Luận văn tốt nghiệp hoàn thiện công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại công ty tnhh nam cường

1 Lời nói đầu Nền kinh tế nớc ta trớc kinh tế tập trung quan liêu bao cấp ,các doanh nghiệp hoạt động theo điều hành nhà nớc dẫn đến trì trệ việc sản xuất kinh doanh Nay với đổi kinh tế, giai đoạn quản lý chuyển tõ tËp trung quan liªu bao cÊp sang nỊn kinh tế thị trờng có điều tiết nhà nớc Hơn nhữnh năm gần đâi nớc ta đà mở cửa đón nhận hội nhập luồng đầu t nớc nớc ta Để vững mạnh tồn thị trờng cạnh tranh đầy gay gắt , doanh nghiệp phải tự vận động trình hoạt động kinh doanh Muốn doanh nghiệp phải biết sử dụng công cụ quản lý tài cho phù hợp với tuwngf công đoạn sản xuất kinh doanh để đạt đợc hiệu cao Các doanh nghiệp hình thành hoạt động nhằm mục đích lợi nhuận Lợi nhuận nh đòn bẩy giúp cho doanh nghiệp đứng vững mà giúp cho doanh nghiệp tieeps tục phát triển lên Xuất phát từ nhu cầu kế toán trở thành công cụ đắc lực việc điều hành ,quản lý hoạt động doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất nguyên vËt liƯu chiÕm tû träng lín toµn bé chi phí doanh nghiệp Do ảnh hởng tới giá thành sản xuất Chính trach nhiệm kế toán nguyên vật liệu phải tính toán , dự toán, phản ánh cách xác định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho tiết kiệm đợc chi phí nguyên vật liệu mà đảm bảo chất lợng sản phẩm, tiết kiệm đợc chi phí nguyên vật liệu biện pháp hữu hiệu để hạ giá thành sản phẩm tăng doanh thu cho doanh nghiệp ®ång thêi tiÕt kiƯm ®ỵc lao ®éng cho x· héi Đây vấn đề luôn đợc doanh nghiệp coi trọng đặc biệt quan tâm Trong trình học tập , em đà làm quen với việc hach toán nguyên vật liệu lý thuyết,để trau dồi thêm kiến thức nh kinh nghiệm công việc nài em cần kết hợp lý thuyết thực hành Vì trình thực tập bớc đầu tiếp xúc với thực tế em đà tìm hiểu vấn đề này, cụ thể sâu tim hiểu đề tài Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu công ty TNHH Nam Cờng , đợc giúp đỡ phòng kế toán công ty với hớng dẫn tận tình cô giáo Trơng Thanh Hằng em đà hoàn thành chuyên đề Kết cấu chuyên đề lời nói đầu kết luận đợc chia thành chơng Chơng 1: Những lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu công ty TNHH Nam Cờng Chơng 3: Một số ý kiến nhận xét giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty TNHH Nam Cờng Chơng Những lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.khái niệm đặc điểm vai trò nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1.Khái niệm nguyên vật liệu Mác goi tất vật xung quanh ta mà lao động có ích tác động vào đối tợng lao động Nhng đối tợng lao động lao động lầm trở thành nguyên vật liệu Vậy nguyên vật liệu đối tợng lao động đà đợc thay thỉi lao ®éng co Ých cđa ngêi tác động vào Trong doanh nghiẹp sản xuất , nguyên vật liệu tài sản dự trữ để sản xuất thuộc tài sản lu động 1.1.2.Đặc điểm vai trò nguyên vật liệu Một điều kiện thiết iếu để tiến hành sản xuất đói tợng lịch sử doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tợng lao động ,là sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm ,nó đợc thể dới dạng vật hoá Khác với t liệu lao động ,nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định trình tham gia vào sản xuất , nguyên vật liệu bị tiêu hao hoàn toàn bị biến đổi hinh thái ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Chính giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành cần biến động nhỏ nguyên vật liệu ảnh hởng trực tiếp đến tiêu quan träng cđa doanh nghiƯp nh : chØ tiªu doanh thu , lợi nhuận , giá thành Mặt khác, xét vốn , nguyên vật liệu phần quan trọng vốn lu động , đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng vốn, ta cần tăng tốc luân chuyển vốn lu động điều tách rời việc dự trữ sử dụng vật liệu cách hợp lý ,tiết kiệm Từ đặc điểm cho thấy nguyên vật liệu có vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do phải tăng cờng công tác quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp 1.2.yêu cầu nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất -yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Quản lý nguyên vật liệu yêu cầu khách quan sản xuất xà hội Nhng trình độ sản xuất khác nên phạm vi , mức độ phơng pháp quản lý khác Để đáp ứng kịp thời nhu cầu vật chất tinh thần ngày tăng bắt buộc sản xuất ngày mở rộng Vì lợi nhuận mục đích cuối sản xuất kinh doanh Để sản xuất kinh doanh có lợi nhuận cần thiết phải giảm chi phí nguyên vật liệu tức phải sử dụng nguyên vật liệu cach tiÕt kiƯm kinh tÕ cao nhÊt Do ®ã chi phi nguyên vật liệu có ảnh hởng định đến việc hạch toán giá thành xuất phát từ vai trò , đặc điểm nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu tất khâu từ khâu thu mua , bảo quản khâu dự trữ tiêu dùng Trong khâu thu mua nguyên vật liệu phải đợc quản lý chặt chẽ khối lợng , quy cách , chủng loại , giá mua chi phÝ thu mua , thùc hiƯn kÕ ho¹ch thu mua theo tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bộ phận kế hoạch tài cần có định đắn từ đầu việc lựa chọn nguồn đầu t, địa điểm giao hàng thời gian cung cấp , phơng tiện vận chuyển đặc biệt giá cớc phí ,vận chuyển bốc dỡ Cần phải lập dự toán nhng biến động cung cầu giá vật liệu cần kiểm tra lại : Giá mua vật liệu , chi phí bốc dỡ tình hình thực hợp đồng ngời bán vật t, nguồn vận chuyển bốc dỡ Trong khâu bảo quản: Cần phải tổ chức tốt kho tàng bến bÃi, thực chế độ bảo quản loại vật liệu phù hợp với quy mô , tổ chức doanh nghiƯp , tr¸nh l·ng phÝ h háng mÊt m¸t , hao hụt đảm bảo an toàn cho vật liệu Trong khâu sử dụng: Khi sử dụng vật liệu phải tổ chức tốt công tác ghi chép phản ánh tình hình xuất sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh.Định kỳ phân tích sử dụng trình sản xuất nhằm tìm nguyên nhân dẫn đến tăng giảm chi phí vật liệu giá thành sản phẩm , khuyến khích việc phát huy sáng kiến c¶i tiÕn kü tht , sư dơng tiÕt kiƯm vËt liƯu, tËn dơng phÕ liƯu sư dơng vËt liƯu thay ngăn ngừa tình trạng lÃng phí h hỏng mát vật liệu trình sử dụng Nh công tác quản lý vật liệu có tầm quan trọng lớn, doanh nghiệp cần phải quan tâm sâu sắc đến việc cải tiến công tác quản lý cho phù hợp với thực tế sản xuất doanh nghiệp 1.3.Phân loại đánh giá quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.3.1.Phân loại nguyên vật liệu Để tiến hành hoạt động kinh doanh mình, doanh nghiẹp thờng phải sử dụng nhiều loại khác nhau, loại có công dụng, vai trò tính năng,cơ hoá khác Để quản lý cách chặt chẽ ngời ta cần phải phân loại vật liệu theo yêu cầu định Vì sở để áp dụng biện pháp quản lý nh: Quản lý theo nơi bảo quản, nguồn bảo quản, nơi sử dụng *Căn vào néi dung kinh tÕ, ngêi ta thêng ph©n vËt liƯu thành loại nh sau: Vật liệu chính: Là vật liệu sau trình gia công chế biến, thành thể vật chất chủ yếu sản phẩm kể bán thành phẩm mua vào nh sắt, thép