PHẦN MỞ ĐẦU PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài Xuất phát từ nhận thức của bản thân về vấn đề nghiên cứu Việt Nam là nước có nền kinh tế đang phát triển, đang trong quá trình hội nhập với nền kinh[.]
PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Xuất phát từ nhận thức thân vấn đề nghiên cứu: Việt Nam nước có kinh tế phát triển, trình hội nhập với kinh tế giới Bên cạnh phát triển ngành kinh tế xây dựng ngành có tốc độ phát triển mạnh Xây dựng ngành sản xuất vật chất, trang bị TSCĐ, lực cho ngành khác, xây dựng thực trở thành ngành trọng yếu kinh tế quốc dân Trong xây dựng, nguyên vật liệu yếu tố thiếu thực trở thành xương sống, đảm bảo cho tồn phát triển ngành NVL yếu tố hàng đầu NVL yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên lien tục vào trình sản xuất sản phẩm, với tỷ trọng chiếm khoảng 60 – 70% tổng chi phí việc quản lý tốt sử dụng tiết kiệm, hợp lý NVL cần thiết để hạ giá thành sản phẩm Kế tốn NVL cơng cụ đắc lực phục vụ cho việc quản lý NVL Kế toán NVL tốt đảm bảo cho quy trình sản xuất diễn kịp thời, đồng bộ, đáp ứng mục tiêu mà doanh nghiệp đề ra; NVL đảm bảo đầy đủ, chất lượng điều kiện định khả tái sản xuất mở rộng góp phần đảm bảo tiến độ sản xuất doanh nghiệp Vì cơng tác kế tốn NVL phải tổ chức cách khoa học hợp lý, vừa tuân thủ quy định, chế độ nhà nước vừa phải phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Cơng ty Cổ phần Thí Nghiệm Xây Dựng Thăng Long công ty tham gia vào nghiệp xây dựng cơng trình địa bàn TP Hà Nội nói riêng, cơng trình khác nói chung Do đó, ngun vật liệu yếu tố khơng thể thiếu q trình hoạt động cơng ty, đặc biệt nguyên vật liệu xây dựng thành phần cốt lõi tạo nên cơng trình Xuất phát từ kết điều tra khảo sát thực tế cho thấy kế tốn ngun vật liệu xây dựng cơng ty gặp số vấn đề như: Tốc độ luân chuyển chứng từ cịn chậm, Cơng ty khơng lập định mức trữ cho NVL, khơng lập dự phịng giảm giá cho NVL, việc ứng dụng công nghệ thông tin vào kế tốn cịn chậm… Do cần phải nghiên cứu kế tốn NVL để góp phần hồn thiện kế tốn NVL Cơng ty Cổ phần Thí nghiệm Xây Dựng Thăng Long Mục tiêu nghiên cứa đề tài - Mục tiêu lý luận: Hệ thống hóa làm rõ kế tốn NVL theo chuẩn mực kế toán số 02 chế độ kế toán nhằm cung cấp nhìn tổng quan hồn thiện kế toán NVL - Mục tiêu thực tiễn va với thân: phương diện khảo sát thực trạng, thời gian thực tập công ty em tìm hiểu cơng tác kế tốn nói chung kế tốn NVL nói riêng, tìm hiểu việc vận dụng chuẩn mực kế toán, việc tuân thủ chế độ kế tốn cơng ty; đánh giá thực trạng kế tốn NVL cơng ty, làm rõ ưu nhược điểm kế toán NVL xây dựng cơng ty Cổ phần Thí nghiệm Xây dựng Thăng Long Trên sở đó, đề xuất giải pháp khắc phục ưu nhược điểm nêu nhằm góp phần hồn thiện kế tốn NVL Cơng ty Cổ phần Thí nghiệm Xây dựng Thăng Long Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài a) Đối tượng nghiên cứu Về lý luận, đối tượng nghiên cứu kế toán NVL doanh nghiệp theo chuẩn mực chế độ kế toán hành Về mặt thực tiễn, đối tượng nghiên cứu kế toán NVL xây dựng Cơng ty Cổ phần Thí nghiệm Xây dựng Thăng Long Nhận thức tầm quan trọng vấn đề nghiên cứu, từ vấn đề nêu thể tính cấp thiết mặt lý luận thực tiễn tìm hiểu cơng ty kế tốn ngun vật liệu, từ em mạnh dạn sâu tìm hiểu đề tài “Kế tốn NVL Cơng ty Cổ phần Thí nghiệm Xây dựng Thăng Long” b) Phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu kế toán NVL theo chuẩn mực kế toán số 02 chế độ kế toán theo Quyết định 15/2006/ QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài Chính Khóa luận kết khảo sát thực tế Công ty Cổ phần Thí Nghiệm Xây dựng Thăng Long thời gian từ 19/03/2012 