Thực Trạng Công Tác Kế Toán Thuế Giá Trị Gia Tăng Và Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Tại Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Giao Thông Thừa Thiên Huế.pdf

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG GIAO T[.]

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ ́ in h tê ́H uê KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TỐN ho ̣c K KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ ại GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI THỪA THIÊN HUẾ Tr ươ ̀n g Đ CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG GIAO THƠNG BÙI THỊ NGỌC HUYỀN Niên khóa: 2015 - 2019 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ ́ in h tê ́H uê KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TỐN ̣c K KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ho THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA ại TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY ươ ̀n g Đ CỔ PHẦN XÂY DỰNG GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ Giáo viên hướng dẫn: Tr Sinh viên thực hiện: Bùi Thị Ngọc Huyền TS Hồ Thị Thúy Nga Lớp: K49C – Kế tốn Niên khóa: 2015 - 2019 Huế, 1/2019 LỜI CẢM ƠN Đợt thực tập cuối khóa có ý nghĩa vơ quan trọng em bạn sinh viên khóa khác Đây bước đệm giúp chúng em làm quen với môi trường làm việc đầy khó khăn thử thách - mơi trường khởi nghiệp lập nghiệp Nhân dịp hồn thành khóa luận tốt nghiệp, với tất trân trọng, cho phép em bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc chân thành thầy khoa Kế tốn - ́ Kiểm tốn, đặc biệt Hồ Thị Thúy Nga trực tiếp tận tình hướng dẫn em ́H q trình nghiên cứu hồn thành khóa luận viết báo cáo Tuy ba tháng không dài tháng ngày em tham quan, trải nghiệm Công ty tê học hỏi nhiều thứ liên quan tới ngành học Em chân thành gửi lời h cám ơn đến Ban lãnh đạo phịng kế tốn tài cơng ty Cổ phần Xây dựng in Giao thông Thừa Thiên Huế giúp đỡ em nhiệt tình, giúp em cụ thể hóa lý ̣c K luận thành thực tiễn, nâng cao lực thân Trong trình thực tập, thu thập số liệu làm bài, cịn bỡ ngỡ với môi trường làm việc nên đôi lúc xảy sai ho sót, em mong nhận đóng góp từ q thầy để em hoàn chỉnh Cuối em xin chúc quý thầy cô sức khỏe Tr ươ ̀n g Đ ại Em xin chân thành cảm ơn! Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài .2 Đối tượng nghiên cứu đề tài .2 ́ uê Phạm vi nghiên cứu đề tài .2 ́H Phương pháp nghiên cứu đề tài tê Kết cấu đề tài h PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU in CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ ̣c K GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề thuế ho 1.1.1 Khái niệm thuế ại 1.1.2 Đặc điểm thuế .5 Đ 1.1.3 Vai trò thuế nhà nước, xã hội kinh tế quốc dân g 1.2 Thuế Giá trị gia tăng .7 ươ ̀n 1.2.1 Hệ thống văn pháp luật thuế GTGT .7 1.2.2 Khái niệm thuế GTGT Tr 1.2.3 Đặc điểm 1.2.4 Vai trò 1.2.5 Phạm vi áp dụng 1.2.6 Căn tính thuế 10 1.2.7 Phương pháp tính thuế 12 1.2.8 Khấu trừ thuế 14 SVTH: Bùi Thị Ngọc Huyền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 1.2.9 Kê khai, nộp thuế hoàn thuế GTGT 16 1.3 Kế toán thuế GTGT 19 1.3.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 19 1.3.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 24 1.4 Thuế Thu nhập doanh nghiệp 25 ́ uê 1.4.1 Hệ thống văn pháp luật thuế TNDN 25 ́H 1.4.2 Khái niệm 25 1.4.3 Đặc điểm 25 tê 1.4.4 Vai trò 25 in h 1.4.5 Phạm vi áp dụng 26 ̣c K 1.4.6 Căn tính thuế 27 1.4.7 Phương pháp tính thuế 31 ho 1.4.8 Kê khai, nộp thuế, toán thuế TNDN 32 ại 1.5 Kế toán thuế TNDN 33 Đ 1.5.1 Kế tốn chi phí thuế TNDN hành 33 g 1.5.2 Kế tốn chi phí thuế TNDN hoãn lại 35 ươ ̀n CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN Tr XÂY DỰNG GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ 36 2.1 Tổng quan Công ty Cổ phần xây dựng giao thông Thừa Thiên Huế 36 2.1.1 Giới thiệu chung Công ty Cổ phần xây dựng