Phần I Lời nói đầu §Ò ¸n kÕ to¸n tµi chÝnh ThS §Æng ThÞ Thuý H»ng Phần I Lời nói đầu Từ xa xưa ông cha ta đã biết trao đổi hàng hóa để có những vật dụng cần thiết cho sự tồn tại và phát triển của bản[.]
Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý H»ng Phần I: Lời nói đầu Từ xa xưa ơng cha ta biết trao đổi hàng hóa để có vật dụng cần thiết cho tồn phát triển thân toàn xã hội vào thời ,chưa có lý luận nghiên cứu sâu sắc kinh tế Tuy nhiên xuất câu tục ngữ như: “một vốn bốn lời”; “phi thương bất phú” Qua cho thấy trình đầu tư vốn đẻ sinh lời phát triển đem lại thành cho người đầu tư nhung bên cạnh tiềm ẩn rủi ro mà nhà đầu tư lường trước Ngày nay,Nhà nước ta xây dựng kinh tế hàng hóa nhiều thành phần,vận hành theo chế thị trường định hướng XHCN,các doanh nghiệp cạnh tranh với bình đẳng trước pháp luật q trình góp vốn thành lập doanh nghiệp phát sinh nhiều vấn đề tranh chấp theietj hại bên ảnh hưởng tới doanh nghiệp khác Năm 2005 Nhà nước ban hành luật doanh nghiệp để điều chỉnh hoạt động doanh nghiệp ,là pháp lý cho tranh chấp phát sinh Trong luật quy định rõ rang quyền nghĩa vụ,trách nhiệm bên tham gia góp vốn Tuy nhiên ,q trình ghi nhận vốn góp nhà đầu tư ,kế toán chưa nêu bật nghĩa vụ trách nhiệm phần vốn góp đăng ký tuongw xứng với luật Doanh nghiệp quy định Xuất phát từ nhận thức với hướng dẫn tận tình giảng viên: … Thúy Hằng, em chọn đề tài: “Hoàn thiện phương pháp ghi nhận vốn góp chủ sở hữu Việt Nam” Đề án em có ba phần: Phần I: Lời mở đầu Phần II: Lý luận chung nguồn vốn CSH hạch tốn vốn góp Phần III: Một số bất cập đề xuất giải pháp Trn Cụng Din Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý Hằng Phn II: Lý lun chung nguồn vốn chủ sở hữu(CSH) hạch toán vốn góp II.1: Khái niệm,phân loại nguồn vốn CSH 1.1: Khái niệm 1.1.1: Khái niệm chung Nguồn vốn CSH số vốn CSH, nhà đầu tư góp vốn hình thành từ kết kinh doanh mà doanh nghiệp khơng phải cam kết tốn, nguồn vốn CSH khoản nợ Nguồn vốn CSH doanh nghiệp thường gồm có: Nguồn vốn kinh doanh: vốn chủ thường trực cho hoạt động kinh doanh, thể số tiền vốn CSH đầu tư cho tài sản cố định(TSCĐ),tài sản lưu động(TSLĐ) kinh doanh Lợi nhuận chưa phân phối Các quỹ doanh nghiệp (quỹ đầu tư phát triển,quỹ dự phòng tài chính,quỹ khen thưởng, phúc lợi…) Nguồn vốn đầu tư xây dựng bản(XDCB): nguồn vốn chuyên dung cho đầu tư XDCB nhằm mục đích mua sắm TSCĐ,đổi thiết bị, công nghệ làm tăng quy mô tài sản doanh nghiệp Các khoản chênh lệch chưa xử lý (chênh lệch tỷ giá hối đoái,chênh lệch đánh giá lại tài sản) Một doanh nghiệp có nhiều CSH vốn số vốn sử dụng suốt thời gian tồn doanh nghiệp Ngồi , q trình kinh doanh nguồn vốn CSH doanh nghieepj bổ xung từ kết hoạt động kinh doanh quỹ doanh nghiệp,các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản… 1.1.2: Đối với loại hình doanh nghiệp: Trần Cụng Din Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý Hằng Doanh nghip nh nc: hoạt động Nhà nước cấp đầu tư,do CSH vốn Nhà nước Công ty trách nhiệm hữu hạn(TNHH): vốn hình thành thành viên tham gia thành lập cơng ty đóng góp, thành viên CSH vốn Công ty TNHH cơng ty TNHH thành viên (là tổ chức) công ty TNHH nhiều thành viên Cơng ty cổ phần: vốn hình thành từ cổ đơng, CSH vốn cổ đơng Cơng ty hợp danh: vốn hình thành thành viên tham gia thành lập cơng ty đóng góp,do thành viên CSH vốn Cơng ty hợp danh doanh nghiệp phải có hai thành viên hợp danh có thành viên góp vốn Thành viên hợp danh phải chịu trách nhiệm tồn tài sản mình,thành viên góp vốn chịu trách nhiệm hữu hạn số vốn góp mà họ góp vàp cơng ty Doanh nghiệp tư nhân: vốn doanh nghiệp chủ doanh nghiệp đóng góp, CSH vốn CSH vốn chủ doanh nghiệp Chủ doanh nghiệp tư nhân phải chịu trách nhiệm toàn tài sản Doanh nghiệp liên doanh(cơng ty liên doanh, xí nghiệp liên doanh): vốn đựoc hình thành thành viên góp vốn tổ chức,cá nhân…,do CSH thành viên tham gia góp vốn liên doanh Việc liên doanh tiến hành doanh nghiệp nước với doanh nghiệp nước với doanh nghiệp nước II.2: Nguyên tắc hạch toán nguồn vốn CSH II.2.1: Nguyên tắc chung Nguồn vốn CSH doanh nghiệp thể nguồn hình thành tài sản có doanh nghiệp,nhưng cho tài sản cụ thể mà tài sản nói chung, hoạch toán doanh nghiệp cần phải thực nguyên tắc sau: Doanh nghiệp có quyền sử dụng loại nguồn vốn quỹ có theo chế độ hành phải hạch toán rành mạch rõ ràng tng loi Trn Cụng Din Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý Hằng ngun ,qu, phải theo dõi chi tiết nguồn hình thành theo đối tượng tạo vốn với tư cách CSH trực tiếp doanh nghiệp Việc chuyển dịch từ nguồn vốn sang nguồn vốn khác phải theo chế độ làm đầy đủ thủ tục cần thiết Trường hợp doanh nghiệp bị giải thẻ phá sản,các CSH vốn(các đơn vị, tổ chức,cá nhân góp vốn)chỉ đuợc nhận giá trị cịn lại theo tỷ lệ vốn góp sau tốn khoản nợ phải trả II.2.2: Nguyên tắc hạch toán nguồn vốn kinh doanh Nguồn vốn kinh doanh số nguồn vốn sử dụng vào mục đích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nguồn vốn hình thành thành lạp bổ sung từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nguồn vốn kinh doanh giảm trả vốn cho Nhà nước, trả vốn cho bên tham gia liên doanh theo nguồn hình thành vốn, tổ chức cá nhân tham gia góp vốn, lần góp vốn: Đối với doanh nghiệp nhà nước: nguồn vốn kinh doanh hạch tốn chi tiết: Vốn đầu tư CSH: nguồn vốn ngân sách Nhà nước giao(kể vốn có nguồn gốc ngân sách Nhà nước,như:chênh lệch đánh giá lại tài sản…) Nguồn vốn bổ xung từ lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp biếu tặng viện trợ… Đối với doanh nghiệp liên doanh,công ty TNHH,công ty hợp danh,doanh ngiệp tư nhân nguồn vốn kinh doanh hạch toán sau: Vốn đầu tư chủ sở hữu:là khỏan góp vốn thành viên góp vốn Vốn khác:là nguồn vốn bổ sung từ lợi nhuận sau thuế biếu tặng, viện trợ… Trong doanh