Phải trả người bán là một khoản mục quan trọng trên BCTC của một đơn vị. Nó phản ánh những món nợ chưa thanh toán đối với các hàng hóa dịch vụ mua vào trong quá trình kinh doanh bình thường của doanh nghiệp. Khoản mục này thường bao gồm các món nợ của việc mua nguyên vật liệu, thiết bị, điện, nước, dịch vụ sửa chữa … mà doanh nghiệp tiến hành trước ngày kết thúc năm tài chính. Các khoản này không bao gồm khoản nợ phải trả chịu lãi, khoản phải trả do bị phạt, giấy nhận nợ, vay nợ, nợ trái phiếu… Khoản mục nợ phải trả chiếm vị trí quan trọng trong BCTC, số dư nợ phải trả liên quan tới nhiều chỉ tiêu quan trọng trong BCTC và hầu như được đánh giá là trọng yếu, đặc biệt là rất dễ chứa đựng những gian lận và sai sót, vì vậy mà kiểm toán khoản mục nợ phải trả là một trong những công việc quan trọng cần được tiến hành trong mỗi cuộc kiểm toán BCTC. inh viên chuyên ngành kiểm toán, sau một thời gian thực tập tại
lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Phải trả người bán khoản mục quan trọng BCTC đơn vị Nó phản ánh nợ chưa tốn hàng hóa dịch vụ mua vào q trình kinh doanh bình thường doanh nghiệp Khoản mục thường bao gồm nợ việc mua nguyên vật liệu, thiết bị, điện, nước, dịch vụ sửa chữa … mà doanh nghiệp tiến hành trước ngày kết thúc năm tài Các khoản khơng bao gồm khoản nợ phải trả chịu lãi, khoản phải trả bị phạt, giấy nhận nợ, vay nợ, nợ trái phiếu… Khoản mục nợ phải trả chiếm vị trí quan trọng BCTC, số dư nợ phải trả liên quan tới nhiều tiêu quan trọng BCTC đánh giá trọng yếu, đặc biệt dễ chứa đựng gian lận sai sót, mà kiểm toán khoản mục nợ phải trả công việc quan trọng cần tiến hành kiểm toán BCTC Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán, sau thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á, em có hội tiếp xúc với quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp Cơng ty thực Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục kiểm toán báo cáo tài chính, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á thực hiện” cho khố luận tốt nghiệp Nội dung khoá luận gồm ba chương: Chương I: Những vấn đề lý luận kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Chương III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á thực Do hạn chế thời gian trình độ, khố luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy cô giáo, anh chị Cơng ty bạn để khố luận hồn thiện SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Nội dung, vai trị kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán 1.1.1 Nội dung khoản mục nợ phải trả người bán Trong trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để trì tính liên tục hiệu ln phải đảm bảo tốt yếu đẩu vào, yếu tố vật tư, hàng hóa, tài sản dịch vụ thuê phục vụ sản xuất kinh doanh Theo xu hướng phát triển kinh tế thị trường, ngồi quan hệ tốn trả tiền quan hệ mua bán chịu ngày trở nên phổ biến, tạo khoản nợ phải trả người bán Nợ phải trả người bán bao gồm khoản phải trả người bán việc mua vật tư, mua hàng hóa, tài sản cố định, cơng cụ dụng cụ, thiết bị, dịch vụ điện nước, điện thoại, vệ sinh, sửa chữa Các khoản phải trả không bao gồm khoản nợ phải chịu lãi, khoản phải trả bị phạt, giấy nhận nợ, vay nợ, nợ trái phiếu Nội dung, số liệu khoản phải trả người bán phản ánh qua tài khoản nợ phải trả người bán Nguyên tắc hạch toán khoản mục Nợ phải trả người bán: - Nợ phải trả người bán, người cung cấp vật tư, hàng hóa, dịch vụ cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải trả Trong chi tiết đối tượng phải trả, tài khoản phản ánh số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp chưa nhận sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hồn thành bàn giao - Tài khoản không theo dõi nghiệp vụ mua hàng trả tiền thời điểm giao hàng (bằng tiền mặt, séc trả qua ngân hàng ) - Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ nhận, nhập kho đến cuối tháng chưa có hóa đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ phải điều chỉnh giá thực tế nhận hóa đơn thơng báo giá thức người bán - Phản ánh nghiệp vụ chiết khấu, giảm giá phát sinh người bán chấp nhận làm thay đổi số nợ toán Khi hạch tốn chi