Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu tại công ty bánh kẹo hải châu

Khoa Kinh TÕ & QTKD – ViƯn §H Më HN Chuyên đề tốt nghiệp Lời mở đầu Hiện nay, kinh tế thị trờng tự trao đổi mua bán hàng hoá với sách mở cửa phấn đấu tiến tới hội nhập Đảng Nhà nớc ta, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thành phần kinh tế chủ chốt góp phÇn quan träng viƯc thiÕt lËp nỊn kinh tÕ thị trờng đẩy mạnh kinh tế hàng hoá đà ổn định phát triển Trong điều kiện thực tế khách quan đà đặt yêu cầu cấp bách doanh nghiệp phải có đợc đội ngũ cán quản lý nhạy bén, có trình độ với công cụ biện pháp quản lý hữu hiệu mang lại hiệu cao cho doanh nghiệp, biện pháp hàng đầu thiếu đợc thực quản lý kinh tế hoạt động sản xuất doanh nghiệp Trong việc sử dụng tổng hoà biện pháp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hạch toán công cụ có hiệu để phản ánh khách quan giám đốc có hiệu lực trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh tiến hành hoạt động doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, chi phí nguyên vật liệu yếu tố đầu vào quan trọng chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng cao giá trị sản phẩm Vì vậy, công tác quản lý nguyên vật liệu công tác quản lý có ý nghĩa vô quan trọng tồn phát triển doanh nghiệp Thông qua công tác quản lý nguyên vật liệu giúp doanh nghiệp tìm đợc đờng ngắn để đạt đợc mục tiêu cuối cuả lợi nhuận, chế thị trờng để cạnh tranh đứng vững đợc thơng trờng doanh nghiệp thờng chọn cho đờng an toàn mà lại hiệu hạ giá thành sản phẩm Mà muốn hạ đợc giá thành nhng đảm bảo đợc chất lợng sản phẩm buộc doanh nghiệp phải tiết kiệm chi phí cách tối đa giới hạn cho phép thông thờng doanh nghiệp hay tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu tiêu hao đơn vị sản phẩm Bởi vậy, muốn tiết kiệm đợc chi phí nguyên vật liệu doanh nghiệp phải làm tốt công tác kế toán nguyên vật liệu để tránh thất thoát sử dụng lÃng phí, nhân tố định giúp doanh nghiệp hạ thấp giá thành tăng thu nhập Đó yêu cầu thực tế đặt đợc quan tâm nhiều trình sản xuất doanh nghiệp Nhận thức đợc tầm quan trọng công tác kế toán nguyên vật liệu việc quản lý chi phí sản xt cđa doanh nghiƯp Trong thêi gian thùc tËp t¹i Công ty Bánh kẹo Hải Châu với giúp đỡ tận tình cô nhân viên phòng tài kế toán (phòng tài vụ) Công ty Bánh kẹo Hải Châu em đà sâu tìm hiểu công tác tổ chức kế toán đặc biệt công tác tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công ty, nên em đà chọn đề tài Hoàn thiện công tác hạchHoàn thiện công tác hạch toán kế toán nguyên vật liệu Công ty Bánh kẹo Hải Châu làm chuyên đề tốt nghiệp cho Trong thời gian nghiên cứu lý luận thực tiễn để hoàn thành đề tài em đà nhận đợc giúp đỡ tận tình cô giáo Nguyễn Phú Giang - Khoa Kinh tế & QTKD Viện Đại học Mở Hà Nội toàn thể cô phòng Tài vụ Công ty Bánh kẹo Hải Châu, với kiến thức học hỏi đà đợc học trờng cố gắng thân nhng trình độ chuyên môn nh thời gian tìm hiểu nhiều hạn chế nên đề tài em hoàn thành nhng tránh khỏi sai sót Kết cấu nội dung đề tài lời mở đầu kết luận, em chia đề tài làm ba phần; Phần I: Cơ sở lý luận công tác hạch toán Nguyên vật liệu doanh nghiệp Phần II: Thực trạng công tác hạch toán Nguyên vật liệu Công ty Bánh kẹo Hải Châu Lê Diệu Linh K9KT1 -Trang - Khoa Kinh Tế & QTKD Viện ĐH Mở HN Chuyên đề tốt nghiệp Phần III: Hoàn thiện công tác hạch toán Nguyên vật liệu Công ty Bánh kẹo Hải Châu Trong phần em chia làm