Kế toán nguyên vật liệu tại công ty trách nhiệm hữu hạn minh trí hà nội

Lời mở đầu Thực qúa trình sách phát triển kinh tế hàn hoá nhiều thành phần vận động theo chế thị trờng có quản lý Đảng Nhà nớc theo định hớng xà hội chủ nghĩa, kinh tế đà đạt đợc thành tựu đáng khích lệ bớc đờng công nghiệp hoá, đại hoá Tuy nhiên, thách thức trình phát triển đặt bình diện kinh tế vi mô bình diện vĩ mô Trên bình diện vĩ mô, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế phải tạo đợc sức bật nội điều kiện cạnh tranh ngày càn gay gắt cùn với việc hoạch định chiến lợc kinh doanh đổi mứi chiến lợc thị trờng, đổi kỹ thuật công nghệ doanh nghiệp phải quan tâm đến công tác quản trị chi phí nhằm tối thiểu hoá chi phí tối đa hoá lợi nhuận Để giảm thiểu chi phí, nghiệp phải động mặt, phải áp dụng cách tổng hợp biện pháp, quan trọng hàng đầu thiếu đợc hoàn thiện công tác tổ chức kế toán doanh nghiệp nói chung, nh công tác kế toán nguyên vật lệu nói riêng Trong doanh nghiệp sản xuất đặc biệt ngành may mặc chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm chiÕm mét tû träng lín, chØ cÇn mét sù biÕn động nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hởng đến giá thành sản phẩm Do vậy, giảm mức chi phí nguyên vật liệu có tác động không nhỏ đến giá thành, ổn định nguồn cung cấp nguyên vật liệu, giảm chi phí bảo quản nguyên vật liệu, giải phóng số vốn lu động đáng kể mở rộng sản xuất kinh doanh Hơn nữa, công tác kế toán - nguyên vật liệu giúp cho nhà quản lý nắm bắt đợc thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Từ đó, đa định dắn việc lập dự toán chi phí nguyên vật liệu, đảm bảo cho việc cung cấp đủ, chất lợng nguyên vật liệ lúc cho sản xuất Giúp cho trình sản xuất diễn nhịp nhàng, kế hoạch xác định nhu cầu nguyên vật liệu dự trữ hợp lý, tránh ứ đọng vốn phát sinh chi phí không cần thiết, nhằm đem lại hiệu s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp NhËn thøc đợc tầm quan trọng công tác kế toán NVL nên em chọn đề tài kế toán nguyên vật liệu nỊn kinh tÕ thÞ trêng tõ viƯc hƯ thống lại phơng pháp hạch toán kế toán đánh giá, phản ánh, tổng hợp vận dụng vấn ®Ị ®ã thùc tÕ cđa mét doanh nghiƯp óng với việc trao đổi với chuyên gia nghiên cứu, đối chiếu sổ sách chứng từ thực tế Đợc giúp đỡ tận tình thầy giáo - TS Vũ Đức Thanh thầy cô giáo khoa cán lÃnh đạo phòng kế toán, em đà mạnh dạn lựa chọn đề tài:" Kế toán nguyên vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội" Luận văn gồm Chơng: Chơng 1: Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Tình hình công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội Chơng 3: Phơng hớng hoàn thiện tổ chức hạch toán vật liệu nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trí Hà Nội Chơng I Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1 Nguyên liệu vai trò nguyên liệu trình sản xuất 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò nguyên vật liệu: a Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Khác với t liệu lao động, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, dới tác động sức lao động máy móc thiết bị, chúng bị tiêu hao toàn hay thay đổi hình thái ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Do vậy, nguyên vật liệu đợc coi yéu tố thiếu đợc trình tái sản xuất nào, đặc biệt với trình hình thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Về mặt giá trị, tham gia vào trình sản xuất vật liệu dịch chuyển lần toàn giá trị vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Do vật liệu thuộc tài sản lu độn, giá trị vật liệu vốn thuộc lao động dự trữ cđa doanh nghiƯp, vËt liƯu thêng chiÕm mét tû träng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp, nên việc quản lý trình thu mua vận chuyển, bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu trực tiế nh: tiêu sản lợng, chất lợng sản phẩm, tiêu giá thành tiêu lợi nhuận b Vai trò nguyên vật liƯu: ViƯc kiĨm tra chi phÝ nguyªn vËt liƯu cã ý nghÜa cùc kú quan träng víi viƯc phÊn ®Êu hạ giá thành sản phẩm (giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu đơn vị sản phẩm sản xuất), yếu tố định thành công công tác quản lý kinh doanh Chi phí nguyên vật