nghiệp liên doanh cần phải tổ chức hạch toán nguồn vốn kinh doanh theo bên góp vốn, lần góp vốn, mức góp vốn,loại vốn góp, vốn góp ban đầu, vốn bổ xung từ kết kinh doanh Trn Cụng Din Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý Hằng i vi cụng ty cổ phần nguồn vốn kinh doanh hạch toán chi tiết sau: Vốn đầu tư CSH:là khoản tiền, tài sản cổ đơng góp vốn cổ phần tính theo mệnh giá cổ phiếu phát hành Thặng dư vốn cổ phần: phần chênh lệch mệnh giá giá phát hành cổ phiếu Vốn khác: phần vốn bổ sung từ lợi nhuận sau thuế biếu tặng ,viện trợ chưa tính cho cổ đơng II.3 Quy định Luật doanh nghiệp góp vốn II.3.1 Quy định chung góp vốn thành lập doanh nghiệp Việt Nam II.3.2 Điều 39/mục I/chương III/Luật DN 2005 Điều 39_thực góp vốn cấp giấy chứng nhận phần vốn góp: “1.thành viên phải góp vốn đầy đủ hạn loại tài sản góp vốn cam kết trường hợp thành viên thay đổi lại loại tài sản góp vốn cam kết phải duuwowcj trí thành viên cịn lại; cơng ty thơng báo văn nội dung thay đổi đến quan đăng ký kinh doanh thời hạn bảy ngày làm việc ,kể từ ngày chấp thuận thay đổi Người đại diện theo pháp luật công ty phải thong báo văn tiến độ góp vốn đăng ký đến quan đăng ký kinh doanh thời hạn mười lăm ngày,kể từ ngày cam kết góp vốn phải chịu trách nhiệm cá nhânvề thiệt hại cho công ty cho người khác thong báo cham trễ thơng báokhơng xác,khơng trung thực,khơng đầy đủ 2.Trường hợp có thành viên khơng góp đủ hạn sốn vốn cam kết số vốn chưa góp coi nợ thành viên đói với cơng ty; thành viên phải chịu trách nhiệm bồi thường thiệt hại phát sinh khơng góp đủ hạn số vốn đãn cam kết 3.Sau thời hạn cam kết lần cuối mà có thành viên chủa góp đủ số vốn cam kết số vốn chưa góp xử lý theo cách sau đây: a) Một số thành viên nhận góp đủ số vốn chưa gúp Trn Cụng Din Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý Hằng b) Huy ng ngi khác góp vốn cào cơng ty; c) Các thành viên cịn lại góp đủ số vốn chưa góp theo tỷ lệ phần vốn góp họ vốn điều lệ cơng ty Sau số vốn cịn lại góp đủ theo quy định khoản này, thành viên chưa góp vốn đương nhiên khơng cịn thành viên công ty công ty phải đăng ký thay đổi nội dung ký kinh doanh theo quy định Luật II.3.3 Điều 42/mụcI/chươngIII/Luật DN 2005 Điều 42_nghĩa vụ thành viên: “góp đủ,dung hạn số vốn cam kết chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác công ty pham vi số vốn cam kết góp vào cơng ty,khơng rút vốn gópra khỏi cơng ty hình thức,trừ trường hợp quy định điều 43,44,45 60 luật này” II.4 Tài khoản sử dụng phương pháp hạch toán II.4.1 Tài khoản sử dụng: tài khoản 411_ nguồn vốn kinh doanh Tài khỏan 411_nguồn vốn kinh doanh dùng để phản ánh nguồn vốn kinh doanh có tình hình tăng giảm nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp Bên Nợ: nguồn vốn kinh doanh giảm do: i Hồn trả vốn góp cho CSH vốn ii Giải thể lý doanh nghỉệp iii Bù lỗ kinh doanh iv Mua lại cổ phiếu để