Kế toán tài sản bằng tiền và các khoản nợ phải thu trong doanh nghiệp

Tài sản bằng tiền của doanh nghiệp gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ở các ngân hàng, kho bạc, các công ty tài chính và các khoản tiền đang chuyển, bao gồm cả tiền Việt Nam, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc và các kim loại quý hiếm,... Việc hạch toán tài sản bằng tiền phải tuân theo những quy định hiện hành và chế độ quản lý, lưu thông tiền tệ của Nhà nước.

Chơng ii : Kế toán ti sản tiền v khoản nợ phải thu doanh nghiệp I - Kế toán ti sản tiền Những quy định chung hạch toán tài sản tiền xử lý ảnh hởng thay đổi chênh lệchtỷ giá hối đoái Tài sản tiền doanh nghiệp gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng, kho bạc, công ty tài khoản tiền chuyển, bao gồm tiền Việt Nam, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc kim loại quý hiếm, Việc hạch toán tài sản tiền phải tuân theo quy định hành chế độ quản lý, lu thông tiền tệ Nhà nớc - Hạch toán tài sản tiền sử dụng đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam - Những doanh nghiệp có sử dụng ngoại tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán (Nếu đợc chấp thuận) để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Việc quy đổi đồng ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán nguyên tắc phải sử dụng tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng liên ngân hàng ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ (Gọi tắt tỷ giá giao dịch) ã Khi phát sinh nghiệp vụ thu ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để quy đổi sang Đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán ã Khi phát sinh nghiệp vụ chi ngoại tệ, vào tỷ giá thực tế thu ngoại tệ trong kỳ để ghi sổ(Gọi tắt tỷ giá thực tÕ ghi sỉ) Khi tÝnh tû gi¸ thùc tÕ chi ngoại tệ (tỷ giá thực tế ghi sổ) ¸p dơng mét c¸c ph−¬ng ph¸p sau: - Ph−¬ng pháp giá bình quân gia quyền - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc - Phơng pháp nhập sau, xuất trớc ã Đối với tài khoản Doanh thu, Hàng tồn kho, TSCĐ, Chi phí phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để ghi sổ kế toán ã Đối với Bên Nợ tài khoản Nợ phải thu; Bên Có tài khoản Nợ phải trả phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để ghi sổ kế toán ã Đối với Bên Có tài khoản Nợ phải thu; Bên Nợ tài khoản Nợ phải trả phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá ngày nhận nợ (Gọi tắt tỷ giá thực tế ghi sổ) để ghi sổ kế toán Chênh lệch tỷ giá kỳ phản ánh vào tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lÃi tỷ giá hối đoái) tài khoản 635 - Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đoái) Cuối cuối năm tài chính, kế toán đánh giá lại số d khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt nam công bố thời điểm cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh vào tài khoản 413 (4131) Ngoại tệ đợc hạch toán chi tiết theo loại nguyên tệ Tài khoản 007 - Ngoại tệ loại (Tài khoản Bảng cân đối kế toán ) Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái ã Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh: Toàn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ngày kết thúc năm tài khác với năm dơng lịch (đà đợc chấp thuận) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Đối với doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầu t XDCB, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t XDCB xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Doanh nghiệp không đợc chia lợi nhuận trả cổ tức lÃi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ã Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động): Trong giai đoạn đầu t xây dựng, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh luỹ kế Bảng cân đối kế toán (Chỉ tiêu Chênh lệch tỷ giá hối đoái) Khi kết thúc trình đầu t xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng (lỗ lÃi tỷ giá hối đoái) không tính vào trị giá TSCĐ mà kết chuyển toàn vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài năm tài có TSCĐ tài sản đầu t hoàn thành đa vào hoạt động phân bổ tối đa năm (kể từ công trình đa vào hoạt động) Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài thời điểm toán, bàn giao đa TSCĐ vào sử dụng (lỗ lÃi tỷ giá hối đoái) không tính vào trị giá TSCĐ hoàn thành đầu t mà phân bổ vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài kỳ kinh doanh với thời gian tối đa năm (kể từ công trình đa vào hoạt động) - Đối với vàng, bạc, đá quý phản ánh tài khoản tài sản tiền áp dụng cho doanh nghiệp chức kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi số lợng, trọng lợng, quy cách phẩm chất giá trị thứ, loại Giá vàng, bạc, kim khí quý, đá quý đợc tính theo giá thực tế (giá hoá đơn giá đợc toán) Khi tính giá xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý áp dụng phơng pháp : - Phơng pháp bình quân gia quyền - Phơng pháp tính giá thực tế đích danh - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc; - Phơng pháp nhập sau, xuất trớc Kế toán tiền mặt 2.1 Chứng từ kế toán quy định hạch toán tiền mặt Tiền mặt quỹ doanh nghiệp bao gồm tiền Việt Nam, kể ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý Kế toán tiền mặt cần tuân theo quy định sau: - Chỉ phản ánh vào TK111 - Tiền mặt, số tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bac, kim khí quý, đá quý thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với khoản tiền thu đợc chuyển nộp vào ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt đơn vị) không ghi bên Nợ TK 111 - Tiền mặt mà ghi vào bên Nợ TK 113 - Tiền chuyển - Các khoản tiền, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý doanh nghiệp khác cá nhân ký cợc, ký quỹ doanh nghiệp xây lắp việc quản lý hạch toán nh loại tài sản tiền đơn vị Riêng vàng, bạc, kim khí quý, đá quý trớc nhập quỹ phải làm đầy đủ thủ tục cân, đong, đo, đếm số lợng trọng lợng, giám định chất lợng Sau tiến hành niêm phong, có xác nhận ngời ký cợc, ký qũy dấu niêm phong - Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi chứng từ nhập, xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý có đủ chữ ký ngời nhËn, ng−êi giao, ng−êi cho phÐp nhËp, xuÊt quü theo quy định chế độ chứng từ kế toán Một số trờng hợp phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm - Kế toán quỹ tiền mặt phải chịu trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày, liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý tính số tồn quỹ thời điểm Riêng vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhận ký cợc, ký quỹ phải theo dõi riêng sổ hay phần sổ - Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu với số liệu, sổ quỹ tiền mặt sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch kế toán thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch 2.2 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán tổng hợp thu - chi tiền mặt, kế toán sử dụng TK 111 Tiền mặt Kết cấu TK 111 nh sau: Bên Nợ : ã Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, vàng, bạc, đá