đề mục nhỏ để trình bày nội dung đợc nghiên cứu, cụ thể em trình bày nh sau; Phần I: sở lý luận công tác tổ chức hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp I Khái niệm, đặc điểm phân loại nguyên vật liệu 1.1 Khái niệm Nguyên vật liệu đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định 1.2 Đặc điểm vai trò nguyên vật liệu Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu tạo nên thực thể sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu tài sản dự trữ thuộc nhóm hàng tồn kho, nhng nguyên vật liệu lại khác với tài sản khác doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp giá trị nguyên vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh kú, tham gia vào trình hoạt động sản xuất dới tác động lao động nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu Lê Diệu Linh K9KT1 -Trang - Khoa Kinh Tế & QTKD Viện ĐH Mở HN Chuyên đề tốt nghiệp Giá trị nguyên vật liệu sản phẩm, hàng hoá sản xuất doanh nghiệp sản xuất chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, hàng hoá 1.3 Phân loại nguyên vật liệu Do nguyên vËt liƯu sư dơng c¸c doanh nghiƯp cã rÊt nhiều loại, nhiều thứ khác nên để thuận tiện cho việc quản lý hạch toán, cần thiết phải phân loại nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu việc xếp loại nguyên vật liệu theo nhiều cách khác nh; theo vai trò tác dụng nguyên vật liệu, theo nguồn hình thành nguyên vật liệu, theo quyền sở hữu nguyên vật liệu, theo nơi sử dụng mục đích sử dụng nguyên vật liệu a) Phân loại dựa vào vai trò tác dụng nguyên vật liệu sản xuất bao gồm; - Nguyên vật liệu chính; nguyên vật liệu mà sau trình sử dụng, gia công chế biÕn sÏ cÊu thµnh thùc thĨ vËt chÊt chđ u sản phẩm bao gồm bán thành phẩm mua vào để tiếp tục chế biến - Nguyên vật liệu phụ; nguyên vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu để làm thay đổi hình dáng, màu sắc, mùi vị sử dụng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động cán công nhân viên chức - Nhiên liệu; thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng, dầu, khí đốt - Phụ tùng thay thế; chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải - Thiết bị vật liệu xây dựng bản; vật liệu thiết bị ( cần lắp đặt, không cần lắp đặt, vật kết cấu, khí cụ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng - Nguyên vật liệu khác; bao gồm nguyên vật liệu lại thứ kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng - Phế liệu; loại nguyên vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng bán Đây cách phân loại mà doanh nghiệp thờng sử dụng phổ biến hạch toán kế toán theo cách phân loại đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại nguyên vật liệu Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn công tác quản lý hạch toán số lợng giá trị loại nguyên vật liệu, sở phân loại doanh nghiệp chi tiết loại nguyên vật liệu vào đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ngoài ra, có số cách phân loại nguyên vật liệu khác nh sau; b) Phân loại theo nguồn hình thành nguyên vật liệu bao gồm; - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự sản xuất - Nguyên vật liệu từ nguồn khác nh nhận cấp phát, góp vốn liên doanh, tặng thởng Lª DiƯu Linh – K9KT1 -Trang - Khoa Kinh Tế & QTKD Viện ĐH Mở HN Chuyên đề tốt nghiệp Cách phân loại tạo tiền đề cho việc quản lý sử dụng loại nguyên vật liệu từ nguồn nhập khác đảm bảo việc phản ánh xác, nhanh chóng số có, tình hình