lêi më ®Çu 1Trêng §¹i Häc C«ng NghiÖp Hµ Néi Khoa Kinh TÕ lêi më ®Çu Trong nÒn kinh tÕ thÞ trêng ®Ó tån t¹i vµ ph¸t triÓn c¸c Doanh nghiÖp ph¶i x¸c ®Þnh ®îc cho m×nh mét møc gi¸ b¸n phï hîp víi ®èi tî[.]
Chi phí sản xuất và tính giá thành trong các doanh nghiệp
Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất
1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất:
Doanh nghiệp sản xuất là những tổ chức kinh doanh, sản xuất ra của cải vật chất để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội và mang lại lợi nhuận cho bản thân doanh nghiệp Để tiến hành các hoạt động của mình, doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản chi phí nhất định Đó là các chi phí về đối tợng lao động, t liệu lao động, sức lao động của con ngời Sự tham gia của từng yếu tố đó trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp có sự khác nhau, từ đó hình thành nên các yếu tố chi phí tơng ứng: Chi phí về t liệu lao động, chi phí về đối tợng lao động (là chi phí về lao động vật hoá), chi phí về sức lao động của con ngời (là chi phí về lao động sống) Các chi phí này gồm nhiều loại, nhiều yếu tố khác nhau song chúng đều đợc biểu hiện dới hình thái tiền tệ.
Nh vậy, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao động sống và lao động vật hóa cùng các chi phí khác mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định.
Thực chất chi phí là sự chuyển dịch vốn - chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất và các đối tợng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ), là vốn mà doanh nghiệp đã bỏ vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất :
Phân loại chi phí sản xuất là việc phân tích chi phí sản xuất thành các nhóm khác nhau dựa trên các tiêu thức nhất định Phân loại chi phí sản xuất một cách khoa học và hợp lý không chỉ có ý nghĩa quan trọng đối với hạch toán mà còn là tiền đề quan trọng của kiểm tra và phân tích chi phí sản xuất của toàn doanh nghiệp cũng nh bộ phận cấu thành sản xuất trong doanh nghiệp. a) Phân loại theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí:
Dựa vào nội dung kinh tế và hình thức nguyên thuỷ của chi phí để sắp xếp chi phí thành các loại khác nhau, mỗi loại gọi là một yếu tố chi phí sản xuất mà không phân biệt chi phí đó phát sinh ở đâu và dùng vào việc gì và nh vậy, toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp đợc chia thành các yÕu tè nh :
- Chi phí nguyên vật liệu: bao gồm toàn bộ chi phí về các loại đối tợng lao động và nguyên liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ sử dụng sử dụng vào sản xuất kinh doanh.
- Chi phí nhân công: Là toàn bộ số tiền công và các khoản phải trả cho ngời lao động trong xí nghiệp.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là toàn bộ số khấu hao phải trích trong kỳ đối với tất cả các loại TSCĐ trong Doanh nghiệp.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là toàn bộ số tiền chi trả cho các loại dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất của Doanh nghiệp.
- Chi phí khác bằng tiền: Là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất ngoài 4 yếu tố trên.
Cách phân loại này có tác dụng giúp cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lu động và cho biết kết cấu tỉ trọng của từng loại chi phí mà Doanh nghiệp chi ra trong kỳ để nạp báo cáo thuyết minh tài chính Ngoài ra việc phân loại này còn cung cấp thông tin dịch vụ cho công tác quản trị để phân tích tình hình thực hiện dự toán sản xuất kinh doanh cho kỳ sau. b) Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng của chi phí:
Hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp trong điều kiện nền kinh tế thị trờng bao gồm nhiều lĩnh vực Do vậy, căn cứ vào mục đích, công dụng kinh tế của chi phí sản xuất nơi phát sinh chi phí và nơi gánh chịu chi phí để phân chia chi phí sản xuất thành các khoản mục sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là toàn giá trị của nghuyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm.
- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm chi phí về tiền lơng, các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm.
