Phân tích và hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại chi nhánh i 4 công ty cổ phần xây lắp điện 1

Phân tích và hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại chi nhánh i 4 công ty cổ phần xây lắp điện 1 Phân tích và hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại chi nhánh i 4 công ty cổ phần xây lắp điện 1 Phân tích và hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại chi nhánh i 4 công ty cổ phần xây lắp điện 1

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI NGUYỄN XN HỊA “PHÂN TÍCH VÀ HỒN THIỆN CƠNG TÁC HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CHI NHÁNH I.4 - CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP ĐIỆN 1” Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC QUẢN TRỊ KINH DOANH NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC : TS TRN VIT H H Ni - Nm 2010 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hà Nội MC LC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU DANH MỤC CÁC ĐỒ THỊ, HÌNH VẼ .7 PHẦN MỞ ĐẦU .8 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP 11 1.1 Bản chất nội dung kinh tế chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm .11 1.1.1 Chi phí sản xuất .11 1.1.2 Giá thành sản phẩm .15 1.1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 17 1.1.4 Đối tượng hạch tốn CPSX tính giá thành sản phẩm .18 1.1.5 Sự cần thiết phải hạch tốn xác chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 19 1.1.6 Ngun tắc hồn thiện hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 19 1.1.7 Tổ chức sổ kế toán 20 1.2 Hạch tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp .23 1.2.1 Hạch tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp thường xuyên .23 1.2.2 Hạch tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 32 1.3 Hạch toán giá thành sản phẩm doanh nghiệp .34 1.3.1 Hạch toán giá thành sản phẩm 34 1.3.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm 35 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CHI NHÁNH I.4 - CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP ĐIỆN I (PCC1) 38 Học viên: Nguyễn Xuân Hoà Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng §HBK Hµ Néi 2.1 Khái quát chung Chi nhánh I.4 - Công ty CP xây lắp điện I 38 2.1.1 Tên, địa quy mô Chi nhánh .38 2.1.2 Quá trình phát triển Chi nhánh I.4 - PCC1 38 2.1.3 Chức Chi nhánh I.4 - PCC1 39 2.1.4 Công nghệ sản xuất 39 2.1.5 Hình thức tổ chức sản xuất Chi nhánh I.4 - PCC1 43 2.1.6 Đặc điểm tổ chức máy kế toán sổ kế toán Chi nhánh I.4 45 2.2.Thực trạng cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi nhánh I.4 - PCC1 .49 2.2.1 Đặc điểm SXKD đơn vị đối tượng tập hợp chi phí 49 2.2.2 Đối tượng phương pháp tính giá thành sản phẩm Chi nhánh .80 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CHI NHÁNH I.4 - PCC1 85 3.1 Sự cần thiết phải hạch tốn xác chi phí sản xuất tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm 85 3.2 Đánh giá khái qt tình hình hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi nhánh I.4 - PCC1 .86 3.2.1 Những thuận lợi 86 3.2.2 Những hạn chế 87 3.2.3 Nguyên nhân chủ quan khách quan 90 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi nhánh I.4 - PCC1 .91 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện hạch tốn nội dung chi phí .91 3.3.2 Giải pháp kế toán nguyên vật liệu thi công .97 3.3.3 Kết luận kiến nghị .100 TÀI LIỆU THAM KHẢO .103 Häc viên: Nguyễn Xuân Hoà Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hà Néi LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan: Luận văn “Phân tích hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi nhánh I.4 - Công ty cổ phần xây lắp điện 1” cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu luận văn sử dụng trung thực Kết nghiên cứu luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Tôi xin chân thành cảm ơn Thầy giáo, Cô giáo trường Đại học Bách khoa Hà Nội truyền đạt cho kiến thức suốt năm học trường Tôi xin chân thành cảm ơn Chi nhánh I.4 - Công ty cổ phần xây lắp điện I tạo điều kiện cho khảo sát, nghiên cứu thực tế thời gian làm luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn TS Trần Việt Hà tận tình hướng dẫn tơi hồn thành tốt luận văn Hà Nội, ngày 25 tháng 10 năm 2010 Tác giả