tiết khoản kế toán SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp phải hạch toán rõ ràng, rành mạch khoản chiết khấu toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán người bán, người cung cấp ngồi hóa đơn mua hàng - Đối với khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cần phải theo dõi mặt nguyên tệ tài khoản chi tiết quy đổi theo đồng Việt Nam Cuối kỳ phải điều chỉnh theo tỷ giá thực tế - Đối với khoản nợ phải trả vàng, bạc, đá quý cần chi tiết tiêu giá trị vật Cuối kỳ điều chỉnh theo số dư thực tế - Không bù trừ công nợ nhà cung cấp, khách hàng mà phải sổ chi tiết để lấy số liệu lập bảng cân đối kế toán cuối kỳ - Theo dõi chi tiết khoản nợ phải trả theo đối tượng, thường xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra tình hình toán kịp thời - Đối với đối tượng có quan hệ giao dịch, mua bán thường xuyên, có số dư nợ lớn định kì cuối tháng kế toán cần kiểm tra đối chiếu khoản nợ lớn phát sinh, số tốn số cịn phải tốn, có xác nhận văn 1.1.2 Vai trị kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC Có thể nói kinh tế hội nhập tạo hội, tạo đà cho thị trường kinh doanh doanh nghiệp ngày mở rộng phát triển khắp giới với số lượng nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho doanh nghiệp ngày tăng cao phong phú, đồng thời nhằm khuyến khích tiêu thụ sản phẩm sách tín dụng nhà cung cấp mở rộng Vì vậy, DN có kiểm sốt tốt khoản nợ phải trả người bán DN tận dụng hội từ phía nhà cung cấp, tận dụng sách chiết khấu toán chiết khấu thương mại nhà cung cấp Đồng thời với việc kiểm soát tốt khoản phải trả người bán giúp DN tránh tổn thất khơng đáng có mua hàng không yêu cầu, không số lượng, chất lượng, khoản phải trả người bán ghi chép theo dõi không đầy đủ, không ghi chép khoản tiền toán cho người bán, kế toán chiếm dụng, tham ô SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Bên cạnh đó, Nợ phải trả người bán cịn có ý nghĩa lớn hoạt động kinh doanh DN khoản vốn mà DN chiếm dụng nên giảm thiểu chi phí sử dụng vốn cho DN, từ tiết kiệm chi phí sản xuất kinh doanh để nâng cao lợi nhuận cho DN Đồng thời chi tiêu ảnh hưởng tới tỷ suất tài doanh nghiệp như: tỷ suất toán thời, tỷ suất khả toán nhanh tỷ suất khả toán tỷ suất khả toán dài hạn Mặt khác khoản mục phải trả người bán chứa đựng nhiều sai phạm khoản mục tương đối lớn DN, tiêu nằm Bảng Cân Đối Kế Toán, lại liên quan mật thiết tới khoản mục hàng tồn kho, giá vốn hàng bán nên DN thơng qua khoản mục để làm cho tình hình cơng nợ giảm để phục vụ cho mục đích riêng Do đó, KTV để đưa ý kiến nhận xét tính trung thực hợp lý BCTC khách hàng cần thiết tiến hành kiểm tốn phần hành, khoản mục nhỏ khoản mục phải trả người bán Vì thế, kiểm tốn khoản mục phải trả người bán giữ vị trí quan trọng kiểm toán BCTC 1.2 Mục tiêu, kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán Mục tiêu chung: Nhằm xác định tính trung thực hay độ tin cậy việc trình bày BCTC khoản mục phải trả cho người bán đảm bảo tính đầy đủ, đắn, hợp lý theo quy định chuẩn mực Mục tiêu cụ thể: Đối với kiểm toán nghiệp vụ phải trả người bán: Kiểm tra CSDL tính có thật (sự phát sinh): Nghiệp vụ phải trả ghi sổ phải thực phát sinh Kiểm tra CSDL tính tốn, đánh giá: nghiệp vụ phải ghi sổ phải tính tốn, đánh giá đắn hợp lý SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Kiểm tra CSDL hạch toán đầy đủ: nghiệp vụ phải trả người bán ghi sổ kế toán phải hạch toán đủ, khơng trùng hay sót Kiểm tra CSDL phân loại hạch toán đắn : nghiệp vụ phải trả người bán phải phân loại ghi nhận nguyên tắc kế toán quan hệ đối ứng tài khoản ( vào sổ kế tốn), xác số liệu tương ứng ghi chứng từ Kiểm tra CSDL phân loại hạch toán kỳ: nghiệp vụ phải trả trả khách hàng phát sinh phải hạch toán kịp thời, đảm bảo phát sinh thuộc kỳ phải ghi sổ kế toán kỳ Đối với kiểm toán số dư phải thu khách hàng : Kiểm tra CSDL tính hữu: Các khoản nợ cịn phải trả người bán sổ kế tốn thực tế tồn Kiểm tra CSDL quyền nghĩa vụ: Có đầy đủ chứng xác nhận nghĩa vụ phải trả đơn vị tổ chức cá nhân Kiểm tra CSDL tính tốn, đánh giá: Các khoản nợ cịn phải trả người bán tính tốn đắn, ghi nhận xác Kiểm tra CSDL