Kế toán tài sản bằng tiền tại công ty cổ phần kỹ nghệ hạnh ngân

Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ TÀI SẢN BẰNG TIỀN 1.1 Tính cấp thiết việc nghiên cứu tài sản tiền Vốn tiền sở, tiền đề cho doanh nghiệp hình thành tồn tại, điều kiện để doanh nghiệp hồn thành thực q trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện phạm vi hoạt động doang nghiệp khơng cịn bị giới hạn nước mà mở rộng, tăng cường hợp tác với nhiều nước giới Do đó, quy mơ kết cấu vốn tiền lớn phức tạp, việc sử dụng quản lý chúng có ảnh hưởng lớn đến hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp        Mặt khác, kế tốn cơng cụ để điều hành quản lý hoạt động tính tốn kinh tế kiểm tra việc bảo vệ tài sản, sử dụng tiền vốn nhằm đảm bảo quyền chủ động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong cơng tác kế tốn doanh nghiệp chia làm nhiều khâu, nhiều phần hành chúng có mối quan hệ hữu gắn bó tạo thành hệ thống quản lý thực có hiệu cao Thơng tin kế tốn thơng tin tính hai mặt tượng, trình: Vốn nguồn vốn, tăng giảm Mỗi thông tin thu kết trình có tính hai mặt: thơng tin kiểm tra Do đó, việc tổ chức hạch tốn vốn tiền nhằm đưa thông tin đầy đủ nhất, xác thực trạng cấu vốn tiền, nguồn thu chi tiêu chúng trình kinh doanh để nhà quản lý nắm bắt thơng tin kinh tế cần thiết, đưa định tối ưu đầu tư, chi tiêu tương lai Bên cạnh nhiệm vụ kiểm tra chứng từ, sổ sách tình hình lưu chuyển tiền tệ, qua biết đươc hiệu kinh tế đơn vị          Thực tế nước ta thời gian qua cho thấy doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp nhà nước, hiệu sử dụng vốn đầu tư nói chung vốn tiền nói riêng cịn thấp, chưa khai thác hết hiệu tiềm sử dụng Trường Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán – Kiểm Toán Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai chúng kinh tế thị trường để phục vụ sản xuất kinh doanh, cơng tác hạch tốn bị buông lỏng kéo dài 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài       Xuất phát từ vần đề thông qua thời gian thực tập em xin chọn đề tài:  “Kế toán tài sản tiền công ty Cổ phần kỹ Nghệ Hạnh Ngân” để đi  sâu vào nghiên cứu viết báo cáo 1.3 Các mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu đề tài nhằm mục tiêu: - Hệ thống hóa lý luận kế toán tài sản tiền - Khảo sát thực tế cơng tác kế tốn tài sản tiền công ty Cổ phần Kỹ Nghệ Hạnh Ngân Tìm hiểu quy trình thực cơng việc kế tốn tài sản tiền từ khâu sử dụng tài khoản hạch toán, lập chứng từ đến vào sổ kế toán - Dựa vào kết khảo sát để đưa giải pháp nhằm phát triển cải thiện tình trạng cơng tác kế tốn cơng ty 1.4 Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi thời gian: Nghiên cứu số liệu tài sản tiền tháng năm 2010 - Phạm vi không gian: Nghiên cứu phương pháp kế toán tài sản tiền thực suốt thời gian thực tập công ty Cổ phần Kỹ Nghệ Hạnh Ngân - Phạm vi nội dung: Đề tài “Kế toán tài sản tiền Công ty Cổ Phần Kỹ Nghệ Hạnh Ngân” 1.5 Một số khái niệm phân định nội dung kế