quý nhập quỹ ã Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc thừa phát kiểm kê ã Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng (đối với tiền mặt ngoại tệ) Bên Có: ã Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý xuất quỹ ã Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc thiếu quỹ tiền mặt ã Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm (đối với tiền mặt ngoại tệ) Số d bên Nợ: Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý tồn quỹ Tài khoản 111 - Tiền mặt đợc chi tiết thµnh TK cÊp II - TK 1111 - TiỊn ViƯt Nam - TK 1112 - Ngo¹i tƯ - TK 1113 - Vàng bạc, kim khí quý, đá quý 2.3 Kế toán thu - chi tiền mặt tiền Ngân hàng Việt Nam Khi thu tiền bán hàng, kế toán ghi: - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 333 - Thuế khoản nộp Nhà nớc (3331) - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Khi thu tiền từ hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 711 - Thu nhËp kh¸c Cã TK 333 - ThuÕ khoản nộp Nhà nớc (3331) Khi thu tiền từ khoản nợ phải thu, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 136 - Phải thu nội Có TK 138 - Phải thu khác Có TK 141 - T¹m øng Cã TK 144 - ThÕ chÊp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Có TK 244 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ dài hạn Nhận vốn ngân sách, cấp cấp, nhận vốn góp liên doanh tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mỈt (1111) Cã TK 411 - Ngn vèn kinh doanh Khi thu tiền từ hoạt động đầu t, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 121, 128, 221, 222, 223, 228 Khi xuÊt tiền mặt để mua vật t, hàng hoá, tài sản - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trõ, ghi Nỵ TK 151, 152, 153, 156, 157,211, 213 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Cã TK 111 - TiỊn mỈt (1111) - Doanh nghiƯp nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Khi xuất tiền mặt để trả tiền vay, khoản phải trả Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 341 - Vay dài hạn Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp NN Nợ TK 336 - Phải trả nội Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Khi xuất tiền mặt để chi cho hoạt động đầu t tài Nợ TK 121, 128, 221, 222, 223 Nợ TK 635 - Chi phí tài Cã TK 111 - TiỊn mỈt (1111) Khi xt tiền mặt ký cợc, ký quỹ, ghi Nợ TK 144 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Nợ TK 244 - Ký cợc, ký quý dài hạn Có TK 111 - TiỊn mỈt (1111) Khi xt tiỊn mặt gửi vào ngân hàng, tạm ứng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Nợ TK 141 - Tiền tạm ứng Có TK 111 - Tiền mặt (1111) 2.4 Kế toán thu - chi ngoại tệ : Nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tỷ giá mua bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi sang Đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán, ghi: Khi bán hàng thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN(3331) Đồng thời ghi: Nợ TK 007 - Nguyên tệ Các khoản doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác ngoại tệ: Nợ TK 111-Tiền mặt (1112) Có TK 515 - Doanh thu H§TC Cã TK 711 - Thu nhập khác Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN(3331) Đồng thời ghi: Nợ TK 007- Nguyên tệ Khi thu đợc tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội ): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch toán nợ phải thu, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lÃi tỷ giá hối đoái toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi: Nợ TK 007 - Nguyên tệ Khi phát sinh khoản vay ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 311, 341(Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Xuất quỹ tiền mặt ngoại tệ để toán, chi trả cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Nếu có chênh lệch tỷ giá thực tế thu ngoại tệ kỳ tỷ giá ngày phát sinh nghiệp vụ chi ngoại tệ phản ánh số chênh lệch tài khoản 515 (nếu lÃi tỷ giá hối đoái) tài khoản 635 - Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đoái): Khi mua hàng hoá, dịch vụ toán ngoại tệ: - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch mua vật t, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133 (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá hối ®o¸i ghi sỉ kÕ to¸n) - NÕu ph¸t sinh l·i tỷ giá hối đoái giao dịch mua hàng hoá, dịch vụ, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133 (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 111 (1112) (Theo tû gi¸ ghi sỉ kÕ to¸n) Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Khi toán nợ phải trả (Phải trả ngời bán,vay ngắn hạn, dài hạn, nợ dài hạn, ): - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nỵ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 (Tû giá hối đoái ghi sổ kế toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kÕ to¸n) - NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hèi đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nỵ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 (Tû giá hối đoái ghi sổ kế toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Khi xuất quỹ tiền mặt tiền Việt Nam để mua ngoại tệ nhập quỹ: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Đồng thời ghi: Nợ TK 007 - Nguyên tệ Khi bán ngoại tệ thu tiền Việt Nam: - Nếu tỷ giá hối đoái ngày xuất bán > tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 515 - Doanh thu HĐTC Có TK 111- Tiền mặt (1112) Đồng thời ghi: Có TK 007- Nguyên tệ - Nếu tỷ giá hối đoái ngày xuất bán < tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111 - Tiền mặt (1112) Đồng thời ghi: Có TK 007 - Nguyên tệ Thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ thøc sư dơng kÕ to¸n) theo tû gi¸ hèi đoái bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc công bố thời điểm cuối năm tài chính, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lÃi lỗ) Doanh nghiệp tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ hoạt động đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động) (TK 4132) hoạt động sản xuất, kinh doanh (TK 4131): NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hối đoái, ghi: Nợ TK 111 (1112) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) Có TK 111 (1112) 2.5 Kế toán vàng bạc, kim khí quý, đá quý quỹ Đối với doanh nghiệp chức kinh doanh vàng bạc, đá quý, có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài sản phản ánh vào TK 111 (1113) Do vàng, bạc, đá quý có giá trị cao nên mua cần có đầy đủ thông tin nh: ngày mua, mẫu mÃ, độ tuổi, giá toán Các loại vàng, bạc, đá quý đợc ghi sỉ theo gi¸ thùc tÕ, xt cã thĨ sử dụng phơng pháp tính giá thực tế nh: phơng pháp giá đơn vị bình quân; nhập trớc, xuất trớc; nhập sau, xuất trớc hay phơng pháp đặc điểm riêng Song loại vàng bạc, đá quý lại có đặc điểm riêng giá trị khác nên sử dụng phơng pháp đặc điểm riêng để tính giá vàng bạc, đá quý xuất dùng xác Khi nhập vàng, bạc, đá quý, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1113) Có TK 111 - TiỊn mỈt (1111,1112) Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 