tính đầy đủ: Các khoản nợ phải trả người bán ghi nhận đầy đủ Kiểm tra CSDL cộng dồn :Các khoản nợ phải trả người bán tổng hợp đầy đủ, xác Kiểm tra CSDL trình bày cơng bố: Các khoản khoản nợ phải trả người bán trình bày BCTC phù hợp với quy định chế độ kế toán quán với số liệu sổ kế toán đơn vị 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Các nội quy, quy chế nội đơn vị liên quan đến quản lý nghiệp vụ mua hàng toán phải trả người bán SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Bảng cân đối kế toán năm, kỳ kiểm toán (phần liên quan đến hàng hóa, tài sản mua vào khoản tốn phải trả) Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết tài khoản liên quan đến tài khoản nêu Các chứng từ, hóa đơn mua hàng, phiếu chi tiền, phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT, chứng từ vận chuyển, biên kiểm nghiệm Các hợp đồng mua bán, thuê tài sản, nhà cửa, đất đai, đơn đặt hàng, biên lý hợp đồng mua bán, vận chuyển, hợp đồng thuê Các kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch mua, giấy đề nghị mua phận trực tiếp sử dụng có xác nhận quản đốc phân xưởng phận vật tư Các nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng, báo cáo thống kê, nhật ký chi tiền Các phiếu báo giá bên bán, giấy báo nhận hàng, biên báo cáo nhận hàng Các tài liệu tính tốn chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại Các qui định KSNB liên quan đến khoản nợ phải trả người bán Các sổ chi tiết, tổng hợp TK 331, biên đối chiếu công nợ định kỳ DN người bán, DN với ngân hàng Các tài liệu khác có liên quan như: Thẻ kho, nhật ký mua hàng, nhật ký sản xuất phận có sử dụng vật tư, tài sản, hàng hóa mua vào 1.3 Quy Trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán Quy trình kiểm tốn thực nhằm đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán, làm cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC Cuộc kiểm toán thường tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn sau: Lập kế hoạch kiểm toán; Thực kiểm tốn; Hồn thành kiểm tốn SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả cho người bán kiểm toán BCTC Lập kế hoạch kiểm toán Thực kiểm tốn Hồn thành kiểm tốn 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn 1.3.1.1.Thu thập phân tích thông tin khách hàng KTV công ty kiểm tốn phải thu thập thơng tin sơ lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, quy mơ sản xuất số lượng khách hàng, hệ thống kế toán kiểm soát nội đơn vị kiểm toán, để xác định trọng tâm kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục phải trả người bán nói riêng KTV phải tìm hiểu thơng tin ban lãnh đạo doanh nghiệp, thay đổi nhân có, tình hình chung kinh tế, đặc điểm lĩnh vực kinh doanh có tác dụng đến phải trả người bán Tìm hiểu nhân tố nội đơn vị kiểm tốn, tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị, nhà cung cấp chủ yếu, hợp đồng dài hạn đồng thời thu thập hợp đồng mua hàng, biên đối chiếu cơng nợ 1.3.1.2 Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục phải trả người bán Mục đích KTV nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội để xác định mức độ tin cậy hệ thống này, sở để xác định hợp lý nội dung, phạm vi thời gian cho khảo sát cần phải thực Vậy, để đạt mục đích KTV cần thực công việc sau: - Thu thập thông tin mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn đơn vị khách hàng việc hạch toán khoản nợ phải trả người bán SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp - Tìm hiểu thủ tục kiểm sốt cơng nợ phải trả xem có dựa ngun tắc phân cơng, phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phê chuẩn ủy quyền - Tìm hiểu mức độ độc lập tính thường xuyên hoạt động máy kiểm soát nội khách hàng - Đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát khoản mục nợ phải trả người bán dựa việc nhận diện mục tiêu kiểm sốt, quy trình kiểm soát đặc thù, đánh giá điểm yếu hệ thống kiểm sốt nội 1.3.1.3 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán Thứ nhất, đánh giá tính trọng yếu: Trọng yếu khái niệm tầm cỡ (hay độ lớn) chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng thể xác rút kết luận sai