- Chi phí sản xuất chung: là những chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở các phân xởng, các bộ phận, tổ đội sản xuất, ngoài hai khoản mục chi phí trực tiếp đã nêu trên bao gồm:
+ Chi phí dụng cụ sản xuất
+ Chi phÝ khÊu hao TSC§.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài.
+ Chi phí bằng tiền khác.
Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mục đích và công dụng kinh tế có tác dụng xác định đợc chi phí đã chi trả trong từng lĩnh vực hoạt động cuả Doanh nghiệp, làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong từng lĩnh vực cũng nh hoạt động của toàn Doanh nghiệp. c) các cách phân loại khác
Ngoài các cách phân loại cơ bản trên ngời ta còn có thể phân loại chi phí sản xuất theo một số cách khác nữa nh:
- Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lợng sản phẩm, công việc, lao vụ, sản xuất trong kỳ.
- Phân loại chi phí theo phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và mối quan hệ với đối tợng chịu chi phí.
- Phân loại chi phí theo nội dung cấu thành của chi phí.
- Mỗi cách phân loại chi phí đều có những tác dụng nhất định trong công tác quản lý chi phí cũng nh đối với quản trị Doanh nghiệp.
Giá thành sản phẩm
Khái niệm giá thành sản phẩm
Sự vận động của quá trình sản xuất trong Doanh nghiệp sản xuất bao gồm hai mặt đối lập nhau nhng có liên quan trực tiếp, hữu cơ với nhau Một mặt là chi phí mà Doanh nghiệp đã chi ra, mặt khác là kết quả sản xuất thu đ- ợc đó là sản phẩm, công việc, lao vụ nhất định đã hoàn thành, phục vụ cho nhu cầu của xã hội cần đợc tính giá thành.
Giá thành sản phẩm là một phạm trù kinh tế gắn liền với quá trình sản xuất hàng hoá và là một chỉ tiêu tính toán không thể thiếu đợc trong nguyên tắc hạch toán kinh tế Giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào qúa trình sản xuất hoặc tiêu thụ, mà những khoản chi phí đó phải đợc tái bù đắp để tái sản xuất ở Doanh nghiệp chứ không bao gồm những chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của Doanh nghiệp Những chi phí đa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh đợc giá trị thực của các t liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống
Nh vậy, bản chất của giá thành sản phẩm là sự chuyển dịch gía trị của các yếu tố chi phí vào những sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành Giá thành không những là chi phí phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, kết quả sử dụng các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất mà còn là căn cứ để tính toán xác định hiệu quả kinh tế các hoạt động sản xuất của Doanh nghiệp.
Phân loại giá thành sản phẩm
Để đáp ứng đợc yêu cầu của quản lý hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hóa, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi khác nhau Có hai cách phân loại giá thành chủ yÕu: a) Phân loại giá thành theo thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành
Theo cách phân loại này gía thành sản phẩm đợc chia thành:
- Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm đợc trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch Việc tính toán, xác định giá thành kế hoạch sản phẩm đợc tiến hành trớc khi tiến hành quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, do bộ phận kế hoạch thực hiện Gía thành kế hoạch sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và đợc xem là mục tiêu phấn đấu của các Doanh nghiệp, là cơ sở để phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành của Doanh nghiệp.
- Giá thành định mức: Là giá thành đợc tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho một đơn vị sản phẩm Giá thành định mức cũng giống nh giá thành kế hoạch, việc tính giá thành định mức cũng có thể thực hiện trớc khi sản xuất chế tạo sản phẩm dựa vào các định mức, dự toán chi phí hiện hành Giá thành định mức là thớc đo chính xác để xác định kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t, tiền vốn trong Doanh nghiệp, để đánh giá các giải pháp mà Doanh nghiệp áp dụng trong quá trình sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả chi phí.
- Giá thành thực tế: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp đợc trong kỳ Gía thành thực tế với hai loại giá thành trên Gía thành thực tế của sản phẩm, lao vụ chỉ đợc xác định khi quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm đã hoàn thành và đợc trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế phát sinh, tập hợp đợc trong kỳ.