144 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Khi xuất vàng, bạc, đá quý để cầm cố, ký quỹ, ký cợc để toán, có chênh lệch giá gốc giá toán, phần chênh lệch đợc phản ánh vào TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản, kế toán ghi: Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 331 - Phải trả ngời bán Nợ TK 144 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Nợ (Có) TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 111 - Tiền mặt (1113) Sổ kế toán: Đối với thủ quỹ, ngày vào chứng tõ thu, chi lËp b¸o c¸o q gưi cho kÕ toán quỹ Kế toán quỹ vào chứng từ thu, chi báo cáo quỹ ghi vào sổ kế toán tổng hợp Kế toán tiền mặt q doanh nghiƯp sư dơng c¸c sỉ kÕ to¸n tỉng hợp tuỳ thuộc vào hình thức kế toán đơn vị áp dụng Trong hình thức NKCT bên có TK 111 đợc phản ánh NKCT số Số phát sinh bên nợ TK 111 đợc phản ánh bảng kê số Trong hình thức kế toán nhật ký chung, vào chứng từ gốc kế toán phản ánh vµo nhËt ký chung, nhËt ký thu tiỊn, nhËt ký chi tiền Đồng thời vào nhật ký chung để vào sổ TK 111 sổ tài khoản liên quan Ngoài ra, để theo dõi chi tiết loại nguyên tệ kế toán mở sổ chi tiết TK 007 Kế toán tiền gửi ngân hàng 3.1 Chứng từ kế toán quy định hạch toán tiền gửi Ngân hàng Căn để hạch toán tiền gửi Ngân hàng giấy báo Có, giấy báo Nợ kinh doanh Ngân hàng kèm theo chứng từ gốc (uỷ nhiệm chi, ủ nhiƯm thu, sÐc chun kho¶n, sÐc b¶o chi ) Khi nhận đợc chứng từ Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có chênh lệch số liệu sổ kế toán đơn vị, số liệu ë chøng tõ gèc víi sè liƯu trªn chøng tõ Ngân hàng đơn vị phải thông báo cho Ngân hàng để đối chiếu, xác minh xử lý kịp thời Cuối tháng, cha xác định đợc nguyên nhân chênh lệch kế toán ghi sổ theo số liệu Ngân hàng giấy báo Nợ, báo Có bảo kê Số chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (nếu số liệu kế toán lớn số liệu Ngân hàng) đợc ghi vào bên Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (nếu số liệu kế toán nhỏ số liệu Ngân hàng) Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ Tại đơn vị có tổ chức, phận phụ thuộc, mở tài khoản chuyên thu, chuyên chi, mở tài khoản toán phù hợp để thuận tiện cho công tác giao dịch, toán Kế toán phải mở sổ chi tiết theo loại tiền gửi (tiền Đồng Việt nam, ngoại tệ loại) Phải tổ chức hạch toán chi tiết theo ngân hàng ®Ĩ tiƯn cho viƯc kiĨm tra, ®èi chiÕu 3.2 Tµi khoản sử dụng: Để phản ánh tình hình biến động vỊ tiỊn gưi kÕ to¸n sư dơng TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Tài khoản 112 dùng để phản ánh số có tình hình biến động khoản tiền gửi DN ngân hàng Công ty tài Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 112 Bên Nợ: ã Các khoản tiền gửi Ngân hàng tổ chức tài tăng kỳ ã Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng (đối với tiền gửi ngoại tệ) Bên Có: ã Các khoản tiền gửi Ngân hàng tổ chức tài giảm kỳ ã Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm (đối với tiền gửi ngoại tệ) Số d bên Nợ: Số d khoản tiền gửi Ngân hàng, tổ chức tài cuối kỳ Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng, có tài khoản cấp hai: - TK 1121 - TiỊn ViƯt Nam - TK 1122 - Ngo¹i tệ - TK 1123 - Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 3.3 Kế toán tiền gửi Ngân hàng tiền Việt Nam Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 111- Tiền mặt Nhận đợc giấy Báo Có Ngân hàng số tiền chuyển, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 113 - Tiền chuyển Thu hồi khoản ký cợc, ký quỹ TGNH, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hµng (1121) Cã TK 144, 244 NhËn tiỊn øng trớc khách hàng trả nợ , vào giấy Báo Có Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Nhận khoản ký quỹ, ký cợc tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn Khi thu tiền bán hàng qua TK TGNH, Ngân hàng ®· “B¸o Cã”, kÕ to¸n ghi: - Doanh nghiƯp nép thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 333 - Thuế khoản nộp Nhà nớc(3331) - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp Nợ TK112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Khi thu tiền từ hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 333 - Thuế khoản nộp Nhà nớc (3331) Khi thu tiền từ khoản nợ phải thu, ghi: ã Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 136 - Phải thu nội Có TK 138 - Phải thu khác Có TK 141 - Tạm ứng Nhận vốn ngân sách cÊp, cÊp trªn cÊp, nhËn vèn gãp liªn doanh, vèn cổ phần TGNH: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Khi thu tiền từ hoạt động đầu t, ghi Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hµng (1121) Cã TK 121, 128, 221, 222, 223, 228 Khi rút TGNH để mua vật t, hàng hoá, TSCĐ - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, ghi Nợ TK 151, 152, 156, 157, 211, 213 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trùc tiÕp Nỵ TK 151, 152, 156, 157, 211, 213 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Khi rút TGNH để trả tiền vay, khoản phải trả Nỵ TK 311, 315, 341, 331, 333, 336, 338 Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Khi rút TGNH để đầu t tài chi phí cho hoạt động đầu t tài Nợ TK 121, 128, 221, 222, 223 Nỵ TK 635 Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Khi rót TGNH ký c−ỵc, ký q, ghi Nỵ TK 144 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Nợ TK 244 - Ký cợc, ký quý dài hạn Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Khi rút TGNH để giao tạm ứng, ghi: Nợ TK 141 - TiỊn t¹m øng Cã TK 112 - TiỊn gửi Ngân hàng (1121) Khi rút TGNH để trả tiền chi phí cho hoạt động doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Khi phát sinh chênh lệch số liệu sổ kế toán doanh nghiệp với số liệu chứng từ ngân hàng, cuối tháng cha xác định đợc nguyên nhân - Nếu số liệu sổ kế toán lớn số liệu ngân hàng Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Khi xác định đợc nguyên nhân Nếu ngân hàng ghi thiếu Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 138 - Phải thu khác(1381) Nếu kế toán ghi thừa ã Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 138 - Phải thu khác (1381) - Nếu số liệu sổ kế toán nhỏ số liệu ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Khi xác định đợc nguyên nhân: - Nếu ngân hàng ghi thừa, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) - Nếu kế toán ghi thiếu, tuỳ thuộc vào nguyên nhân, xử lý, kế toán ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN (3331) Cã TK 136 - Ph¶i thu néi bé Cã TK 131 - Phải thu khách hàng Hàng tháng, thu lÃi TGNH, vào giấy báo Có, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 2.4 Kế toán tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ : Kế toán thực tơng tự phần kế toán thu chi tiền mặt ngoai tệ Hàng ngày vào chứng từ Báo Nợ, Báo Có Ngân hàng ghi vào sổ kế toán tổng hợp Kế toán tiền gửi Ngân hàng sử dụng sổ kế toán tổng hợp tuỳ thuộc vào hình thức kế toán đơn vị áp dụng Trong hình thức Nhật ký chứng từ, số phát sinh bên Có TK 112 đợc phản ánh NKCT số 2, số phát sinh bên nợ TK 112 đợc phản ánh