hủy bỏ(đối với công ty cổ phần) Bên Có: nguồn vốn kinh doanh tăng do: i Các CSH góp vốn ii Bổ sung vốn từ lợi nhuận kinh doanh iii Phát hành cổ phiếu cao mệnh giá Trn Cụng Din Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý Hằng iv Giỏ tr qu tng,biu, tài trợ (sau trừ khoản thuế phải nộp) làm tăng nguồn vốn kinh doanh Số dư bên Có: nguồn vốn kinh doanh có doanh nghiệp Tài khoản(TK) có tài khoản cấp 2: 1) TK 4111_vốn đầu tư CSH: vốn thực đầu tư CSH,đối với cơng ty cổ phần vốn góp từ phát hành cổ phiếu theo mệnh giá 2) TK 4112_thặng dư vốn cổ phần:là phần chênh lệch phát hành cổ phiếu cao mệnh giá chênh lệch tăng giảm so với giá mua lại tái phát hành cổ phiếu quỹ 3) TK 4118_vốn khác:là số vốn bổ sung từ kết kinh doanh… II.4.2.Phương pháp hạch tốn + Nhận vốn góp liên doanh CSH góp: NSNN cấp cá nhân,thành viên, bên tham gia liên doanh, liên kết góp vốn tiền,hiện vật: Nợ TK 111_tiền mặt Nợ TK 112_TGNH Nợ TK 152_Nguyên vật liệu Nợ TK 211_TSCĐ hữu hình Nợ TK 213_TSCĐ vơ hình … Có TK 411_nguồn vốn kinh doanh(4111) + Nhận TSCĐ cấp cấp: Nợ TK 211,213 Có TK 214_hao mịn TSCĐ Có TK 411_nguồn vốn kinh doanh(4111) +Khi nhận tiền mua cổ phiếu cổ ụng: Trn Cụng Din Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý Hằng N TK 111_tin mt Nợ TK 112_TGNH Có TK 411_nguồn vốn kinh doanh(4111) + Khi cơng tác XDCB hồn thành mua sắm TSCĐ xong bàn giao đưa vào sử dụng nguồn vốn XDCB, quỹ đầu tư phát triển: Nợ TK 414_quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 441_nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411_nguồn vốn kinh doanh + Khi bổ sung nguồn vốn kinh doanh tư quỹ dự phịng tài chính,nếu phép HĐQT quan có thẩm quyền: Nợ TK 415_Quỹ dự phịng tài Có 411_nguồn vốn kinh doanh + Khi bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ chênh lệch đánh giá lại tài sản, phép quan có thẩm quyền: Nợ TK 412_chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411_nguồn vốn kinh doanh +Khi bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ kết kinh doanh doanh nghiệp quan có thẩm quyền định: Nợ TK 421_lợi nhuận chưa phân phối Có 411_nguồn vốn kinh doanh +Khi trả vốn góp cổ phần cho cổ đơng, cho bên tham gia liên doanh, liên kết, trả vốn cho ngân sách,hoặc bị điều động vồn: Nợ TK 411_nguồn vốn kinh doanh(4111) Có TK 111_tiền mặt Có TK 112_TGNH +Nếu trả lại vốn góp TSCĐ thuộc nguồn vốn kinh doanh ca doanh nghip: Trn Cụng Din Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý Hằng N TK 411_nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 214_Hao mịn TSCĐ Có TK 211,213 + Khi nhận tiền mua cổ phiếu cổ đông với giá phát hành cao mệnh giá,ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 4111_vốn đầu tư CSH: mệnh giá cổ phiếu Có TK 4112_thặng dư vốn cổ phần: phần chênh lệch + Khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu để hủy bỏ ngày mua lại,ghi: Nếu giá mua lại cao mệnh