Giá thành thực tế sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của Doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế, tổ chức kĩ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp, có ảnh h- ởng trực tiếp đến thu nhập của Doanh nghiệp. b) Phân loại giá thành theo chỉ tiêu tính toán
- Giá thành sản xuất (giá thành công xởng): Là giá thành bao gồm chi phí sản xuất nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cho những sản phẩm, công việc lao vụ hoàn thành nhập kho hoặc giao cho khách hàng Giá thành sản xuất của sản phẩm cũng là căn cứ để tính toán gía vốn hàng bán và lãi gộp của các Doanh nghiệp sản xuÊt.
- Giá thành toàn bộ (giá thành tiêu thụ): Là một loại chỉ tiêu kinh tế bao gồm giá thành công xởng của sản phẩm hoàn thành cộng với chi phí bán hàng và sản phẩm quản lý Doanh nghiệp tính cho sản phẩm đã đợc tiêu thụ đó. Giá thành toàn bộ của sản phẩm chỉ đợc tính toán khi sản phẩm công việc lao vụ đợc tiêu thụ Giá thành toàn bộ là căn cứ để tính toán, xác định lãi trớc thuế của Doanh nghiệp.
Mối quan hệ giữa chi phí và giá thành sản phẩm
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện của quá trình sản xuất, có mối quan hệ chặt chẽ với nhau vì nội dung cơ bản của chúng đều là biểu hiện bằng tiền của những chi phí Doanh nghiệp đã bỏ vào sản xuất Chi phí sản xuất trong kỳ là căn cứ là cơ sở để tính giá thành của sản phẩm lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành Quản lý giá thành phải gắn với quản lý chi phí sản xuất.
Tuy có nội dung cơ bản giống nhau và có mối quan hệ mật thiết nh ng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có những điểm khác nhau.
Sự khác nhau thể hiện ở:
- Chi phí sản xuất luôn gắn với một thời kỳ nhất định, còn giá thành sản phẩm gắn với một loại sản phẩm, công vụ đã hoàn thành.
- Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm một phần chi phí sản xuất đã phát sinh (chi phí trả trớc) hoặc một phần chi phí sẽ phát sinh ở các kỳ sau nh- ng đã ghi nhận là chi phí của kỳ này (chi phí phải trả).
- Giá thành sản phẩm chứa đựng cả một phần chi phí của kỳ trớc (chi phí sản phẩm dở đầu kỳ) nhng lại không bao gồm chi phí của sản phẩm dở cuèi kú.
Có thể phản ánh mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm qua sơ đồ sau:
CPSX dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳ
Tổng giá thành sản phẩm CPSX dở dang cuối kỳ
Qua sơ đồ ta thấy AC = AB + BD - CD
Tổng giá thành = CPSX dở dang + CPSX phát - CPSX dở dang sản phẩm đầu kỳ sinh trong kỳ cuối kỳ
Khi giá thành sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
Yêu cầu quản lý CPSX - Giá thành sản phẩm trong Doanh nghiệp xây lắp
Trong những năm gần đây, nền kinh tế đất nớc đã có những chuyển biến to lớn, cùng với nó là sự xuất hiện của hàng loạt các quy luật, một trong số đó có quy luật cạnh tranh Quy luật này đòi hỏi các Doanh nghiệp muốn đứng vững trên thị trờng thì phải có những biện pháp, những chính sách hợp lý về giá cả, về chất lợng sản phẩm Sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế thị tr- ờng yêu cầu các Doanh nghiệp phải xác định chính xác giá thành sản phẩm. Điều này xuất phát từ lý do sau:
- Có xác định đợc giá thành sản phẩm chính xác mới xác định đợc giá thành hợp lý, vì giá thành là cơ sở của giá cả.