lầm Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót BCTC chấp nhận được, xác định phạm vi kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót lên BCTC để từ xác định chất, thời gian phạm vi khảo sát kiểm toán KTV cần đánh giá mức trọng yếu cho tồn BCTC phân bổ mức đánh giá cho khoản mục BCTC Cơ sở để tiến hành phân bổ chất khoản mục, đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm kiểm toán KTV chi phí kiểm tốn khoản mục Bản chất khoản mục nợ phải trả người bán là: Các khoản nợ phải trả người bán thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí kinh doanh doanh nghiệp Các khoản nợ phải trả người bán liên quan tới nhiều tài sản như: Tài sản cố định, hàng tồn kho,tiền… mà hầu hết khoản mục trọng yếu BCTC Việc ước lượng ban đầu tính trọng yếu việc làm mang tính chất xét đốn nghề nghiệp KTV Do đó, ước tính ban đầu tính trọng yếu khơng cố định SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp mà thay đổi suốt kiểm tốn KTV thấy mức ước lượng ban đầu cao thấp nhân tố dùng để xác định mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu bị thay đổi Thứ hai, đánh giá rủi ro kiểm toán: Rủi ro kiểm toán rủi ro mà KTV đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp BCTC kiểm tốn cịn sai sót trọng yếu Trong thực tiễn, kiểm tốn KTV khơng phải lúc đưa báo cáo kiểm toán đắn Trong kiểm toán chứa đựng rủi ro tiềm ẩn lường trước Để thận trọng giảm mức độ rủi ro kiểm tốn đến mức chấp nhận sở mức trọng yếu xác định cho toàn BCTC phân bổ cho khoản mục, KTV cần đánh giá khả xảy sai sót trọng yếu mức độ tồn BCTC khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế thủ tục kiểm toán xây dựng chương trình cho khoản mục Các rủi ro thường liên quan đến công nợ phải trả người bán quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán là: - Khoản nợ không phản ánh đầy đủ cố tình ghi giảm không ghi Sai phạm dẫn đến sai lệch BCTC chi phí phản ánh khơng kỳ làm tăng giả mạo với khả toán doanh nghiệp - Phản ánh khoản nợ phải trả người bán khơng có thật, ghi tăng chi phí để trốn thuế - Các khoản phải trả người bán khơng phân loại Qua ta nhận thấy trọng yếu rủi ro có mối quan hệ ngược chiều Mối quan hệ quan trọng KTV xác định chất thời hạn phạm vi thủ tục kiểm toán cần thực 1.3.1.4 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể soạn thảo chương trình kiểm tốn - Lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể: Kế hoạch kiểm toán tổng thể lập cho kiểm toán BCTC dựa chiến lược kiểm tốn (nếu có) Kế hoạch kiểm SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 10 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp chóng Giai đoạn giúp cho KTV có kế hoạch sử dụng trợ lý kiểm tốn cách có hiệu quả, phối hợp ăn ý tài liệu chuyên gia KTV khác Như vậy, công tác chuẩn bị lập kế hoạch có chu đáo đảm bảo thành cơng kiểm tốn Tại cơng ty , kiểm tốn ln chuẩn bị lập kế hoạch chi tiết đảm bảo tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Cơng việc lập kế hoạch kiểm toán thực tốt với ba ưu điểm bật Một là, công ty thiết kế chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản mục cách khoa học đồng thời có gắn kết chặt chẽ phần Các thủ tục thiết kế xuyên suốt đảm bảo không chồng chéo Trong kiểm toán khoản nợ phải trả nhà cung cấp, thủ tục thiết kế cụ thể, phân biệt rõ với phần hành khác Ví dụ, khoản phải trả nội xem xét tránh nhầm lẫn với trả nhà cung cấp Hai là, công ty tiến hành xây dựng hệ thống câu hỏi đánh giá (dưới dạng bảng hỏi) hệ thống KSNB chi tiết Trên thực tế, chu trình, khoản mục thiết kế sẵn bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB Đặc biệt, công ty tuân thủ cách nghiêm ngặt việc thu thập hiểu biết quy trình nghiệp vụ quan trọng Đây cơng việc cần thiết cho KTV định hướng làm việc, khả sai sót Ba là, công tác đánh giá trọng yếu công ty Hầu hết cơng ty kiểm tốn khác khơng có quy trình đánh giá trọng yếu cụ thể mà dựa kinh nghiệm xét đoán chủ quan KTV Việc đưa mơ hình ước lượng dựa quy mô, đặc trưng đặc điểm doanh thu, lợi nhuận, tổng tài sản giúp cho việc thiết lập mức trọng yếu trở nên khách quan đáng tin cậy Thứ hai, giai đoạn thực kiểm toán Dựa kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm tốn chi tiết lập, KTV cơng ty thực kiểm tốn cách tồn diện báo cáo tài khách SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 48 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp hàng Với khoản mục phải trả người bán, việc vận dụng linh hoạt phương pháp kỹ thuật kiểm toán tuân thủ chương trình kiểm tốn cơng ty đặt thực đảm bảo thủ tục kiểm toán đầy đủ đáng tin cậy, cơng tác kiểm tốn đạt mức hợp lý cần thiết Một là,về thực chương trình kiểm tốn: Việc thực kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp KTV công ty vận dụng linh hoạt Tùy theo đánh giá hệ thống KSNB khách hàng mà KTV lựa chọn cách thức tiếp cận kiểm toán hiệu Nếu khách hàng có hệ thống KSNB hiệu quả, KTV sử dụng phương pháp Tiếp cận dựa hệ thống KSNB để giảm bớt số lượng thử nghiệm chi tiết Đối với khách hàng mà KTV khơng dự kiến dựa vào hệ thống KSNB áp dụng phương pháp tiếp cận dựa vào thử nghiệm Khi đó, kiểm tốn khơng tiến hành thử nghiệm kiểm sốt mà thực ln vào thử nghiệm với việc tăng quy mô mẫu chọn Các thử nghiệm kiểm tra sổ tiền gửi, tìm kiếm khoản phải trả khơng ghi nhận, gửi thư xác nhận thực xuyên suốt, trọn vẹn, bao quát tất rủi ro liên quan đến khoản mục phải trả nhà cung cấp Hai là, kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn: Cơng ty có kỹ thuật thu thập chứng đa dạng, đảm bảo chứng thu đủ giá trị để củng cố ý kiến kiểm toán khẳng định cơng việc kiểm tốn thực Liên quan đến khoản mục phải thu, KTV công ty thường áp dụng nhiều kỹ thuật khác tùy theo mục đích thử nghiệm kiểm tra chứng từ, quan sát, vấn tìm hiểu quy trình; tính tốn lại đánh giá khoản phải trả có gốc ngoại tệ; gửi thư xác nhận số dư tới nhà cung cấp Ba là, kiểm soát chất lượng với kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp: Trong kiểm toán khoản mục phải trả nhà cung cấp nói riêng kiểm tốn phần hành nói chung Cơng ty, việc kiểm sốt chất lượng yêu cầu nhằm đảm bảo uy tín cơng ty Vì vậy, việc sốt xét của KTV cấp cao giàu kinh nghiệm tiến hành cụ thể tới thủ tục Việc thực thủ tục cịn thiếu sót SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 49 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp người sốt xét phát đưa thủ tục thay địi hỏi người thực thủ tục phải tiến hành bổ sung đạt yêu cầu Thứ ba, giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm toán Ở giai đoạn này, kiểm tốn viên tổng hợp cơng việc thực kết thu để phát hành Báo cáo kiểm toán Đối với khoản mục phải trả nhà cung cấp, KTV tiến hành thủ tục kiểm tốn mang tính chất mở rộng đánh giá tình hình cơng nợ, xem xét khả hoạt động liên tục, xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán nghiệp vụ với bên liên quan có ảnh hưởng tới khoản mục 3.2.2: Những tồn Tại công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Chính Châu Á, việc tìm hiểu mơ tả hệ thống KSNB việc ghi nhận khoản phải trả nhà cung cấp chủ yếu thực qua Bảng câu hỏi Ưu điểm phương pháp dễ thực hiện, chi tiết Việc đánh giá hệ thống KSNB tương đối hoàn chỉnh KTV trả lời Bảng đánh giá rủi ro kiểm tốn mơi trường kiểm sốt khách hàng Dựa vào kinh nghiệm kết thông tin thu thập mà KTV hồn thiện q trình Việc xây dựng mẫu bảng có sẵn cho phép KTV nhanh chóng có đánh giá sơ hệ thống KSNB khoản mục phải trả nhà cung cấp tránh việc bỏ sót vấn đề quan trọng Các câu hỏi xoay quanh vấn đề trọng tâm quy trình ghi nhận khoản phải trả nhà cung cấp chế độ áp dụng, chứng từ sổ sách liên quan, người chịu trách nhiệm tiến hành xử lý nghiệp vụ Tuy nhiên, việc sử dụng Bảng câu hỏi có nhược điểm định Mỗi khách hàng có đặc điểm khác nên việc dùng chung mẫu bảng hỏi phù hợp cho khách hàng Và hầu hết chu trình nghiệp vụ nói chung ghi nhận khoản phải trả nhà cung cấp nói riêng liên quan đến nhiều phòng ban, phận, cá nhân nên phương pháp sử dụng bảng câu hỏi không chưa thấy rõ mối quan hệ vấn đề liên quan đánh giá hệ thống KSNB SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 50 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Thứ hai, phương pháp chọn mẫu Khi tiến hành kiểm tra chi tiết, điều kiện lý tưởng kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh Khi kết kiểm tra xác nhất, phát tối đa sai sót, gian lận Tuy nhiên, việc kiểm tra tồn điều không khả thi giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn Bởi vậy, KTV luôn phải lựa chọn cách thức chọn mẫu kiểm tra cho hiệu Mẫu chọn hiệu phần tử có tính đại diện cho mẫu phải bao quát phần lớn rủi ro chứa đựng tổng thể Tại công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á, KTV tiến hành kiểm toán áp dụng chọn mẫu dựa giá trị tiền tệ Việc lựa chọn đối tượng để kiểm tra vào mức giá trị KTV thiết lập Tuy nhiên chủ yếu dựa vào giá trị đối tượng nên rủi ro chọn mẫu xảy Một là, sai phạm lặp lại mang tính hệ thống có giá trị nhỏ khơng bị kiểm tra Hai là, giá trị thiết lập tính dựa ước lượng mức trọng yếu nên việc chọn mẫu chịu ảnh hưởng ý kiến chủ quan KTV ước lượng trọng yếu Thứ ba, thủ tục phân tích Thực tế kiểm tốn mình, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á chủ yếu áp dụng thủ tục phân tích ngang Các cách phân tích khác sử dụng khơng nhiều thủ tục phân tích chưa phản ánh hết tình hình thực tế kết hoạt động Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV thường phân tích sơ Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu quan trọng khác Nhưng việc phân tích ngang, so sánh đối chiếu mà khơng vào tìm hiểu sâu vào tỷ suất hạn chế Cụ thể với khoản mục phải trả người bán, KTV phân tích ngang cách so sánh số liệu đầu kỳ cuối kỳ Thực tế, nhiều tiêu khác có tác dụng lớn phân tích biến động khoản phải trả nhà cung cấp tỷ suất khả toán, tỷ suất lợi nhuận, hệ số vịng quay lại khơng sử dụng sử dụng cách không triệt để SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 51 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp 3.3 Những giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á thực 3.3.1 Nâng cao hiệu đánh giá HTKSNB Mỗi khách hàng có đặc điểm khác nhau, việc dùng chung bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB không phù hợp, công ty nên thiết kế nhiều mẫu bảng hỏi dựa đặc điểm loại hình doanh nghiệp như: Cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần, công ty hợp danh… Và từ loại hình lại phân mẫu bảng hỏi dành cho lĩnh vực kinh doanh như: Sản xuất, dịch vụ… KTV đánh giá hệ thống KSNB khách hàng sát phù hợp Do hầu hết chu trình nghiệp vụ nói chung ghi nhận khoản phải trả nhà cung cấp nói riêng liên quan đến nhiều phịng ban, phận, cá nhân nên phương pháp tốt tiếp cận mô tả hệ thống KSNB sử dụng lược đồ kết hợp với bảng câu hỏi, đánh giá mối quan hệ vấn đề mối quan hệ 3.3.2 Nâng cao hiệu phương pháp chọn mẫu Để có phương pháp chọn mẫu hồn thiện điều bất khả thi u cầu đặt cho KTV phải sử dụng đa dạng, phù hợp phương pháp chọn mẫu với tình Mỗi phương pháp chọn mẫu có ưu nhược điểm riêng nên việc sử dụng kết hợp phương pháp điều nên áp dụng Cụ thể, tổng thể bao gồm nhiều khoản mục mà giá trị không lớn, tiềm ẩn rủi ro sai phạm việc sử dụng kết hợp chọn mẫu giá trị mẫu ngẫu nhiên hiệu Ngược lại, khoản mục lại có phần tử lớn, nội dung bất thường việc chọn theo phán đốn nghề nghiệp KTV lại phát huy tác dụng giúp giảm thiểu thời gian mà đảm bảo bao quát tổng thể Việc phối hợp phương pháp phải đảm bảo mức độ hài hịa phán đốn KTV việc chọn mẫu cách khách quan ngẫu nhiên SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 52 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Đối với khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp, việc áp dụng phương pháp chọn mẫu không nhiều khoản mục khác việc chọn mẫu ảnh hưởng lớn tới hiệu công tác kiểm tốn Mặt khác, quy trình chọn mẫu có liên quan lớn tới chọn mẫu thống kê Việc am hiểu chọn mẫu thống kê giúp KTV có cách lựa chọn hợp lý, mẫu chọn đại diện Điều giảm thiểu yếu tố chủ quan tác động tới mẫu chọn 3.3.3 Nâng cao hiệu thủ tục phân tích Đối với thủ tục phân tích, cần khuyến khích KTV phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp mức độ áp dụng tùy thuộc vào xét đốn chun mơn kiểm tốn viên Khi tiến hành phân tích khoản phải trả nhà cung cấp, KTV cần tăng cường việc so sánh thông tin như: - So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước số dư khoản