Tổ chức hoạch toán nguyên vật liệu tại công ty kinh doanh vận tải lương thực

Khoa Kế toán - Kiểm toán Lời nói đầu Bớc vµo thÕ kû míi, thÕ kû XXI cïng víi viƯc hoàn thiện trị tăng cờng hội nhập quốc tế hai khu vực (Viêt Nam bình thờng hoá quan hệ ngoại giao với Mỹ gia nhập khôí ASEAN….) ) NỊn kinh tÕ Viªt Nam cịng cã nhiỊu bớc tiến ngành công nghiệp khoa học kỹ thuật .)..)..) Điều đà khẳng định đờng lối kinh tế đảng nhà nớc ta hoàn toàn đắn theo đà phát triển công tác kế toán với t cách hoàn toàn đắn, theo đà phát triển công tác kế toán với t cách công cụ phục vụ quản lý kinh tế đà có thay đổi phát triển không ngừng nội dung phơng pháp để đáp ứng yêu cầu ngày cao sản xuất xà hội Trong điều kiện có nhiều thuận lợi thơì song đặt không khó khăn thách thức doanh nghiệp phải tự đứng vững đôi chân sản xuất kinh doanh để đảm bảo lấy thu bù chi có lÃi để vợt qua khó khăn thách thức không ngừng vơn lên kinh doanh có lÃi đòi hỏi doanh nghiệp phải tự đề đợc chiến lợc kinh doanh phù hợp với doanh nghiệp thích ứng với thị trờng phải quan tâm đến tất khâu trình sản xuất cho đồng vốn đợc sử dụng có hiệu Nh doanh nghiệp bù đắp đợc chi phí quay vòng sản xuất Một yếu tố mang tính chất định nguyên vật liệu cấu thành nên sản phẩm sản xuất nên sản phẩm, sản xuất sản phẩm có chất lợng từ điểm khởi đầu nguyên vật liệu tốt nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp hạ thấp giá thành sản phẩm để thực đợc mục tiêu điều tất yếu phải tìm đợc nguyên vật liệu với giá hợp lý đồng thời sử dụng tiết kiệm hiệu doanh nghiệp sản xuất tổ chức công tác kế toán vật liệu hoạt động đợc coi trọng thiếu đợc.Từ nhận thức mà qua thời gian thực tập Công ty kinh doanh vận tải lơng thực đà cho nhìn tổng quát doanh nghiệp sản xuất nhận thức tầm quan trọng công tác kế toán phải đợc hoàn thiện lý luận thực tiễn phục vụ thiết thực cho công tác quản lý kinh tế tài nói chung quản lý chi phí nguyên vật liệu nói riêng đợc giúp đỡ nhiệt tình cán phòng kế toán Công ty hớng dẫn tận tình giáo viên hớng dẫn - thầy Đỗ Văn Lu đà hoàn thành báo cáo thực tập tốt nghiệp với đề tài: Nguyễn Ngọc Thái Khoa Kế toán - Kiểm toán "Tổ chức hoạch toán nguyên vật liệu Công ty kinh doanh vận tải lơng thực " Báo cáo gồm phần : Phần I Lý luận chung tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II Tình hình tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty kinh doanh vận tải lơng thực Phần III Một số ý kiến nhằm hoàn thiện " Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu Công ty kinh doanh vận tải lơng thực " Do trình độ hạn chế thời gian thực tập không nhiều báo cáo không tránh khỏi thiếu sót định Tôi mong đợc đóng góp cuả thầy, cô bạn Tôi xin chân thành cảm ơn ! Phần I lý luận chung tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất I Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất Đặc điểm vai trò vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh danh mục sản xuất vật liệu đối tợng lao động ba yếu tố trình sản xuất sở vật chất cấu thành nên thực tế sản phẩm trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất Nó đợc chuyển hoá toàn giá trị vào giá trị sản phẩm hình thành chi phí NVL thực tế Chi phí loại nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất đơn tăng cờng công tác quản lý