luận văn Nguyễn Xn Hịa Häc viªn: Ngun Xuân Hoà Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hà Nội DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT Stt Viết tắt Diễn giải BHYT, BHXH Bảo hiểm y tế; Bảo hiểm xã hội CP, CPSX Chi phí, Chi phí sản xuất CT 35kV Y.T-B.G Cơng trình 35kV Yên Thế - Bắc Giang ĐZ Đường dây GTGT Giá trị gia tăng GTSP, Z Giá thành sản phẩm K/C Kết chuyển KH Khấu hao KPCĐ Kinh phí cơng đồn 10 MTC Máy thi công 11 NC TT Nhân công trực tiếp 12 NVL TT Nguyên vật liệu trực tiếp 13 NXB Nhà xuất 14 PCC1 Công ty cổ phần xây lắp điện I 15 QTKD Quản trị kinh doanh 16 QTSX Quản trị sản xuất 17 SPDD Sản phẩm dở dang 18 SXKD Sản xuất kinh doanh 19 TBA Trạm biến áp 20 TK Tài khoản 21 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 22 TSLĐ, TSCĐ Tài sản lưu động; Tài sản cố nh Học viên: Nguyễn Xuân Hoà Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng §HBK Hµ Néi DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU Stt Bảng, biểu Bảng Bảng Bảng Doanh thu lợi nhuận sau thuế năm 2008-2009 Biểu Sổ nhật ký chung Biểu Bảng cân đối số phát sinh TK 6211 (NVL trực tiếp) Biểu Bảng kê tài khoản 6211 Biểu Bảng tổng hợp chi tiết TK 6211 Biểu Sổ kế tốn (TK 6211 CP NVL chính) Biểu Bảng cân đối phát sinh TK 622 (Nhân công trực tiếp) 10 Biểu Bảng kê tài khoản 622 11 Biểu Sổ kế toán (TK 622 CP nhân công trực tiếp) 12 Biểu Bảng tổng hợp chi tiết TK 622 13 Biểu 10 Bảng cân đối phát sinh TK 6231 (Máy thi công) 14 Biểu 11 Bảng kê tài khoản 6231 15 Biểu 12 Sổ kế tốn (TK6231 CP nhân cơng điều khiển MTC) 16 Biểu 13 Bảng tổng hợp chi tiết tài khoản 6231 17 Biểu 14 Bảng cân đối phát sinh tài khoản 6234 18 Biểu 15 Sổ kế toán (TK6234 CP khấu hao MTC) 19 Biểu 16 Bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng 20 Biểu 17 Bảng kê tài khoản 6234 21 Biểu 18 Bảng tổng hợp chi tiết tài khoản 6234 22 Biểu 19 Bảng cân đối phát sinh tài khoản 6278 23 Biểu 20 Bng kờ ti khon 6278 Học viên: Nguyễn Xuân Hoµ Nội dung Một số tiêu quan trọng Chi nhánh I.4 - PCC1 năm 2008-2009 Sự phát triển quy mô cấu tài sản nguồn vốn nm 2008 - 2009 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hà Néi 24 Biểu 21 Sổ kế toán (TK 6278 CP SXC tiền khác) 25 Biểu 22 Bảng tổng hợp chi tiết TK 6278 26 Biểu 23 Bảng cân đối phát sinh TK 154 27 Biểu 24 Bảng kê tài khoản 154 (01 – CP Vật liệu) 28 Biểu 25 Bảng kê tài khoản 154 (02 – CP Nhân công) 29 Biểu 26 Bảng kê tài khoản 154 (03 – CP Máy thi công) 30 Biểu 27 Bảng kê tài khoản 154 (02 – CP trực tiếp khác) 31 Biểu 28 Bảng tổng hợp chi tiết tài khoản 154 32 Biểu 29 Sổ kế toán (TK 154 CP SXKD dở dang) DANH MỤC CÁC ĐỒ THỊ, HÌNH VẼ Stt Hình số Hình 1, Hình Sơ đồ hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Hình Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất chung Hình Hình 6 Hình Sơ đồ quy trình cơng nghệ sản xuất Chi nhánh I.4 Hình Sơ đồ kết cấu sản xuất doanh nghiệp Hình Sơ đồ tổ chức máy kế toán Chi nhánh I.4 - PCC1 Hỡnh 10 Học viên: Nguyễn Xuân Hoà Nội dung Sơ đồ hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp theo phương pháp kê khai thường xuyên Sơ đồ biểu mối quan hệ giá thành sản xuất giá thành tồn Sơ đồ trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức nhật ký chung Chi nhỏnh I.4 - PCC1 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hà Néi PHẦN MỞ ĐẦU - Lý chọn đề tài: Hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ngày trở nên quan trọng cơng tác kế tốn doanh nghiệp sản xuất cơng nghiệp nói chung doanh nghiệp xây lắp nói riêng Tập hợp chi phí sản xuất cách xác, tính tính đủ giá thành sản phẩm khơng góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho quản trị doanh nghiệp đưa định đắn, xác giá bán nhằm thu lợi nhuận tối đa mà cịn đóng vai trị lớn việc quản lý tình hình cấp phát sử dụng vốn - vấn đề coi nan giải tăng trưởng kinh tế - Lịch sử nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu từ ngày 01/4/2008 (Từ tổng đội xây lắp chuyển đổi thành Chi nhánh I.4 - PCC1) đến 31/12/2009 - Mục đích nghiên cứu luận văn, đối tượng, phạm vi nghiên cứu + Mục đích: Để trình sản xuất kinh doanh diễn cách thuận lợi từ khâu lập dự toán đến khâu tổ chức thực hiện, quản trị doanh nghiệp phải thu thập thơng tin tình hình chi phí đơi với kết thu được, từ đề biện pháp khơng ngừng giảm bớt khoản chi phí không cần thiết, khai thác tiềm nguyên vật liệu, lao động doanh nghiệp doanh nghiệp thu lợi nhuận tối đa + Đối tượng: Chủ yếu hoạt động lĩnh vực kế toán, luận văn nghiên cứu kỹ cần thiết, điều kiện phương pháp để thực tốt cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm + Phạm vi: doanh nghiệp việc nghiên cứu phải xem xét nhiều mối quan hệ, nhiều lĩnh vực liên quan mật thiết Vì Phạm vi luận văn khơng riêng lĩnh vực kế tốn mà cịn có kế hoạch, nhân sự, vật tư kỹ thuật - Tóm tắt đọng luận điểm đóng góp tác giả + Từ tồn thực trạng cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành Chi nhánh I.4 - Cơng ty CP xây lắp điện I, Học viên tìm hiểu k v Học viên: Nguyễn Xuân Hoà Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hà Nội thc t ó i vo trin khai thực làm cho hạch toán khoản chi phí theo luật kế tốn Việt Nam thông tư văn hướng dẫn thi hành + Là Công ty cổ phần, sử dụng lao động tuân thủ theo Bộ luật lao động nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam; Sử dụng lao động theo thỏa thuận hai bên điều ghi rõ hợp đồng lao động theo định Hội đồng quản trị, Ban giám đốc Cơng ty quyền lợi người lao động bảo vệ làm chưa ảnh hưởng đến quyền lợi cán công nhân viên gây đến bất đồng nội bộ, khơng tiến hành khắc phục dẫn đến nảy sinh nhiều vấn đề gây đến uy tín, thương hiệu công ty Tổng công ty Để tránh điều Ban giám đốc phịng kế tốn phải tiến hành sửa sai chi phí trích từ quỹ dự phòng Chi nhánh + Với doanh nghiệp xây dựng nói chung, xây lắp nói riêng nguyên vật liệu chiếm tỷ phần lớn tổng dự tốn cơng trình Để nhận gói thầu xây lắp phải tiết kiệm tối đa khoản chi phi cơng trình Do kế tốn quản lý vật tư vật liệu cần thiết vật tư vật liệu thơng dụng cịn có nhập ngoại thời gian dài, đơn giá biến động lớn khơng có giám sát chặt chẽ, quy trách nhiệm dự trù dẫn đến chậm tiến độ hợp đồng, chi phí khắc phục vơ hình chung cơng trình lãi trở thành lỗ Học viên đưa kiến nghị cần có chi phí để đào tạo kế toán vật tư nắm bắt công việc, hạng mục vật tư cần thiết thời gian cung cấp kịp thời tiến độ cơng trình - Phương pháp nghiên cứu: Học viên áp dụng phương pháp nghiên cứu trường, phương pháp nghiên cứu tài liệu phương pháp vấn sâu tức thông qua chứng từ, sổ sách kế tốn; Thơng qua hợp đồng lao động tất nhân viên đơn vị; Thông qua định phúc lợi Hội đồng quản trị, Ban giám đốc văn hướng dẫn thi hành Luật kế tốn Để phân tích tình hình thực tế đề giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi nhánh I.4 - Công ty CP xõy lp in I Học viên: Nguyễn Xuân Hoà Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hà Nội Ni dung ca đề tài gồm ba phần chính: Chương 1: Cơ sở lý luận hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi nhánh I.4 - Công ty cổ phần xây lắp điện I Chương 3: Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi nhánh I.4 - PCC1 Häc viªn: Nguyễn Xuân Hoà 10 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hà Nội ca nhân viên quản lý tổ xây lắp nhân viên phân xưởng hạch toán vào TK 6278-CP khác tiền Các chi phí dịch vụ mua ngồi tiền điện thoại, điện, nước… dùng cho sản xuất, kế tốn khơng hạch tốn vào TK 6277-CP dịch vụ mua ngồi quy định mà lại hạch tốn vào TK 6278-CP khác tiền Chi phí mua dụng cụ thi công Chi nhánh I.4 - PCC1 kế toán hạch toán vào TK 6278 - CP khác tiền khơng hạch tốn vào TK 6273- CP công cụ, dụng cụ chế độ quy định - Hạch toán khoản thiệt hại sản xuất Hiện tại, Chi nhánh I.4 - PCC1 không thực hạch toán khoản thiệt hại sản xuất mà khoản thiệt hại tập hợp lại chi phí sản xuất tính vào giá thành sản phẩm Như không phù hợp với chế độ kế tốn hành cho thơng tin sai lệch chi phí sản xuất giá thành sản phẩm làm ảnh hưởng đến định nhà quản trị - Hạch tốn trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ Chi nhánh I.4 - PCC1 không thực trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định (TSCĐ) Điều dẫn đến cân đối chi phí sản xuất kỳ sửa chữa lớn kỳ không sửa chữa lớn TSCĐ làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh kỳ Như ảnh hưởng đến công tác quản trị - Kiểm kê, đánh giá giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ tính giá thành sản phẩm Với đặc thù sản phẩm ngành nghề s ản xuất kinh doanh Chi