xây dựng , vải doanh nghiệp dệt may Nguyên vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng sản xuất đợc sử dụng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật nh:Quản lý dầu, keo, hồ , sơn Nhiên liệu: Thực chất loại vật liệu phụ không trực tiếp tạo thực thể sản phẩm sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng cho trình sản xuất kinh doanh Do tính chất ly hoá học nên nhiên liệu đợc xếp thành loại riêng để có chế độ bảo quản sử dụng thích hợp, nhiên liệu thể rắn ,lỏng, khí Nhiên liệu đợc sử dụng trực tiếp vào quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, hay sử dụng cho nhu cầu khác phục vụ trình sản xuất kinh doanh , sử dụng trực tiếp cho phơng tiện thiết bị máy móc hoạt động trinh sản xuất kinh doanh Phụ tùng thay : Là loại vật liệu đợc sử dụng cho hoạt động bảo dỡng sửa chữa tài sản cố định doanh nghiệp Trong doanh nghiệp để bảo quản, bảo dỡng, sửa chữa khôi phục lực hoạt động tài sản cố định đòi hỏi doanh nghiệp cần phải mua sắm dự trữ phụ tùng thay Vật liệu, thiết bị xây dựng bản: gồm loại cần lắp thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ, vật kết cấu Dùng cho công tác xây lắp , xây dựng Phế liệu: Là loại vật liệu thu hồi đợc trinh sản xuất lý tài sản cố định, sử dụng hay bán nh: Phôi bào, vải vụn, gạch , sắt Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể tên nh: Bao bì ,vật đóng gói, loại vật t đặc chng *Phân loại theo nguồn hình thành: - Vật liệu tự có - Vật liệu ngân sách cấp - Vật liệu liên doanh ,tín dụng Hạch toán theo cách phân loại đà đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại vật liệu, đồng thời đảm bảo thuận tiện tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý hạch toán số lợng giá trị thứ vật liệu *Phân loại theo danh điểm: Tức dựa vào tính chất lý hoá nguyên vật liệu để phân loại nguyên vật liệu Việc phân loại giúp cho kế toán công tác quản lý daong nghiệp đợc thuận lợi Có thể khái quát mẫu sổ danh điểm nh sau: Bảng 1: Sổ danh điểm nguyên vật liệu Loại: Nguyên liệu_Vật liệu Ký hiệu:1521 Ký hiệu Tên, Đơn Đơn Ghi nhÃn hiệụ vị tính giá hạch quy cách toán Nhóm Danh điểm Lập bảng danh điểm vật t quy định cho thø vËt t mét ký hiƯu riªng b»ng hƯ thèng chữ số (có kết hợp với chữ cái), để thay tên gọi quy cách , kích cỡ chúng Danh điểm vật t phải đợc sử dụng thống phận quản lý liên quan doanh nghiƯp cã thĨ lËp danh ®iĨm vËt t thứ loại vật t, hàng hoá Mỗi doanh nghiệp lập danh điểm vật t hành hoá theo cách riêng, song cần phải đảm bảo yêu cầu dễ ghi nhớ hợp lý, tránh gây nhầm lẫn hay trùng lặp lập sổ danh điểm vật liệu Sổ danh điểm nguyên vật liệu có tác dụng lớn công tác hạch toán, đặc biệt đa công tác tin học vào hạch toán doanh nghiệp 1.3.2.Đánh giá nguyên vật liệu Các nguyên tắc để đánh giá nguyên vật liệu +Nguyên tắc giá phí : Theo nguyên tắc vật liệu mua vào phải đợc đánh giá theo giá gốc ,giá gốc nguyên vật liệu phải toàn chi phí thu mua ,gia công , chế biến Giá bao gồm hai phận Giá thân vật liÖu + chi phÝ thu mua + chi phi chÕ biến +Nguyên tắc quán : Nguyên tắc nài đòi hỏi doanh nghiệp phải sử dụng phơng pháp kế toán thống từ kỳ nài sang kỳ khác để đối chiếu ,so sánh số liệu kỳ khác nhằm đảm bảo tính so sánh đợc số liệu cần quan tâm +Nguyên tắc thận trọng: theo nguyên tắc bảng cân đối kế toán hàng tồn kho phải đợc phản ánh theo giá trị thực tuý ( theo giá gốc thấp giá gốc) Nếu giá thực