kế toán vật liệu đảm bảo đợc sử dụng tiết kiệm hiêụ vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng Ngun Ngäc Th¸i Khoa KÕ to¸n - KiĨm to¸n Xuất phát từ vai trò đặc điểm vật liệu trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ khâu thu mua, bảo quản, dự trù đến sử dụng Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán NVL vật liệu tài sản dự trù sản xuất thờng xuyên biến động doanh nghiệp thờng xuyên phải tiến hành mua NVL để đáp ứng đồng thời cho trình sản xuất chế tạo sản phẩm nhu cầu khác doanh nghiệp Khâu thu mua đòi hỏi phải quản lý khôí lợng, chất lợng, quy cách , chủng loại, giá mua chi phí nh kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khâu sử dụng đòi hỏi phải thực việc sử dụng hợp lý tiết kiệm sở xác định mức dự toán chi phí nhằm hạn chế mức tiêu hao vật liệu giá thành sản phẩm tăng thu nhập tích luỹ co doanh nghiệp Khâu dự trù doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trù tối đa, tối thiểu cho loại vật liệu để đảm bảo trình sản xuất kinh doanh để phát huy đợc hết vai trò kế toán việc quản lý vật liệu thực kế toán cần thực tốt nhiệm vụ sau - Phản ánh xác kịp thơì sè lỵng, chÊt lỵng thùc tÕ cđa NVL thu mua nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác số lợng, giá trị vật liệu xuất kho từ góp phần phản ánh xác số lợng giá trị vật liệu tồn kho kiểm tra việc chấp hành định mức dự trù vật liệu phát kịp thời mức độ nguyên nhân thà, thiếu, h hỏng vật liệu Tiến hành kiểm kê vật liệu, phân tích tình hình hiệu sử dụng vật liệu, lập đầy đủ kịp thơì báo cáo Xuất, Nhập, Tồn -Tổ chức chứng từ tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp áp dụng II Phân loại đánh giá NVL Phân loại NVL 1.1.Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán, quản trị NVL doanh nghiệp sản xuất đợc chia thành: - NVL đối tợng chủ yếu doanh nghiệp sở vật chất cấu thành nên thực tế sản phẩm - NVL không sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm nhng NVL phụ lại có tác dụng làm hoàn chỉnh sản phẩm tăng chất lợng sản phẩm Nguyễn Ngọc Thái Khoa Kế toán - Kiểm toán - Nhiên liệu: loại vật liệu cung cấp nhiệt lợng cho qoá trình sản xuất kinh doanh - Phế liệu: thứ loại trình sản xuất sản phẩm hay lý tài sản 1.2 Căn vào mục đích công dụng NVL nh nội dung quy định phản ánh chi phi NVL tài khoản kế toán , NVL đợc chia thµnh: - NVL trùc tiÕp dïng cho chÕ tậ sản phẩm - NVL dùng cho nhu cầu khác: phục vụ cho nhu cầu quản lý phân xởng sản xuất, bán hàng, quản lý doanh nghiệp - NVL thu mua ngoµi - NVL gia công chế biến - NVL đơn vị tham gia liên doanh góp vốn - Đánh giá vật liệu việc doanh nghiệp sử dụng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị vật liệu theo nguyên tắc đà đợc quy định đặc biệt mang tính xác thống cao - Hiện c¸c ngn nhËp vËt liƯu chđ u cđa doanh nghiệp mua ngoài, bên cạnh có nhập néi bé - VËt liƯu mua ngoµi chđ u lµ mua nớc loại vật liệu đợc mua nớc chiếm đa số tổng số NVL Công ty nh Muối Iốt, đờng, mì chính.)