đến 12/06/2012 Các số liệu sử dụng khóa luận thu thập tháng 02 năm 2012 Cơng ty Cổ phần Thí nghiệm Xây dựng Thăng Long Số liệu minh họa đề tài : số liệu Quý I năm 2012 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp thu thập liệu Phương pháp nghiên cứu trường Thu thập số liệu liên quan đến NVL công ty bao gồm: Các chứng từ lien quan đến tình hình tăng giảm NVL, bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn, loại sổ thẻ kế toán chi tiết NVL Sau thu thập số liệu , tiến hành tổng hợp phân tích số liệu kết hợp với việc điều tra vấn đề tìm tồn cơng tác kế tốn NVL, từ làm sở đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn NVL cơng ty Phương pháp phân tích liệu Trên sở liệu thu thập cơng ty Cổ phần Thí nghiệm Xây dựng Thăng Long, tiến hành phân tích liệu để làm sáng tỏ vấn đề nghiên cứu phương pháp so sánh, phương pháp tổng hợp liệu, phương pháp toán học Kết cấu khóa luận Ngồi Phần mở đầu kết luận Nội dung khóa luận chia thành chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp Chương 2: Thực trạng kế tốn ngun vật liệu cơng ty Cổ phần Thí nghiệm Xây dựng Thăng Long Chương 3: Các kết luận giải pháp hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu cơng ty Cổ phần Thí nghiệm Xây dựng Thăng Long CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Một số khái niệm kế toán nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp tài sản ngắn hạn, yếu tố cần thiết trình sản xuất kinh doanh Nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất tạo nên sản phẩm Trong doanh nghiệp khác, nguyên vật liệu tạo điều kiện cho hoạt động kinh doanh tiến hành bình thường Nguyên vật liệu thường tham gia vào chu kỳ sản xuất, kinh doanh tham gia vào hoạt động đơn vị, vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển dịch giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 1.1.2 Phân loại nguyên vật liệu Theo nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp, nguyên liệu, vật liệu chia thành: + Nguyên liệu, vật liệu chính: Là thứ nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất thành phần chủ yếu cấu thành thực thể vật chất sản phẩm sắt thép doanh nghiệp chế tạo máy khí, doanh nghiệp xây dựng bản; vải doanh nghiệp may… NVL bao gồm bán thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục q trình trình sản xuất chế tạo sản phẩm + Nhiên liệu: thứ vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt trình sản xuất kinh doanh Về thực chất nhiên liệu tham gia vào trình sản xuất coi loại vật liệu phụ tính chất lý hóa tác dụng nên cần quản lý hạch tốn riêng Nhiên liệu tồn thể rắn, lỏng, khí + Phụ tùng thay thế: chi tiết phụ tùng máy móc mà doanh nghiệp mua phục vụ cho việc thay phận phương tiện vận tải, máy móc thiết bị vịng bi, vòng đệm, săm lốp… + Vật kết cấu phận sản phẩm XDCB mà doanh nghiệp xây dựng tự sản xuất mua doanh nghiệp khác để lắp vào cơng trình xây dựng vật kết cấu bê tông đúc sẵn, vật kết cấu kim loại đúc sẵn + Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu vật liệu đặc chủng, loại vật liệu loại trình lý TSCĐ Theo mục đích cơng dụng vật liệu chia thành: + Vật liệu nhập kho mua ngoài: loại vật liệu doanh nghiệp không tự sản xuất mà mua từ thị trường nước nhập + Vật liệu tự chế vật liệu doanh nghiệp tự tạo phục vụ cho nhu cầu sản xuất + Vật liệu khác: loại vật liệu hình thành cấp phát, biếu tặng, góp vốn liên doanh… Từ khái niệm nêu cho thấy NVL hàng tồn kho doanh nghiệp Hàng tồn kho doanh nghiệp tài sản: Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; trình sản xuất kinh doanh dở dang; nguyên liệu; vật liệu; công cụ, dụng cụ (gọi chung vật