đợc vật liệu bị giảm sát vật liệu bị h hỏng, phẩm chất doanh nghiệp đợc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho dựa nguyên tắc : -Giá trị hàng tồn kho bên bảng cân đối kế toán phản ánh theo giá trị có thể thực tuý -Khi mua bán nguyên vật liệu bị giảm sút bị h hỏng ,lỗi mốt kế toán tiến hành lập dự phòng giảm giá số vật t đó, vào niên độ kế toán Sau niên độ kế toán phải hoàn nhập tất dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập cuối niên độ trớc lập dự phòng Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu: Là xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định nguyên tắc kế toán, nhập, xuất, tồn kho vật liệu phải đợc xác định theo giá thực tế Tuy nhiên không doanh nghiệp để đơn giản giảm bớt khối lợng ghi chép tính toán hàng ngày sử dụng giá hạch toán để phản ánh tình hình nhập xuất nguyên vật liệu, nhng đến cuối tháng cần phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế dựa vào hệ số giá thực tế với giá hạch toán nguyên vật liệu + Đánh giá nguyên vËt liƯu theo gi¸ thùc tÕ nhËp kho Trong c¸c doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn nhập mà giá thực tế chúng trờng hợp đợc xác định nh sau: + Giá thùc tÕ vËt liƯu lµ toµn bé chi phÝ mua sắm , gia công chế biến bao gồm giá mua vËt liƯu céng víi chi phÝ thu mua hc gia công chế biến + Giá thực tế vật liệu đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ , chứng minh khoản mua hợp pháp doanh nghiệp để tạo vật liệu Tuỳ theo nguồn nhập xuất , giá nguyên vật liệu để xác định nh sau Giá nhập kho nguyên vật liệu Trong thực tế nguyên vật liệu chủ yếu đợc nhập tõ ngn: VËt liƯu mua ngoµi, nhËp sau gia công chế biến,và nhận vốn góp liên doanh đợc xác định nh sau *Đối với nguyên vật liệu mua giá vốn thực tế nhập kho giá mua ghi hoá đơn( bao gồm thếu nhËp khÈu , thuÕ GTGT, thÕu kh¸c nÕu cã) céng víi c¸c chi phi thu mua thùc tÕ( bao gåm chi phi vận chuyển bốc dỡ, bảo quản , phân loại , bảo hiểm ) trừ khoản giàm trừ giad (nếu có) Giá thực tế nguyên = Giá mua +Chi phí mua Các khoản giảm Các khoản giảm giá Vật liệu mua (ghi hoá đơn) thực tế (nếu có) +Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế giá trị vật liệu, hàng hoá ,tài sản cố định dịch vụ mua vào giá mua giá mua thực tế thuế GTGT đầu vào +Đối với sở kinh doanh thuộc đối nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, giá trị vật t , hàng hoá, tài sản cố định,dịch vụ mua vào tổng giá toán(gồm thuế GTGT đầu vào ghi hoá đơn) *Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến trị giá vốn nhập kho giá thực tế nguyên vật liệu vật liệu cộng chi phí gia công chế biến *Đối với nguyên vật liệu thuê chế biến giá trị vốn thực tế nhập kho giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất thuê gia công chế biến cộng với chi phí vận chuyển bốc dỡ đến nơi thuê chế biến tõ n¬i chÕ biÐn vỊ doanh nghiƯp céng sè tiỊn phải trả cho ngời nhận gia công chế biến Giá thực tế Giá thực tế nguyên vật chi phí vËn chun tiỊn thuª gia Nguyªn vËt liƯu = liƯu xuất thuê + bốc dỡ , hao hụt + c«ng chÕ biÕn NhËp tõ nguån gia c«ng chÕ biÕn định mức Thuê gia Công chế biến *Trờng hợp doanh nghiệp nhận vốn góp liên doanh đơn vị khác nguyên vật liệu, giá thực tế vật liệu nhận vốn góp liên doanhlà hội đồng liên doanh đánh giá Giá trị thực tế nguyên = giá thoả thuận + chi phí nhận Vật liệu góp vốn liên doanh bên (nếu có) *Đối với phế liệu thu