..) - doanh nghiệp NVL đợc đánh giá theo trị giá vốn thực tế tức toàn chi phí thực tế Công ty đà bỏ để có đợc NVL tổng số NVL doanh nghiệp số NVL có đợc phản ánh số kế toán báo cáo kế toán - Vì nguồn nhập khác nên giá thực tế vật liệu đợc xác định khác cụ thể nh sau: vật liệu mua ngoài: Do doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khâú trừ nên giá thực tế nhập kho đợc tính theo công thức Chi phí khâu mua Các loại Giá thực tế = Giá mua cha + bao gồm loại - Triết khâú Nhập klho Có thuế VAT Thuế khác Giảm giá Nếu doanh nghiệp nộp thuế VAT theo phơng thức trực tiếp giá thực tế NVL nhập kho Giá mua Chi phí khâu mua Các loại Giá thực tế = Bao gồm + Bao gồm loại - Triết khâú Nhập kho thuế Thuế khác Giảm giá Nguyễn Ngọc Thái Khoa Kế toán - Kiểm toán Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công sản xuất giá thực tế nhập kho bao gồm giá trị thực tế vật t xuất để gia công chế biến cộng khoản chi phí gia công chế biến Đối với vật liệu doanh nghiệp thuê gia công chế biến giá thực tế nhập kho giá thực tế xuất vật liệu để gia công chế biến cộng khoản chi phí có liên quan nh chi phÝ vËn chun, bèc dì giao cho bªn gia công Đối với vật liệu nhập kho góp vốn kinh doanh giá nhập kho giá thoả thuận đơn bên xác định Đối với vật liệu đợc biếu tặng giá nhập kho giá tơng đơng vật liệu khác đơn hội đồng giao nhận xác định Phế liệu thu hồi đựơc đánh giá theo giá ớc tính theo giá thu hồi tối thiểu Giá thực tÕ xt kho v× doanh nghiƯp cã nhiỊu ngn nhËp khác có giá khác nên xuất kho kế toán viên phải tính nhiều giá xuất kho kế toán viên phải tính trị giá xuất kho theo phơng pháp đà đăng ký áp dụng đảm bảo tính quán niên độ kế toán Do doanh nghiệp có đặc điểm riêng yêu cầu trình độ quản lý khác nên lựa chọn phơng pháp sau cho phù hợp với doanh nghiệp - Tính theo đơn giá mua thực tế tồn đầu hàng - Tính theo đơn giá bình quân gia quyền - Tính theo phơng pháp bình quân biến đổi - Tính theo phơng ph¸p nhËp tríc - xt tríc (FIFO) - TÝnh theo phơng pháp nhập sau - xuất trớc (FIFO) - Tính theo đơn giá thực tế mua lần cuối Mỗi phơng pháp tính giá vật liệu xuất kho có nội dung u nhợc điểm điều kiện áp dụng phù hợp định Doanh nghiệp phải vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh khả trình độ phận kế toán nh yêu cầu quản lý để đăng ký phơng pháp tính giá để đảm bảo nguyên tăc quán niên độ kế toán b Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán - Đối với doanh nghiệp mua vật liệu thờng xuyên gí khôí lợng chủng loại vật liệu nhập - xuất kho nhiều sử dụng giá hoạch toán để tính trị giá vốn thực tế hàng xuất kho giá hoạch toán loại giá ổn định doanh nghiệp giá tác dụng giao dịch với bên việc nhập kho hàng ngày đợc thực theo giá hoạch toán cuối kỳ kế toán phải tính gia giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp, Việc điều chỉnh đợc tiến hành nh sau: Ngun Ngäc Th¸i Khoa KÕ to¸n - KiĨm toán Bớc 1: Xác định hệ số giá giữu giá thực tế giá hạch toán (H) Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá thực tế vật liệu nhập kỳ H = Giá hoạch toán vật liệu tồn đầu kỳ + Giá hoạch toán vật liệu nhập kỳ Bớc 2: Căn vào giá hoạch toán xuất kho hệ số giá để tính giá trị thực tế xuất kho Giá thực tế xuất kho = giá hạch toán vật x hệ số liệu xuất kho III Néi dung tỉ chøc kÕ to¸n NVL doanh nghiệp sản xuất 1.Kế toán chi tiết NVL Kế toán chi tiết vật liệu việc hoạch toán chi tiết theo loại nhóm vật liệu chi tiêu vật giá trị đợc tiến hành kho phận kế toán theo kho ngời chựu trách nhiệm liên quan 1.1.Chứng từ kế toán sổ sách sử dụng Nh ta đà biết chứng từ sở ban đàu