biến động loại nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp Nhng cách phân loại không quản lý chi tiết đợc loại nguyên vật liệu c) Phân loại theo quyền sở hữu nguyên vật liệu bao gåm; - Nguyªn vËt liƯu tù cã - Nguyªn vËt liệu nhận gia công giữ hộ Cách phân loại giúp doanh nghiệp theo dõi, nắm bắt đợc tịnh hình có nguyên vật liệu từ đề kế hoạch thu mua, dự trữ hợp lý nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp d) Phân loại theo mục đích nơi sử dụng nguyên vật liệu bao gồm; - Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác nh quản lý phân xởng, quản lý doanh nghiệp, phục vụ bán hàng Cách phân loại giúp doanh nghiệp nắm bắt đợc tình hình sử dụng nguyên vật liệu phận từ nhằm điều chỉnh cân đối cho phù hợp với kế hoạch doanh nghiệp đà đề II Tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu doanh ngiệp sản xuất kinh doanh xác định giá trị nguyªn vËt liƯu nhËp, xt, tån kho kú theo nguyên tắc định Trong hạch toán, nguyên vật liệu đợc tính giá theo giá thực tế ( giá gốc) cụ thể nh sau; 2.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho kỳ a) Đối với nguyên vật liệu mua ngoài; - Nếu nguyên vật liệu mua vào thuộc đối tợng nộp thuế VAT theo phơng pháp khâú; Giá trị thực tế NVL nhập kho kỳ = Giá mua ghi hoá đơn (giá cha có VAT) + ThuÕ nhËp khÈu (nÕu cã) Chi phÝ thu + mua thực tế Các khoản chiết khấu giảm giá đợc hởng - Nếu nguyên vật liệu mua vào thuộc đối tợng nộp thuế VAT theo phơng trực tiếp; Giá trị Giá mua thực tế ghi NVL = hoá đơn nhập kho (gi¸ bao kú gåm VAT) + ThuÕ nhËp Chi phí Các khoản thu chiết khấu VAT + mua giảm giá hàng nhập thực đợc tế hởng b) Đối với nguyên vật liệu mà doanh nghiệp thuê gia công, chế biến; Trị giá Lê DiƯu Linh – K9KT1 = Gi¸ thùc tÕ + TiỊn -Trang - Khoa Kinh TÕ & QTKD – ViÖn §H Më HN thùc tÕ NVL gia c«ng kú Chuyên đề tốt nghiệp NVL xuất để gia công chế biến công thuê gia công c) Đối với nguyên vật liệu tự sản xuất, tự gia công chế biến; Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho tính theo giá thành sản xuất thực tế nh sau; Trị giá thực tế NVL gia công kỳ Giá thực tế NVL = xuất để gia công chế biến + Chi phÝ giao nhËn + TiỊn c«ng gia c«ng d) Đối với nguyên vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh; Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá thoả thuận bên xác định e) Đối với Nguyên vật liệu đợc tặng, thởng; Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho tính theo giá thị trờng tơng hội đồng giao, nhận xác định f) Phế liệu; Giá thực tế đợc ớc tính theo giá thực tế sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu 2.2 Tính giá nguyên vật liƯu xt kho kú; Khi xt kho nguyªn vËt liệu để sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kế toán phải tính toán xác giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất để sử dụng cho nhu cầu khác nhằm xác định xác chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh Tuỳ theo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vơ cđa c¸c c¸n bé kÕ to¸n cã thĨ sư dụng phơng pháp sau để tính giá thức tế nguyên vật liệu xuất dùng theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng; a) Phơng pháp giá đơn vị bình quân (bình quân gia quyền) Theo phơng pháp này, giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo giá đơn vị vật liệu bình quân Giá thực tế Số lợng Giá đơn vị NVL = NVL NVL xuất dùng xuất dùng bình quân Trong đó, giá đơn vị bình quân