giá Nợ TK 4111_vốn đầu tư CSH:mệnh giá cổ phiếu Nợ TK 4112_thặng dư vốn cổ phần: phần chênh lệch Có TK 111,112: giá mua lại Nếu giá mau lại nhỏ mệnh giá Nợ TK 4111_vốn đầu tư CSH: mệnh giá cổ phiếu Có TK 4112_thặng dư vốn cổ phần:phần chênh lệch Có TK 111,112: giá mua lại + Khi hủy bỏ cổ phiếu quỹ,ghi: Nợ TK 4111_vốn đầu tư CSH: mệnh giá cổ phiếu Nợ TK 4112_thặng dư vốn cổ phần: phần chênh lệch giảm Có TK 419_cổ phiếu quỹ(theo giá mua lại) + Bổ sung vốn góp trả cổ tức trả cho cổ đông cổ phiếu,ghi: Nợ TK 421_lợi nhuận chưa phân phối Nợ TK 4112_thặng dư vốn cổ phần: phần chênh lệch giảm Có TK 4111_vốn đầu tư CSH: mệnh giá cổ phiếu Trần Cơng Diễn §Ị án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý Hằng Có TK 4112_thặng dư vốn cổ phần; phần chênh lệch tng Trn Cụng Din 10 Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý Hằng Phn III: Mt s bất cập đề xuất giải pháp III.1 Phân tích ảnh hưởng việc chậm góp vốn cam kết III.1.1 Ảnh hưởng tới báo cáo tài chính(BCTC) Trong hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp(BCTC) hành,bao gồm báo cáo bắt buộc : + Bảng cân đối kế toán(mẫu số B 01-DN) + Báo cáo kết kinh doanh(mẫu số 02-DN) + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ(mẫu số B 03-DN) + Bản thuyết minh báo cáo tài chính(mẫu số B 09-DN) Bảng cân đối kế tốn phản ánh tính cân tài sản nguồn hình thành tài sản cho ta biết ,tài sản doanh nghiệp tài trợ nguồn có ổn định khơng Phần vốn CSH phản ánh khả tự chủ doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Theo chế độ kế toán, phản ánh số vốn góp thành viên mà không phản ánh số vốn đăng ký mà chưa góp Những khoản vốn huy động với đảm bảo pháp luật trách nhiệm nghĩa vụ thành viên cam kết Bản thuyết minh báo cáo tài không đầy đủ,không phản ánh thiếu hụt vốn doanh nghiệp từ nguyên nhân chưa góp đủ vốn thành viên Như vậy, kế toán khơng ghi nhận phần vốn CSH chưa góp qua khó phản ánh trách nhiệm thành viên có thiệt hại rủi ro xảy lien quan đến phân vốn cam kết III.1.2 Ảnh hưởng phân tích tình hình tài doanh nghiệp Trn Cụng Din 11 Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý Hằng Quỏ trỡnh phõn tớch ti doanh nghiệp dành cho nhà quản lý nhà đầu tư , ngân hàng… số liên quan đến vốn CSH quan trọng ,đặc biệt định đầu tư vào thị trường chứng khoán Các toong tin liên quan thể qua loạt tiêu mà qua nhà đầu tư định góp vốn rút vốn khỏi doanh nghiệp, ngân hàng định cho doanh nghiệp vay vốn phương thức cho vay,trả lãi… Các hệ thống tiêu: Hệ số tài trợ vốn CSH = Vốn CSH / tổng nguồn vốn Hệ số tài trợ TSDH = Tài sản dài hạn /vốn CSH từ vốn CSH Hệ số lợi nhuận = lợi nhuận sau thuế / vốn CSH bình quân vốn CSH(ROE) Khi vốn CSH không phản ánh đúng, kịp thời ảnh hưởng tới số đảm bảo nguồn vốn , hệ số toán tiêu lọi nhuận vốn bị đánh giá khơng xác dẫn đến định ngân hàng ,nhà đầu tư không xác chứa đựng nhiều rủi ro Đối với nhà