liệu có ảnh hởng không nhở tới biến động giá thành Chỉ cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm cho giá thành sản phẩm biến động ảnh hởng tới sống doanh nghiệp Để vơn lên khẳng định vị trí điều kiện kinh tế phát triển ngày đa dạng hơn, loại hình doanh nghiệp cạnh tranh ngày trở nên gay gắt đòi hỏi doanh nghiệp sản xuất phải làm ăn có hiệu Một giải pháp tối u cho vấn đề ngày doanh nghiệp phải ý tới công tác quản lý đầu vào đầu doanh nghiệp Hai công tác naỳ có mối liên hệ chặt chẽ với bở vì: doanh nghiệp sản xuất chi phÝ nguyªn vËt liƯu chiÕm mét tû träng lín chi phí sản xuất, tạo sản phẩm giá thành sản phẩm Do số lợng chất lợng sản phẩm bị chi phối số vật liệu tạo Nguyên vật liệu có đảm bảo chất lợng cao, quy cách chủng loại chi phí nguyên vật liệu đợc hạ thấp định mức tiêu hao qúa trình sản xuất tạo sản phẩm mới, sản phẩm đạt yêu cầu chất lợng giá thành hạ Trong chừng mực định, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu nh»m tiÕt kiƯm tèi ®a chi phÝ vËt liƯu sản xuất sở tăng thêm sản phẩm xà hội Hơn nữa, tác động đến tiªu quan träng nhÊt cđa doanh nghiƯp: chØ tiªu sè lợng, chất lợng, giá thành, doanh thu, lợi nhuận 1.1.2 Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu: 1.1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu: a Phân loại theo nội dung kinh tÕ VËt liƯu sư dơng c¸c doanh nghiƯp cã nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đó, đòi hỏi phải phân loại vËt liƯu th× míi cã thĨ tỉ chøc tèt viƯc quản lý hạch toán vật liệu Phân loại vật liệu cách xếp thứ vật liệu theo tiêu thức phù hợp để phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cách chặt chẽ chi tiết Tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp sản xuất cụ thể thuộc ngành sản xuất, tuỳ thuộc vào nội dung kinh tế, chức vật liệu mà chúng có phân chia thành loại khác Theo cách nguyên vật liệu đợc phân thành loại nh sau; Nguyên liệu, vật liệu chính(bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài), doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh sắt thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí, xây dựng bản, doanh nghiệp kéo sợi, vải doanh nghiệp máy Đối với nửa thành phẩm thí dụ nh sợi mua nhà máy dệt đợc coi nguyên vật liệu Vật liệu phụ: đối tợng lao động nhng sở vật chất chủ yếu để hình thành nên sản phẩm Vật liệu phụ có vai trò phụ trợ trình sản xuất kinh doanh, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để hoàn thiện nâng cao tính chất lợng sản phẩm, đợc sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thờng, dùng để phục vụ cho yêu câù kỹ thuật, nhu cầu quản lý Nhiên liệu: thứ dùng để tạo lợng cung cấp nhiệt lợng bao gồm loại thể rắn, lỏng khí dùng để phục vụ cho công nghê sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh nh: xăng, dầu, than, đốt Nhiên liệu thực chất vật liệu phụ đợc tách thành nhóm riêng vai trò quan trọng nhằm mục đích quản lý hạch toán thuận tiện Phụ tùng thay thế: bao gồm loại phụ tùng, chi tiết dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải Thiết bị vật liệu xây dựng bản: loại vật liệu thiết bị phục vụ cho hoạt động xây dựng bản, tái tạo tài sản cố định Phế liệu thu hồi: loại phế liêu thu hồi từ trình sản xuất để sử dụng bán Tuỳ theo loại doanh nghiệp mà yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đòi hỏi loại vật liệu nêu lại đợc chia thành nhóm, thứ theo quy cách Cách phân loại nh giúp kế toán tổ chức tài khoản để đáp ứng kịp thời tình hình có sụ biến động vật liệu trình sản xuất kinh doanh b Phân loại theo nguồn nhập Căn vào nguồn nhập, nguyên vật liệu đợc chia thành: Nguyên vật liệu mua ngoài: mua từ thị trờng nớc nhập Nguyên vật liệu tự gia công sản xuất Nguyên vật liệu nhận vốn góp c Phân loại theo cách khác: Căn vào mục đích công dụng nguyên vật liệu nh nội dung quy định phản ánh chi phí vật liệu tài khoản kế toán vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành: Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho chế tạo sản phẩm sản xuất Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: phục vụ quản lý phân xởng, tổ đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng, quản