đợc tính theo số cách sau; - Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ Giá đơn vị = bình quân Lợng thực tế NVL tồn đầu kỳ + Giá thực tế NVL nhập kú Lỵng thùc tÕ + NVL nhËp kú - Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Lê DiÖu Linh – K9KT1 -Trang - Khoa Kinh TÕ & QTKD Viện ĐH Mở HN Giá đơn vị bình quân Giá thực tế NVL trớc nhập Chuyên ®Ị tèt nghiƯp + Gi¸ thùc tÕ NVL sau nhËp = Lỵng thùc tÕ NVL tríc nhËp + Lợng thực tế NVL sau nhập - Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ trớc Giá đơn vị = bình quân Lợng thực tế NVL tồn kho cuối kỳ trớc b) Phơng pháp nhập trớc-xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp này, giả thiết số nguyên vật liệu nhập tríc th× xt tríc, xt hÕt sè nhËp tríc xuất đến số nhập sau theo giá thực tế lô nguyên vật liệu nhập kho theo đợt Trị giá thực tế NVL = xuất kho Số lợng Đơn giá thực NVL tế lô NVL xuất kho nhập trớc Nh vậy, theo phơng pháp giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số nguyên vật liệu nhập kho sau Phơng pháp thích hợp điều kiện giá ổn định c) Phơng pháp nhập sau - xuất trớc (LIFO) Theo phơng pháp này, giả thiÕt r»ng sè nguyªn vËt liƯu mua sau cïng sÏ đợc xuất trớc tiên (phơng pháp trái ngợc với phơng pháp nhập trớc xuất trớc) theo giá thực tế lô nguyên vật liệu nhập kho Trị giá thực tế NVL = xuất kho Số lợng Đơn giá thùc NVL  tÕ cđa l« NVL xt kho nhËp sau Nếu số lợng nguyên vật liệu xuất kho lớn số lợng lô nguyên vật liệu nhập sau xuất hết số nguyên vật liệu nhập sau xuất tiếp lợng nguyên vật liệu trớc theo giá thực tế lô nguyên vật liệu nhập tiếp tục làm tơng tự Nh vậy, theo phơng pháp giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số nguyên vật liệu nhập kho lần mua nguyên vật liệu đầu kỳ Phơng pháp áp dụng điều kiện lạm phát đảm bảo đợc nguyên tắc thận trọng d) Phơng pháp trực tiếp (phơng pháp giá đích danh) Theo phơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên giá từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất nguyên vật liệu tính theo giá thực tế đích danh nguyên vật liệu Phơng pháp thờng áp dụng với loại nguyên vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt Lê Diệu Linh K9KT1 -Trang - Khoa Kinh TÕ & QTKD – ViƯn §H Më HN Chuyên đề tốt nghiệp Mỗi phơng pháp tính giá nguyên vật liệu có nội dung, u điểm, nhợc điểm điều kiện áp dụng riêng định, doanh nghiệp phải vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý trình độ chuyên môn đội ngũ cán kế toán để lựa chọn đăng ký cho doanh nghiệp phơng pháp tính giá phù hợp Và phơng pháp tính giá phải đợc đăng ký sử dụng quán niên độ kế toán, có thay đổi phải thông báo 2.3 Yêu cầu nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu - Tổ chức đánh giá, phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp - Phản ánh kịp thời, xác số lợng, chất lợng giá nguyên vật liệu tăng, giảm, tồn kho theo loại, thứ - Xác định xác số lợng giá trị nguyên vật liệu thực tế tiêu hao cho mục đích nhằm tập hợp chi phí cách nhanh chóng - Kiểm tra việc chấp hành định mức tiêu hao, sử dụng dự trữ nguyên vật liệu để tránh thất thoát, nh nguyên nhân thừa, thiếu, ứ đọng từ đó, kế toán đề xuất biện pháp xử lý kịp thời - Tham gia kiểm kê nguyên vật liệu xử lý kết kiểm kê theo định cấp có thẩm quyền nhằm đảm bảo xác, trung thực thông tin - Thực việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh III Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đòi