quản lý doanh nghiệp: trình phân tích thấy nguồn vốn CSH có thay đổi khơng tốt có biện pháp khắc phục Nếu kế tốn khơng phản ánh kịp thời ,chính xác số vốn góp,chưa góp,cam kết góp nhà quản lý định sai dẫn tới thiệt hại khơng đáng có Đối với nhà đầu tư: q trình phân tích thấy tài sản doanh nghiệp không đảm bảo nguồn vốn ổn định(do chưa góp đủ khơng phản ánh, góp) ngừng đầu tư , doanh nghiệp nguồn vốn kinh doanh, nhà đầu tư không đầu tư nguồn vốn nhàn rỗi ngược lại mà vốn cam kết chưa góp đủ có thành viên bỏ góp nhà đầu tư đặt câu hỏi lý bỏ góp, tránh cho nhà đầu tư rủi ro ,nhưng điều lại không ghi nhận Đối với ngân hàng : hệ số lợi nhuận vốn doanh nghiệp để ngân hàng định cho doanh nghiệp vay vốn hay không,hạn mức bao nhiêu, lãi suất ưu đãi hay không,… khơng có thơng tin Trần Cơng Diễn 12 Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý H»ng xác kịp thời số vốn góp góp ngân hàng dễ dàng theo định ngược III.1.3 Ảnh hưởng khác Bên cạnh ảnh hưởng lớn hoạt động sản xuất kinh doanh tài doanh nghiệp việc khơng ghi nhận kịp thời vốn góp gây thiệt hại với đói tượng có liên quan: Các tranh chấp liên quan đến lợi ích bên góp vốn gây thiệt hại thời gian,chi phí lại,chi phí kiện tụng,thuê luật sư… Q trình tranh chấp có thẻ gây ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thương hiệu ,hình ảnh doanh nghiệp bị giảm sút, chứng khốn điểm… III.2 Những bất cập cơng tác kế tốn góp vốn Việt Nam III.2.1 Khác biệt Luật DN chế độ kế toán - Luật DN 2005 quy định rõ trách nhiệm bên tham gia góp vốn vào doanh nghiệp việc hồn thành góp vốn cam kết Các thành viên sáng lập doanh nghiệp phải chịu bồi thường thiệt hại gây khơng góp góp đủ Trn Cụng Din 13 Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý Hằng - Ch k toỏn quy định việc ghi nhận vốn góp ghi phần vốn góp vào doanh nghiệp cịn phần chưa góp vốn cam kết khơng hạch tốn Như vậy,chế đọ kế tốn khơng thực yêu cầu đặt Luật DN 2005 phản ánh trách nhiệm nghĩa vụ thành viên sáng lập doanh nghiệp III.2.2 Thực tế áp dụng vào doanh nghiệp Trong trình áp dụng vào doanh nghiệp có nhiều bất cập, quy định chặt chẽ Luật DN mối quan hệ, mà người có trách nhiệm khơng thi hành đầy đủ biện pháp để thành viên góp vốn hạn có nhiều lần gia hạn cho thành viên không đủ lực tài Khi tranh chấp phát sinh khơng có biện pháp kiên giải III.3 Đề xuất giải pháp III.3.1 Bổ sung vào thuyết minh báo cáo tài mục vốn góp cam kết Trong hệ thống báo cáo tài chính, thuyết minh báo cáo tài tài liệu để doanh nghiệp truyền đạt tới nhà đầu tư ,ngân hàng thông tin không đề cập đến báo cáo khác Các tài liệu kế tốn khơng phản ánh mục vốn góp cam kết nên việc đánh giá quy mơ vốn tự có doanh nghiệp bị giảm đi.Khi khoản vốn cam kết chưa góp phản ánh thuyết minh báo cáo tài giúp khẳng định thực trang tài doanh nghiệp Mặt khác ghi rõ lộ trình góp vốn giúp nhà đầu tư xác định khả đảm bảo vốn doanh