nhánh I.4 - PCC1 việc kiểm kê đánh giá giá trị sản phẩm dở dang định kỳ để theo dõi tình hình thực dự tốn cần thiết Để theo dõi tình hình thực dự tốn cách xác phải thực kiểm kê đánh giá giá trị sản phẩm dở dang dựa sở dự tốn cơng trình, hạng mục cơng trình Tuy vậy, Chi nhánh I.4 - PCC1 không thực kiểm kê đánh giá giá trị sản phẩm dở dang định kỳ sở dự toán mà dựa sở thực tế sau: Häc viên: Nguyễn Xuân Hoà 89 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Giỏ tr lượng xây lắp dở = dang cuối kỳ Tr−êng §HBK Hµ Néi Giá trị khối lượng xây lắp Chi phí sản xuất + thực tế phát sinh dở dang đầu kỳ kỳ Giá thành thực tế - KL xây lắp hồn thành kỳ Như vậy, khơng phản ánh xác tình hình thực dự tốn điều ảnh hưởng không nhỏ đến kế hoạch thực dự toán kỳ sau 3.2.3 Nguyên nhân chủ quan khách quan Về phía Nhà nước Các văn hướng dẫn kế tốn cịn mang tính chất vừa xây dựng vừa sửa đổi Do vậy, có văn buộc doanh nghiệp phải sửa đổi theo chế độ kế toán trước thực chưa Về phía Chi nhánh I.4 - PCC1 Do đặc điểm công việc Chi nhánh I.4 - PCC1 chun nhận thi cơng cơng trình đường dây trạm điện có quy mơ nhỏ khắp tỉnh thành nước Cho nên công tác quản lý Chi nhánh I.4 gặp nhiều khó khăn ảnh hưởng đến cách tính lương cán cơng nhân viên để đảm bảo tiến độ thi cơng họ bị điều động đến nhiều cơng trình khác tháng Chi nhánh I.4 - PCC1 khơng tiến hành hạch tốn phần thiệt hại ngừng sản xuất nguyên nhân thiên tai, thiếu ngun vật liệu cơng trình… Việc bảo quản ngun vật liệu gặp nhiều khó khăn ngun vật liệu Chi nhánh I.4 - PCC1 tập hợp nhiều cơng trình khác nên khơng tránh khỏi mát, thiếu hụt - Mọi chi phí thuộc sản phẩm chất lượng để phần dư Nợ TK 154 tích luỹ từ tháng qua tháng khác, không xử lý dẫn đến số liệu báo cáo lỗ, lãi khơng xác Thực tế Chi nhánh I.4 - PCC1 xảy tình trạng lãi giả lỗ thật - Mặc dù có hỗ trợ lẫn điều động linh hoạt lao động máy kế toán phân cơng, phân nhiệm chưa thực rõ ràng Vì vậy, có hoạt động cần thực lại bị bỏ qua Như thế, việc quản lý Chi Học viên: Nguyễn Xuân Hoà 90 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hµ Néi nhánh I.4 - PCC1 nói chung quản lý tài Chi nhánh I.4 - PCC1 nói riêng trở nên lỏng lẻo hậu xảy khó quy trách nhiệm - Trong thời gian vừa qua, việc quản lý tài Chi nhánh I.4 - PCC1 khơng có phân cơng rõ ràng việc mua hàng toán nên xảy tượng Nhà cung cấp cho Chi nhánh I.4 - PCC1 hưởng chiết khấu toán chiết khấu thương mại mà kế toán trưởng kế tốn tốn khơng hay biết làm tổn thất tài sản Chi nhánh I.4 - PCC1 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi nhánh I.4 - PCC1 Để khắc phục tồn nêu cơng tác kế tốn Chi nhánh I.4 - PCC1 nói chung cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi nhánh I.4 - PCC1 nói riêng, kế tốn nên có điều chỉnh tương ứng sau 3.3.1 Giải pháp hồn thiện hạch tốn nội dung chi phí * Căn đề giải pháp Căn vào hạn chế trình hạch toán tài khoản mà Chi nhánh I.4 - PCC1 thực hiện, hạch tốn chi phí sản xuất xây lắp theo đối tượng quy định hợp lý để có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý chi phí sản xuất phục vụ cho cơng tác tính giá thành sản phẩm kịp thời tránh ảnh hưởng xấu khơng đáng có * Mục tiêu giải pháp Bất kỳ doanh nghiệp muốn tồn tại, phát triển khẳng định vị trí trương kinh tế thị trường tranh khốc liệt ngồi việc nâng cao chất lượng sản phẩm, mẫu mã, bao bì phải khơng ngừng tìm biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất để hạ giá thành sản phẩm Để đạt điều trước hết, kế tốn phải tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cách xác, đầy đủ kịp thời Sau đó, kế tốn phải phân tích khoản mục chi phí cấu thành giá thành sản phẩm để từ đưa giải pháp Häc viªn: Nguyễn Xuân Hoà 91 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hà Nội * Nội dung giải pháp - Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Khi phát sinh chi phí ngun vật liệu phụ trực tiếp, kế tốn nên hạch tốn chi phí vào TK 6212 - chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp Khi phát sinh chi phí th cẩu vật tư cơng trình, kế tốn nên hạch tốn chi phí vào TK 6277 - chi phí dịch vụ mua ngồi - Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Khi hạch tốn tiền ăn ca cơng nhân trực tiếp, kế tốn nên hạch tốn vào TK 6271 - chi phí nhân viên phân xưởng - Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng Khi hạch tốn tiền ăn ca cơng nhân điều khiển máy thi cơng, kế tốn nên hạch tốn vào TK 6271 - chi phí nhân viên phân xưởng Khi phát sinh chi phí th máy thi cơng bên ngồi, kế tốn nên hạch tốn vào TK 6277 - chi phí dịch vụ mua ngồi quy định Hiện tại, Chi nhánh không sử dụng bảng theo dõi ca máy thi công Bởi vậy, nên lập bảng theo dõi ca máy thi cơng cho q theo hai mẫu sau: Mẫu 1: BẢNG THEO DÕI HOẠT ĐỘNG MÁY THI CƠNG Cơng trình: Xây dựng trạm biến áp 110kV Mỹ Đình Quý năm 2009 Stt Tên máy, thiết bị Người điều Địa điểm khiển Ngày sử dụng Số ca máy … Tổng cộng Hà Nội, ngày tháng năm 20 Phụ trách cơng trình Học viên: Nguyễn Xuân Hoà 92 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hµ Néi Mẫu 2: BẢNG THEO DÕI HOẠT ĐỘNG MÁY THI CÔNG Tên máy, thiết bị… Quý 3năm 2009 STT Cơng trình, hạng Người điều mục cơng trình khiển Địa điểm Ngày sử dụng Số ca máy … Tổng cộng Hà Nội, ngày tháng năm 20 Phụ trách cơng trình Từ đó, Chi nhánh phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng cho cơng trình, hạng mục cơng trình theo số ca máy thi cơng Như xác phân bổ theo chi phí nhân cơng trực tiếp - Hạch tốn chi phí sản xuất chung Khi hạch tốn tiền ăn ca nhân viên quản lý tổ nhân viên phân xưởng, kế toán nên hạch toán vào TK 6271-chi phí nhân viên phân xưởng Khi phát sinh khoản chi phí mua cơng cụ, dụng cụ thi cơng, kế tốn nên hạch tốn vào TK 6273-chi phí cơng cụ, dụng cụ Khi phát sinh khoản chi phí dịch vụ mua dùng cho phận sản xuất, kế tốn nên hạch tốn vào TK 6277-chi phí dịch vụ mua ngồi - Hạch tốn khoản thiệt hại sản xuất Chi nhánh I.4 - PCC1 nên thực hạch toán khoản thiệt hại sản xuất theo trình tự sau: - Khi phát sinh chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng, vào chứng từ liên quan, kế toán cập nhật vào máy bút toán: Nợ TK 621-sản phẩm hỏng Nợ TK 622-sản phẩm hỏng Học viên: Nguyễn Xuân Hoà 93 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hµ Néi Nợ TK 623-sản phẩm hỏng Nợ TK 627-sản phẩm hỏng Có TK 152, 153: Xuất NVL, CCDC để sửa chữa Có TK 111, 112: Chi sửa chữa tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 334: Phải trả cơng nhân viên sửa chữa Có TK 141: Dùng tiền tạm ứng để sửa chữa - Khi sửa chữa xong, kế toán thực bút toán kết chuyển chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng: Nợ TK 154-sản phẩm hỏng Có TK 621-sản phẩm hỏng Có TK 622-sản phẩm hỏng Có TK 623-sản phẩm hỏng Có TK 627-sản phẩm hỏng - Khi có định xử lý thiệt hại, vào chứng từ liên quan, kế toán cập nhật vào máy bút toán: Nợ TK 1388: Người làm hỏng bồi thường Nợ TK 334: Công nhân viên làm hỏng phải bồi thường Nợ TK 131: Khi chủ đầu tư thay đổi thiết kế, phải bồi thường Nợ TK 811: Chi nhánh I.4 - PCC1 chịu tổn thất Có TK 154-sản phẩm hỏng: Số thiệt hại xử lý - Hạch tốn trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định Chi nhánh I.4 - PCC1 nên thực hạch tốn trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định theo trình tự sau: - Khi có kế hoạch sửa chữa lớn tài sản cố định, kế toán vào kế hoạch để xác định mức trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ cập nhật vào máy bút toán: Nợ TK 623: Nếu TSCĐ máy thi công Nợ TK 627: Nếu TSCĐ dùng cho phận sản xuất Nợ TK 641: Nếu TSCĐ dùng cho phấn bán hng Học viên: Nguyễn Xuân Hoà 94 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng §HBK Hµ Néi Nợ TK 642: Nếu TSCĐ dùng cho phận quản lý Có TK 335: Mức trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ - Khi cơng việc sửa chữa hoàn thành, vào chứng từ liên quan, kế toán cập nhật vào máy bút toán: Nợ TK 335: Chi phí trích trước cho sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh Có TK 152, 153: Xuất NVL, CCDC để sửa chữa Có TK 111, 112: Chi sửa chữa tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 141: Dùng tiền tạm ứng để sửa chữa - Nếu chi phí trích trước cho sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh lớn mức trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ kế tốn trích bù số chênh lệch theo bút toán sau: Nợ TK 623: Nếu TSCĐ máy thi công Nợ TK 627: Nếu TSCĐ dùng cho phận sản xuất Nợ TK 641: Nếu TSCĐ dùng cho phận bán hàng Nợ TK 642: Nếu TSCĐ dùng cho phận quản lý Có TK 335: Mức trích bù chi phí sửa chữa lớn