bảng kê số - TK 112 Trong hình thức kế toán nhật ký chung, vào chứng từ gốc kế toán phản ánh vµo nhËt ký chung, nhËt ký thu tiỊn, nhËt ký chi tiền Đồng thời vào nhật ký chung để vào sổ TK 112 sổ tài khoản liên quan Ngoài ra, để theo dõi chi tiết loại nguyên tệ kế toán mở sổ chi tiết TK 007 Kế toán tiền chuyển 3.1 Chứng từ kế toán quy định hạch toán tiền chuyển Tiền chuyển khoản tiền doanh nghiệp đà nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nớc đà gửi vào bu điện để chuyển cho ngân hàng hay đà làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ngân hàng đhối đoái thời điểm cuối năm tài theo tỷể trả cho đơn vị khác nhng cha nhận đợc giấy báo nợ hay kê ngân hàng Tiền chuyển gồm tiền Ngân hàng Việt Nam ngoại tệ loại phát sinh trờng hợp: - Thu tiền mặt séc nộp thẳng cho ngân hàng - Chuyển tiền qua bu điện để trả cho đơn vị khác - Các khoản tiền cấp phát, trích chuyển đơn vị với đơn vị phụ thuộc, cấp với cấp dới giao dịch qua ngân hàng nhng cha nhận đợc giấy báo Nợ báo Có Kế toán theo dõi tiền chuyển cần lu ý: - Séc bán hàng thu đợc phải nộp vào ngân hàng phạm vi thời hạn giá trị séc - Các khoản tiền giao dịch đơn vị nội qua ngân hàng phải đối chiếu thờng xuyên để phát sai lệch kịp thời - Tiền chuyển cuối tháng phản ánh lần sau đà đối chiếu với ngân hàng Kế toán tiền chuyển sử dụng chứng từ : - Bảng kê nộp séc - Uỷ nhiệm chi - Giấy Báo Có Ngân hàng 3.2 Tài khoản sử dụng: Kế toán tiền chuyển sử dụng TK 113 Tiền chuyển để phản ánh tình hình biến ®éng tiỊn ®ang chun cđa doanh nghiƯp Néi dung ghi chép TK 113 nh sau: Bên Nợ: Các khoản tiền chuyển tăng kỳ Bên Có: Các khoản tiền chuyển giảm kỳ Số d bên Nợ: Các khoản tiền chuyển đến cuối kỳ TK 113 đợc chi tiết thành tài khoản cấp hai: - TK 1131: TiỊn ViƯt Nam - TK 1132: Ngo¹i tệ 3.3 Trình tự hạch toán: Khi thu tiền bán hàng nộp thẳng vào ngân hàng cha có giấy Báo Có, kế toán ghi: Nợ TK 113 - Tiền chuyển Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 333 - Thuế khoản nộp Nhà nớc (3331) Khi thu tiền nợ khách hàng khoản phải thu khác tiền mặt séc nộp thẳng vào ngân hàng cha có giấy Báo Có, kế toán ghi: Nợ TK 113 - Tiền chuyển Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 138 - Phải thu khác Khi xuất quỹ tiền mặt gửi vào ngân hàng cha nhận đợc giấy Báo Có Ngân hàng, ghi: Nợ TK 113 - Tiền chuyển Có TK 111 - Tiền mặt Khi nhận đợc giấy Báo Có Ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 113 - Tiền chuyển Khi chuyển tiền cho đơn vị khác, toán với ngời bán trả khoản phải trả khác qua ngân hàng, bu điện nhng cha nhận đợc giấy Báo Nợ, kế toán ghi: Nợ TK 113 - Tiền chuyển Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Khi nhận đợc giấy báo nợ, ghi: Nợ TK 136, 336, 331, 338 Cã TK 113 - TiỊn ®ang chun Sỉ kế toán: Hàng ngày vào chứng từ: Bảng kê nộp séc, Uỷ nhiệm chi, Giấy Báo Có Ngân hàng ghi vào sổ kế toán tổng hợp Kế toán tiền chuyển sử dụng sổ kế toán tổng hợp tuỳ thuộc vào hình thức kế toán đơn vị áp dụng Trong hình thức kế toán nhật ký chung, vào chứng từ gốc kế toán phản ánh vào nhật ký chung, nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền Đồng thời vào nhật ký chung để vào sổ TK 112 sổ tài khoản liên quan Ngoài ra, để theo dõi chi tiết loại nguyên tệ kế toán mở sổ chi tiết TK 007 II Kế toán khoản phải thu Các khoản phải thu: Là phận thuộc tài sản DN bị đơn vị cá nhân khác chiếm dụng mà DN có trách nhiệm phải thu hồi; bao gồm: ã Các khoản phải thu khách hàng ã Các khoản thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ ã Các khoản phải thu nội ã Các khoản tạm ứng cho CNV ã Các khoản chấp, ký cợc, ký quỹ Kế toán khoản phải thu khách hàng 1.1 Nội dung - Tài khoản sử dụng: Các khoản phải thu khách hàng khoản cần phải thu doanh nghiệp bán chịu hàng hoá, thành phẩm cung cấp dịch vụ Trong điều kiện sản xuất thị trờng lu thông hàng hoá phát triển việc bán chịu ngày tăng để đẩy mạnh bán Do mà khoản phải thu khách hàng chiếm tỷ trọng lớn khoản phải thu có xu hớng tăng lên khoản phải thu doanh nghiệp Để phản ánh khoản phải thu khách hàng kế toán sử dụng tài khoản 131 Phải thu khách hàng Nội dung ghi chép tài khoản nh sau: Bên Nợ: ã Số tiền phải thu khách hàng vật t, hàng hoá, dịch vụ đà cung cấp ã Trị giá vật t, hàng hoá, dịch vụ trừ vào tiền ứng trớc ã Số tiền thừa trả lại khách hàng ã Điều chỉnh khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng với khoản phải thu ngời mua có gốc ngoại tệ Bên Có: ã Số tiền đà thu khách hàng vật t, hàng hoá, dịch vụ đà cung cấp ã Số tiền khách hàng ứng trớc ã CKTM, CKTD, giảm giá hàng bán hàng bán trả lại trừ vào nợ phải thu khách hàng ã Điều chỉnh chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ ã Các nghiệp vụ làm giảm khoản phải thu khách hàng: Thanh toán bù trừ, xoá sổ nợ khó đòi Tài khoản 131 đồng thời vừa có số d bên Có vừa có số d bên Nợ Số d bên Nợ : Phản ánh số tiền doanh nghiệp phải thu khách hàng Số d bên Có : Phản ánh số tiền ngời mua đặt trớc trả thừa 1.2 Trình tự hạch toán: Khi giao hàng ho¸ cho ng−êi mua hay ng−êi cung cÊp c¸c lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, kế toán phản ánh giá bán đợc ngời mua chấp nhận: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN (33311) Các khoản doanh thu thuộc hoạt động tài hay thu nhập khác bán chịu: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 515 - Doanh thu HĐ tài Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN (33311) Tr−êng hỵp chÊp nhËn chiÕt khÊu toán cho khách hàng đợc trừ vào số nợ phải thu: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 131 - Phải thu khách hàng Trờng hợp giảm giá hàng bán giá thoả thuận hàng phẩm chất, sai quy cách bớt giá, hối khấu chấp nhận cho ngời mua trừ vào nợ phải thu: Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Nợ TK 521 - Chiết khấu thơng mại Nợ TK 333 - Thuế khoản nộp NN (33311) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Trờng hợp phát sinh hàng bán bị trả lại nguyên nhân khác nhau, phản ánh tổng giá toán hàng bị trả lại: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Nợ TK 333 - Thuế khoản nộp NN (33311) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Phản ánh số tiền khách hàng đà toán kỳ: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 113 - Tiền chuyển Có TK 131 - Phải thu khách hàng Số tiền toán bù trừ với khách hàng vừa nợ vừa chủ nợ sau hai bên đà lập bảng toán bù trừ: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 131 - Phải thu khách hàng Trờng hợp khách hàng toán vật t, hàng hoá : Nợ TK 151, 152, TK 153 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 131 - Phải thu khách hàng Trờng hợp ngời mua đăt trớc tiền hàng: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 131 - Phải thu khách hàng Khi giao hàng cho khách hàng có tiền ứng trớc: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN(3331) So sánh trị giá hàng đà giao với số tiền đặt trớc ng−êi mua, nÕu thiÕu, ng−êi mua sÏ to¸n bỉ sung, thừa, số tiền trả lại cho ngời mua, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Cã TK 111 - TiỊn mỈt Cã TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 311 - Vay ngắn hạn Đối với khoản nợ khó đòi không đòi đợc, xử lý xoá sổ, kế toán ghi: Nợ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 131 - Phải thu khách hàng Đồng thời ghi: Nợ TK 004 - Nợ khó đòi đà xử lý Kế toán thuế GTGT đợc khấu trừ 2.1 Nội dung - Tài khoản sử dụng: Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ phát sinh đơn vị kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ mà sở kinh doanh mua vào để dùng cho hoạt động SXKD chịu thuế GTGT Chứng từ sử dụng để hạch toán thuế GTGT đợc khấu trừ phải hoá đơn GTGT bên bán lập sở mua hàng hoá, dịch vụ TSCĐ Tài khoản sử dụng để phản ánh thuế GTGT đợc khấu trừ TK 133 Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Nội dung, kết cấu cuả TK 133: Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Bên có: Số thuế GTGT đầu vào đà đợc khấu trừ Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào đà hoàn lại Số d bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đợc hoàn lại Tài khoản 133 có tài khoản cấp hai - TK 1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ: dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào vật t hàng hoá, dịch vụ mua dùng vào SXKD hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ - TK 1332: Thuế GTGT đợc khấu trừ TSCĐ: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào trình mua sắm TSCĐ dùng vào SXKD hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT 2.2 Trình tự hạch toán: Khi mua hàng hoá dịch vụ dùng vào hoạt động SXKD, kế toán phản ánh giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào giá mua cha có thuế GTGT, phần thuế GTGT đầu vào kê khai riêng để đợc hoàn lại, đợc khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 152, 156, 211, : Trị giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331, : Tỉng gi¸ to¸n Khi ph¸t sinh chi phÝ mua hàng, chi phí cho hoạt động SXKD, kế toán phản ánh chi phí cha có thuế, phần thuế GTGT đầu vào kê khai riêng để đợc hoàn lại, ®−ỵc khÊu trõ, ghi: Nỵ TK 152, 156, 211, : Trị giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 627, 641, 642, 635, 811 : Chi phÝ ch−a cã thuÕ GTGT Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào đợc khÊu trõ Cã TK 111, 112, 331, : Tỉng gi¸ toán Trờng hợp bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng, hàng hoá trao đổi thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, ghi: ã Doanh thu bán hàng theo phơng thức đổi hàng: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng ã Thuế GTGT phải nộp hàng hoá đa trao đổi (đợc khấu trừ) ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN (3331) Khi nhập vật t, hàng hoá phản ánh số thuế GTGT phải nộp hàng nhập khẩu: ã Trờng hợp nhập hàng hoá dùng vào hoạt động SXKD thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN (33312) Khi nộp thuế GTGT hàng hoá nhập vào NSNN Nợ TK 333 - Thuế khoản nộp NN (33312) Có TK 111, 112 Trờng hợp thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán kỳ, tính vào chi phí NVL trực tiếp kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Nợ TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ - Trờng hợp số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán kỳ sau, tính vào chi phí NVL trực tiếp kỳ sau, kế toán ghi: Nợ TK 142 - Chi phÝ tr¶ tr−íc (1421) Cã TK 133 - Th GTGT đợc khấu trừ - Kỳ sau tính số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Nợ TK 621 - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp Cã TK 142 - Chi phÝ tr¶ tr−íc (1421) Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản nộp NN (3331) Có TK133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Trờng hợp doanh nghiệp đợc quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT đầu vào, nhận đợc tiền NSNN hoàn lại, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Kế toán khoản phải thu nội 3.1 Nội dung - Tài khoản sử dụng: Các khoản phải thu nội khoản phải thu phát sinh đơn vị doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập với đơn vị trực thuộc có tổ chức kế toán riêng đơn vị trực thuộc với Các khoản phải thu nội đợc phản ánh tài khoản 136 - Phải thu nội Nội dung khoản phải thu phản ánh váo tài khoản 136 bao gồm: - Tại doanh nghiệp cấp (doanh nghiệp độc lập, tổng công ty) ã Vốn, quỹ kinh phí đà cấp cha thu hồi cha toán ã Các khoản cấp dới phải nộp theo quy định ã Các khoản nhờ cấp dới thu hộ ã Các khoản đà chi, trả hộ cấp dới - Tại doanh nghiệp cấp dới (phụ thuộc trực thuộc) ã Các khoản nhờ cấp đợn vị nội khác thu hộ ã Các khoản đà chi, đà trả hộ cấp đơn vị nội khác ã Các khoản thu vÃng lai Các quan hệ kinh tế doanh nghiệp độc lập không phản ánh nh Kế toán khoản phải thu nội cần mở sổ theo dõi chi tiết đơn vị có quan hệ, theo khoản phải thu có biện pháp thu hồi, giải dứt điểm niên độ kế toán Cuối kỳ cần kiểm tra, đối chiếu xác nhận số phát sinh, số d tài khoản 136, 336 với đơn vị có quan hệ toán, tiến hành toán bù trừ theo khoản theo đơn vị có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ tài khoản Nội dung ghi chép tài khoản 136 nh sau: Bên Nợ: Phản ánh số vốn kinh doanh đà cấp cho đơn vị cấp dới, khoản chi hộ, trả hộ đơn vị khác, khoản đơn vị phải thu (cấp dới phải nộp lên, cấp phải cấp xuống) Bên Có: Phản ánh số tiền đà thu khoản phải thu nội bộ, toán bù trừ phải thu với phải trả nội đối tợng, toán với đơn vị thành viện kinh phí nghiệp đà cấp, đà sử dụng Số d bên Nợ: Phản ánh số tiền phải thu đơn vị nội doanh nghiệp Tài khoản 136 có tài khoản cấp hai: - TK 1361 - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc, tài khoản mở đơn vị cấp (doanh nghiệp độc lập, tổng công ty) để phản ánh số vốn kinh doanh có đơn vị trực thuộc - TK 1368 - Phải thu khác Tài khoản phản ánh tất khoản thu vÃng lai khác đơn vị nội doanh nghiệp 3.2 Trình tự kế toán: a Tại đơn vị cấp trên: Khi cấp vốn kinh doanh cho đơn vị cấp dới kế toán ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1361) Cã TK 111 - TiỊn mỈt Cã TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 156 - Hàng hoá Trờng hợp cấp vốn tài sản cố định đà sử dụng ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (giá trị còn)(1361) Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (Giá trị hao mòn) Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá) Có TK 212 - Tài sản cố định thuê (nguyên giá) Trờng hợp đơn vị cấp dới nhận cấp vốn kinh doanh từ ngân sách, nhận hàng viện trợ không hoàn lại, nhận quà biếu tặng mua sắm TSCĐ vốn đầu t− XDCB, q ph¸t triĨn kinh doanh theo sù ủ quyền cấp nhận đợc giấy báo đơn vị cấp dới cấp ghi: Nợ TK 411 - Nguån vèn kinh doanh Cã TK 136 - Phải thu nội (1361) 9 Khi tính toán khoản phải thu đơn vị cấp dới lợi nhuận, quỹ quản lý, quỹ doanh nghiệp kế toán ghi: Nợ TK 136 - Phải thu néi bé (1368) Cã TK 451 - Quü qu¶n lý cđa cÊp trªn Cã TK 421 - L·i ch−a phân phối Có TK 414 - Quỹ phát triển doanh nghiƯp Cã TK 415 - Q dù tr÷ Cã TK 431 Quỹ khen thởng phúc lợi