tư) để sử dụng trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ 1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định chuyển toàn giá trị hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Khi tham gia vào sản xuất kinh doanh nguyên vật liệu bị biến dạng tiêu hao hồn tồn, khơng cịn giữ hình dạng ban đầu Ngun vật liệu hình thành từ nhiều nguồn khác như: mua ngồi, tự chế biến,nhận vốn góp liên doanh… chủ yếu mua ngồi Ngun vật liệu thường chiếm tỷ trọng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp, nên việc bảo quản nguyên vật liệu cần phải chặt chẽ, kịp thời 1.3 Kế toán nguyên vật liệu theo hướng dẫn chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.3.1 Chuẩn mực kế toán 01- “chuẩn mực chung” Chuẩn mực kế toán số 01 quy định nguyên tắc kế toán, theo đó, kế tốn NVL phải tn thủ ngun tắc, yêu cầu kế toán sau: Giá gốc: Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản khơng thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể NVL tài sản ngắn hạn doanh nghiệp kế tốn NVL phải tn thủ ngun tắc để đảm bảo hạch toán theo giá trị hợp lý NVL thời điểm ghi nhận Thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi phải lập khoản dự phòng khơng lập q lớn; giá trị thực thấp giá gốc Dự phòng khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế toán NVL Việc lập dự phòng giảm giá NVL nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy NVL bị giảm giá, đồng thời để phản ánh giá trị thực NVL doanh nghiệp lập báo cáo tài vào cuối kỳ hạch tốn Nhất qn: Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Theo nguyên tắc kế toán NVL áp dụng phương pháp để tính giá NVL nhập, xuất kho hạch tốn NVL phải áp dụng thống phương pháp kỳ kế toán năm 1.3.2 Chuẩn mực kế toán 02 – “hàng tồn kho” Theo chuẩn mực này, NVL tính theo giá gốc Giá gốc NVL bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến (nếu có) chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có HTK địa điểm trạng thái Chi phí mua: Chi phí mua NVL bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua NVL Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Chi phí liên quan trực tiếp khác: Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc NVL bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí gia cơng chế biến NVL trước đưa vào sử dụng Tính giá NVL nhập kho Tính giá NVL nhập kho tuân thủ theo nguyên tắc giá phí NVL nhập kho kỳ doanh nghiệp bao gồm nhiều nguồn nhập khác Tùy theo nguồn nhập mà giá trị thực tế vật liệu nhập kho xác định khác - Đối với NVL nhập kho mua ngoài: Giá Giá = mua Các Chiết ghi + khoản thuế - khấu thực tế NVL hóa khơng thương mại, nhập kho đơn hồn lại giảm giá hàng mua - NVL nhập kho tự chế: Giá Giá thực tế NVL = nhập thực tế NVL xuất kho + tự chế biến Chi phí chế biến - NVL nhập kho mua ngồi gia công chế biến: Giá thực Giá thực tế tế NVL nhập = NVL xuất kho kho Chi + th phí ngồi Chi + vận chuyển, th ngồi gia gia công chế bốc dỡ… NVL công chế biến biến giao, nhận gia cơng - NVL nhận góp vốn liên doanh, vốn cổ phần: Giá thực NVL nhập kho phí tế Giá thực tế = liên hội đồng Chi phí + nhận (nếu có) tiếp - NVL biếu tặng: Giá thực tế NVL nhập kho Giá thực tế = Chi phí tiếp NVL tương đương + nhận (nếu có) - NVL cấp: Giá thực tế nhập kho = Giá theo biên giao nhận - NVL phế liệu thu hồi: Giá thực tế nhập = kho Giá sử dụng lại giá bán Tính giá NVL xuất kho Theo chuẩn mực kế tốn số 02 có phương pháp tính giá NVL xuất kho: - Phương pháp thực tế đích danh: áp dụng dựa giá trị thứ hàng hóa mua vào, thứ sản phẩm sản xuất nên áp dụng cho doanh nghiệp có mặt hàng mặt hàng khơng ổn định nhận diện Ưu điểm: Xác định xác giá vật tư xuất làm cho chi phí phù hợp với doanh thu Nhược điểm: trường hợp đơn vị có nhiều mặt hàng, nhập xuất thường xun khó theo dõi cơng việc kế toán chi tiết vật liệu phức tạp - Phương pháp bình quân gia quyền: theo phương pháp giá trị loại NVL tính giá trị trung bình loại NVL tương tự đầu kỳ giá trị loại NVL mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ nhập lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Có hai cách tính đơn giản bình qn: - Đơn giá bình qn tính cho kỳ: Giá trị thực tế Đơn giá bình quân kỳ NVL tồn đầu kỳ = Số lượng NVL tồn đầu kỳ - Đơn giá bình qn liên hồn lần nhập: Giá trị thực tế + NVL nhập kỳ Số lượng NVL + nhập kỳ Giá trị NVL tồn Đơn giá bình qn liên hồn sau lần nhập trước lần nhập thứ n = Số lượng NVL tồn trước lần nhập thư n Giá trị thực tế + NVL nhập kỳ Số lượng NVL + nhập kỳ - Phương pháp nhập trước xuất trước ( FIFO): áp dụng dựa giả định NVL mua trước sản xuất trước, NVL lại cuối kỳ NVL mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị NVL xuất kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ cịn tồn kho Ưu điểm: Cho phép kế tốn tính giá NVL xuất kho kịp thời, phương pháp cung cấp ước tính hợp lý giá trị vật liệu cuối kỳ Trong thời kỳ lạm phát phương pháp cho lợi nhuận cao có lợi cho cơng ty cổ phần báo cáo kết hoạt động trước cổ đông làm cho giá cổ phiếu công ty tăng lên Nhược điểm: Các chi phí phát sinh khơng phù hợp với doanh thu phát sinh Doanh thu có chi phí NVL nói riêng HTK nói chung vào kho từ trước Như chi phí kinh doanh doanh nghiệp không phản ứng kịp thời với giá thị trường NVL - Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): áp dụng dựa giả định NVL mua sau sản xuất sau xuất trước, NVL lại cuối kỳ NVL mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Ưu điểm: Đảm bảo nguyên tắc doanh thu phù hợp với chi phí Chi phí doanh nghiệp phản ứng kịp thời với giá thị trường NVL làm cho thông tin thu nhập chi phí doanh trở nên xác Tính theo phương pháp doanh nghiệp thường có lợi thuế giá vật tư có xu hướng tăng, giá xuất lớn, chi phí lớn dẫn đến lợi nhuận nhỏ tránh thuế Nhược điểm: Theo phương pháp NVL bị đánh giá giảm làm giảm giá trị NVL Bảng cân đối kế toán Việc đánh giá NVL để lập báo cáo kế tốn thơng thường khơng cập NVL vào kho trước nằm kho Việc đánh giá giảm làm cho vốn lưu động doanh nghiệp giảm thấp so với thực tế NVL Lập dự phòng giảm giá NVL Cuối kỳ kế toán năm, theo yêu cầu nguyên tắc thận trọng, giá trị thực NVL nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá NVL lập số chênh lệch giá gốc NVL Số dự phòng giảm giá NVL lập số chêch lệch giá gốc NVL lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá NVL thực sở NVL NVL trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá NVL mà giá thành sản phẩm cao giá trị thực được, NVL tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực NVL cuối năm Trường hợp cuối kỳ kế tốn năm nay, khoản dự phòng giảm giá NVL phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá NVL lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập theo quy định để đảm bảo cho giá trị NVL phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực được) theo giá trị thực (nếu giá gốc lớn giá trị thực được) 1.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu DNXL theo theo quy định chế độ kế toán doanh nghiệp hành (Chế độ ban hành theo định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài chính) 1.4.1 Chứng từ kế toán Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất vật tư, hàng hoá phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời, chế độ quy định