TSCĐ - Nếu chi phí trích trước cho sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh nhỏ mức trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ kế tốn hồn nhập số trích thừa việc ghi nhận số chênh lệch khoản thu nhập khác: Nợ TK 335: Số trích thừa Có TK 711: Số chênh lệch * Dự kiến chi phí Trong chế thị trường, Cơng ty cổ phần vấn đề quan tâm cán công nhân viên làm việc công ty thu nhập khoản phúc lợi mà Công ty chi trả cho họ Vì vậy, có định Ban Giám đốc đơn vị khoản ăn ca hỗ trợ kế tốn hạch tốn vào tài khoản tổng nguồn lng thỡ vụ tỡnh quyt nh Học viên: Nguyễn Xuân Hoà 95 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hà Nội ca Giỏm đốc khơng có hiệu lực thiệt thịi đến quyền lợi tồn thể cán cơng nhân viên Liên quan đến quyền lợi cá nhân, tập thể vấn đề phức tạp vấn đề phát mà Cơng ty chưa có hướng giải thoả đáng gây nên kiện tụng nội Cơng ty bị xáo trộn, lan truyền thông tin bất lợi Công ty bên ngồi Để khơng có tác động xấu ảnh hưởng đến tình hình sản xuất kinh doanh, để khơng xẩy vấn đề kiện tụng nội quan Ban giám đốc phịng Tài kế toán phải đưa giải pháp hợp lý để khắc phục vấn đề cách triệt để có vào bảng công cá nhân mà cho họ hưởng truy lĩnh giá trị tiền ăn ca mà thực họ hưởng từ ngày thành lập cơng ty Chi phí ăn ca tạm tính từ ngày thành lập 01/4/2008 đến 31/12/2009 quý (Bình quân quý 82 người x 26 ngày x quý x 7.000 đồng/ngày) = 104.468.000 đồng Ban giám đốc, kế toán trưởng kế toán nguồn lương cần phải xem xét lại quy chế trả lương cho nhân viên gián quy chế Chỉ trượt % Chi phí nhân cơng khoản lương vượt trội lên cần có biện pháp điều chỉnh hợp lý Ngồi ra, chi phí dự kiến để đào tạo cán phịng kế tốn hàng năm 05 người x 2.000.000 đồng/ người = 10.000.000 đồng * Dự kiến hiệu giải pháp Giải tồn kế toán hạch toán chưa thời gian qua theo Luật kế toán, văn hướng dẫn, chủ trương Ban giám đốc pháp luật nhà nước Các khoản chi phí phát sinh q trình thi cơng cơng trình tập hợp hạch tốn nội dung cung cấp cho nhà quản lý thơng tin xác quản lý doanh nghiệp Khi nhìn vào bảng tổng hợp giá trị khoản mục giá trị tốn cơng trình nhà quản lý thấy giá trị chi tiết, đối chiếu thực tế với giá trị đấu thầu cơng trình để nhận biết cơng trình hồn thành lỗ hay lãi từ nhà quản trị có định điều chỉnh cho phù hợp với cơng trình khác Häc viên: Nguyễn Xuân Hoà 96 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hà Néi 3.3.2 Giải pháp kế toán nguyên vật liệu thi công * Căn giải pháp Trong giá thành xây lắp cơng trình xây dựng, ngun vật liệu chiếm tỷ trọng lớn nên việc tiết kiệm nguyên vật liệu hướng để hạ giá thành sản phẩm Việc khoán sản phẩm đơi với việc khốn ngun vật liệu, cơng chi phí phân bổ khác theo định mức hiệu Tuy nhiên bên cạnh lại có hạn chế chi phí nguyên vật liệu đội tự đảm nhiệm từ khâu tìm nguồn bảo quản trường cịn xẩy tình trạng hao hụt mát Một vấn đề lớn xây dựng ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tình hình biến động giá vật tư vật liệu đưa vào cơng trình cam kết hồ sơ dự thầu với Chủ đầu tư Nếu nhà thầu khơng có kế hoạch cụ thể q trình thi cơng dẫn đến tình hình giá vật tư tăng vọt, chí khơng có nguồn vật tư để cấp khan dẫn đến chậm tiến độ cơng trình * Mục tiêu giải pháp Do chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn giá trị cơng trình nên muốn kiểm sốt chi phí hạ giá thành cơng trình khâu kiểm sốt vật tư khâu quan trọng Để bảo cung ứng đầy đủ, kịp thời, quản lý tốt tránh thất thoát vật tư q trình thi cơng điều khó, điều phải đòi hỏi Chi nhánh I.4 - PCC1 phải có kế hoạch chi tiết giao nhiệm vụ cụ thể đơn vị thi cơng đảm bảo vấn đề * Nội dung giải pháp Để cung cấp đầy đủ, kịp thời xác thơng tin cho cơng tác quản lý ngun vật liệu doanh nghiệp, kế toán nguyên vật liệu phải thực nhiệm vụ chủ yếu sau: + Nắm tiên lượng khối lượng vật tư tổng thể cơng trình + Ghi chép, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lượng giá thành thực tế nguyên vật liệu nhập kho Häc viªn: Nguyễn Xuân Hoà 97 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hà Nội + Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời số lượng giá trị nguyên vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao vật liệu + Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh + Tính tốn phản ánh số lượng giá