phải trả, giá vốn hàng bán, số ngày vòng quay nợ phải trả - So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị (Ví dụ: Kế hoạch sản xuất, kế hoạch toán ) - So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mơ hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành (Ví dụ: Tỷ suất toán, tỷ lệ nợ ngắn hạn ) - Giữa thơng tin tài với (Ví dụ: Mối quan hệ giá vốn với phải trả ) - Giữa thơng tin tài với thơng tin phi tài (Ví dụ: Mối quan hệ nhà cung cấp định mức toán ) Tuy nhiên áp dụng quy trình phân tích với khoản mục phải trả nhà cung cấp, kiểm toán viên phải xem xét yếu tố sau: - Mục tiêu phân tích độ tin cậy kết thu SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 53 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp - Đặc điểm đơn vị mức độ chi tiết hóa thơng tin (Ví dụ: Quy trình phân tích áp dụng đơn vị có số dư phải trả nhà cung cấp phức tạp địi hỏi có nhìn khái qt ) - Khả sẵn có thơng tin tài phi tài (thơng tin kế tốn, thơng tin thị trường liên quan đến nhà cung cấp, đối thủ cạnh tranh ngành) - Độ tin cậy thông tin (Ví dụ: Sự đắn kế hoạch dự tốn cung cấp ) - Nguồn gốc thơng tin (Ví dụ: Thơng tin từ bên ngồi thường có độ tin cậy cao thông tin đơn vị cung cấp ) - Khả so sánh thông tin (Ví dụ: Thơng tin đơn vị cung cấp so sánh với thơng tin đơn vị khác ngành ) - Những hiểu biết có từ kiểm toán kỳ trước với hiểu biết tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống KSNB vấn đề nảy sinh dẫn đến bút toán điều chỉnh kỳ trước liên quan đến khoản mục phải trả nhà cung cấp Mức độ tin cậy vào kết quy trình phân tích khoản mục phải trả nhà cung cấp phụ thuộc vào nhân tố sau: - Tính trọng yếu tài khoản phải trả người bán với tồn BCTC (Ví dụ: Khi khoản mục phải trả người bán đánh giá trọng yếu khơng dừng lại quy trình phân tích mà thực số thủ tục kiểm tra chi tiết khác trước kết luận Ngược lại khoản mục coi khơng trọng yếu vào kết phân tích để kết luận ) - Các thủ tục kiểm toán khác có mục tiêu kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp (Ví dụ: Thủ tục kiểm tra nghiệp vụ trả tiền sau ngày khóa sổ khoản phải trả người bán khẳng định phủ nhận kết quy trình phân tích nợ phải trả theo thời hạn, ) SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 54 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp - Độ xác dự kiến quy trình phân tích (Ví dụ: Kiểm tốn viên thường so sánh, phân tích số ngày vịng quay tốn năm với năm trước so sánh số tiền toán năm trước với năm ) - Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt (Ví dụ: Nếu hệ thống KSNB quy trình ghi nhận khoản phải trả cho nhà cung cấp yếu nên dựa vào kiểm tra chi tiết dựa vào quy trình phân tích ) SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 55 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Qua việc tìm hiểu nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài Chính Châu Á, em nhận thấy tầm quan trọng việc kiểm tốn nói chung kiểm toán khoản mục phải trả cho người bán kiểm tốn BCTC nói riêng Kết kiểm tốn khoản mục phải trả cho người bán cung cấp thông tin trung thực hợp lý tiêu tài quan trọng, phản ánh tình hình cơng nợ tốn đơn vị, từ phản ánh phần tình hình tài doanh nghiệp Thực tế, q trình thực kiểm tốn khoản mục phải trả cho người bán cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài Chính Châu Á tương đối hồn thiện Những kiến nghị em luận văn kết trình tìm hiểu, nghiên cứu lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn q trình học tập trường q trình thực tập cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài Chính Châu Á Đây kiến nghị nhỏ xuất phát từ ý kiến thân em nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Cơng ty Hi vọng tương lai khơng xa, Cơng ty có biện pháp khắc phục để hồn thiện chất lượng dịch vụ mình, làm tảng cho phát triển thời gian tới Hà Nội, ngày 28 tháng 04 năm 2013 Sinh viên Đỗ Lan Anh SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 56 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài – chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu Th.S Nguyễn Viết Lợi – NXBTC 2011 2) Giáo trình Lý thuyết kiểm toán – chủ biên