giao thông Thừa Thiên Huế 36 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 37 2.1.3 Chức nhiệm vụ Công ty 38 2.1.4 Tổ chức máy quản lý Công ty Cổ phần xây dựng giao thông Thừa Thiên Huế 40 SVTH: Bùi Thị Ngọc Huyền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 2.1.5 Tình hình công ty qua năm 2015 – 2017 42 2.1.6 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty 50 2.2 Thực trạng công tác kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN Cơng ty Cổ phần xây dựng Giao thông Thừa Thiên Huế 53 2.2.1 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty 53 ́ 2.2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế TNDN Công ty 74 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC ́H KẾ TỐN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỒ PHẦN XÂY tê DỰNG GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ 87 h 3.1 Đánh giá tình hình tổ chức cơng tác kế tốn công ty 87 in 3.1.1 Đánh giá chung cơng tác tổ chức kế tốn công ty: 87 ̣c K 3.1.2 Đánh giá cơng tác kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Công ty 89 3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT ại ho TNDN Công ty 92 Đ PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 95 g Kết luận 95 ươ ̀n Kiến nghị 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 Tr PHỤ LỤC 98 SVTH: Bùi Thị Ngọc Huyền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Cụm từ viết tắt Nghĩa cụm từ TNDN Thu nhập doanh nghiệp NSNN Ngân sách nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh HHDV Hàng hóa dịch vụ CSKD Cơ sở kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định KHCN Khoa học công nghệ DANH MỤC BẢNG g Đ ại ho ̣c K in h tê ́H ́ Giá trị gia tăng uê GTGT ươ ̀n Bảng 2.1: Tình hình lao động Công ty qua năm 2015 – 2017 42 Tr Bảng 2.2: Tình hình tài sản nguồn vốn Cơng ty qua năm 2015 - 2017 45 Bảng 2.3: Tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty qua năm 2015 - 2017 48 SVTH: Bùi Thị Ngọc Huyền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC BIỂU Biểu 2.1: Phiếu nhập kho 59 Biểu 2.2: Hóa đơn GTGT số 0009025 ngày 29/12/2017 60 Biểu 2.3: Trích Sổ chi tiết tài khoản 133311 tháng 12 năm 2017 61 ́ uê Biểu 2.4: Trích lượt Bảng kê HHDV mua vào tháng 12/2017 62 tê ́H Biểu 2.5: Hóa đơn GTGT số 0002415 ngày 29/12/2017 66 h Biểu 2.6: Trích Sổ chi tiết tài khoản 3331 tháng 12 năm 2017 67 in Biểu 2.7: Trích lượt Bảng kê HHDV bán tháng 2017 68 ̣c K Biểu 2.8: Tờ khai thuế GTGT tháng 12/2017 70 ho Biểu 2.8: Sổ tài khoản 821 năm 2017 77 ại Biểu 2.9: Sổ chi tiết tài khoản 3334 năm 2017 78 80 Đ Biểu 2.10: Tờ khai toán thuế Thu nhập doanh nghiệp năm 2017 ươ ̀n g Biểu 2.11: Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh 83 Tr Biểu 2.12: Giấy nộp tiền vào NSNN 85 SVTH: Bùi Thị Ngọc Huyền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 : Kế toán thuế GTGT đầu vào HHDV mua vào nước 21 Sơ đồ 1.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào HHDV nhập 22 Sơ đồ 1.3: Kế toán thuế GTGT đầu theo phương pháp khấu trừ 23 ́ uê Sơ đồ 1.4: Kế toán thuế đầu theo phương pháp trực tiếp 25 ́H Sơ đồ 1.5: Kế tốn thuế chi phí TNDN hành 34 tê Sơ đồ 1.6: Kế toán chi phí thuế TNDN hỗn lại 35 in h Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty 40 ̣c K Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức máy kế toán 50 Tr ươ ̀n g Đ ại ho Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy 52 SVTH: Bùi Thị Ngọc Huyền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Thuế đời, tồn phát triển với phát triển nhà nước, vấn đề quan trọng quốc gia giới Thuế coi công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế nguồn thu quan trọng, chủ yếu ngân sách nhà nước, thiết lập cơng xã hội, bình đẳng thành ́ uê phần tầng lớp dân cư mà cịn ảnh hưởng to lớn đến cơng phát triển, mở ́H rộng lưu thơng hàng hóa, nâng cao hiệu kinh tế Vì nghiên cứu vấn