trị nguyên vật liệu tồn kho, phát kịp thời nguyên vật liệu thiếu, thừa, ứ đọng, phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy + Đối với nguồn vật liệu mua ngoài, nhiều trường hợp mức chênh lệch giá thị trường thời điểm khác cao Hơn chất lượng nguồn nguyên vật liệu không đảm bảo Chi nhánh I.4 - PCC1 nên có kế hoạch dự trữ nguyên vật liệu hợp lý kho cơng trường cho phí bảo quản không cao số lượng vật tư dự trữ không lớn gây ứ đọng vốn phải đảm bảo tính liên tục chủ động vật tư trình sản xuất Hiện nay, với trường hợp nhập, xuất kho vật tư Chi nhánh I.4 PCC1, hay đội xây lắp tự mua ngun vật liệu nhập kho cơng trình áp dụng thủ tục nhập xuất Trong số trường hợp nhập vật tư xuất thẳng cơng trình kế tốn đội thường viết phiếu nhập kho sau viết ln phiếu xuất kho Như vậy, việc thực thủ tục mang tính hình thức, phục vụ cho nhu cầu quản lý Cách làm dẫn đến hao phí lao động kế tốn Chi nhánh I.4 - PCC1 nên xem xét bỏ hình thức Để xác định chứng từ gốc làm ghi nợ TK621, Chi nhánh I.4 - PCC1 sử dụng tồn hố đơn mua hàng, biên giao nhận vật tư phận cung ứng phận sản xuất Biên giao nhận vật tư lập sau: BIÊN BẢN GIAO NHẬN VẬT TƯ Ngày tháng năm 2009, Chúng gồm: Ông (bà): (Người cung ứng vật tư) Ông (bà): (Người nhận vật tư) Đã tiến hành bàn giao số lượng vt t sau õy Học viên: Nguyễn Xuân Hoà 98 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Stt Tờn vt t Trờng ĐHBK Hà Nội Quy cách ĐVT Số lượng Máy biến áp Máy 01 Dây dẫn ACSR 400/51 Tấn 15 … … … Ghi Đại diện bên cung ứng Đại diện bên nhận (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Biên lập chỗ, sau chuyển hố đơn biên phịng kế tốn làm ghi sổ kế tốn * Dự kiến chi phí: Các kế toán tuyển dụng vào làm việc đơn vị đào tạo chuyên ngành kế toán trường Đại học, Cao đẳng tồn quốc họ có chun mơn kế toán tuý Nhưng đơn vị xây lắp ngồi nghiệp vụ u cầu đặt kế toán vật tư cần phải nắm tiên lượng vật tư để trợ giúp cho ban Giám đốc quản lý tình hình vật tư cơng trường Có khung cho phép hay khơng bị thất thốt, mát Các phát sinh sở để quy trách nhiệm cho phận liên quan có hao hụt ngồi tiên lượng Chính cần thiết đó, ngồi nỗ lực học hỏi cá nhân làm kế tốn vật tư đơn vị nên bỏ khoản chi phí để bồi dưỡng cán kế toán vật tư kiến thức dự tốn, tiên lượng cơng trình Chi phí dự kiến để đào tạo hai cán kế toán vật tư cho đơn vị là: người x 3.000.000 đồng/người = 6.000.000 đồng Chi phí doanh nghiệp nhỏ tác dụng mang lại cho đơn vị hàng trăm triệu đồng mà đơn vị không vật tư công trường quản lý cách khoa học văn phòng * Dự kiến hiệu giải pháp Thông qua kết hạch tốn chi phí vật liệu tiêu hao thực tế theo nơi phát sinh, cho đối tượng chịu chi phí thường xuyên kiểm tra đối chứng vi Học viên: Nguyễn Xuân Hoà 99 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng §HBK Hµ Néi định mức dự tốn để phát kịp thời lãng phí mát khả tiết kiệm vật liệu, xác định nguyên nhân, người chịu trách nhiệm để xử lý khen thưởng kịp thời Khi thực nội dung giảm đáng kể việc thất thoát nguyên vật liệu trực tiếp q trình thi cơng, chủ động vật tư giá thị trường biến động hàng ngày, bên cạnh giảm thủ tục mang tính hình thức mà phản ánh đúng, đủ, kịp thời chi phí nguyên vật liệu 3.3.3 Kết luận kiến nghị 3.3.3.1 Kết luận Công tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp khâu quan trọng cơng tác kế tốn Đặc biệt với quản trị doanh nghiệp, tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xác, đúng, đủ toàn để giúp cho doanh nghiệp phân tích hoạch định dự án, có kế hoạch biện pháp cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh thực nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Qua trình học tập nhà trường, tiếp thu kiến thức Thầy giáo, Cô giáo truyền đạt, với thời gian thực tập, tiếp xúc, làm việc nghiên cứu thực tế về: Cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi nhánh I.4 – Công ty cổ phần xây lắp điện I Được tận tình giúp đỡ thầy giáo TS Trần Việt Hà Ban lãnh đạo cô, phịng Tài kế tốn Chi nhánh I.4 - PCC1 em hồn thành đề tài: “Phân tích hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chi nhánh I.4 - Công ty CP xây lắp điện I” 3.3.3.2 Một số kiến nghị Thứ nhất, tổ chức chứng từ Chi nhánh I.4 - PCC1 cần phải đẩy nhanh tốc độ luân chuyển chứng từ Tuỳ theo khối lượng chứng từ phát