Tp.HCM Trần Quốc Thịnh (2015) Phương hướng giải pháp hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam đáp ứng xu hội nhập kế toán quốc tế Đề tài NCKH cấp sở, Đại học Ngân hàng Tp.HCM Tymothy Doupnik & Hector Perera (2007) International Accounting In Print Yannick et al (2008) International congresses of accountants in the twentieth century: a French perspective Accounting, Business & Financial History , volume 18, issue 240