để tiến hành ghi chép kế toán định đến tính xác hợp pháp công tác kế toán việc lập chứng từ phải đợc thực cách đầy đủ kịp thơì xác theo chế độ nhà nớc ban hành Theo QĐ 1414 TC/QĐ/CĐ kế toán ngày 01 tháng 11 năm 1995 Bộ trởng tài chứng từ vật liÖu bao gåm: - PhiÕu nhËp kho (MÉu 01 - VT) - PhiÕu xuÊt kho (MÉu 01 - VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé (MÉu 03 - VT) - Biên kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá (Mẫu 08 - VT) Ngoài chứng từ mang tính bắt buộc theo định doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kÕ to¸n híng dÉn nh: - PhiÕu vËt t theo hạn mức (Mẫu 04- VT) - Biên kiểm nghiệm vËt t (MÉu 05- VT) - PhiÕu b¸o vËt t lại cuối hàng (Mẫu 07- VT) Và chứng từ khác phụ thuộc vào tình hình cụ thể doanh nghiệp Nh hoạch toán chi tiết vật liệu sử dụng chứng từ hàng tồn kho hệ thống chứng từ kế toán đơn Bộ tài ban hành từ chứng từ kế toán sÏ tiÕn hµnh ghi sỉ chi tiÕt hµng tån kho Các phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu Phơng pháp ghi thẻ song song Nguyễn Ngọc Thái Khoa KÕ to¸n - KiĨm to¸n ë kho thđ kho sử dụng thẻ kho đợc lập cho danh ®iĨm vËt liƯu vµ thùc hiƯn ghi chÐp hµng ngµy số lợng nhập xuất tính số lợng hàng tồn kho hàng ngày thẻ kho Hàng ngày đợc chứng từ (phiếu nhập - xuất) thủ kho kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ sau thực thủ tục nhập xuất vËt liƯu víi ghi sỉ thùc nhËp, thùc xt vµo chøng tõ sư dơng c¸c chøng tõ nhËp xt thùc phân loại chứng từ để hàng ngày ghi vào sổ kho theo số lợng nhập xuất vào chứng từ Định kỳ bàn giao chứng từ nhập xuất có kèm theo ký nhận biên giao nhận chứng từ phòng kế toán hàng ngày định kỳ ghi nhận đợc chứng từ thủ kho giao kế toán kiểm tra chứng từ kiểm tra việc phân loại chứng từ cảu thủ kho để ghi vào sổ chi tiÕt cđa tõng thø vËt t theo chØ tiªu sè lợng giá trị Theo định kỳ kế toán có thĨ sư dơng " Sỉ chi tiÕt vËt t" ®Ĩ lập " bảng tổng hợp nhập xuất vật t" cho danh điểm vật t từ lập " Báo kế toán quản trị vật t cuối tháng" Công việc đối chiếu số liệu thủ kho kế toán đói chiếu hàng ngày thơì điểm tháng (đối chiếu theo tiêu khôí lợng) Phơng pháp đối chiếu luân chun - ë kho thđ kho sư dơng thỴ kho đợc lập cho từmg danh điểm vật liệu thực ghi chép hàng ngày số lợng xuất nhập tính số tồn kho hàng ngày cho thẻ kho - Hàng ngày nhận đợc chứng từ, phiÕu xt nhËp thđ kho kiĨm tra tÝnh hỵp lý, hợp pháp chứng từ sau thực thủ tơc nhËp hc xt vËt liƯu råi ghi sỉ thùc nhËp thùc xt vµo chøng tõ - Sư dơng chứng từ nhập xuất thực phân loại chứng từ để hàng ngày ghi vào thẻ kho theo số lợng nhập xuất tính số tồn kho cho vật liệu - Định kỳ bàn giao chøng tõ nhËp xt cã kÌm theo ký nhËn, biªn nhận, bàn giao chứng từ - phòng kế toán hàng ngày định kỳ nhận đợc chứng từ nhập xuất kế toán tiến hành kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ sau phân loại tổng hợp chứng từ sau phân loại tổng hợp chứng tõ theo chøng tõ vËt t - Cuèi th¸ng kÕ toán sử dụng chứng từ đà đợc phân loại để ghi tỉng sè nhËp - xt vµ tÝnh gia sè tồn cuối tháng vào sổ đối chiếu luân chuyển theo hai tiêu số lợng giá trị Nguyễn Ngọc Thái Khoa Kế toán - Kiểm toán - Công việc đối chiếu cuối tháng kế toán đối chiếu số liêụ số đối chiếu luân chuyển với thẻ kho Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Bảng