- Có xác định đợc giá thành sản phẩm chính xác mới có thể đánh giá đúng hiệu quả kinh doanh để từ đó tìm các biện pháp phấn đấu hạ giá thành sản phẩm.Phấn đấu hạ giá thành sản phẩm là con đờng cơ bản để Doanh nghiệp đạt mục tiêu kinh doanh có hiệu quả và nó tạo lợi thế cho Doanh nghiệp trong cạnh tranh. Để làm đợc điều trên thì Doanh nghiệp phải chú ý đến chi phí sản xuất là một trong những yếu tố cơ bản làm giảm giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất kinh doanh phản ánh toàn bộ các khoản chi phí mà Doanh nghiệp phải bỏ ra trong một kì nhất định , nên nó liên quan đến hiệu quả sản xuát kinh doanh.
Cụ thể nó tỉ lệ nghịch với hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Doanh nghiệp càng tiết kiệm đợc chi phí sản xuất bao nhiêu thì hiệu quả đạt đợc càng cao bấy nhiêu.
Nh vậy, tiết kiệm đợc chi phí sản xuất là việc làm cần thiết Các Doanh nghiệp cần phải đa ra biện pháp quản lý chi phí sản xuất phù hợp.
Rõ ràng, tăng cờng quản lý chi phí sản xuất và giảm giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp sản xuất là vấn đề hết sức cần thiết Rộng hơn nữa, trong phạm vi toàn xã hội, nếu quản lý chi phí sản xuất, giảm giá thành sản phẩm tốt sẽ là tiền đề để hạ giá bán, tăng sức cạnh tranh của Doanh nghiệp trên thị trờng kể cả trong và ngoài nớc, góp phần cải thiện đời sống vật chất tinh thần cho ngời lao động Ngoài ra nó còn mang lại sự tiết kiệm lao động xã hội, tăng tích luỹ cho nền kinh tế Việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm sẽ làm tăng tổng số lợi nhuận của Doanh nghiệp, đồng thời nó cũng tăng nguồn thu cho ngân sách thông qua thuế lợi tức.
ý nghĩa, tác dụng của việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm trong Doanh nghiệp xây lắp
Quan tâm đến công tác kế toán chi phí sản xuất - giá thành sản phẩm có ý nghĩa và tác dụng rất lớn trong các Doanh nghiệp ở công tác quản lý chi phí, giá thành, tổ chức kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của chi phí phát sinh ở Doanh nghiệp nói chung, ở từng bộ phận đối tợng nói riêng, góp phần quản lý tài sản, vật t lao động, tiền vốn tiết kiệm có hiệu quả Mặt khác tạo điều kiện và có biện pháp phấn đấu hạ giá thành sản phẩm, nâng cao chất lợng sản phẩm, đó là một trong những điều kiện quan trọng để thị trờng chấp nhận sản phẩm của Doanh nghiệp và nh vậy sản phẩm của Doanh nghiệp mới có điều kiện cạnh tranh với Doanh nghiệp khác.
Tổ chức kế toán đúng, hợp lý và chính xác chi phí sản xuất và tính đúng tính đủ giá thành sản phẩm là vịêc làm cấp bách để từ đó lựa chọn đợc những phơng án sản xuất có hiệu quả nhất.
Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Trong công tác quản lý doanh nghiệp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu quan trọng luôn đợc các nhà doanh nghiệp quan tâm. Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm kế toán phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:
- Xác định đúng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
- Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tợng đã xác định và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất thích hợp.
- Xác định chính xác về sản phẩm làm dở cuối kỳ.
- Thực hiện tính giá thành sản phẩm kịp thời, chính xác theo đúng đối t- ợng tính giá thành và phơng pháp tính giá thành hợp lý.
- Thực hiện phân tích tình hình thực hiện định mức, dự toán chi phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm để có những kiến nghị, đề xuất cho ban lãnh đạo doanh nghiệp ra các quyết định thích hợp trớc mắt cũng nh lâu dài đối với sự phát triển kinh doanh của Doanh nghiệp.
- Tổ chức kiểm kê và đánh giá khối lợng sản phẩm dở dang một cách khoa học và hợp lý.