toán tài sản tiền 1.5.1 Khái niệm tài sản tiền Trường Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán – Kiểm Toán Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Tài sản tiền phận tài sản lưu động bao gồm: tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng, công ty tài tiền chuyển Với tính lưu hoạt cao – tài sản tiền đáp ứng nhu cầu toán doanh nghiệp, thực việc mua sắm chi phí - Tiền mặt quỹ: gồm giấy bạc Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý, ngân phiếu giữ két doanh nghiệp để phục vụ nhu cầu chi tiêu trực tiếp hàng ngày sản xuất kinh doanh - Tiền gửi ngân hàng: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý mà doanh nghiệp gửi tài khoản doanh nghiệp ngân hàng 1.5.2 Kế toán tài sản tiền theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam Kế toán tái sản tiền theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam tuân thủ theo chuẩn mực kế toán số – Chuẩn mực chung chuẩn mực số 10 Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Chuẩn mực kế toán số quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài Chuẩn mực kế toán số 10 quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái trường hợp doanh nghiệp có giao dịch ngoại tệ có hoạt động nước ngồi Các giao dịch ngoại tệ báo cáo tài hoạt động nước phải chuyển sang đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp, bao gồm: Ghi nhận ban đầu báo cáo ngày lập Bảng cân đối kế toán; Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái; Chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi làm sở ghi sổ kế tốn, lập trình bày báo cáo tài 1.5.3 Phương pháp kế tốn tài sản tiền theo QĐ 48 1.5.3.1 Chứng từ sử dụng Trường Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán – Kiểm Toán Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Kế toán tài sản tiền sử dụng chứnh từ sau: - Phiếu thu: Phản ánh số tiền mặt thu nhập quỹ doanh nghiệp - Phiếu chi: Phản ánh số tiền chi từ quỹ doanh nghiệp - Báo cáo quỹ tiền mặt: Phản ánh số tiền mặt thu, chi số tiền mặt tồn quỹ doanh nghiệp thời điểm định - Biên kiểm kê quỹ: Phản ánh số tiền mặt tồn quỹ thời điểm kiểm kê - Bảng kê chi tiền: Phản ánh số tiền chi ngày - Bảng kê thu tiền: Phản ánh số tiền thu vào ngày - Giấy báo có: Phản ánh số tiền doanh nghiệp gửi vào tài khoản tiền gửi ngân hàng, kho bạc Nhà nước - Giấy báo nợ: Phản ánh số tiền mà doanh nghiệp chi từ tài khoản tiền gửi doanh nghiệp - Sổ phụ ngân hàng: ngân hàng lập để doanh nghiệp đối chiếu khoản thu chi tiền gửi Ngồi cịn sử dụng số chứng từ khác để theo dõi, ghi chép ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc chuyển khoản, séc bảo chi 1.5.3.2 Tài khoản sử dụng: * Tài khoản 111: Tiền mặt  Cơng dụng: Kế tốn sử dụng TK 111 – Tiền mặt để phản ánh số có tình hình thu chi doanh nghiệp Trường Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán – Kiểm Toán Chuyên đề thực tập  GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Nội dung kết cấu: TK 111 + Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý nhập + Các khoản tiền mặt, vàng bạc, kim khí quý, đá quý xuất quỹ quỹ + Số tiền thiếu phát + Số tiền thừa kiểm kê kiểm kê quỹ Số dư nợ: Số tiền mặt, vàng bạc, đá quý tồn cuối kỳ TK 111 có TK cấp 2: Tài khoản 1111: Tiền Việt Nam Tài khoản 1112: Ngoại tệ Tài khoản 1113: Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý * Tài khoản 112: Tiền gửi ngân hàng  Công dụng: Tài khoản 112 dùng để phản ánh số có tình hình biến động tiền doanh nghiệp gửi ngân hàng, kho bạc  Nội dung kết cấu TK 112 + Các khoản tiền gửi vào ngân hàng + Các khoản tiền rút ngân hàng + Chênh lệch thừa chưa rõ + Khoản chênh lệch thiếu chưa nguyên nhân (Do số liệu giấy rõ nguyên nhân (do số liệu giấy báo, bảng kê cua ngân hàng lớn báo, kê ngân hàng nhỏ số liệu sổ kế toán) số liệu sổ kế toá Số dư nợ: Số tiền gửi cịn lại cuối kỳ TK 112 có TK cấp 2: Tài khoản 1121: Tiền Việt Nam Trường Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán – Kiểm Toán Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai Tài khoản 1122: Ngoại tệ Tài khoản 1123: Vàng, bạc, kim khí q, đá q 1.5.3.3 Trình tự kế tốn 1.5.3.3.1 Kế toán tiền mặt quỹ  Tiền mặt tiền Việt Nam: - Các trường hợp thu nhập quỹ tiền Việt Nam : vào phiếu thu kèm theo chứng từ gốc để chứng minh Kế toán ghi tăng TK tiền mặt, ghi giảm tăng tài khoản liên quan Ví dụ : Bán hàng thu tiền mặt nhập quỹ Kế toán ghi tăng TK tiền mặt (1111), ghi tăng TK doanh thu (511), thuế (3331) Thu tiền khách hàng trả nợ tiền mua hàng, rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ Kế toán ghi tăng TK tiền mặt (1111), ghi giảm khoản phải thu khách hàng (131), giảm TK tiền gửi ngân hàng (1121) - Các trường hợp chi tiền mặt tiền Việt Nam: vào phiếu chi chứng từ gốc chứng minh Kế toán ghi giảm TK tiền mặt ghi tăng giảm TK liên quan Ví dụ : Doanh nghiệp chi tiền mặt để mua hàng hóa, nguyên vật liệu, chi tạm ứng, chi trả khoản chi phí phục vụ cho bán hàng, quản lý Kế tốn ghi tăng TK hàng hóa(156), ngun vật liệu (152), thuế (1331), tạm ứng (141) TK chi phí (622, 627, 642) ghi giảm TK tiền mặt (1111) Doanh nghiệp chi tiền mặt để nộp thuế cho ngân sách Nhà nước, khoản tiền lương người lao động, trả người cung cấp hàng hóa dịch vụ Kế toán ghi giảm TK thuế phải nộp Nhà nước (333), phải trả người lao động (334), TK phải trả người bán (331) ghi giảm TK tiền mặt (1111), số tiền chênh lệch - Kiểm kê quỹ tiền mặt : + Nếu thừa : Số tồn thực tế > số tồn sổ sách, kế toán ghi tăng TK tiền mặt (1111) ghi tăng TK tài sản thừa chờ xử lý (3381) Trường Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán – Kiểm Toán Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai + Nếu thiếu : Số tồn thực tế < số tồn sổ sách, tùy nguyên nhân kế tóan ghi tăng TK tài sản thiếu chờ xử lý (1381) ghi tăng TK 1388 – thủ quỹ phải bồi thường ghi giảm TK tiền mặt (1111) số tiền chênh lệch  Tiền mặt ngoại tệ : - Thu tiền mặt ngoại tệ nhập quỹ : Khi thu tiền