hỏi phản ánh giá trị, số lợng chất lợng danh điểm nguyên vật liệu theo kho ngời phụ trách vật chất Trong thực tế có ba phơng pháp để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu sau; 3.1 Phơng pháp thẻ song song a) Nội dung phơng pháp - Tại kho; Thủ kho dùng thẻ kho để phán ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu mặt số lợng Thẻ kho kế toán lập theo mẫu qui định cho danh điểm nguyên vật liệu theo kho giao cho thủ kho để ghi chép hàng ngày Hàng ngày, vào chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu thủ kho ghi vào thẻ kho Sau ghi vào thẻ kho thủ kho phải chuyển chứng từ nhập, xuất đà đợc phân loại theo loại nguyên vật liệu đến phòng kế toán - Tại phòng kế toán; Mở thẻ (sổ) kế toán chi tiết nguyên vật liệu cho danh điểm nguyên vật liệu tơng ứng với thẻ kho mở kho) nhận đợc chứng từ nhập, xuất thủ kho gửi lên Cuối tháng, kế toán tiến hành cộng thẻ (sổ) kế toán chi tiết nguyên vật liệu đối chiếu với thẻ kho Ngoài ra, kế toán phải lập bảng tổng hợp nhập xuất - tồn mặt giá trị loại nguyên vật liệu dựa thẻ (sổ) kế toán chi tiết để thực đối chiếu kế toán chi tiết tổng hợp Lê Diệu Linh K9KT1 -Trang - Khoa Kinh TÕ & QTKD – Viện ĐH Mở HN Chuyên đề tốt nghiệp Sơ đồ 1: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Phiếu nhập kho Thẻ kho Sổ chi tiết NVL Phiếu xuất kho Bảng tổng hợp N-X-T NVL Sổ kế toán tổng hợp NVL Ghi chú: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng b)Ưu, nhợc điểm phơng pháp - Ưu điểm: phơng pháp ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu - Nhợc điểm: việc ghi chép phơng pháp trùng lặp kho kế toán mặt số lợng Mặt khác, việc kiểm tra đối chiếu tiến hành vào cuối tháng nên kế toán khó kiểm tra Phơng pháp thẻ song song thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có chủng loại nguyên vật liệu, khối lợng nghiệp vụ nhập xuất trình độ chuyên môn nhân viên kế toán nhiều hạn chế 3.2 Phơng pháp đối chiếu luân chuyển a) Nội dung phơng pháp - Tại kho: Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển sử dụng thẻ kho tơng tự nh phơng pháp thẻ song song - Tại phòng kế toán: nhận đợc chøng tõ nhËp, xt nguyªn vËt liƯu cđa thđ kho chuyển lên kế toán không mở thẻ kế toán chi tiết mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lợng số tiền danh điểm nguyên vật liệu theo kho vào thời điểm cuối tháng Sổ đối chiếu luân chuyển đợc lập dựa sở bảng kê nhập, bảng kê xuất nguyên vật liệu (là bảng kê đợc lập từ chøng tõ nhËp, chøng tõ xt nguyªn vËt liƯu) Ci tháng, kế toán phải đối chiếu số lợng nguyên vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển với số lợng thẻ kho, đối chiếu số tiền sổ đối chiếu với số tiền sổ tổng hợp kế toán Sơ đồ 2: Hạch toán chi tiết Nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Lê Diệu Linh K9KT1 Bảng kª nhËp NVL -Trang - Khoa Kinh TÕ & QTKD Viện ĐH Mở HN Thẻ kho Phiếu xuất kho Sổ đối chiếu luân chuyển Chuyên đề tốt nghiệp Sổ kế toán tổng hợp NVL Bảng kê xuất NVL Ghi chú: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng b) Ưu, nhợc điểm phơng pháp - Ưu điểm: phơng pháp đơn giản, dễ làm, khối lợng ghi chép giảm bớt so với phơng pháp thẻ song song - Nhợc điểm: phơng pháp ghi chép trùng lặp tiêu số lợng kho phòng kế toán, hạn chế chức kiểm tra kế toán việc kiểm tra, đối chiếu đợc tiến hành vào cuối tháng Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp nhiều nghiệp vụ nhập, xuất nguyên vật liệu không