Th.S Nguyễn Viết Lợi Th.S Đậu Ngọc Châu – NXBTC 2009 3) Giáo trình Kiểm tốn tài – GS.TS Nguyễn Quang Huỳnh Th.S Ngơ Trí Tuệ - NXB ĐH Kinh tế Quốc dân – 2006 4) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 5) Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 6) Diễn đàn kiemtoan.com.vn: http://kiemtoan.com.vn/ 7) Hồ sơ giới thiệu lực tài liệu khác Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 57 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 1.1 Nội dung, vai trị kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán 1.1.1 Nội dung khoản mục nợ phải trả người bán 1.1.2 Vai trị kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 1.2 Mục tiêu, kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán .5 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán 1.3 Quy Trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 1.3.1.1.Thu thập phân tích thơng tin khách hàng 1.3.1.2 Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục phải trả người bán 1.3.1.3 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn 1.3.1.4 Lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể soạn thảo chương trình kiểm tốn 10 1.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán 11 1.3.2.1 Khảo sát kiểm soát nội khoản mục phải trả người bán .11 1.3.2.2 Khảo sát khoản mục nợ phải trả người bán 12 1.3.3 Kết thúc hoàn tất cơng việc kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán 16 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ CHO NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á THỰC HIỆN .18 2.1 Tổng quan chung công ty Kiểm tốn Tư vấn Tài Chính Châu Á 18 SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 58 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á 18 2.1.1.1 Lịch sử hình thành thơng tin chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á 18 2.1.1.2 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á chặng đường phát triển18 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á…………… 19 2.1.2.1 Các loại dịch vụ Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á cung cấp 19 2.1.2.2 Thị trường khách hàng: 21 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á .22 2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á .23 2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán 23 2.1.4.2 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á .24 2.1.5 Quy trình chung kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á .28 2.1.5.1 Thực cơng việc trước kiểm tốn 28 2.1.5.2 Lập kế hoạch 28 2.1.5.3 Thực kiểm toán 29 2.1.5.4 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo 30 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài công ty Cổ Phần truyền thông ID công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á thực 31 2.2.1 Giới thiệu cu ộc kiểm toán BCTC cho Công ty Cổ Phần truyền thông ID 31 SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 59 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp 2.2.1.1 Thực cơng việc trước kiểm tốn .31 2.2.2 Thực kiểm toán 35 2.2.3 Kết thúc cơng việc kiểm tốn 42 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á 45 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục phải trả cho người bán cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á 45 3.2 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp kiểm tốn BCTC cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á thực hiện.47 3.2.2: Những tồn 50 3.3 Những giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn Tư vấn Tài Châu Á thực 52 3.3.1 Nâng cao hiệu đánh giá HTKSNB 52 3.3.2 Nâng cao hiệu phương pháp chọn mẫu .52 3.3.3 Nâng cao hiệu thủ tục phân tích 53 KẾT LUẬN 56 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 57 SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 60 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên thực Đỗ Lan Anh SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 61 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com) lOMoARcPSD|18351890 Học viện Tài SV:Đỗ Lan Anh Lớp:CQ47/22.02 Luận văn tốt nghiệp 62 Downloaded by MAI ??I CÁT (maingoc0911.minhhungland@gmail.com)