hồi: Giá trị thực tế ớc tinh sử dụng đợc giá trị thu hồi tối thiểu *Đối với vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thực tế tơng đơng cộng chi phí liên quan đến việc tiếp nhận Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế xuất kho Vật liệu đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác vạy giá giá thực tế lần ,đợt nhập kho không hoàn toàn giống xuất kho kế toán phải tính toán xá định đợc giá thực tế xuất kho đà đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho áp dụng phơng pháp sau: Giá thực tế nguyên = sản lợng vật liệu x giá đơn vị bình quân Vật liệu xuất dùng xuất dụng Trong giá đơn vị bình quân đợc tính theo cách: Cách 1: Giá đơn vị bình Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ nhập kỳ = Quân kỳ dự trữ Sản lợng thực tế nguyên vật liệu Tồn đầu kỳ nhập kỳ Cách xác định phơng pháp đơn giản nhng độ xác không cao Hơn công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Cách 2: Giá đơn vị bình quân Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ = cuối kỳ trớc Cuối kỳ trớc Sản lợng thực tế nguyên vật liệu tồn kho Kỳ cuối kỳ trớc Cách đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu nhiên không chinh xác không tính đến biến động giá nguyên vật liệu kỳ Cách 3: Giá đơn vị bình Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho sau lần nhập = Quân sau lần nhập Lợng thực tế nguyên vật liệu tồn kho sau lần nhập Cách tính theo giá đơn vị bình quân sau lần nhập lại khắc phục đợc nhợc điẻm hai phơng pháp vừa xác vừa cập nhật Nhợc điểm phơng pháp tốn nhiều công sức tính toán nhiều lần *Phơng pháp nhập trớc xuất trớc(FIFO): Theo phơng pháp giả thiết số nguyên vật liệu nhập trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc dùng làm giá để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm *Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO): Phơng pháp giả định nguyên vật liệu sau đợc xuất trớc tiên ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc Phơng pháp nhập sau xuất trớc thích hợp trờng hợp lạm phát, giá tăng *Phơng pháp trực tiếp: Theo phơng pháp nguyên vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào kho đến xuất dùng( trừ trờng hợp điều chỉnh ) Khi xuất nguyên vật liệu tính theo giá thực tế vật liệu Do phơng pháp có tên gọi phơng pháp giá thực tế đích danh thờng sử dụng doanh nghiƯp sư dơng Ýt nguyªn vËt liƯu sư dơng ổn định, có tính tách biệt nhận diện đợc Vậy việc tính giá thành thực tế xuất kho nguyên vật liệu đợc tính theo phơng pháp đảm bảo tính thống niên độ kế toán , việc sử dụng lựa chọn phơng pháp tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất riêng doanh nghiệp, nhng phải phù hợp đợc đăng ký trớc Các doanh nghiệp không đợc sử dụng phơng pháp tuỳ tiện gây tình trạng không quán trình hạch toán 1.3.3.Quản lý nguyên vật liệu guyên vật liệu Quản lý nguyên vật liệu yêu cầu khách quan sản xuất xà hội Nhng trình độ sản xuất khác nên phạm vi , mức độ phơng pháp quản lý khác Để đáp ứng kịp thời nhu cầu vật chất tinh thần ngày tăng bắt buộc sản xuất ngài mở rộng Vì lợi nhuận mục đích cuối sản xuất kinh doanh Để sản xuất kinh doanh có lợi nhuận cần thiết phải giảm chi phí nguyên vật liệu tức phải sử dụng nguyên vật liệu cách tiết kiệm kinh tế cao Do chi phi nguyên vật liệu có ảnh hởng định đến việc hạch toán giá thành xuất phát từ vai trò , đặc điểm nguyên vật liệu trình sản xuất