đối tợng và phơng pháp kế toán chi phí sản xuất
Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất trong các Doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng khác nhau, phát sinh ở những địa điểm khác nhau. Mục đích của những việc bỏ chi phí là tạo ra sản phẩm, lao vụ của Doanh nghiệp đợc sản xuất, chế tạo, thực hiện ở các phân xởng, bộ phận khác nhau, theo quy trình công nghệ sản xuất của Doanh nghiệp Do đó các chi phí phát sinh cần đợc tập hợp theo yếu tố, từng khoản mục chi phí và theo phạm vi giới hạn nhất định để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.
Nh vậy việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí Giới hạn đó có thể là từng phân xởng (đội sản xuất),từng loại sản phẩm (nhóm sản phẩm) từng đơn đặt hàng, từng hạng mục công trình, từng bộ phận chi tiết sản phẩm.
Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất
1.7.2.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các Doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. a Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các loại chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, công cụ dụng cụ dùng trực tiếp vào quá trình chế tạo sản phẩm Trờng hợp Doanh nghiệp mua nửa thành phẩm để lắp ráp, gia công thêm sản phẩm thì nửa thành phẩm mua ngoài cũng đợc hạch toán vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Căn cứ vào các chứng từ xuất kho để tính giá thực tế vật liệu trực tiếp xuất dùng và căn cứ vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào các đối tợng có thể tiến hành theo phơng pháp trực tiếp hoặc phơng pháp phân bổ gián tiếp.
Phơng pháp trực tiếp đợc áp dụng cho các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chỉ liên quan đến một đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất (từng phân xởng, từng bộ phận, từng sản phẩm, chi tiết sản phẩm ).
Phơng pháp phân bổ gián tiếp áp dụng trong trờng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng khác nhau Để phân bổ cho các đối tợng cần phải xác định, lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý Tiêu thức phân bổ hợp lý là tiêu thức phải đảm bảo đợc mối quan hệ giữa tổmg số chi phí cần phân bổ với tiêu thức phân bổ của các đối tợng.
Việc phân bổ đợc thực hiện bằng công thức sau:
Ci: Là chi phí nguyên vật liệu phân bổ cho đối tợng thứ i.
∑C: Tổng chi phí nguyên vật liệu đã tập hợp cần phân bổ. ∑Ti: Tổng đại lợng của tiêu chuẩn dùng để phân bổ
Ti: Đại lợng của tiêu chuẩn phân bổ
Chi phí nguyên vật liệu và vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài có thể chọn tiêu chuẩn phân bổ là: chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lợng sản phẩm sản xuất
Chi phí nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu có thể chọn tiêu chuẩn phân bổ: chi phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phí nguyên vật liệu, vật liệu chính, khối lợng sản phẩm sản xuất. Để tính toán tập hợp chính xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Doanh nghiệp cần chú ý kiểm tra xác định số nguyên vật liệu đã lĩnh nhng cuối kỳ cha sử dụng hết và giá trị của phế liệu thu hồi (nếu có), để loại ra khỏi chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ
Chi phí thực tế Trị giá nguyên Trị giá nguyên vật Trị giá nguyên vật liệu = vật liệu xuất đa - liệu còn lại cuối kỳ - phế liệu
∑Ti trực tiếp trong kỳ vào sử dụng cha sử dụng sơ đồ kế toán nguyên vật liệu trực tiếp :
Xuất kho NVL,CCDC để sx
NVL sử dụng không hết nhập lại kho
NVL,CCDC mua ngoài xuất dùng ngay
TK133 Kết chuyển hoặc phân bổ chi phÝ NVL
TK632 CPNVLTT không đợc phân bổ vào giá vốn b Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp : Là những khoản tiền phải trả, phải trực thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ bao gồm tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc tính trực tiếp vào từng đối tợng chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng mà không hạch toán đợc trực tiếp tiền lơng phụ, các khoản phụ cấp hoặc tiền lơng chính trả theo thời gian mà ngời lao động thực hiện nhiều công tác khác nhau trong ngày thì có thể tập hợp để phân bổ cho các đối tợng chịu chi phí có liên quan Tiêu chuẩn phân bổ có thể là: chi phí tiền công định mức, giờ công định mức, hoặc giờ công thực tế, khối lợng sản phẩm
Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ thực chất cũng phải phân bổ nhng thờng tính theo tỷ lệ phần trăm nhất định trên tổng số tiền lơng chính cho từng đối t- ợng (19%) Toàn bộ số tiền công và các khoản phải trả cho ngời lao động trực tiếp sản xuất đợc tập hợp vào bên nợ TK622.
Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Tk622 Tk154 tính lơng cnsx trực tiếp
Kc hoặc phân bổ cpnctt c Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến phục vụ sản xuất trong phạm vi các phân xỏng, bộ phận, tổ đội sản xuất nh: chi phí nhân viên quản lý phân xỏng, chi phí về vật liệu, dụng cụ dùng cho quản lý ở các phân xáng, chi phÝ khÊu hao TSC§
Việc phân bổ chi phí sản xuất chung đợc thực hiện dựa trên tiêu thức phân bổ hợp lý nh: định mức chi phí sản xuất chung, chi phí trực tiếp
Việc tập hợp kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất chung đợc thực hiện trên TK627- chi phí sản xuất chung.
Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung:
Tk3382,tk3383 tk3384 trÝch bhxh,kpc®,bhyt trích trớc tiền lơngnghỉ phép
CP vật liệu,dụng cụ
Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí SXC
CP trích trớc,trả trớc
CPSXC cố định không đ- ợc phân bổ vào giá vốn
Chi phí nhân viên phân xởng
Tk154 CPNCTT không đợc phân bổ vào giá vốn sƠ đồ Kế TOáN TậP HợP CHI PHí SảN XUấT
Và TíNH GIá THàNH SảN PHẩM
(Theo phơng pháp kê khai thơng xuyên)
K/C CP NVL trực tiếp Phế liệu thu hồi do
K/C CP NC trực tiếp Bồi thòng phải thu do
K/C, phân bổ CPSX chung Giá thành SX
1.7.2.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các Doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kì đợc áp dụng trong các Doanh nghiệp sản xuất có quy mô nhỏ, chỉ tiến hành một loạt hoạt động.
Sự khác biệt cơ bản giữa kế toán tập hợp sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơng pháp kiểm kê định kì đợc thể hiện ở các điểm sau:
Chi phí dv mua ngoài
đánh giá sản phẩm làm dở
Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ theo chi phí NVL trực tiếp hoặc theo
- Theo phơng pháp này, chỉ tính cho sản phẩm làm dở cuối kỳ phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp, còn các chi phí khác tính hết cho sản phẩm hoàn thành.
Phơng pháp này áp dụng thích hợp cho các Doanh nghiệp sản xuất có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản phẩm sản xuất và khối lợng tính toán ít nhng vẫn đảm bảo độ chính xác cao Với khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ ít và không biến động nhiều so với đầu kỳ thì áp dụng phơng pháp này tơng đối thích hợp.
Trờng hợp Doanh nghiệp chỉ tính cho sản phẩm làm dở cuối kỳ phần chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp thì cần phải tổ chức hoạch toán chi tiết khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thành chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp và các nguyên vật liệu trực tiếp khác
Chi phí về sản phẩm làm dở cuối kỳ đợc tính theo công thức:
Ddk+Cn¿ Stp+Sd ¿ ¿ ¿ ¿ Sd
Trong đó: Dck: Giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ
Dđk: Giá trị sản phẩm làm dở đầu kỳ
Cn: Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Stp: Khối lợng sản phẩm hoàn thành
Sd: Khối lợng sản phẩm làm dở Đối với các Doanh nghiệp có quy trình công nghệ kĩ thuật sản xuất sản phẩm kiểu chế biến liên tục, phức tạp, sản xuất sản phẩm qua nhiều giai đoạn công nghệ chế biến kế tiếp nhau thì sản phẩm làm dở cuối kỳ các giai đoạn, phân xỏng sau đợc đánh giá theo nửa thành phẩm của giai đoạn, ph©n xáng tríc.
