Chương 1 Tóm lược một số vấn đề cơ bản lý luận về kế toán chi phí SXSP trong các DNSX 1 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán Kiểm toán CHƯƠNG 1 TÓM LƯỢC MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SX[.]
Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán CHƯƠNG 1: TÓM LƯỢC MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SXSP TRONG CÁC DNSX 1. Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Hạch toán kế toán CPSX phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài có vai trị tích cực việc quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Để đảm bảo phát huy tác dụng việc cung cấp thơng tin kế tốn việc định sách lược chiến lược doanh nghiệp đòi hỏi việc tổ chức kế toán phải đảm bảo tuân thủ quy định hành Nhà nước tổ chức máy kế toán doanh nghiệp, phải lựa chọn đội ngũ kế toán phù hợp, lựa chọn áp dụng phương pháp chuẩn mực kế toán cách linh hoạt, khoa học hiệu Nhận thức rõ tầm quan trọng cơng tác kế tốn CPSX tồn phát triển doanh nghiệp địi hỏi thơng tin kế tốn phải cung cấp cách nhanh chóng, kịp thời, đầy đủ, khách quan trung thực Việc hạch tốn chi phí sản xuất sản phẩm trở nên quan trọng hết có tính định tác động đặc điểm như: giá biến động thời điểm khác SX, nhu cầu sử dụng nhân công khác nhau, nhu cầu xây dựng khác thông qua tiêu giá thành ta xác định kết hoạt động kinh doanh Ngồi cịn phản ánh mặt chất lượng SP doanh nghiệp trình độ tổ chức, quản lý, kỹ thuật SX, tình hình sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn tình hình chấp hành quy định hành phát luật mặt kinh tế kỹ thuật công tác SX Đối với công ty TNHH thủ công mỹ nghệ Đại Việt em nhận thấy việc tính chi phí SX sản phẩm giống công ty khác VN, quan trọng cơng ty Nhưng việc kế tốn CPSX cơng ty TNHH thủ cơng mỹ nghệ Đại Việt cịn gặp nhiều bất cập khó khăn việc kế tốn CPSX bao gồm: phần mềm kế tốn Cơng tác hạch tốn cơng ty tương đối SVTH: Trần Thị Khuyên Lớp: 13D-SB Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán phức tạp thời gian, việc luân chuyển chứng từ chứng từ chi nhánh chuyển lên công ty bị chậm trễ điều tránh khỏi hệ thống tài khoản chi tiết sổ chi tiết chưa quản lý chi tiết đến loại chi phí cụ thể, gây khó khăn cho việc theo dõi, phân tích chi phí hệ thống tài khoản chi tiết sổ chi tiết việc hạch tốn chi phí sản xuất chung chưa đầy đủ phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp khơng phản ánh khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh kỳ Vì em lựa chọn đề tài nghiên cứu chuyên đề tốt nghiệp “Kế tốn CPSX SP thủ cơng mỹ nghệ công ty TNHH thủ công mỹ nghệ Đại Việt” nhằm hồn thiện việc kế tốn CPSX cơng ty phát huy ưu điểm mà công ty đạt 2. Các mục tiêu nghiên cứu - Về mặt lý luận: Hệ thống hóa lý luận kế toán CPSX theo chuẩn mực chế độ kế toán hành - Về mặt thực tiễn DN: khảo sát thực trạng kế tốn CPSX cơng ty TNHH thủ cơng mỹ nghệ Đại Việt từ thấy ưu nhược điểm q trình cơng tác quản lý kế tốn chi phí SX cơng ty Đưa biện pháp khắc phục đề xuất nhằm hạn chế nhược điểm công ty phát huy ưu điểm cua công ty, để công ty đạt thành tốt từ việc tính chi phí SX cơng ty 3. Phạm vi nghiên cứu - Về không gian: phịng kế tốn cơng ty TNHH thủ cơng mỹ nghệ Đại Việt - Về thời gian: tháng 02 năm 2011 - Về số liệu nghiên cứu đề tài: tháng 02 năm 2011 Kết cấu chuyên đề Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ biểu danh mục tài liệu tham khảo, chuyên đề chia thành phần : Chương 1: Tóm lược số vấn đề lý luận kế tốn chi phí SXSP DNSX SVTH: Trần Thị Khuyên Lớp: 13D-SB Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán Chương 2: Phương pháp nghiên cứu phân tích thực trạng kế tốn chi phí sản xuất sản phẩm thủ công mỹ nghệ công ty TNHH Dai Viet Chương 3: Các đề xuất kiến nghị kế toán chi phí sản xuất sản phẩm cơng ty TNHH Đại Viet Một số định nghĩa, khái niệm Theo giáo trình kế tốn tài trường đại học Thương Mại Chi phí nhìn nhận khoản phí tổn phát sinh gắn liền với hoạt động doanh nghiệp bao gồm chi phí phát sinh trình hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp chi phí khác Chi phí sản xuất tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp chi để tiến hành sản xuất kinh doanh thời kỳ định - 5.1 Phân loại chi phí a, Phân loại chi phí theo chức hoạt động - CPSX: tồn khoản chi phí phát sinh phân xưởng, tổ, đội, phận SX gắn liền với hoạt động SX chế tạo SP DN CPSX bao gồm: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: tồn chi phí ngun liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu khác …được sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm + Chi phí nhân cơng trực tiếp: khoản chi phí phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm tiền lương, khoản phụ cấp, khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn trích theo tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất + Chi phí sản xuất chung: khoản chi phí sản xuất ngoại trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp: chi phí nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí cơng cụ dụng cụ phục vụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất, chi phí dịch vụ phục vụ sản xuất SVTH: Trần Thị Khuyên Lớp: 13D-SB Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm tốn - Chi phí ngồi SX: khoản chi phí DN để thực việc tiêu thụ SP hàng hóa, cung cấp dịch vị quản lý máy kinh doanh DN.Bao gồm: chi phí bàn hàng chi phí quản lý DN b, Phân lạo chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí - Chi phí nguyên liệu, vật liệu; bao gồm tồn chi phí loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay dùng cho SX KD DN - Chi phí nhân cơng: bao gồm tồn số tiền cơng phải trả cho nhân viên, tiền trích BHYT, BHXH, kinh phí cơng đồn cơng ty - Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm tồn số trích khấu hao TSCĐ dùng cho SXKD DN - Chi phí dịch vụ mua ngồi: bao gồm toàn số tiền trả cho dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động SXKD DN - Chi phí khác tiền: tồn chi phí khác dùng cho HĐSXKD ngồi bốn yếu tố chi phí nói c, Phân loại theo phương pháp tập hợp chi phí đối tượng chịu chi phí: - Chi phí trực tiếp: chi phí có quan hệ trực tiếp đến việc SXKD loại SP, hoạt động KD định - Chi phí gián tiếp: chi phí có liên quan đến nhiều loại SP, nhiều hoạt động KD kỳ DN d, Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động - Biến phí: khoản chi phí thay đổi tổng số, tỷ lệ với thay đổi mức độ hoạt động SXKD kỳ - Định phí: khoản chi phí khơng thay đổi tổng số mức độ hoạt động thay đổi phạm vi phù hợp - Chi phí hỗn hợp: chi phí bao gồm yếu tố định phí biến phí Đối tượng tập hợp chi phí là: phân xưởng, phận, đội SX, tồn DN, giai đoạn cơng nghệ tồn quy trình cơng nghệ, sản phẩm, đơn đặt hàng, nhóm sản phẩm phận, chi tiết sản phẩm SVTH: Trần Thị Khuyên Lớp: 13D-SB Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán Phương pháp tập hợp chi phí SX: - Phương pháp trực tiếp: phương pháp áp dụng chi phí SX có quan hệ tực tiếp với đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt Phương pháp địi hỏi phải tổ chức việc ghi chép ban đầu theo đối tượng sở kế tốn tập hợp số liệu theo đối tượng liên quan ghi trực tiếp vào sổ kế toán theo đối tượng - Phương pháp phân bổ gián tiếp: phương pháp áp dụng chi phí SX có liên quan tới nhiều đối tượng tập hợp chi phí SX mà tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng rẽ theo đối tượng Theo phương pháp DN phải tổ chức ghi chép ban đầu cho chi phí SX theo địa điểm phát sinh chi phí để kế tốn tập hợp chi phí Sau phải chọn tiêu thức phân bổ để tính tốn phân bổ chi phí SX tập hợp cho đối tượng có liên quan cách hợp lý đơn giản thủ tục phân bổ Phân tích nội dung vấn đề nghiên cứu đề tài 6.1 Qui định kế toán CPSX theo chuẩn mực kế toán Việt nam - Chuẩn mực số 01: nguyên tắc kế tốn:Cơ sở dồn tích:Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp q khứ, tương lai Phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả nhng liên quan đến doanh thu kỳ Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: SVTH: Trần Thị Khuyên Lớp: 13D-SB Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán a/ Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn; b/ Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; c/ Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; d/ Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí - Chuẩn mực số 02:ghi nhận chi phí: Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng ghi nhận Tất khoản chênh lệch khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối niên độ kế tốn năm lớn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm trước, khoản hao hụt, mát hàng tồn kho, sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung khơng phân bổ, ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối niên độ kế tốn năm trước, số chênh lệch lớn phải hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh 25 Ghi nhận giá trị hàng tồn kho bán vào chi phí kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu 26 Trường hợp số loại hàng tồn kho sử dụng để sản xuất tài sản cố định sử dụng nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất giá gốc hàng tồn kho hạch toán vào giá trị tài sản cố định - Chuẩn mực số 04: Chi phí liên quan đến tài sản vơ hình phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ chi phí trả trước, trừ trường hợp: (a) Chi phí hình thành phần ngun giá TSCĐ vơ hình thỏa mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình (Quy định từ đoạn 16 đến đoạn 44) (b) Tài sản vơ hình hình thành q trình sáp nhập doanh nghiệp có tính SVTH: Trần Thị Khuyên Lớp: 13D-SB Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán chất mua lại không đáp ứng định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình chi phí (nằm chi phí mua tài sản) hình thành phận lợi thương mại (kể trường hợp lợi thương mại có giá trị âm) vào ngày định sáp nhập doanh nghiệp.47 Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp không ghi nhận TSCĐ vơ hình ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chi phí quy định đoạn 48.Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa khơng q năm.49 Chi phí liên quan đến tài sản vơ hình doanh nghiệp ghi nhận chi phí để xác định kết hoạt động kinh doanh kỳ trước không tái ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ vô hình Kế tốn CPSX SP phải tn theo ngun tắc chuẩn mực kế toán 6.2.Kế toán CPSX theo chế độ kế toán hành a, Chứng từ sử dụng: Chứng từ phiếu xuất, nhập kho vật tư, hoá đơn mua hàng , phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, thẻ kho, biên kiểm nghiệm vật tư phiếu báo vật tư lại, bảng chấm cơng, bảng tốn tiền lương, tiền bảo hiểm, tiền thưởng, hợp đồng giao khoán, phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành, phiếu báo làm việc biên điều tra tai nạn lao động, hố đơn dịch vụ mua ngồi, bảng chấm công, phiếu thu, chi, biên đánh giá lại tài sản - Ngồi chứng từ nói hoạt động tính chi phí sản phẩm cịn có thêm chứng từ liên quan khác sử dụng theo quy định hành Nhà nước b, Tài khoản sử dụng: Trong hạch tốn tập hợp chi phí sản xuất, kế toán thường sử dụng số tài khoản chủ yếu sau: SVTH: Trần Thị Khuyên Lớp: 13D-SB Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán +TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kết cấu TK 621 Bên nợ Tổng hợp NVL trực tiếp kỳ.Bên có NVL sử dụng chưa hết Phế liệu thu hồi mang về.CP NVL lãng phí Kết chuyển CP sang tài khoản có liên quan +TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp Bên nợ: Tính tiền lương khoản trích theo lương cho CN thuộc phận SX Bên có kết chuyển chi phí NCTT vượt lên mức bình thường vào TK 632 Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào TK liên quan để tính giá thành SP +TK627 – Chi phí sản xuất chung Bên Nợ TK 627: Tập hợp chi phí SX chung phát sinh kỳ.Bên có TK 627: chi phí SXchung vượt mức bình thường, khoản làm giảm chi phí SX chung khác, kết chuyển chi phí SX chung +TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang TH doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Kết cấu TK 154.Bên nợ chi phí nguyên liêu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, CPSXC phát sinh kỳ Bên có trị giá phế liệu