mặt ngoại tệ nhập quỹ kế toán ghi tăng TK tiền theo tỷ giá thực tế đồng thời ghi giảm tăng TK liên quan Đồng thời ghi tăng TK gốc nguyên tệ (007) Ví dụ : + Bán hàng thu ngoại tệ nhập quỹ Kế toán ghi tăng TK tiền mặt ngoại tệ (1112), đồng thời ghi tăng TK doanh thu (511), tăng TK thuế (333) + Thu tiền khách hàng nợ ngoại tệ, kế toán ghi tăng TK tiền (1112) theo tỷ giá thực tế phát sinh, đồng thời ghi giảm TK phải thu (131, 138) Chênh lệch tỷ giá thực tế tỷ giá ghi sổ ghi nhận vào TK chi phí tài (635) TGTT < TGGS TK doanh thu tài (515) TGTT > TGGS - Chi tiền mặt ngoại tệ : Khi phát sinh nghiệp vụ chi tiền mặt ngoại tệ kế toán ghi tăng giảm TK liên quan theo tỷ giá ghi sổ ghi giảm TK tiền mặt ngoại tệ theo tỷ giá xuất quỹ Chênh lệch TGXQ TGGS (TGTT) phản ánh vào TK 635- chi phí tài TGXQ > TGGS TGTT, ngược lại TGXQ < TGGS TGTT chênh lệch phản ánh ghi tăng TK 515-doanh thu tài Đồng thời ghi giảm TK gốc nguyên tệ - 007 Ví dụ : + Mua hàng hóa tốn tiền mặt ngoại tệ, kế toán ghi tăng TK hàng hóa-156 theo TGTT tài thời điểm phát sinh nghiệp vụ, ghi giảm TK tiền mặt ngoại tệ-1112 theo TGXQ Chênh lệch phản ánh vào TK 635 TK 515 Trường Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán – Kiểm Toán Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai + Trả nợ người bán tiền mặt ngoại tệ, kế toán ghi giảm TK phải trả người bán – 331 theo TGGS ghi giảm TK tiền mặt ngoại tệ - 1112 Chênh lệch tỷ giá phản ánh vào TK 635 515 - Kế toán kinh doanh ngoại tệ : + Dùng tiền Việt Nam để mua ngoại tệ nhập quỹ : kế toán ghi tăng TK tiền mặt ngoại tệ - 1112 theo TGTT ghi giảm TK tiền mặt tiền Việt Nam 1111 Đồng thời ghi tăng TK gốc nguyên tệ - 007 + Xuất ngoại tệ bán thu tiền Việt Nam : Kế toán ghi tăng TK tiền mặt tiền Việt Nam theo tỷ giá bán, ghi giảm TK tiền mặt ngoại tệ theo tỷ giá mua Chênh lệch phản ánh vào TK 635 – Chi phí tài 515 – Doanh thu tài Đồng thời ghi giảm TK gốc nguyên tệ - 007 - Đánh giá ngoại tệ cuối kỳ : đến thời điểm cuối năm tài xác định số dư tiền mặt ngoại tệ có thay đổi tỷ giá hối đoái + Nếu tỷ giá hối đoái tăng, kế toán ghi tăng TK 1112, ghi tăng TK chênh lệch đánh giá lại tài sản – 413 + Nếu tỷ giá hối đoái giảm, kế toán ghi giảm TK chênh lệch đánh giá lại tài sản – 413 ghi giảm TK 1112 Chênh lệch bên Nợ bên Có TK 413 kết chuyển sang TK 635 - Chi phí tài 515 - doanh thu tài 1.5.3.3.2 Kế tốn tiền gửi ngân hàng :  Tiền gửi ngân hàng tiền Việt Nam - Thu TGNH tiền Việt Nam : Căn vào giấy báo có chứng từ gốc liên quan kế toán ghi tăng TK TGNH tiền Việt Nam – 1121 ghi tăng giảm TK liên quan Ví dụ : + Bán hàng hóa thu TGNHH : kế toán ghi tăng TK TGNH tiền Việt Nam – 1121 ghi tăng TK doanh thu – 511, TK thuế - 333 + Khách hàng trả nợ TGNH kế toán ghi tăng TK 1121, ghi giảm TK phải thu khách hàng – 131 Trường Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán – Kiểm Toán Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai - Chi tiền gửi ngân hàng tiền Việt Nam : Căn