Đánh giá sản phẩm làm dở theo phơng pháp sản lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng
Dựa theo mức độ hoàn thành và số lợng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn quy đổi thờng dựa vào giờ công hoặc tiền lơng định mức Để đảm bảo tính chính xác của việc đánh giá, phơng pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến., còn các chi phí NVL trực tiếp phải xác định theo sản phẩm mà thực tế đã dùng. Đối với chi phí sản xuất bỏ vào một lần ngay từ đầu dây truyền công nghệ (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp).
Stp+Sd ×Sd Đối với các chi phí bỏ dần vào quá trình sản xuất (chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung)
Trong đó: S'd: Là khối lợng sản phẩm dở đã tính đổi ra khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng theo tỷ lệ chế biến hoàn thành (%HT).
S'd = Sd x %HT Đánh giá sản phẩm làm dở theo phơng pháp này có u điểm là chính xác cao nhng khối lợng tính toán nhiều Do vậy, chỉ thích hợp với những Doanh nghiệp mà chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng không lớn lắm trong toàn bộ chi phí sản xuất.
Do việc xác định mức độ hoàn thành của sản phẩm cuối kỳ đòi hỏi tốn nhiều thời gian chi phí cho nên đối với những Doanh nghiệp có khối lợng sản phẩm làm dở mà mức độ hoàn thành tơng đơng đồng đều giữa các kỳ, các công đoạn sản xuất có thể quy mức độ hoàn thành chung của sản phẩm làm dở cuối kỳ là 50% Để đơn giản cho công tác kế toán mà vẫn đảm bảo đợc mức độ chính xác cần thiết. Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ theo chi phí sản xuất định mức: Căn cứ vào các định mức tiêu hao (hoặc chi phí khấu hao) cho các khâu, các bớc, các công việc cho quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang.
Phơng pháp này áp dụng thích hợp với các Doanh nghiệp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp định mức Theo ph- ơng pháp này căn cứ vào số lợng sản phẩm làm dở và chi phí sản xuất định mức cho một đơn vị sản phẩm ở từng phân xỏng, giai đoạn để tính ra giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ.
Tuỳ theo vào điều kiện cụ thể mà có thể tính theo định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho toàn bộ khoản mục chi phí.
Ngoài ba phơng pháp trên, trên thực tế ngời ta cần áp dụng phơng pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang nh: Phơng pháp thống kê kinh nghiệm, phơng pháp tính theo chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dở dang.
đối tợng và phơng pháp tính giá thành
Đối tợng tính giá thành sản phẩm
Xác định đối tợng tính giá thành là công việc đầu tiên trong công tác tính giá thành sản phẩm Bởi giá thành phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp Từ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh có đợc các nhà quản lý Doanh nghiệp mới có những giải pháp, có những quyết định kịp thời và hợp lý đó là để mở rộng hay thu hẹp sản xuất, nên đầu t vào mặt hàng nào, sản phẩm nào Nh ta đã biết, chi phí sản xuất tập hợp là sản phẩm để bộ phận kế toán tính giá thành thực tế của sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành
Việc xác định đối tợng tính giá thành cũng phải căn cứ vào đặc điểm, cơ cấu tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất sản phẩm, dựa vào đặc điểm tính chất của sản phẩm, các đặc điểm sử dụng của thành phẩm và bán thành phẩm Dựa vào yêu cầu của hạch toán kinh tế nội bộ của Doanh nghiệp và yêu cầu xác định hiệu quả kinh tế của từng loại hình sản phẩm Mặt khác, còn dựa vào khả năng trình độ quản lý của Doanh nghiệp.
Trong các Doanh nghiệp sản xuất, tuỳ vào đặc điểm tình hình cụ thể mà đối tợng giá thành có thể là:
- Chi tiết, bộ phận, sản phẩm.
- Công trình hạng mục công trình.
Trên cơ sở đối tợng tính giá thành đã xác định đợc phải căn cứ vào chu kỳ sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất, tính chất sản phẩm mà xác định kỳ tính giá thành để cung cấp số liệu về giá thành sản phẩm một cách kịp thời để phục vụ công tác quản lý Doanh nghiệp.