thu hồi, SP hỏng không sửa chữa Giá thành thực tế SP chế tạo xong chuyển bán nhập kho Số dư bên nợ chi phí SX dở dang cuối kỳ TH DN hạch toán hàng tồn kho theo PP kiểm kê định kỳ Bên nợ kết chuyển chi phí SX kinh doanh dở dang cuối kỳ Bên có kết chuyển chi phí SX kinh doanh dở dang đầu kỳ Số dư bên nợ chi phí SX kinh doanh dở dang cuối kỳ c, Trình tự kế tốn - Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, bao gồm khoản chi phí nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ… sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm trực tiếp thực lao vụ, dịch vụ SVTH: Trần Thị Khuyên Lớp: 13D-SB Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán Tài khoản sử dụng: Để kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, kế tốn sử dụng tài khoản 621 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản dùng để phản ánh chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm Phương pháp kế toán nghiệp vụ chủ yếu: Xuất kho vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm thực dịch vụ kỳ kế toán ghi sổ theo định khoản:Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Trường hợp mua nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất chế tạo sản phẩm thực dịch vụ, khơng qua kho: kế tốn vào chứng từ liên quan (Chứng từ tốn, hóa đơn người bán, bảng kê tốn tạm ứng…), kế toán ghi sổ theo định khoản:Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 331… (Tổng giá tốn) Trường hợp khơng có hóa đơn thuế GTGT, thuế GTGT khơng khấu trừ, nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, số tiền tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tổng giá toán (Bao gồm thuế GTGT), kế toán ghi sổ theo định khoản.Nợ TK 621 – Chi phí ngun vật liệu Có TK 111, 112, 141, 331… (Tổng giá toán) Trường hợp cuối kỳ có nguyên vật liệu sử dụng chưa hết, không nhập lai kho - Căn vào phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ, kế tốn ghi giảm chi phí ngun vật liệu bút tốn: (Ghi số âm) Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu - Sang đầu kỳ sau kế tốn ghi tăng chi phí nguyên vật liệu bút toán thường:Nợ TK 621 – Chi phí ngun vật liệu trực tiếp.Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Trường hợp cuối kỳ có nguyên vật liệu sử dụng không hết, nhập lại kho, kế toán vào phiếu nhập kho, ghi:Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Có TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp SVTH: Trần Thị Khuyên Lớp: 13D-SB Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Kế toán - Kiểm toán Cuối kỳ, tài liệu tính tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp sử dụng cho đối tượng, kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho đối tượng, kế tốn ghi:Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất dở dang Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt mức bình thường).Có TK 621 – Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặch trực tiếp thực lao vụ, dịch vụ gồm:Tiền lương chính, tiền lương phụ, khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn theo số tiền lương công nhân sản xuất Tài khoản sử dụng: Để kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng tài khoản 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp Phương pháp kế tốn: Căn bảng phân bổ tiền lương kỳ, kế toán phản ánh số tiền lương chính, lương phụ, khoản phụ cấp khoản khác có tính chất lương phải trả cho công nhân sản xuất kỳ, kế tốn ghi:Nợ TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 334 – Phải trả người lao động Trường hợp doanh nghiệp có thực trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất, kế hoạch trích trước tiền lương cơng nhân nghỉ phép, kế tốn ghi:Nợ TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 335 – Chi phí phải trả Căn vào bảng phân bổ tiền lương, trích BHXH, BHYT,KPCĐ , kế tốn ghi:Nợ TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383,3384) Khi công nhân trực tiếp SX nghỉ phép , ngừng SX theo mùa vụ kế tốn ghi: Nợ TK 335 chi phí trả trước có TK 334 phải trả nhân viên SVTH: Trần Thị Khuyên Lớp: 13D-SB