đề thuế tê cần thiết Trong điều kiện nay, kinh tế nước ta bước hội nhập với in h kinh tế giới, Nhà nước ta có thay đổi sách kinh tế vĩ mơ ̣c K sách thuế, chế độ kế tốn Kế tốn với chức giúp chủ doanh nghiệp cơng tác tổ chức kế toán, thống kê nhằm cung cấp thông tin ho hoạt động kinh tế - tài doanh nghiệp cách đầy đủ kịp thời Kế tốn thuế cơng cụ quản lý điều hành kinh tế, có vai trị quan trọng đối ại với Nhà nước nói chung doanh nghiệp nói riêng Đ Việc hạch toán số thuế phải nộp giúp cho Doanh nghiệp thuận tiện g việc thực nghĩa vụ Nhà nước Một chấp hành nghiêm chỉnh ươ ̀n thực đầy đủ nghiệp vụ nộp thuế, doanh nghiệp nâng cao uy tín thị trường đồng thời đóng góp vào nguồn ngân sách làm lợi cho đất nước Tr Công ty cổ phần Xây dựng - Giao thông TT.Huế từ hoạt động đến đạt hiệu cao kinh tế Trong trình thực tập cơng ty, giúp đỡ tận tình chị kế tốn thuế, tơi có hội tìm hiểu trình làm việc thực tế kế tốn viên, từ giúp tơi hiểu thực tiễn cơng tác kế tốn cơng ty, đặc biệt kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Qua tơi thấy lý thuyết học vận dụng vào thực tế Đồng thời nhận mặt hạn chế công tác kế toán thuế đơn vị Nhận thức vấn đề mong muốn nâng cao kiến thức kĩ công việc, em định SVTH: Bùi Thị Ngọc Huyền Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga - Thông tư 99/2016/TT-BTC hướng dẫn quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng Bộ trưởng Bộ Tài ban hành - Thông tư 21/2016/TT-BTC hướng dẫn khai thuế giá trị gia tăng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Nghị định 111/2015/NĐ-CP phát triển công nghiệp hỗ trợ Bộ trưởng Bộ Tài ban hành - Thơng tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế ́ uê Nghị định 12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thông tư 39/2014/TT-BTC hóa đơn bán hàng ́H hóa, cung ứng dịch vụ Bộ Tài ban hành - Thơng tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, tê bổ sung số điều Nghị định quy định thuế Bộ trưởng Bộ Tài ban in h hành ̣c K Phụ lục 02 – Hệ thống văn pháp luật Thuế TNDN Căn Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008, Luật số ho 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 BTC hướng dẫn thi hành nghị ại định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 phủ quy định hướng dẫn thi Đ hành luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ươ ̀n g Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn NĐ 12/2015 sửa đổi số điều NĐ TT thuế Tr Thơng tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ tài Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế SVTH: Bùi Thị Ngọc Huyền 99 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Phụ lục 03 – Biên nghiệm thu toán giá trị xây lắp hồn thành (đợt 17) theo hóa đơn GTGT số 0002415 ngày 29/12/2017 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc BIÊN BẢN SỐ 01-GT NGHIỆM THU THANH TOÁN GIÁ TRỊ XÂY LẮP HỒN THÀNH ́ (ĐỢT 17) ́H Cơng trình: Đường vành đai cứu hộ, cứu nạn phía Tây thành phố Đơng Hà Gói thầu số 10: Tồn phần xây lắp thiết bị cơng trình tê - Căn hợp đồng số 12/2011/HĐ-XD ngày 21/12/2010; h - Hợp đồng điều chỉnh bổ sung số 15/2013/HĐ-ĐCBS ngày 03/12/2013; in - Hợp đồng điều chỉnh số 04/HĐ-XD ngày 12/05/2015; ̣c K - Hợp đồng điều chỉnh số 05/HĐ-XD ngày 15/11/2015; - Bổ sung hợp đồng số 16/2016/HĐ-XD ngày 11/07/2016; ho - Bổ sung hợp đồng số 07/2017/HĐBS-XD ngày 18/04/2017; Đ ại - Bổ sung hợp đồng số 31/2017/HĐBS-XD ngày 08/12/2017 Trung tâm phát triển quỹ đất Quảng Trị Liên danh công ty CP Xây dựng-Giao thông TTH công ty CP phát triển Hải Giang Group,vv Thi cơng xây dựng cơng trình, gói thầu số 10: Tồn phần xây lắp thiết bị cơng trình Cơng trình: Đường vành đai cứu hộ, cứu nạn phía Tây thành phố Đông Hà g - Căn biên nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn thành ngày 20/11/2017 ươ ̀n Hôm nay, ngày 15 tháng 12 năm 2017 Tại văn phòng: Trung tâm Phát triển quỹ đất tỉnh Quảng Trị Tr Hội đồng nghiệm thu gồm có: I Đại diện đầu tư: Trung tâm Phát triển quỹ đất tỉnh Quảng Trị Ơng: Nguyễn Trí Hữu Chức vụ: giám đốc Ơng: Lê Anh Đức Chức vụ: Kế tốn trưởng Ông: Trần Công Hải Chức vụ: giám sát trưởng II Đại diện đơn vị thi công: Công ty CP Xây dựng Giao thơng Thừa Thiên Huế Ơng: Nguyễn Đăng Bảo Chức vụ: Phó Tổng giám đốc Bà: Ngơ Thị Lê Hương Chức vụ: Kế tốn trưởng Ơng: Đinh Văn Quốc Chức vụ: Phụ trách trực tiếp thi công SVTH: Bùi Thị Ngọc Huyền 100 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Hội đồng tiến hành nghiệm thu tốn giá trị xây lắp hồn thành đợt 17 sau: Khối lượng, chất lượng tiến độ thi công: - Theo kết luận biên số 02-KL: Nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn thành ngày 20/11/2017 ́ Trong đó: 34.963.974.000 đồng ́H Giá trị hợp đồng điều chỉnh: uê Gía trị nghiệm thu tốn: Giá trị nghiệm thu kì (đợt 17): 319.699.000 đồng in Giảm trừ theo biên xác nhận số tê 32.830.594.000 đồng h Lũy hết kì trước: Giá trị nghiệm thu đợt 17 lại: ̣c K liệu kiểm toán AVN Việt Nam ngày 20/12/2017: 176.932.000 đồng 142.767.000 đồng ho Bằng chữ: Một trăm bốn mươi hai triệu bảy trăm sáu mươi bảy nghìn đồng 32.973.361.000 đồng ại Lũy kế kỳ này: g Kết luận: 1.990.613.000 đồng Đ Giá trị lại: ươ ̀n Hội đồng đồng ý nghiệm thu toán giá trị xây lắp hồn thành đợt 17 nói Các phụ lục kèm theo Tr - Bảng tính chi tiết giá trị nghiệm thu khối lượng thi cơng hồn thành đợt 17 HỘI ĐỒNG NGHIỆM THU THỐNG NHẤT KÝ TÊN CHỦ ĐẦU TƯ SVTH: Bùi Thị Ngọc Huyền NHÀ THẦU THI CÔNG 101 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Phụ lục 04 – Khai bổ sung thuế GTGT lần thứ Tờ khai thuế GTGT tháng 12/2017 khai bổ sung lần CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập- Tự do- Hạnh phúc TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) [03] Bổ sung lần thứ: tê ́H [02] Lần đầu: ́ [01]Kỳ tính thuế: tháng 12 năm 2017 uê (Dành cho người nộp thuế khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) [04] Tên người nộp thuế: Công ty cổ phần Xây dựng Giao thông Thừa Thiên Huế in h [05] Mã số thuế: 3300101011 ̣c K [06] Địa chỉ: 77 Phạm Văn Đồng [07] Quận/huyện: Thành phố Huế [08] Tỉnh/ Thành phố: TT.Huế CHỈ TIÊU ại STT ho [09] Điện thoại: 0543812850 [10] Fax: 0543823486 [11] Email: tvxdgth@gmail.com II a THUẾ GTGT Đ g ươ ̀n B C I Không phát sinh hoạt động mua, bán kỳ (đánh dấu [21] "X") Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước Hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào kỳ Giá trị thuế GTGT hàng hoá, dịch [23] 3.443.534.261 vụ mua vào Tổng số thuế GTGT khấu trừ kỳ Hàng hoá, dịch vụ bán kỳ Hàng hóa, dịch vụ bán khơng chịu thuế [26] GTGT Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế GTGT [27] 5.942.337.705 ([27]= [29]+[30]+[32]; [28]= [31]+[33]) Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế [29] Tr A GIÁ TRỊ HHDV (Chưa có thuế GTGT) SVTH: Bùi Thị Ngọc Huyền [22] 508.951.682 [24] 344.444.761 [25] 344.444.761 [28] 594.233.770 102 c III ́H IV suất 0% Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế [30] suất 5% Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế [32] 5.942.337.705 suất 10% Tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán ([34] = [26] + [27]; [35] = [34] 5.942.337.705 [28]) Thuế GTGT phát sinh kỳ ([36] = [35] - [25]) Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT khấu trừ kỳ trước Điều chỉnh giảm Điều chỉnh tăng Thuế GTGT nộp địa phương khác hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh Thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ ([40a]=[36]-[22]+[37]-[38] - [39]≥ 0) Thuế GTGT mua vào dự án đầu tư bù trừ với thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tính thuế Thuế GTGT cịn phải nộp kỳ ([40]=[40a]-[40b]) Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ (nếu ([41] = [36] - [22] + [37] - [38] -[39]