Các phơng pháp tính giá thành
Chi phí sản xuất đã tập hợp đợc là cơ sở để bộ phận kế toán tính giá thành thục tế của sản phẩm Việc tính giá thành sản phẩm chính giúp xác định và đánh giá chính xác kết quả hoạt động sản xuất của Doanh nghiệp, giúp cho nhà lãnh đạo quản lý Doanh nghiệp có những giải pháp, quyết định kịp thời, thích hợp để mở rộng hay thu hẹp sản xuất đầu t vào mặt hàng, sản phẩm nào.
Do đó, trên cơ sở chi phí sản xuất tập hợp đợc theo các đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, kế toán phải vận dụng phơng pháp tính giá thành hợp lí, phù hợp với đặc điểm tổ chúc sản xuất, với đặc điểm tính chất sản phẩm, với yêu cầu trình độ quản lý của Doanh nghiệp và những quy định thóng nhất chung của Nhà nớc.
Thực chất của việc tính giá thành sản phẩm là việc sử dụng các phơng pháp tính toán, phân bổ các chi phí sản xuất đã tập hợp đợc và chi phí tính cho sản phẩm dở cuối kỳ.
Có nhiều phơng pháp tính giá thành khác nhau Tuỳ từng quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, tuỳ thuộc vào loại hình Doanh nghiệp cũng nh trình độ quản lý nói chung, tình độ tổ chúc công tác tính giá thành nói riêng mà mỗi Doanh nghiệp lụa chọn cho mình một phơng pháp cho phù hợp.
Có 5 phơng pháp tính giá thành nh sau:
1.9.2.1 Phơng pháp tính giá thành giản đơn (Phơng pháp tính giá thành trùc tiÕp)
Phơng pháp này áp dụng ở các doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm đơn giản khép kíntừ khi đa nguyên liệu vào đến khi hoàn thành, số lợmg mặt hàng ít, khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo.
- Trờng hợp không có sản phẩm dở, hoặc ít ổn định không cần đánh giá:
-Trờng hợp cuối kỳ có nhiều sản phẩm dở, không ổn định cần phải tổ chức đánh giá:
1.9.2.2 Phơng pháp tính giá thành phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm
Phơng pháp này áp dụng cho các doanh nghiệp có quy trình sản xuất sản phẩm phức tạp liên tục,sản phẩm trải qua nhiều công đoạn chế biến, thành phẩm của công đoạn này là đối tợng chế biến ở giai đoạn sau Để tính giá của sản phẩm hoàn thành cuối cùng phải xác định giá thành và chi phí của giai đoạn trớc nó để chuyển sang giai đoạn sau:
Nguyên vật liệu trùc tiÕp Chi phÝ chÕ biến Z nửa thành phÈm(G§1)
Z nửa thành phẩm(GĐ1) Z nửa thành phÈm(G§2) Chi phÝ chÕ biÕn
1.9.2.3 Phơng pháp tính giá thành phân bớc không tính giá thành nửa thành phẩm phơng pháp này đối tợng tính giá là thành phẩm ở giai đoạn công nghệ cuối cùng Do đó cần tính toán xác định chi phí sản xuất nằm trong sản phẩm, sau đó cộng các chi phí các giai đoạn trong thành phẩm tính đợc giá thành thành phẩm.
Sơ đồ tính giáphân b ớc không tính giá thành nửa thành phẩm
1.9.2.4 Phơng pháp tính giá thành loại trừ chi phí sản xuất sản phẩm phụ áp dụng thích hợp vói những doanh nghiệp có quy trình công nghệ ngoài sản phẩm chính còn thu đợc sản phẩm phụ.
Sản phẩm đợc coi là sản phẩm phụ:
+ không nằm trong danh mục sản phẩm chính
+ không nằm trong mục đích chính của sản xuất
+ tỷ trọng về khối lợng và trị sản phẩm phụ phải chiếm tỷ trọng nhỏ hơn so với sản phẩm chính.(