Phải thu cấp dới tiền bán hàng: Nợ TK136 (1368- chi tiết đơn vị ): Tổng giá toán Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội Có TK 3331(33311): Thuế GTGT phải nộp Khi chi hộ khoản nợ đơn vị cấp dới ghi: Nợ TK 136 - Ph¶i thu néi bé(1368) Cã TK 111, 112 Khi nhận đợc tiền đơn vị cấp dới chuyển trả toán bù trừ khoản phải trả ghi: Nợ TK 111, 112, 336 Có TK 136 - Phải thu nội bộ(1368) b Tại đơn vị cấp dới Khi nhận đợc thông báo khoản nợ cấp cấp, kế toán ghi: Nợ TK 136 - Phải thu néi bé(1368) Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh Cã TK 414 - Q ph¸t triĨn doanh nghiƯp Cã TK 415 - Quü dù tr÷ Cã TK 431 - Q khen th−ëng lỵi Cã TK 421 - LÃi cha phân phối Khi bán hàng cho đơn vị nội cha thu đợc tiền, kế toán ghi: - Nếu bán hàng đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 136 - Ph¶i thu néi bé (1368) Cã TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 3331 - Thuế khoản phải nộp NN - Nếu hàng hoá không thuộc đối tợng tính thuế GTGT tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 136 - Ph¶i thu néi bé(1368) Cã TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Khi chi trả hộ cho đơn vị cấp đơn vị nội ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ(1368) Có TK 111, 112 Khi thu hồi khoản phải thu nội tuỳ theo trờng hợp kế toán ghi: Nỵ TK 111, 112, 156, 336, Cã TK 136 - Phải thu nội (1368) Kế toán khoản phải thu khác: 4.1 Nội dung tài khoản sử dụng : Phải thu khác khoản phải thu nội dung đà đề cập bao gồm: - Giá trị tài sản thiếu cha rõ nguyên nhân chờ xử lý - Các khoản phải thu vỊ båi th−êng vËt chÊt tËp thĨ hc cá nhân đơn vị gây nh gây mát, h hỏng tài sản, vật t hàng hoá hay tiền bạc đợc xử lý bắt bồi thờng - Các khoản đà vay mợn tài sản, tiền bạc có tính chất tạm thời - Các khoản phải thu cho thuê TSCĐ, lÃi đầu t tài - Các khoản chi cho hoạt động nghiệp, cho đầu t XDCB nhng không đợc cấp phê duyệt phải thu hồi chờ xử lý - Các khoản gửi vào tài khoản chuyển thu, chuyển chi để nhờ đơn vị nhận uỷ thác xuất nhập nhận đại lý bán hàng nộp hộ thuế - Các khoản phải thu khác (phí, lệ phí, khoản nộp phạt, bồi thờng ) Kế toán khoản phải thu khác phải mở sổ theo dõi chi tiết cho đối trờng hợp thiếu tài sản, số lợng, giá trị, ngời chịu trách nhiệm vật chất tình hình xử lý Đồng thời phải theo dõi cho khoản, đối tợng phải thu, số đà thu, số phải thu Các khoản phải thu khác đợc phản ánh vào tài khoản 138 - Phải thu khác Nội dung ghi chép tài khoản 138 nh sau: Bên Nợ: Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý phát sinh kỳ, khoản phải thu khác tăng kỳ Bên Có: Xử lý tài sản thiếu đà rõ nguyên nhân, khoản phải thu khác đà thu đợc kỳ Số d bên Nợ : Các khoản phải thu phải thu Tài khoản 138, cá biệt có số d bên có phản ánh số đà thu nhiều số phải thu Tài khoản 138 - Phải thu khác có tài khoản cấp hai: - Tài khoản 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý - Tài khoản 1388 - Phải thu khác 4.2 Trình tù kÕ to¸n: Khi ph¸t sinh thiÕu vËt t− hàng hoá tiền mặt cha xác định rõ nguyên nhân chờ xử lý: Nợ TK 138 - Phải thu kh¸c(1381) Cã TK 152, 153, 156, 111, Khi phát TSCĐ hữu hình cha rõ nguyên nhân kế toán ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác(giá trị lại TSCĐ)(1381) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)(2141) Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá) Khi có định xử lý tài sản thiếu, vào định xử lý, kế toán ghi: Nợ TK 632, 1388, 811 Cã TK 1381 Khi ph¸t sinh khoản cho vay, cho mợn tài sản, tiền tạm thời, kế toán ghi: Nợ TK 138 - Phải thu kh¸c (1388) Cã TK 111, 112, 156, C¸c khoản thu cho thuê tài sản, lÃi đầu t tài đến hạn cha thu, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu HĐ tài Khi thu hồi đợc khoản phải thu khác ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 138 - Phải thu khác (1388) Kế toán toán tạm ứng 5.1 Nguyên tắc giao tạm ứng tài khoản sử dụng: Tạm ứng khoản tiỊn hc vËt t− doanh nghiƯp giao cho CBCNV để mua hàng hoá, trả chi phí, công tác v.v Kế toán tạm ứng phải thực nguyên tắc sau: - Ngời nhận tạm ứng phải CNV làm việc doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm với doanh nghiệp số tiền đà nhận tạm ứng đợc sử dụng khoản tạm ứng theo mục đích nội dung công việc đà đợc duyệt - Khi hoàn thành công việc đợc giao ngời nhận tạm ứng phải toán toàn tiền nhận tạm ứng theo chứng từ gốc (theo lần, khoản) Khoản chênh lệch số đà tạm ứng số đà sử dụng phải nộp lại quỹ trừ vào lơng ngời nhận tạm ứng - Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết cho đối tợng nhận tạm ứng, ghi chép đầy đủ tình hình nhận, toán tạm ứng theo lần, khoản Kế toán toán tạm ứng sử dụng tài khoản 141 - Tạm ứng Nội dung ghi chép tài khoản 141 nh sau: Bên Nợ: Phản ánh khoản tiền, vật t đà tạm ứng cho cán bộ, CNV Bên Có: Phản ánh khoản tạm ứng đà toán theo số chi đà đợc duyệt, số tiền tạm ứng chi không hết nộp lại quỹ trừ vào lơng Số d bên Nợ : Số giao tạm ứng cha toán 5.2 Trình tự hạch toán: Khi chi tạm ứng cho cán công nhân viên tiền mặt, tiền séc ghi: Nợ TK 141 - Tạm ứng Có TK 111, 112 Sau hoàn thành công việc ngời nhận tạm ứng toán, kế toán vào bảng toán tạm ứng đà đợc duyệt kèm theo chứng từ gốc để ghi sổ: ã Trờng hợp số thực chi đà đợc duyệt nhỏ số tạm ứng, kế toán ghi: o Số thực chi Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 141 - Tạm ứng o Số chi không hết nhập quỹ khấu trừ vào tiền lơng: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 334 - Phải nợ công nhân viên Có TK 141 - Tạm ứng ã Trờng hợp số thực chi đà đợc duyệt lớn số đà tạm ứng, kế toán ghi: o Số thực chi Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 141 - Tạm ứng o Đồng thời, kế toán lập phiếu chi để chi thêm cho ngời nhận tạm ứng: Nợ TK 141 - Tạm ứng Có TK 111 - Tiền mặt Kế toán chi phí trả trớc: 6.1 Nội dung chi phí trả trớc - Tài khoản sử dụng: Chi phí trả trớc khoản chi phí thực tế đà phát sinh nhng số chi trả tơng đối lớn có liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh nên tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ phát sinh mà phải tập hợp lại chờ phân bổ cho nhiều kỳ với mục đích điều hoà chi phí để giá thành sản phẩm chi phí kinh doanh kỳ đột biến Nội dung khoản chi phí trả trớc gồm: ã Tiền thuê cửa hàng, kho, văn phòng làm việc phải trả hay hai lần năm ã Chi phí mua loại bảo hiểm ã Công cụ dụng cụ xuất dùng lần với giá trị lớn ã Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê ã Chi phí nghiên cứu thí nghiệm, cải tiến kỹ thuật ã Chi phí thời gian ngừng việc kế hoạch ã Chi phí xây dựng, lắp đặt công trình tạm thời, ván khuôn, dà giáo XDCB ã Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp đợc phép kết chuyển vào chi phí trả trớc để phân bổ cho kỳ sau, ¸p dơng tr−êng hỵp doanh nghiƯp cã chu kú sản xuất kinh doanh dài nh: xây lắp, trồng rừng có lợng hàng tồn kho lớn ã Chi phí trả trớc thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xởng, kho tàng, văn phòng làm việc, cửa hàng TSCĐ khác) phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều năm ã Tiền thuê sở hạ tầng đà trả trớc cho nhiều năm phục vụ cho kinh doanh nhiều kỳ; ã Chi phí trả trớc phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều năm tài chính; ã Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trớc hoạt động; ã Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn; ã Chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình; ã Chi phí đào tạo cán quản lý công nhân kỹ thuật; ã Chi phí di chuyển địa điểm kinh doanh, tổ chức lại doanh nghiệp; ã Lợi thơng mại trờng hợp mua lại DN, sáp nhập DN có tính chất mua lại; ã Chi phí mua loại bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phơng tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) loại lệ phí mà doanh nghiệp mua trả lần cho nhiều niên độ kế toán; ã LÃi mua hàng trả chậm, trả góp, lÃi thuê TSCĐ thuê tài chính; ã Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh lần lớn phải phân bổ nhiều năm; ã Chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt ®éng Chi phÝ tr¶ tr−íc bao gåm chi phÝ tr¶ trớc ngắn hạn chi phí trả trớc dài hạn Chi phí trả trớc ngắn hạn khoản chi phí thực tế đà phát sinh mà doanh nghiệp dự kiến phân bổ niên độ kế toán Chi phí trả trớc dài hạn khoản chi phí thực tế đà phát sinh liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều niên độ kế toán Chi phí trả trớc ngắn hạn dài hạn đợc ghi chép phản ánh vào tài khoản 142 - Chi phí trả trớc TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Nội dung, kết cấu tài khoản 142 - Chi phí trả trớc: Bên Nợ : ã Phản ánh chi phí trả trớc thực tế phát sinh ã Số chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển Bên Có: ã Các khoản chi phí trả trớc đà tính vào chi phí SXKD kỳ ã Kết chuyển chi phí bán hàng vµ chi phÝ QLDN chê kÕt chun vµo TK 911 Số d bên Nợ: ã Phản ánh khoản chi phí trả trớc cha tính vào chi phí sản xuất kinh doanh cha kết chuyển vào TK 911 Tài khoản 142 - Chi phí trả trớc có tài khoản cấp hai: - Tài khoản 1421 - Chi phí trả trớc - Tài khoản 1422 - Chi phí chờ kết chuyển Tài khoản 242 dùng để phản ánh chi phí thực tế đà phát sinh nhng có liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều niên độ kế toán việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí SXKD niên độ kế toán sau Kết cấu Tài khoản 242: Bên Nợ: ã Chi phí trả trớc dài hạn phát sinh kỳ ã Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động Bên Có: ã Các khoản chi phí trả trớc dài hạn phân bổ vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ ã Phân bổ số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại vào chi phí sản xuất, kinh doanh suốt thời hạn thuê lại tài sản Số d Nợ: ã Các khoản chi phí trả trớc dài hạn cha tính vào chi phí hoạt động SXKD năm tài 6.2 Trình tự kế toán chi phí trả trớc ngắn hạn Trong kỳ, khoản chi phí trả trớc thực tế phát sinh, vào chứng từ, kế toán ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trớc (1421) Có TK 111, 112, 153, Định kỳ phân bổ chi phí trả trớc vào chi phí kinh doanh ghi: Nỵ TK 627, 641, 642 Cã TK 142 - Chi phí trả trớc (1421) Đối với DN có chu kỳ KD dài, kỳ doanh thu nhỏ, cuối kỳ kết chuyển phần toàn chi phí bán hàng chi phí QLDN vào chờ phân bổ cho kỳ sau ghi: Nợ TK 142 - Chi phÝ tr¶ tr−íc (1422) Cã TK 641, 642 Sang kỳ sau vào mức doanh thu bán hàng thực hiện, tính toán kết chuyển: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 142 - Chi phí trả trớc (1422) Kế toán chi phÝ tr¶ tr−íc ph¶i më sỉ theo dâi chi tiÕt theo khoản chi phí: Tổng số phát sinh, đối tợng chịu chi phí, số kỳ phải phân bổ, số đà phân bổ vào đối tợng chịu phí, số phải phân bổ 6.3 Trình tự kế toán chi phí trả trớc dài hạn Các khoản chi phí thành lập DN, chi phí đào tạo nhân viên, giai đoạn trớc hoạt động DN thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm Nếu chi phí phát sinh lớn phải phân bổ dần vào chi phí SXKD nhiều năm, phát sinh ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trõ (NÕu cã) Cã c¸c TK 111, 112, 152, 331, 334, 338, Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trớc dài hạn vào chi phí SXKD, ghi: Nỵ TK 641, 642 Cã TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Khi trả trớc tiền thuê TSCĐ, thuê sở hạ tầng theo phơng thức thuê hoạt động phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều năm, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,112 Định kỳ tiến hành phân bổ theo tiêu thức phân bổ hợp lý chi phí thuê TSCĐ, thuê sở hạ tầng vào chi phí SXKD, ghi: Nợ TK 635, 642 Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Đối với công cụ, dụng cụ xuất dùng lần có giá trị lớn phải phân bổ dần vào chi phí SXKD chi phí quản lý kinh doanh Trờng hợp phân bổ lần phân bổ dần: - Khi xuất công cụ, dụng cụ, vào phiÕu xt kho, ghi: Nỵ TK 242 - Chi phÝ trả trớc dài hạn Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ Đồng thời tiến hành phân bổ dần vào chi phí SXKD chi phí quản lý, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 Cã TK 242 - Chi phÝ trả trớc dài hạn Trờng hợp giá bán thuê lại TSCĐ thấp giá trị hợp lý nhng mức giá thuê thấp giá thuê thị trờng khoản lỗ không đợc ghi nhận mà phải phân bổ dần phù hợp với khoản toán tiền thuê thời gian thuê tài sản, ghi: - Căn vào hoá đơn GTGT chứng từ liên quan đến bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Gi¸ b¸n TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Đồng thời, ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (Tính giá bán TSCĐ) Nợ TK 242 - (Chênh lệch giá trị lại TSCĐ lớn giá bán) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Có TK 211 - TSCĐ hữu hình - Các kỳ phân bổ số lỗ giao dịch bán thuê lại thuê hoạt động vào chi phí SXKD kỳ phù hợp với khoản toán tiền thuê mà tài sản dự kiến sử dụng, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Trờng hợp doanh nghiệp phải trả trớc tiền thuê tài sản thuê hoạt động cho nhiều kỳ - Khi xuất tiền trả trớc tiền thuê cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Số trả cho kỳ này) Nợ TK 142, 242 (Số chi phí trả trớc cho kỳ sau) Nợ TK 133 - Thuế GTGT ®−ỵc khÊu trõ (nÕu cã) Cã TK 111, 112 - Định kỳ, phân bổ tiền thuê tài sản thuê hoạt động đà trả trớc vào chi phí , ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Có TK 142, 242 Kế toán khoản cầm cố, ký cợc, ký quỹ 7.1 Nội dung, nguyên tắc hạch toán tài khoản sử dụng Trong trình hoạt động SXKD để đáp ứng nhu cầu vốn doanh nghiệp phải vay Khi vay vốn phát sinh ®iỊu kiƯn thÕ chÊp, cÇm cè ®ã ng−êi ®i vay phải mang tài sản nh: vàng, đá quý, tín phiếu, trái phiếu,TSCĐ giao cho ngời cho vay cầm giữ thời gian vay vốn Những tài sản đà mang cầm cố quyền sở hữu quyền sử dụng thời gian cầm cố Do quyền nhợng bán Sau toán sòng phẳng tiền vay, ngời vay nhận lại tài sản cầm cố Khi đến hạn toán không trả đợc tiền vay, ngời cho vay có quyền phát mại tài sản cầm cố để thu lại tiền cho vay Ký cợc số tiền doanh nghiệp đặt cợc thuê, mựơn tài sản theo yêu cầu ngời cho thuê nhằm mục đích ràng buộc trách nhiệm vật chất nâng cao trách nhiệm ngời thuê