nghiệp khả toán tương lai, yên tâm đầu tư vào doanh nghiệp III.3.2 Hồn thiện quy trình hạch tốn Trn Cụng Din 14 Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý Hằng III.3.2.1 M ti khon theo dõi khoản mục: vốn cam kết, vốn góp, vốn chưa góp Để hồn tồn phản ánh khoản nhà đầu tư dả cam kết góp vốn, góp chưa góp kế tốn cần sử dụng tài khoản sau: - TK 411_nguồn vốn kinh doanh: sử dụng đẻ phản ánh nguồn vốn kinh doanh có tình hình biến động nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên phải ghi nhận toàn số vốn cam kết góp CSH - TK 138_phải thu khác: dung để theo dõi tình hình phát sinh tốn khoản phải thu khác ngồi khoản tốn mang tính chất mua bán Trong tài khoản chung ta mở them tiểu khoản nữa: TK1382_vốn góp: phản ánh tổng số vốn mà thành viên (CSH) cam kết đăng ký góp vào cơng ty TK1382 chi tiết thành tài khoản cấp để phản ánh tình hình đăng ký góp vốn thực tế CSH 1) TK 13821_vốn cam kết góp: phản ánh tổng số vốn góp theo cam kết tất thành viên sáng lập doanh nghiệp,chi tiết theo CSH(thành viên, cổ đông) Bên Nợ: phản ánh tổng số vốn góp theo cam kết (đăng ký) thành viên sáng lập Bên Có: phản ánh số vốn góp theo cam kết thành viên sáng lập mà doanh nghiệp gọi góp Dư Nợ: phản ánh số vốn góp theo cam kết thành viên sáng lập lại mà doanh nghiệp chưa gọi góp chưa đến hạn 2) TK 13822_vốn cam kết góp,đã gọi:phản ánh số vốn mà doanh nghiệp gọi góp góp thành viên sáng lập Bên Nợ: phản ánh số vốn mà doanh nghiệp gọi góp thành viên sáng lập Bên Có: phản ánh số vốn mà thành viên sáng lạp góp bỏ góp doanh nghiệp gọi vốn Dư Nợ: phản ánh số vốn góp theo cam kết công ty gọi thành viên sáng lập cịn chưa góp Trần Cơng Diễn 15 Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý H»ng 3) TK 13823_vốn cam kết góp,đã gọi,bỏ góp: phản ánh số vốn góp mà thành viên sáng lập cam kết góp cơng ty gọi vốn bỏ góp,khơng góp tình hình xử lý số vốn bỏ góp thành viên Bên Nợ: phản ánh số vốn cam kết góp mà cơng ty gọi nhiều lần thành viên sáng lập bỏ góp với số tiền lãi phải chịu góp vốn chậm Bên Có:xử lý số vốn góp thành viên bỏ góp Dư Nợ: phản ánh số vốn góp theo cam kết doanh nghiệp gọi thành viên sáng lập bỏ góp, khơng góp số tiền lãi phải chịu chưa xử lý - Ngoài tài khoản trên, kế tốn cịn sử dụng tài khoản có lien quan đén trinh ghi nhận vốn góp doanh nghiệp như: TK 111_tiền mặt;TK112_tiền gửi ngân hàng; … - III.3.2.2 Quy trình hạch tốn sau mở tài khoản Sau tiến hành mở tài khoản ,kế tồn ghi nhạn vốn góp CSH sau Số vốn góp gọi: Nợ TK 1382(13822_chi tiết thành viên) : số vốn góp theo cam kết thành viên sáng lập mà doanh nghiệp gọi Có TK1382(13821_chi tiết thành viên): số vốn góp doanh nghiệp gọi theo thành viên sáng lập Số vốn góp mà thành viên sáng lập góp doanh nghiệp gọi vốn: Nợ TK liên quan(TK 111,112,152,153,156,211,…): số tiền giá trị tài sản góp thực tế Có TK 1382 (13822_chi tiết thành viên): số vốn