hệ nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu Nguyễn Ngọc Thái Bảng kê xuất Khoa Kế toán - Kiểm toán Thẻ kho Chứng từ nhập Số d Bảng kê nhập Bảng l kÕ nhËp Chøng tõ xt B¶ng hƯ xt B¶ng hệ tổng hợp N- X - T Bảng luỹ kế xuất Kế toán toán tổng hợp NVL Tổ chức hoạch toán tổng hợp việc lựa chọn phơng pháp hoạch toán hàng tồn kho kế toán doanh nghiệp áp dụng phơng pháp Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp ghi chép phản ánh thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình có, biến động tăng giảm vật liệu tài khoản sổ kế toán tổng hợp sở chứng từ xuất nhập việc xác định lợng xuất kho thực tế theo phơng pháp đợc vào chứng từ xuất kho sau đà đợc tập hợp phân loại the đối tợng sử dụng để ghi vào tài khoản sổ kế toán, giá trị vật liệu tồn kho tài khoản sổ kế toán đợc xác định thời điểm kỳ kế toán - Phơng pháp kiểm kê định kỳ: Là phơng pháp hoạch toán không theo dõi cách thờng xuyên tình hình biến động vật liệu tài khoản phản ánh loại vật liệu mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ sở kiểm kê cuối kỳ việc xác định lợng xuất kho thực tế tài khoản tổng hợp không vào chứng từ xuất kho mà phản ánh giá trị thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ Chính tài khoản tổng hợp không rõ giá trị vật liệu xuất dùng cho đối tợng đợc số mất, h hỏng (nếu có) Nguyễn Ngäc Th¸i Khoa KÕ to¸n - KiĨm to¸n IV Nguyên vật liệu Công ty kinh doanh vận tải lơng thực yêu cầu quản lý NVL ë C«ng ty - Do C«ng ty kinh doanh vận tải lơng thực doanh nghiệp sản xuất nên vật liệu chiếm phần lớn tổng số vốn lu động Công ty - NVl nằm khâu dự trữ nhằm phục vụ cho khâu sản xuất việc chất lợng sản phẩm tốt hay sấu có đạt so với kế hoạch đề hay không phụ thuộc phần lớn vào NVL mặt chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất Công ty đặc biệt chi phí NVL chÝnh - Do ®ã nÕu chi phÝ NVL cã biến động có ảnh hởng tới giá thành sản phẩm định đến hiệu sản xuất, kinh doanh Công ty Công ty phải có biện pháp quản lý vật liệu thật tốt tránh tình trạng thiếu hụt mát h hỏng làm ảnh hởng tới trình sản xuất Công ty - Hiện Công ty đà đặt yêu cầu quản lý vật liệu cụ thể là: + khâu thu mua: quản lý vật liệu chất lợng số lợng, chủng loại giá cho vật liệu mua phải đủ số lợng đảm bảo chủng loai mà giá phải hạ từ hạ thấp chi phí NVL cách tối đa + khâu bảo quản : Bố trí cho kho hàng bến bÃi hợp lý phù hợp với tính chất lý hoá loaị vật liệu + khâu dự trữ: Đảm bảo mọt lợng dự trữ định để trình sản xuất không bị gián đoạn + khâu sử dụng: Cần sử dụng hợp lý tiết kiệm tuân thủ thee định mức tiêu hao đà đề tránh tình tr¹ng hao hơt l·ng phÝ vËt liƯu Tõ thùc tiƠn nhìn trung công tác thực tiễn quản lý NVL Công ty kinh doanh vận tải lơng thực đà thực tơng đối chặt chẽ đảm bảo tính phản ánh giảm đốc công tác kế toán Từ lý luận chung thực tế công tác kế toán NVL Công ty kinh doanh vậm tải lơng thực thực thâý việc quản lý sử dụng NVL có vị trí quan trọng định đến hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói chung Công ty kinh doanh tồn phát triển hay thất bại doanh nghiệp thị trờng đặc biệt nớc ta giai đoạn đầu trình chuyển đổi kinh tế lên CNXH Đó lý sâu nghiên cứu đề tài " Tổ chức Công tác kế toán NVL Công ty kinh doanh vận tải lơng thực" Nguyễn Ngọc Thái