giấy báo nợ, kế toán ghi giảm TK TGNH 1121, ghi tăng giảm TK liên quan Ví dụ : + Mua hàng hóa, ngun vật liệu, tài sản cố định, chi trả khoản chi phí kế tốn ghi tăng TK hàng hóa 156, TK ngun vật liệu - 152, TK thuế GTGT – 1331, TK tài sản cố định – 211, 212, TK phản ánh chi phí 642 – Chi phí kinh doanh ghi giảm TK TGNH – 1121 + Trả lương, nộp thuế, trả người bán kế toán ghi giảm TK phải trả công nhân viên – 334, thuế phải nộp – 333, phải trả người bán – 331 ghi giảm TK TGNH – 1121 - Tồn tài khoản tiền gửi ngân hàng : Định kỳ thường xuyên kế toán phải đối chiếu số dư tài khoản TGNH S D ố dư cuối kỳ sổ sách kế toán = đầu kỳ sổ sách kế Th + u vào TK TGNH Ch - i TK TGNH tóan + Nếu số liệu sổ sách kế tốn > Số liệu ngân hàng, kế toán phản ánh số TGNH thiếu cách ghi tăng TK tài sản thiếu chờ xử lý- 1381 ghi giảm TK TGNH tiền VN – 1121 + Nếu số liệu sổ sách kế toán < Số liệu ngân hàng kế tốn phản ánh ghi tăng số tiền thừa vào TK TGNH tiền VN-1121 ghi tăng tài sản thừa chờ xử lý - 3381  Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ - Thu tiền gửi ngân hàng ngoại tệ : Khi thu vào TK TGNH ngoại tệ, kế toán ghi tăng TK TGNH ngoại tệ - 1122 theo tỷ giá thực tế phát sinh thời Trường Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán – Kiểm Toán Chuyên đề thực tập GVHD: PGS.TS Trần Thị Hồng Mai điểm thu ghi tăng giảm TK liên quan Nếu có chênh lệch tỷ giá phản ánh vào TK chi phí tài – 635 TK doanh thu tài - 515 Ví dụ : + Thu tiền bán hàng qua TK TGNH ngoại tệ, kế toán ghi tăng TK TGNH ngoại tệ - 1122 theo tỷ giá thực tế ghi tăng TK phản ánh doanh thu – 511, TK thuế - 333 Đồng thời ghi tăng TK gốc nguyên tệ - 007 + Khách hàng trả nợ tiền mua hàng qua TK TGNH ngoại tệ, kế toán ghi tăng TK TGNH ngoại tệ - 1122 ghi giảm TK phải thu khách hàng – 131 Nếu có chênh lệch TGTT < TGGS, kế tốn phản ánh ghi tăng chi phí tài – TK 635, TGTT > TGGS kế tốn ghi tăng doanh thu tài – TK 515 Đồng thời ghi tăng TK gốc nguyên tệ - 007 - Chi TGNH ngoại tệ : Khi phát sinh nghiệp vụ chi TGNH ngoại tệ, kế toán vào TGTT TGGS TGXQ để phản ánh Kế toán ghi tăng giảm TK liên quan ghi giảm TK TGNH ngoại tệ - 1122 Chênh lệch TGTT, TGGS TGXQ phản ánh vào TK 635 TK 515 Đồng thời ghi giảm TK gốc nguyên tệ - 007 Ví dụ : + Mua hàng hóa tốn TGNH ngoại tệ, kế toán phản ánh ghi tăng TK 156 – hàng hóa theo TGTT ghi giảm TK TGNH ngoại tệ 1122 theo TGXQ Nếu TGTT > TGXQ kế toán ghi tăng doanh thu tài TK 515, TGTT < TGXQ kế tốn ghi tăng chi phí tài - TK 635 + Trả nợ người bán TGNH ngoại tệ, kế toán ghi giảm khoản phải trả người bán TK 331 theo TGGS ghi giảm TGNH ngoại tệ TK – 1122 theo TGXQ Chênh lệch tỷ giá phản ánh vào TK 635 TK 515 Đồng thời ghi giảm gốc nguyên tệ - TK 007 - Kế toán kinh doanh ngoại tệ : + Dùng TGNH tiền Việt Nam để mua ngoại tệ: kế toán ghi tăng TK tiền ngoại tệ - 1122 theo TGTT ghi giảm TK tiền Việt Nam -1121 Đồng thời ghi tăng TK gốc nguyên tệ - 007 Trường Đại Học Thương Mại Khoa: Kế Toán – Kiểm Toán