góp gọi ,đã góp thành viên sáng lập Trn Cụng Din 16 Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý Hằng Gúp trc hn: Nợ TK liên quan(TK 111,112,152,156,…): giá trị vốn góp trước Có TK 338(3388_chi tiết thành viên): vốn góp trước thành viên sáng lập Khi doanh nghiệp gọi vốn, số vốn gói trước ghi giảm số phải trả thành viên: Nợ TK 338(3388_chi tiết thành viên): giảm số vốn góp trước Có TK 1382(13822): số vốn gọi, góp thành viên sáng lập Khi thành viên góp vốn chậm so với thời hạn quy định,thành viên phải chịu tiền lãi thời gian góp chậm thành viên bỏ góp doanhnghieepj tiến hành bán đấu giá số vốn góp cho nhà đầu tư khác Nếu trừ số vốn bỏ góp cịn lại trả cho thành viên Nếu số vốn bỏ góp thành viên bỏ góp phải bổ xung thêm theo điều lệ doanh nghiệp Số vốn góp bỏ góp,ghi: Nợ TK 1382(13823_chi tiết thành viên): số vốn bỏ góp thành viên Có TK 1382(13822_ chi tiết thành viên): kết chuyển số vốn thành viên bỏ góp Số tiền lãi mà thành viên góp chậm bỏ góp kế tốn ghi tăng doanh thu hoạt dộng tài chính: Nợ TK 1382(13823_chi tiết thành viên): số tiền lãi thành viên góp chạm phải chịu Có TK 515: doanh thu hoạt dộng tài Khi bán đấu giá số vốn góp thành viên sáng lập bỏ góp: Nợ TK 515: phần lãi (nếu có) Có TK 13823(13823_chi tiết thành viên): số vốn góp thành viên bỏ góp Trường hợp trả lại số tiền lãi cho thành viên bỏ góp,số tiền trả lại ghi tăng chi phí tài chính: Trần Cơng Din 17 Đề án kế toán tài ThS Đặng ThÞ Th H»ng Nợ TK 635: chi phí tài Có TK liên quan(TK 111,112…) Trường hợp bán bị lỗ,số lỗ chuyển nhượng vốn góp thành viên bỏ góp phải chịu ghi tăng khoản phải thu khác Khi thành viên bù số lỗ: Nợ TK liên quan(TK111,112…) Có TK 1388(chi tiết thành viên): giảm số phải thu từ thành viên bỏ góp Các chi phí liên quan ghi nhận vào chi phí trả trước dài hạn (nếu lớn) vào chi phí tài (nếu nhỏ) Kế tốn thực hiên bút tốn nhằm phản ánh cách đầy đủ nhất, kịp thời tình hình góp vốn CSH doanh nghip Trn Cụng Din 18 Đề án kế toán tài ThS Đặng Thị Thuý Hằng Phn IV Kt luận Như vậy, góp vốn ghi nhận vốn góp giai đoạn quan trọng trình thành lập doanh nghiệp đồng thời ghi nhận quyền lợi trách nhiệm cá nhân nhà đầu tư với khoản vốn mà đăng ký Tuy nhiên, trình thực xuất bất cập không phản ánh khoản chưa nộp vốn cam kết CSH Trên em đề xuất số giả pháp mang tính tham khảo nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn doanh nghiệp Việt Nam Qua trình tìm hiểu ,nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện phương pháp ghi nhận vốn góp CSH Việt Nam” Đặc biệt hướng dẫn tận tình giáo : … Thúy Hằng giúp em hồn thành đề án Do trình độ thời gian có hạn nên đề tài em khơng tránh thiếu sót, em mong nhận góp ý thầy giáo để đề án em hoàn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn cô giáo: ……Thúy Hằng giúp đỡ em hồn thành đề án mơn học Hà Nội,tháng 11 năm 2008 Sinh viên Trần Công Diễn Trần Công Diễn 19