sinh cơng trình mà kế tốn cơng trình nờn chuyn Học viên: Nguyễn Xuân Hoà 100 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hà Nội chng t v Phũng Ti v kế toán kịp thời cập nhật vào máy kịp thời kê khai thuế Trong trường hợp mua hàng xuất dùng không qua kho nên lập bảng kê hàng xuất dùng khơng qua kho thay lập phiếu nhập kho lại lập phiếu xuất kho Thứ hai, tổ chức tài khoản Kế toán tiết tiểu khoản TK 141 cho hai đối tượng nhân viên trực tiếp cơng nhân gián tiếp thay sử dụng TK 1388 để phản ánh tiền tạm ứng công nhân viên trực tiếp Kế tốn cần phải phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế chi phí xác Có tránh nhầm lẫn sử dụng tài khoản cấp hai chi phí sản xuất Thứ ba, tổ chức sổ kế tốn Để hồn thiện cơng tác tổ chức sổ kế tốn, kế tốn nên có điều chỉnh sau: Khi cập nhật chứng từ, kế toán nên cập nhật chi tiết cho đối tượng, khoản mục theo yêu cầu quản lý Kế toán nên xem xét lại tính năng, cơng dụng loại sổ hệ thống sổ kế toán Chi nhánh I.4 - PCC1 để từ tận dụng tối đa, phát huy hết chức loại sổ, đáp ứng yêu cầu quản lý Vấn đề xếp lưu trữ hồ sơ phịng kế tốn cần phải điều chỉnh cho khoa học Khi Giám đốc yêu cầu cung cấp số liệu phải tìm xác Muốn làm phải có danh mục quản lý hệ thống máy vi tính Chỉ cần Click chuột biết thông tin cần nằm chỗ Thứ tư, tổ chức vận dụng chế độ báo cáo Chi nhánh I.4 - PCC1 nên có báo cáo quản trị để nhà quản trị đơn vị có thông tin nhanh dễ dàng việc định quản trị Để làm điều này, Chi nhánh I.4 nên phân công lao động kế tốn chun lập phân tích báo cáo qun tr Học viên: Nguyễn Xuân Hoà 101 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hà Nội Th nm, cỏc bin phỏp h trợ - Tổ chức việc nhập liệu để thực việc xử lý thông tin máy vi tính địi hỏi phải tổ chức lại hệ thống chứng từ cho phù hợp thực việc nhập liệu vào phân hệ liên quan đến nội dung cơng tác kế tốn phân hệ vật tư, phân hệ tiền công, phân hệ tài sản cố định… - Xây dựng hệ thống mã hoá đối tượng quản lý, mã hoá chứng từ, mã hoá quy định nội dung phản ánh mã tài khoản - Tổ chức kế toán phải quy định điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước, phù hợp với yêu cầu quản lý vĩ mô Nhà nước, với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động quản lý, quy mô địa bàn hoạt động doanh nghiệp - Để cho kế toán thực tốt chức thông tin kiểm tra mình, người làm kế tốn phải nắm vững việc tổ chức hạch toán kế toán, bảo đảm cho với máy kế toán gọn nhẹ, tinh giản làm việc có hiệu quả, thu thập thơng tin kịp thời, xác, số liệu cung cấp dễ hiểu, rõ ràng Trong trình thực đề tài giúp em nhận thức tầm quan trọng giai đoạn tìm hiểu thực tế Đây thời gian giúp học viên vận dụng, thử nghiệm, nâng cao kiến thức học tập trưịng vào cơng tác thực tế Đồng thời tạo điều kiện cho học viên bổ sung kiến thức mà có qua cơng tác thực tế nắm Do kiến thức lý luận cịn hạn chế nên luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót Kính mong bảo đóng góp ý kiến Thầy giáo, Cơ giáo để lun hon thin hn Học viên: Nguyễn Xuân Hoà 102 Quản trị kinh doanh - K810 Luận văn thạc sĩ khoa học Trờng ĐHBK Hà Nội TI LIU THAM KHẢO Chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ, Quyết định 48/2006/QĐ-BTC Bộ Tài Chính ngày 14 tháng năm 2006 Giáo trình dự tốn xây dựng bản, NXB Xây dựng, Hà Nội, 2004 Hà Thị Ngọc Hà (chủ biên), kế toán doanh nghiệp theo tiêu chuẩn mực kế toán luật kế toán, NXB Tài năm 2004 Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Nhà XB Tài chính, 2006 Kế toán đại cương, Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM, NXB Thống Kê, 2004 Kế toán tổng hợp, phân tích lập báo cáo tài doanh nghiệp, NXB Tài chính, 1995 Lê Thị Phương Hiệp, phân tích hoạt động kinh tế doanh nghiệp, NXB Khoa học Kỹ thuật, Hà Nội, 2006 Luật kế toán, NXB Tài chính, 2005 Nghiêm Văn Lợi, thực hành kế tốn doanh nghiệp tư nhân, cơng ty TNHH cơng ty cổ phần, NXB Tài chính, Hà Nội, 2004 10 Nguyễn Mai Chi, Bài giảng kế toán doanh nghiệp, năm 2008 11 Nguyễn Văn Cơng, Lí thuyết thực hành kế tốn tài chính, NXB Tài chính, 2000 12 Tạp chí kế tốn (http://www.tapchiketoan.com) 13 Thời báo kinh tế sài gòn (http://www.saigontimes.com.vn) 14 Thời báo kinh tế Việt Nam (http://www.vneconomy.com.vn) Học viên: Nguyễn Xuân Hoà 103 Quản trị kinh doanh - K810