bố trí nhân viên kế toán chi tiết nguyên vật liệu 3.3 Phơng pháp sổ số d a) Nội dung phơng pháp - Tại kho; tơng tự phơng pháp trên, phơng pháp sử dụng thẻ kho Nhng cuối tháng, vào số tồn kho đà tính đợc để thủ kho ghi vào sổ số d, sau chuyển trả cho phòng kế toán Sổ số d đợc kế toán mở cho kho dùng cho năm, trớc ngày kết thúc tháng kế toán giao sổ cho thủ kho để ghi số d sổ - Tại phòng kế toán: nhận đợc chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu kế toán phải kiểm tra đánh giá chứng từ (theo giá hạch toán), tổng cộng số tiền ghi vào cột số tiền phiếu giao nhân chứng từ Đồng thời, ghi số tiền vừa tính đợc nhóm (nhập riêng, xuất riêng) vào bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu Bảng đợc mở cho kho, kho tờ đợc ghi sở phiếu giao nhận chøng tõ nhËp nguyªn vËt liƯu, xt nguyªn vËt liƯu Tiếp đó, kế toán cộng số tiền nhập nguyên vật liệu, xuất nguyên vật liệu tháng dựa vào số d đầu tháng nhóm nguyên vật liệu Số d đợc dùng để đối chiếu với số d trªn sỉ sè d (trªn sỉ sè d sè tiền tổng cộng đợc tính cách lấy số lợng tồn kho nhân với giá hạch toán) Sơ đồ 3: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sỉ sè d PhiÕu nhËp kho Lª DiƯu Linh – K9KT1 PhiÕu giao nhËn Chøng tõ nhËp kho -Trang - Khoa Kinh TÕ & QTKD – ViƯn §H Më HN Thẻ kho Sổ số d Chuyên đề tốt nghiệp Bảng luỹ kế N-X-T NVL Kế toán tổng hợp Phiếu xuÊt kho PhiÕu giao nhËn Chøng tõ xuÊt kho Ghi chú: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng b) Ưu, nhợc điểm phơng pháp - Ưu điểm: phơng pháp giảm nhẹ khối lợng công việc ghi chép hàng ngày công việc kế toán đợc phân tháng - Nhợc điểm: áp dụng phơng pháp kế toán khó nắm bắt đợc tình hình biến động loại nguyên vật liệu không xem thẻ kho Ngoài ra, khó phát nhầm lẫn có sai sót Phơng pháp sổ số d thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có khối lợng nghiệp vụ nhập nguyên vật liệu, xuất nguyên vật liệu lớn, có nhiều chủng loại nguyên vật liệu đà đợc xây dựng thành hệ thống danh điểm nguyên vật liệu, dùng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày trình độ chuyên môn nhân viên kế toán tơng đối cao IV Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo ph ơng pháp kê khai thờng xuyên 4.1 Tài khoản, thủ tục chứng từ - Phơng pháp kiểm kê thờng xuyên; phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm nguyên vật liệu cách thờng xuyên, liên tục tài khoản phán ánh loại nguyên vật liệu Phơng pháp có độ xác cao cung cấp thông tin nguyên vật liệu cách kịp thời cập nhật Tuy nhiên, với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t hàng hoá có già trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán áp dụng phơng pháp tốn nhiều công sức Tuy nhiên, theo phơng pháp thời điểm kế toán xác định đợc lợng nhập, xuất kho loại hàng tồn kho nói chung nguyên vật liệu nói riêng a) Tài khoản sử dụng Để theo dõi tình hình có, biến động tăng, giảm nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên kế toán sử dụng TK 152 Hoàn thiện công tác hạchNguyên liÖu, vËt liÖu” TK152 cã kÕt cÊu nh sau; - Bên Nợ: phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm tăng nguyên vật liệu kho kỳ nh mua ngoài, tự sản xuất, nhận góp vốn liên doanh, phát thừa, đánh giá tăng - Bên Có: phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm nguyên vật liệu kho kỳ nh xuất dùng, xuất bán, xuất ®Ĩ ®em ®i gãp vèn, thiÕu hơt, chiÕt khÊu ®ỵc hëng… Lª DiƯu Linh – K9KT1 -Trang 10 -