lý doanh nghiệp 1.1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu: Đánh giá vật liệu cách xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo quy định hành kế toán nhập, xuất, tồn nguyên vạt liệu phải phản ánh theo giá trị thực tế, xuất kho phải xác định giá trị thực tế xuất kho theo phơng pháp quy định Sau phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu 1.1.2.2.1 Đánh giá vật liệu theo giá trị thực tế: a Giá trị thực tế vật liệu nhập kho Đối với nguyên vật liệu mua trị giá vốn thực tế nhập kho Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu Giá mua vật liệu (theo hoá đơn) = + Chi phí khâu mua + Thuế nhËp khÈu (nÕu cã) Chi phÝ mua thùc tÕ gåm: Chi phÝ vËn chun, bèc dì, b¶o qu¶n, chi phÝ thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt, tiền bồi thờng Đối với đơn vị tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ giá mua thực tế giá thuế VAT đầu vào Đối với đơn vị tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp sở kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế giá mua thực tế giá mua đà có thuế VAT Đối với nguyên vật liệu mua vào sử dụng đồng thời cho hai hoạt động chịu thuế VAT nguyên tắc phải hạch toán riêng đợc khấu trừ thuế VAT đầu vào phần nguyên vật liệu chịu thuê VAT đầu Trờng hợp hạch toán riêng toàn VAT đầu vào nguyên vật liệu phản ánh tài khoản 133 (1331) đến cuối kỳ kế toán phân bổ VAT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm doanh thu chịu thuế VAT tổng doanh thu bán hàng doanh nghiệp Số thuế VAT không đợc khấu trừ đợc phản ánh vào tài khoản 142 (1422) Trờng hợp nguyên vật liệu doanh nghiệp thu mua cá nhan tổ chức sản xuất đem bán sản phẩm họ ( thơng nguyên vật liệu thuộc hàng nông sản) phải lập bảng kê thu mua hàng hoá đợc khấu trừ VAT theo tỷ lệ % tổng giá trị hàng mua vào trờng hợp khấu trừ không đợc áp dụn doanh nghiệp thu mua nguyên vật liệu để xats để sản xuất hàng xuất Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến giá thực tế nguyên vật liệu giá vật liệu xuất gia công, chế biến, cộng với chi phÝ gia c«ng, chÕ biÕn Chi phÝ chÕ biÕn gåm: chi phí nhân công, chi phí khấu hao máy móc thiết bị khoản chi phí khác Đối với vật liệu thuê gia công chế biến: Giá vốn thực tế nguyên vật liệu = Giá trị nguyên vật liệu + xuất gia công Chi phí thuê gia công Chi phí thuê gia công bao gồm: tiền thuê gia công phải trả, chi phí vận chuyển đến sở gia công ngợc lại Đối với vật liệu nhận vốn góp liên doanh giá thực tế giá trị vật liệu hội đồng liên doanh đánh giá Đối với vật liệu Nhà nớc cấp đợc tặng giá trị thực tế đợc tính giá trị vật liệu ghi biên bàn giao ghi theo giá trị vật liệu tặng, thởng tơng đơng với giá thị trờng Đối với phế liệu thu hồi: đợc đánh giá theo giá ớc tính giá thực tế (có thể bán đợc) b Giá thực tế vật liệu xuất kho: Vật liệu doanh nghiệp đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác Do vậy, giá thực tế lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống Vì xuất kho kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho đối tợng sử dụng theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đà đăng ký áp dụng niên độ kế toán Để tính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho doanh nghiệp có thê áp dụng phơng pháp sau: * Phơng pháp tính theo giá đích danh: Phơng pháp đợc áp dụng với loại vật liệu có giá trị cao, loại vật t đặc trng Giá thực tế vật liệu xuất kho đợc c vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho theo lô, lần nhập số lợng xuất kho theo lần Sử dụng phơng pháp đích danh tạo thuận lợi cho kế toán việc tính toán giá thành vật liêụ đợc xác, phản ánh đợc mối quan hệ cân đối vật giá trị nhng có nhợc điểm phải theo dâi chi tiÕt gi¸ vËt liƯu nhËp kho theo lần nhập giá vật liệu xuất không sát với giá thực tế thị trờng * Phơng pháp tính giá theo giá bình quân gia quyền: Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật t theo phơng pháp này, vào giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ, kế toán xác định giá bình quân đơn vị vật liệu Căn vào lợng vật liệu xuất kỳ giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế vật liệu xuất kỳ Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân Trị giá thực tế tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế nhập kỳ Đơn giá thực tế bình quân = Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập kỳ Tính theo phơng pháp cho kết xác nhng đòi hỏi doanh nghiệp phải hạch toán đợc chặt chẽ mặt số lợng loại vật liệu, công việc tính toán phức tạp đòi hỏi trình độ cao * Phơng pháp tính gi¸ theo gi¸ thùc tÕ nhËp tríc - xt tríc: Theo phơng pháp vật liệu nhập trớc đợc xuất dùng hết xuất dùng đến lần nhập sau Do đó, giá vật liệu xuất dùng đợc tính hết theo giá nhập kho lần trớc, xong tính theo giá nhập kho lần sau Nh vậy, giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua vào sau Nh vậy, giá có xu hớng tăng lên giá trị hàng tồn kho cuối kỳ cao giá trị vật liệu xuất sử dụng nhỏ nên giá thành sản phẩm giảm, lợi nhuận tăng kỳ Trờng hợp ngợc lại, giá có xu hớng giảm chi phí vật liệu kỳ lớn Do đó, lợi nhuận kỳ giảm giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ lớn * Phơng pháp tính giá theo giá thực tế nhập sau - xuất trớc: Theo phơng pháp này, vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên phơng pháp naỳ, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc - xuất trớc 1.1.2.2.2 Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán : Việc dùng giá thực tế để hạch toán vËt liƯu thêng ¸p dơng c¸c doanh nghiƯp cã quy mô không lớn, chủng loại vật t không nhiều Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lợng chủng loại vật t nhiều tình hình nhập xuất diễn thờng xuyên việc xác định giá thực tế vật liệu hàng ngày khó khăn tốn nhiều chi phí công sức Trong trờng hợp đó, để đảm bảo theo dõi kịp thời việc nhập xuất dïng kú, doanh nghiƯp cã thĨ sư dơng ph¬ng pháp tính theo giá hạch toán Giá hạch toán giá tạm tính hay giá kế hoạch đợc quy định thống phạm vi doanh nghiệp đợc sử dụng kỳ Chúng ta tiến hành đánh giá hạch toán theo bớc sau: Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vật liệu nhập, xuất Cuối kỳ điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản sổ kế toán tổng hợp báo cáo kết theo công thức sau: Hệ số giá Trị giá thực tế tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế nhập kỳ vật liệu = Trị giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ + Trị giá hạch toàn vật liệu nhập kỳ Giá vật liệu thực tế = Giá hạch toán vật liệu x HƯ sè gi¸ xt kú xt kho kỳ Tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu, trình độ quản lý doanh nghiệp mà hệ số giá vật liƯu cã thĨ tÝnh riªng cho tõng thø, tõng nhãm loại vật liệu Tuy có nhiều phơng pháp tính giá vật liệu nhng doanh nghiệp đợc áp dụng phơng pháp Vì phơng pháp có u điểm nhợc điểm riêng nên áp dụng phơng pháp cho phù hợp với đặc điểm, qui mô vấn đề đặt cho doanh nghiệp 1.1.3 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.1.3.1 Vai trò công tác quản lý nguyên vật liệu Quản lý vật liệu yếu tố khách quan sản xuất xà hội Tuy nhiên, trình độ sản xuất khác nên phạm vi, mức độ phơng pháp quản lý khác Xà hội ngày phát triển phơng pháp quản lý cúng phát triển hoàn thiện điều kiện không kể TBCN hay XHCN nhu cầu vật chất, tinh thần ngày tăng Để đáp ứng kịp thời nhu cầu bắt buộc sản xuất ngày đợc mở rộng mà lợi nhuận mục đích cuối sản xuất kinh doanh Để sản xuất có lợi thiết phải giảm chi phí nguyên vật liệu Nghĩa phải sử dụng nguyên vật liệu cách tiết kiệm, hợp lý, có kê hoạch Vì vậy, công tác quản lý vật liệu nhiệm vụ ngời yêu cầu phơng thức kinh donh kinh tế thÞ trêng nh»m víi sù hao phÝ vËt t Ýt mang lại hiệu kinh tế cao 1.1.3.2 Yêu cầu công tác quản lý nguyên vật liệu: Trong chế thị trờng có quản lý điều tiết Nhà nớc theo định hớng XHCNvới cạnh tranh gay gắt đơn vị, bên cạnh việc đẩy mạnh phát triển sản xuất, doanh nghiệp cần tìm biện pháp sử dụng nguyên vật liệu hợp lý tiết kiệm Muốn vậy, cần quản lý tốt vật liệu Yêu cầu công tác quản lý vạt liệu phải quản lý chăt chẽ khâ từ thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng Cùng với phát triển xà hội loài ngời, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ngày đợc mở rộng phát triển không ngừng quy mô, chất lợng sở thoả mÃn vật chất, văn hoá cộng đồng xà hội 10