hoàn trả thời hạn Số tiền ký cợc bên cho thuê quy định, lớn giá trị tài sản cho thuê Trong quan hệ mua bán, nhận đại lý, nhận thầu công trình XDCB tham gia đấu thầu để đảm bảo tin cậy bên phát sinh nghiệp vụ ký q Sè tiỊn ký q sÏ rµng bc ng−êi ký quỹ thực nghiêm chỉnh công việc mà đà đăng ký trúng thầu Trong trờng hợp bên ký quỹ không thực thực sai theo quy định bị bên phạt trừ vào số tiền đà ký quỹ Tiền ký quỹ tiền giấy tờ có giá trị nh tiền Căn vào thời gian thu hồi ngời ta phân khoản cầm cố, ký cơc, ký quý thành ngắn hạn, dài hạn Cầm cố, ký cơc, ký quý ngắn hạn có thời gian thu hồi vòng năm Cầm cố, ký cợc, ký quý dài hạn có thời gian thu hồi sau năm Kế toán khoản cầm cố, ký cợc, ký quý đợc phản ánh tài khoản : - Tài khoản 144 - Cầm cố, ký cợc, ký quý ngắn hạn - Tài khoản 244 - Cầm cố, ký cơc, ký quý dài hạn Nội dung ghi chép tài khoản 144, 244 nh sau: Bên Nợ: Giá trị tài sản mang cầm cố, số tiền ký quỹ, ký cợc Bên Có: Giá trị tài sản mang cầm cố đà nhận Số tiền ký quỹ, ký cợc đà nhận lại đà toán Số d Bên Nợ: Giá trị tài sản cầm cố, ký quỹ, ký cợc Tài sản đem cầm cố, ký quỹ, ký cợc phản ánh tài khoản theo giá ghi sổ doanh nghiệp Khi thu hồi ghi theo giá lúc xuất Trờng hợp cầm cố giấy tờ chứng nhận chuyển quền sở hữu tài sản không phản ánh tài khoản mà theo dõi sổ chi tiết 7.2 Trình tự kế toán: Khi DN dùng tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, trái phiếu, để ký quỹ, ký c−ỵc, ghi: Nỵ TK 144, 244 Cã TK 111, 112, 121, 221 Nếu dùng TSCĐ để chấp (Những TSCĐ thực mang khỏi doanh nghiệp) kế toán ghi: Nợ TK 144, 244 (Giá trị còn) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (NGTSCĐ) Khi nhận lại tài sản chấp tiền, tín phiếu, trái phiếu ghi: Nợ TK 111, 112, 121, 221, Cã TK 144, 244 Khi nhËn lại tài sản chấp TSCĐ ghi: Nợ TK 211, 212 (NGTSCĐ) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Có TK 144, 244 (Giá trị còn) Trờng hợp doanh nghiệp không thực hợp đồng cam kết, bị phạt trừ vào tiền ký cợc, ký quỹ số tiền phạt ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn Có TK 244 - Cầm cố, ký quỹ, ký cợc dài h¹n NÕu doanh nghiƯp dïng tiỊn ký q, ký cợc toán tiền hàng cho ngời bán, nhận đợc thông báo số tiền ký quỹ đà trừ vào số tiền mua hàng, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn Có TK 244 - Cầm cố, ký quỹ, ký cợc dài hạn Trờng hợp doanh nghiệp khả toán bị phát mại TSCĐ chấp Số tiền phát mại dùng trả nợ tiền vay, lÃi vay, số lại doanh nghiệp đợc nhận : - Nếu giá phát mại > giá trị thực tế ghi sổ kế toán TSCĐ mang chấp, phần chênh lệch phản ánh vào thu nhập khác, kế toán ghi : Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn Có TK 244 - Cầm cố, ký quỹ, ký cợc dài hạn Có TK 711 - Thu nhập khác - Nếu giá phát mại < giá trị thực tế ghi sổ kế toán TSCĐ mang chấp, phần chênh lệch phản ánh vào chi phí khác, kế toán ghi : Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn Có TK 244 - Cầm cố, ký quỹ, ký cợc dài hạn Kế toán khoản cầm cố, ký quỹ, ký cợc phải mở sổ chi tiết để theo dõi theo đối tác cho vay ký quỹ, ký cợc theo khoản mục cầm cố, ký quỹ, ký cợc thời hạn thu hồi Kế toán dự phòng phải thu khó đòi: 8.1 Nội dung kế toán dự phòng phải thu khó đòi Trong thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh có khoản thu mà nợ khó khả trả nợ Các khoản nợ khách hàng gọi nợ phải thu khó đòi Để đề phòng rủi ro hạn chế đột biến kết kinh doanh kỳ kế toán, cuối niên độ, kế toán phải tính toán số nợ phải thu số nợ phải thu khó đòi nợ không khả toán có xảy năm kế hoạch để tính trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh Gọi lập dự phòng khoản phải thu khó đòi Theo quy định hành việc lập dự phòng đợc tiến hành vào thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài năm phải có đủ điều kiện sau: - Số dự phòng không đợc vợt số lợi nhuận phát sinh doanh nghiệp - Đối với khoản nợ phải thu khó đòi cần lập dự phòng phải có chứng từ gốc hợp lệ ghi rõ tên địa ngời nợ, nội dung khoản nợ, số tiền phải thu, số đà thu, số nợ cha trả - Các khoản nợ phải thu đợc ghi nhận nợ khó đòi nợ phải thu đà hạn năm trở lên kể từ ngày đến hạn thu nợ ghi hợp đồng (khế ớc vay) Trừ trờng hợp đặc biệt thời gian hạn cha năm nhng nợ thời gian xem xét giải thể, phá sản có dấu hiệu khác nh: bỏ trốn, bị bắt giữ đợc ghi nhận nợ khó đòi - Doanh nghiệp phải lập hội đồng thẩm định xác định khoản nợ phải thu khó đòi xử lý theo chế độ tài hành - Mức lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi tối đa không vợt 20% tổng d nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm 31/12 hàng năm 8.2 Tài khoản sử dụng Kế toán dự phòng khoản phải thu khó đòi đợc phản ánh tài khoản 139 Dự phòng phải thu khó đòi Nội dung kết cấu tài khoản 139 nh sau: Bên nợ : Hoàn nhập số dự phòng khoản phải thu khó đòi đà lập cuối năm trớc Bên có : Số trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi cuối niên độ Số d bên có: Số dự phòng phải thu khó đòi có cuối kỳ 8.3 Trình tự kế toán: Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp vào khoản nợ phải thu, xác định số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần phải trích lập Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần phải trích lập năm > số dự phòng nợ phải thu khó đòi đà trích lập cuối niên độ trớc cha sử dụng hết số chênh lệch ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi Nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần phải trích lập năm < số dự phòng nợ phải thu khó đòi đà trích lập cuối niên độ trớc cha sử dụng hết số chênh lệch ghi : Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Trong niên độ thu hồi khoản nợ phải thu niên độ trớc, ghi: Nợ TK111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK138 - Phải thu khác Những khoản nợ phải thu niên độ trớc, thực không thu hồi nợ đợc, sau đà có định cho phép xử lý xoá sổ khoản công nợ này, kế toán ghi: Nợ TK 139 : Dùng dự phòng để xoá nợ Nợ TK 642 : Phần chênh lệch số nợ phải thu khó đòi xoá sổ > số lập dự phòng Có TK131 - Phải thu khách hàng Có TK138 - Phải thu khác Đồng thời phải theo dõi khoản công nợ đà xử lý: Nợ TK 004 - Nợ khó đòi đà xử lý Các khoản nợ phải thu khó đòi đà xử lý xoá sổ thu hồi đợc, kế toán ghi: Nợ TK111, 112 Có TK 711 - Thu nhập khác Đồng thời: Có TK 004 - Nợ khó đòi đà xử lý Các khoản nợ khó đòi đà xử lý xoá sổ sau 10 đến 15 năm không thu hồi đợc, ghi: Có TK 004 - Nợ khó đòi đà xử lý ... Do mà khoản phải thu khách hàng chiếm tỷ trọng lớn khoản phải thu có xu hớng tăng lên khoản phải thu doanh nghiệp Để phản ánh khoản phải thu khách hàng kế toán sử dụng tài khoản 131 Phải thu khách... đột biến kết kinh doanh kỳ kế toán, cuối niên độ, kế toán phải tính toán số nợ phải thu số nợ phải thu khó đòi nợ không khả toán có xảy năm kế hoạch để tính trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh. .. thời phải theo dõi cho khoản, đối tợng phải thu, số đà thu, số phải thu Các khoản phải thu khác đợc phản ánh vào tài khoản 138 - Phải thu khác Nội dung ghi chép tài khoản 138 nh sau: Bên Nợ: